政府与非营利组织会计32课件

1、政府与非营利组织会计 2011年第三章 财政总预算会计收入、支出和净资产第一节 财政总预算会计概述第二节 财政总预算收入概述第三节 财政总预算收入第四节 财政总预算支出概述第五节 财政总预算支出第六节 财政总预算净资产上节回顾会计科目、凭证和账簿财政收入的收纳机构：收入机关和国家金库收入机关：税务机关、海关、财政机关和其他国家指定的单位国家金库：是国家预算资金的唯一的收纳、划分和报解机关预算收入的缴库方式：就地缴库、集中缴库、税务机关、海关自收汇缴缴款凭证：工商税收专用缴款书、一般缴款书、其他专用缴款书2、核算 一般预算收入（收入类） （收入日报表数）（转出数） （收入为负数；红字） 年末余额

2、转入“预算结余”本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目” 设置相应的明细账。(类、款、项、目) 一般预算收入的核算记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入。 属于资产类账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金(一般预算存款和基金预算存款）。 收到国库报来的日报表时：借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入税收收入 非税收入退库时：借：国库存款一般预算存款 （红字）贷：一般预算收入税收收入 非税收入 （红字）例题1、根据人民银行国库报来的“预算收入日报表”当日税收收入共计200万元。借：国库存款 2 000 000 贷

3、：一般预算收入 2 000 0002、收到国库报来的收入日报表、分成收入计算表及所附的缴款书和收入退还书，列示当日收入为20000元，其中上解收入60%，市留成40%，应编制分录：（1）借：国库存款 8000 贷：一般预算收入 8000（2）借：上解支出 12000 贷：一般预算收入 120003、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表，其中一般预算收入合计1036000元，具体为：税收收入-增值税-国内增值税 745000元，税收收入-营业税-一般营业税 125000元，税收收入-企业所得税-国有纺织企业所得税 64000元，税收收入-城市维护建设税-私营企业城市维护建设税 54000

4、元，税收收入-房产税-集体企业房产税 48000元，该市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款 一般预算存款 1036000 贷：一般预算收入税收收入 1036000同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：税收收入增值税国内增值税745000税收收入营业税一般营业税125000税收收入企业所得税国有纺织企业所得税64000税收收入城市维护建设税私营企业城市维护建设税54000税收收入房产税集体企业房产税480004、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计-3120元，具体科目和金额为：“税收收入企业所得税退税国有外贸企业所得税退税”-8500元，“税收收

5、入个人所得税个人所得税税款滞纳金、罚款收入”780元，“税收收入城镇土地使用税联营企业城镇土地使用税”4600元。借：国库存款一般预算存款 -3 120贷：一般预算收入税收收入 -3 120收入明细账登记税收收入企业所得税退税国有外贸企业所得税退税 -8500元税收收入个人所得税个人所得税税款滞纳金/罚款收入 780元税收收入城镇土地使用税联营企业城镇土地使用税 4600元5、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表，其中一般预算收入为910000元，具体为：非税收入-专项收入-排污费收入 322000元，非税收入-行政事业性收费收入-公安行政事业性收费收入 251000元，非税收入-行政

6、事业单位性收费收入-工商行政事业性收费收入 98000元，非税收入-行政事业性收费收入-卫生行政事业性收费收入 53000元，非税收入-罚没收入-一般罚没收入 186000元。借：国库存款 一般预算存款 910 000 贷：一般预算收入非税收入 910 000同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：非税收入-专项收入-排污费收入 322000非税收入-行政事业性收费收入-公安行政事业性收费收入 251000非税收入-行政事业单位性收费收入-工商行政事业性收费收入 98000非税收入-行政事业性收费收入-卫生行政事业性收费收入 53000非税收入-罚没收入-一般罚没收入 1860006、某县财

7、政收到国库报来的“预算收入日报表”，当日收入计1500000元，其中县级预算固定收入500000元。该县的上解比例为40%，当日开出付款凭证上划市财政。 （1）计算应上解市财政数。（2）分别编制市财政和县财政的会计分录。县财政上解支出=（1500000-500000）40%=400000元借：国库存款 1500 000贷：一般预算收入 150 0000借：上解支出 400 000贷：国库存款 400 000市财政借：国库存款 400 000 贷：上解收入 400 000要点：先按照总数登记全额收入，再按照上解比例计算登记支出。 7、某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3 200 00

8、0元，转入“预算结余” 科目。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算收入 3 200 000 贷：预算结余 3 200 000小提示：一般预算收入一般每日记录一次。其原始凭证为“缴款书”和“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”、“退还书”。国库存款为一级科目，与一般预算收入相对应的二级科目为“一般预算存款”。二、基金预算收入1、含义与分类：基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意挪作他用。比如：机杨管理建设费、残疾人就业保障金、高等学校学费收入建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的有关专

9、门业务活动的资金，保障专门活动顺利进行，减轻一般预算的压力，有重要的意义。科目设置：基金预算收入基金预算收入的分类根据政府预算收支科目，基金预算收入有9类，具体分为：工业交通部门基金收入：电力建设、三峡工程建设、养路费等商贸部门基金收入：外贸发展基金等文教部门基金收入：农村教育附加收入、文化事业建设费收入等社会保险基金收入：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入等农业部门基金收入：土地有偿使用收入：国有土地使用权有偿使用收入等政府住房基金收入：上缴管理费用等其他部门基金收入：旅游发展基金收入等地方财政税费附加收入：农牧业附加收入等可以看出，包括两部分一是由各部门征收、纳入预算管理的政府性基金；

