第四课出口退税基础知识及会计处理课件

1、生产企业“免抵退”税基础知识和账务处理一、生产企业免抵退税的基础知识二、免抵退税会计科目的设置三、生产企业“免抵退”的的会计处理及计算四、实际业务中涉及的汇率的常见问题一、出口货物“免抵退”税基础知识 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。生产企业，是指具

2、有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。 财税201239号 “免抵退”税的含义适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 财税201239号增值税“免抵退”税的计税依据（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。（二）生产企业进料加工复出口货物增

3、值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。免抵退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算

4、当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0生产企业出口货物“免抵退”税的申报程序和资料（一）申报程序企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。（二）申报资料1企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税

5、申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：（1）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。 2企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）免抵退税申报资料情况表；（3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表；（4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；（5）下列原始凭证：出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇

6、备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。二、免抵退税会计科目的设置“应交税费-应交增值税”科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额 、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期

7、末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同）销售账簿的确立企业应根据内外销业务设置销售收入和成本账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入和对应的成本。收入账簿的确立列如：根据不同的贸易方式设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-一般贸易出口主营业务收入-外销收入-转厂出口主营业

8、务收入-外销收入-进料加工出口列如：根据不同的业务性质设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-自营出口主营业务收入-外销收入-委托代理出口主营业务收入-外销收入-加工补偿出口成本账簿的确立列如：根据不同的贸易方式设置明细账主营业务成本-内销成本主营业务成本-外销成本-一般贸易出口主营业务成本-外销成本-转厂出口主营业务成本-外销成本-进料加工出口列如：根据不同的业务性质设置明细账主营业务成本-内销成本主营业务成本-外销成本-自营出口主营业务成本-外销成本-委托代理出口主营业务成本-外销成本-加工补偿出口一、企业出口货物所获得的增值税退税款，不并入利润征收企业所得税。二、免、抵、

9、退税会计核算（一）购进货物的会计核算（1）采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：原材料生产企业“免抵退”的的会计核算(2)进口原材料进料加工方式以进料加工贸易方式免税报关进口。出口企业应根据进口合同规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：原材料-进料加工材料名称 贷：应付帐款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录

10、：借：原材料-进料加工材料名称贷：银行存款(3)以一般贸易方式报关进口借：原材料-一般贸易材料名称贷：应付帐款（或银行存款）贷：应交税费-应交关税货到口岸时，缴纳进口增值税、关税（海关代征增值税），作如下会计分录：借：应交税费-应交关税借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款(二）销售业务的会计核算（1）内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入内销收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）自营出口一般贸易的核算 a、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折换成人民币后作如下会计分录借：应收帐款贷

11、：主营业务收入 外销收入一般贸易出口（FOB价） 其他应付款 （国外运费、保险费、佣金） b、不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：主营业务成本 外销成本一般贸易出口贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。a、按（当月进料加工贸易出口销售金额 - 当月进料加工贸易免税进口金额 +剩余边角余料 +其它调减料件）* 征退税率之差，作如下会计分录：借：主营业务成本-进料加工贸易出口贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）b、如当月有进料深加工贸易（转厂

12、）时，需将进料深加工贸易耗用的国内原材料部分作进项税额转出，转出进项税额=当月无法划分的全部进项税额* 转厂销售额 /（内销销售额 + 直接出口销售额 + 转厂销售额）借：主营业务成本-转厂贸易出口贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （4）委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等 营业费用（代理手续费） 贷：主营业务收入-外销收入-委托代理出口（5）销售退回生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。已确认收入的销售产品退回，一般

13、情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：a、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：应收帐款 （红字）贷：主营业务收入 - 一般贸易出口（红字）（FOB价部分）b、出口销售退回“免抵退”税调整的会计处理。根据退货出口销售收入乘征退税率之差作如下会计处理：借：主营业务成本 - 一般贸易出口（红字）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）免抵额和退税额的会计核算免抵额和退税额的会计核算出口企业根据上个月主管退税机关已审核签章的出

