海关审计思路笔记

1、工作笔记2：海关专项审计思路探索（2009-11-19 11:34:53）转载Q标签：分类：学习路上海关业务财经2008年底深圳海关开始探索利用社会中介机构进行海关验证稽查的试验， 其他地方也有类似的试验，比如大连。这种试验一方面可以减少海关政府机关的 工作量，还可以把工作做的更细更专业，另一方面可以培育国内中介机构的力量， 无疑是一个一举多得的创举。海关专门针对此类业务发了几个文件，包括验证稽查借助中介机构审计 力量工作指引、企业验证稽查测试指引，也公布了一批会计师事务所名单。 但是会计师事务所在开展此类业务仍然困难重重。1、关务知识匮乏；开展此类业务，必须对整个进出口流程、进出口过程中 涉

2、及的单据、各种专业名词（如BOM表、EDI系统）、海关的监管手段、相关的 法律法规等要熟悉。一般情况下，一个CPA的知识结构还没有涉及到此模块，所 以在开展业务前必须恶补，不然你连审计计划都制定不出来。2、工作量大；海关要求稽查的目的一般有两种：一是为了进行分类管理， 比如说企业要申请双A企业，就要委托事务所进行专项审计;二是进行常规核查， 对已经适用A （或者AA）类管理的企业的进出口业务进行定期核查。上述的企业 进出口规模一般都比较大，为了规避风险，必须扩大抽样的样本容量，但是企业 和海关一般都催的比较紧。3、缺少理论指导；一般的审计和尽职调查项目都适用传统的审计理论，比 如说会计恒等式、

3、穿行测试、符合性测试、分析性符合等。所以这类业务都处于摸索中，本人参加过3次的海关专项审计，以下以最近 一次为例说明此类业务的思路。海关稽查分为“企业基本情况”、“企业内控机制”、“贸易安全”、“物流管理”、“进出口业务资 金和财务管理”等五部分。会计师事务所不会被要求全部都做，只会是其中的几部分，这就看企业、海关 和事务所三方沟通了。一般来说企业基本情况、内控、进出口业务资金和财务管理是事务所需做的，这也是事务所擅长的。 而事务所的重点又在内部控制、进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面。针对内部控制，首先是内控调查，方式包括询问、填写问卷等；另外，必要的穿行测试和样本容量 要得到保证，不

4、然很难发表意见。然后是针对进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面进行的BOM测试、存货现场核查、固定资 产现场核查，以下是各个环节的工作小结，从中可以看出工作的思路：BOM测试小结一、测试时间：2009-10-16二、测试人员：企业车间负责人：XX （财务部）会计师事务所人员：XXX、XXX、XXX三、测试目的：将海关备案用BOM表与生产用BOM进行核对，以及生产用BOM表与实物进行核对，检查是否存在差异，关 注是否存在多核销的情况。四、测试过程：1、检查企业XX系统，企业在海关备案BOM表时是调用生产用BOM表的数据。2、获取近两个月生产用BOM表清单；3、抽样；近两个月在产的产品BOM表

5、总数57种，抽取了 12个样本，其中有效样本8个，其它4个样本在 抽样时已经不生产了。样本见附件：4、现场测试；对实物进行拍照，对结构复杂的产品，我们对其正面、反面及侧面均有拍照。照片见附件。像二极管、接口、集成器等能盘点的料件，我们请生产车间负责人进行指认和清点，清点过程中没有发 现与生产用BOM表存在差异的情况。对于像胶水、锡焊等不能清点和称量的料件，我们利用车间专业设备，例如显微镜等进行核查，并与生 产线上设备（例如焊接设备）显示的单耗进行核对，发现与生产用BOM表存在差异极小。五、测试结论: 经抽样测试，我们发现，海关备案用BOM表与生产用BOM数据信息一致，生产用BOM与实物核对一致

6、，不 存在多核销的情况。撰写人：XXX2009-10-18存货核查小结一、核查时间：2009-10-14二、核查人员：企业人员：XX仓库管理员会计师事务所人员：XX、XX、XXX三、核查场地：XX仓库、XX、XX、XX仓库四、核查目的：检查仓库的资产保管情况五、核查方法：观察、检查、询问六、核查过程：1、XX仓库此仓库为主仓库之一，设置了保税料件区位、非保税料件区位和不良品、报废区位。仓库面积较大，为租 赁。仓库内，保税料件和非保税料件按卡位区分；仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。2、XXX仓库此仓库为中转仓库之一，用于临时打包和存放即将发货的产成品、分配原材料到生产车间。仓库面积较小。3、X

7、X仓库此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于装配料件，然后分配到生产车间。仓库内物料摆放整齐， 安全措施齐全。4、XX仓库 此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于临时存放有质量缺陷的、返修的产成品。仓库内物料摆 放整齐，安全措施齐全。七、核查结论：经审计，我们发现，公司仓库管理规范，安全措施齐全，保税料件和非保税料件分开保管和核算。撰写人：XX2009-10-19固定资产核查小结一、核查时间：2009-10-14下午二、核查人员：企业固定资产管理员：XX会计师事务所人员：XX、XX、XXX三、核查目的：检查企业减免税设备的使用、保管、处置情况四、核查范围：截止2008年12月31日

8、进口的减免税设备及监管期内处置的设备。五、核查方法：观察、检查、询问六、核查过程：1、获取固定资产清单：从财务部获取2008年度进口减免税设备清单。2、抽样；抽样方法：所有金额100万以上的设备以及C4131、C4433等不同成本中心均抽取样本样本容量：10件3、现场查看 通过现场查看，可以发现固定资产管理状态良好，摆放整齐，并有日常的清理维护；每台设备都贴有蓝色 标签，标签记录了设备名称、设备编号、投入使用日期、条形码等信息；处于海关监管期的设备另外都贴 有红色标签，标签上记录了设备名称、设备型号、设备投入使用日期、原产国、“海关监管”字样等信息。七、合法性的核查1、对于不作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的进口协议书和报关单。经核对，样本设备的协 议书和报关单记录的设备名称、规格、数量均与实物一致。样本2、对于作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的项目确认书、公司内部审批文件、报关单、海关 征免税证明文件。经核对，样本均有相关的项目确认书