10、二是地方财政按国家规定收取的各项税费附加。按照现行财政参算资金的管理模式，一般预算和基金预算应当分别管理，分别平衡。如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金预算中作为资金调拨收入或支出处理。基金预算收入的管理基金是专用性较强的资金，在管理与核算时要遵循如下的基本要求：（1）先收后支，自求平衡。要求办理基金预算支出时必须认真审查是否已有足够的基金预算收入，应当在收入数额范围内办理基金预算支出。（2）专款专用，分项核算。相应的基金预算收入用于相应的基金预算支出，各项基金预算收入与基金预算支出之间不能相互调剂，不能相互混淆。3、核算 基金预算收入（收入类）

11、 （取得的基金预算收入数）（转出数） 年末余额转入“基金预算结余”收到国库报来的日报表时：借：国库存款基金预算存款贷：基金预算收入例题1、收到国库报来的预算收入日报表，其中，政府住房基金收入8 000元，商贸部门基金收入2 000元。借：国库存款 10 000贷：基金预算收入10 0002、收到基金预算收入在银行的存款利息收入900元。借：国库存款 900 贷：基金预算收入 9003、市财政收到国库报来的预算收入日报表，其中，政府性基金收入合计395000元，具体为：残疾人就业保障金收入253000元，政府住房基金收入计提廉租房住房资金142000，作如下分录：借：国库存款 395000 贷：

12、基金预算收入 395000同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下：残疾人就业保障金收入 253000政府住房基金收入计提廉租房住房资金1420004、市财政收到国库的预算收入日报表，其中，政府性基金收入合计1468000元，具体为：学校收费教育部门普通高中学费652000元，学校学费教育部门普通高中住宿费321000元，城市公用事业附加收入495000元，作如下分录：借：国库存款基金预算存款式1468 000 贷：基金预算收入学校收费 1468 000同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下：学校收费教育部门普通高中学费652000学校收费教育部门普通高中住宿费321000城市公用事业附加收入

13、4950005、市财政年终基金预算收入科目贷方余额2334000元全数转入基金预算结余科目，应作如下分录：借：基金预算收入 2334000 贷：基金预算结余 2334000小提示：与基金预算收入相对应的国库存款二级科目为“基金预算存款”。基金收入的缴库一律使用“一般缴款书”。 三、专用基金收入1、概念和管理（1）概念指按规定设置或取得的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。（2）目的与来源保证一定数量的财政资金能满足某项专门用途。其来源有两个：（1）上级财政部门拨入，（2）本级财政当年预算安排的支出。（3）特殊管理要求开设银行专户专款专用 专用基金收入与基金预算收入都是财政总预算会计

14、管理的收入种类，有什么区别？专用基金收入不纳入政府财政预算管理，其款项存入其他财政存款账户，基金预算收入纳入政府财政预算管理，其款项存入财政国库存款帐户。即专用基金收入 其他财政存款 基金预算收入 国库存款2、核算 专用基金收入（收入类）（收入退回数）（取得的专用基金收入数）（转出数） 年末余额转入“专用基金结余”例题1、收到市财政安排的专用基金收入20 000元。借：其他财政存款 20 000 贷：专用基金收入 20 0002、当年财政安排专用基金50000元并专户存储。借：其他财政存款 50 000 贷：专用基金收入 50 000同时记：借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款 50

15、000四、资金调拨收入1、概念和种类（1）概念 指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的收入 。（2）种类上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、下级上解）同级财政预算内外资金调拨（调入资金）上级对本级财政的补助下级解交给本级财政的款项为平衡一般预算收支从基金预算的“地方财政税费附加”等渠道调入一般预算内的资金（一）补助收入1、概念补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。它包括：税收返还，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时性补助等。2、补助收入的核算 补助收入（收入类）（退还数） （收

16、到的补助数）（转出数） 年末余额转入“预算结余”或 “基金预算结余”设“一般预算补助”和“基金预算补助”明细账户例题1、收到省财政拨来的居民粮油价格补助款50 000元。借：国库存款 50 000 贷：补助收入基金预算补助 50 0002、因急需向上级财政借入500 000元，后上级决定作为对本级财政的补助款项。借入时借：国库存款 500 000 贷：与上级往来 500 000作为补助时借：与上级往来 500 000 贷：补助收入一般预算补助 500 0003、市财政年终补助收入贷方余额728000元，其中，18000元属于政府性基金补助收入，其他710000元属于一般预算补助收入，年终结转：

17、借：补助收入 728 000 贷：预算结余 710 000 基金预算结余 18 000（二）上解收入1、概念：按财政管理体制规定，由下级财政解交给本级财政的款项。包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按财政管理体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。2、上解收入的核算 上解收入（收入类）（退还数） （收到的上解收入数）（转出数） 年末余额转入“预算结余” 或“基金预算结余” 例题1、收到所属县财政上交的上解收入10万元。借：国库存款 100 000 贷：上解收入 100 0002、年终时，将应解未解的所属县财政5万元款作为往来处理。借：与下级往来 50 000 贷：上解收入 50 000 （三）调入资金1、概念：调入资金是各级财政部门为平衡一般预算收入从基金预算的“地方财政税费附加”以及按规定从其他渠道调入预算内的资金。调入资金会影响本级财政不同性质财政性资金的数额（一般预算资金、基金预算资金）。2、调入资金的核算