14、口货物免、抵、退税申报汇总表上的“当期免抵税额”和“当期应退税额”作如下会计处理； 借：其他应收款应收出口退税（当期应退税额） 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（当期免抵税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）还应根据“当期免抵税额”计提城市维护建设税和教育费附加， （财税200525号) 会计处理为：借：营业务税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税 应交税费-教育费附加企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款-出口退税免抵退税计算举例假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免

15、征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）1,000,0006.30（17%13%）252000（2）计算期末留抵税额当期应纳税额=当期销项税额（当期进项发生额当期进项税额转出+上期留抵税额）（2,000,00017%（800,000252,000）208000当期期末留抵税额= 208000（3）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免税购进原材料价格汇率出口货物退税率 1,000,0006.3013%819000（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额208000（5）计算免抵税额免抵税额

16、免抵退税额应退税额819000208000611000确义收入时借:应收账款(预收账款)-应/预收外汇账款 1,000,0006.30贷:主营业务收入 -外销收入-一般贸易出口1,000,0006.30借:产品销售成本-不得免抵额 252000贷:应交税费-应交增值税(进项转出) 252000 申报退税时借：其它应收款-应收出口退税 208000贷：应交税费应交增值税出口退税 208000出口抵减内销产品应纳税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 611000贷：应交税费应交增值税出口退税 611000收到退税款时 借:银行存款 208000贷:其它应收款-应收出口退税 2080

17、00进料扣除保税料件的计算 进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具进料加工免税证明的方式体现的。（计算进料扣除保税料件）日常出具的“购进法”进料加工免税证明 在购进法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税

18、价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税日常出具的“实耗法”进料加工免税证明 在实耗法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。申报

19、时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表。手册核销时出具的进料加工免税证明 在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份进料加工免税证明。另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具进料加工免税证明的方法都是一致的。申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申

20、报期内向主管税务机关申报办理核销手续 进料加工计算举例某生产型外商投资企业，2011年3月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期进项发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.30，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：（一）对进料加工货物采用购进法方式核算（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额

21、抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）900,0006.30（17%13%）226800免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价汇率（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.30（17%13%）22680025200（2）计算期末留抵税额应纳税额/期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）2,000,00017%（500,00025200）-134800（3）计算免抵退税额免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格汇率出口货物退税率900,0006.3013%737100免抵退税额出口货物离岸价汇率出口货物退税率免抵

22、退税额抵减额1,000,0006.3013%73710081900（4）计算应退税额由于期末留抵税额大于免抵退税额应退税额免抵退税额81900（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额81900819000（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%6,000,00010,000,000100%60%（2）计算免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格当期进料加工复出口货物离岸价汇率计划分配率1,000,0006.3060%3780000（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进

23、口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）3780000（17%13%）151200免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价汇率（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.30（17%13%）151200100800（2）计算期末留抵税额应纳税额/期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）2,000,00017%（500,000100800）-59200（3）计算免抵退税额免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格汇率出口货物退税率378000013%491400免抵退税额出口货物离岸价汇率出口货物退税率免抵退税额抵减额1,000,0

24、006.3013%491400327600（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额59200（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额32760059200268400特殊出口业务会计处理1、出口货物退关、退运相关会计处理本年发生退运退（免）税冲减的账务处理a、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入外销收入（红字）b、冲减原成本借：主营业务成本外销成本（红字）贷：库存商品（红字）调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 （1）货物退回 借：以前年度损益调整 贷：应收帐款或者银行存

25、款（2）结转成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（3）追回退税 a、借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 贷：银行存款 b、借：应交税费应交增值税（出口退税） 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税） c、借：应交税费应交增值税（进项税额转出） 贷：以前年度损益调整进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。出口货物部分退运时，应按照部分退运货物原始出口销售额进口补税货物出口时的汇率和税率发生变化时，应以出口时的汇率和税率为准 实际业务中涉及的汇率常见问题根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外

26、汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用汇兑损益”（不同货币兑换时即采用此种方法）所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用汇兑损益”。不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额， “财务费用汇兑损益。 汇兑损益逐笔结转实例分析 1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。借：