金融工具会计处理详解课件

1、请输入你的标题金融工具会计处理详解目 录PART 1 金融工具概述PART 2 金融资产和金融负债分类PART 3 金融负债与权益工具的区分PART 4 金融工具计量PART 5 金融工具减值PART 6 金融工具重分类PART 7 金融资产转移ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT金融工具概述 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具。例如，应交所得税是企业按照税

2、收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具的定义。一、金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。但预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利；在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；例如，企业持有的认股权证、期权等；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生

3、工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。二、金融负债 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（非劳务合同）；在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT三、权益工具 权益工具，是指能证明拥有某

4、个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；简单说：没有法定交付现金的义务将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。简单说：未来交付的时候可以交付权益工具四、衍生工具 衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。不要求

5、初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。在未来某一日期结算。基于金融工具的变化而变化的一种权利，常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。牛刀小试1【例题多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（ ） A.按照销售合同的约定预收的销货款 B.按照产品质量保证承诺预计的保修费 C.按照采购合同的约定应支付的设备款 D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资牛刀小试1【例题多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（ ） A.按照销售合同的约定预收的销货款（预收款，将来要给货物） B.按照产品质量保证承诺预计的保修费（不给钱，只是一项维修服务）

6、C.按照采购合同的约定应支付的设备款（按照合同将来用现金偿付） D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资（劳务合同不属于金融负债）【答案】ABD【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和C均不属于金融负债。选项D，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。目 录PART 1 金融工具概述PART 2 金融资产和金融负债分类PART 3 金融负债与权益工具的区分PART 4 金融工具计量PART 5 金融工具减值PART 6 金融工具重分类PART 7 金融资产转移一、金融资产分类 企业对于金融资产的分类主要依据企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量

7、。决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有、其他业务模式。投资性房地产的判断：获取租金&持有以增值以收取合同现金流量为目标的业务模式应当划分为：以摊余成本计量的金融资产 涉及科目：“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”（收利息、收本金）等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。 简单说：还本付息，为了钱以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式应当划分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 涉及科目：“其他债权投资”（债权类）、“其他权益工具投资”（股权类）其他业务模式 （除上述两种之外的）应当划分为：以公允价值计量且其变

8、动计入当期损益的金融资产 涉及科目：“交易性金融资产”一、金融资产分类二、金融负债分类（一）除下列各项负债外，企业应当将金融负债划分为以摊余成本计量的金融负债：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债；部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。二、金融负债分类（二）公允价值选择权 在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者

9、一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：（1）金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配 例如，有些金融资产被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致会计错配。如果将上述金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计错配就能够消除。（2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键

10、管理人员报告。目 录PART 1 金融工具概述PART 2 金融资产和金融负债分类PART 3 金融负债与权益工具的区分PART 4 金融工具计量PART 5 金融工具减值PART 6 金融工具重分类PART 7 金融资产转移ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT一、金融负债与权益工具的区分1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。实物中，常见的该类合同义务情形包括 ：（1）不能无条件地避免赎回，即金融工具发行方不能无条件低避免赎回此金融工具；（2）强制付

11、息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。2.是否交付固定数量的自身权益工具结算如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT牛刀小试2【例题单选题】217年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定：（1）期限5年，前5年票面年利率固定为6%；从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加

12、上2%，最高不超过9%；（2）如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；（3）甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；（4）如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是（ ） A.5年重置利率 B.股利推动机制 C.甲公司控股股东变更 D.投资者有回售优先股的决定权ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT二、复合金融工具【复合金融工具处理原则】：企业

13、发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分， 又含有权益成分。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。 在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额 ，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 目 录PART 1 金融工具概述PART 2 金融资产和金融负债分类PART 3 金融负债与权益工具的区分PART 4 金融工具计量PART 5 金融工具减值PART 6 金融工具重分类PAR

14、T 7 金融资产转移ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT金融工具计量ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT分类初始成本交易价格与公允价值之差以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值，交易费用计入当期损益（1）活跃市场报价或可观察输入值确定公允价值：计入当期损益（2）其他方式确定公允价值：应予递延，后续摊销计入损益其他类别的金融资产或金融负债公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）一、金融工具初始计量【提示】：企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理（新

15、准则从19年开始计入金融工具的成本）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT二、金融资产的后续计量【金融资产后续计量原则】金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。【提示】：企业在对金融资产进行后续计量时，如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（一）以摊余成本计量的金融资产1.实际利率实际利率，是指将金

16、融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（应收利息或应付利息与投资收益或财务费用之间的差额）（3）扣除累计计提的损失准备。（仅适用于金融资产）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（一）以摊余成本计量的金融资产3.利息收入利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情

17、况除外: （1）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。（2）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。【利息收入本质】：摊余成本*实际利率（与应付债券一致）。（一）以摊余成本计量的金融资产4.已发生信用减值的金融资产当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用

18、减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:（1）发行方或债务人发生重大财务困难； （2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； （3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组； （5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。 金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。【总结】：上述说的只有一个意思，即对方可能还不起钱了。ADD YOUR TITLE H

19、EREADD YOUR TEXT（一）以摊余成本计量的金融资产5.会计处理：会计处理主要包含资产取得时的初始计量、资产持有期间的后续计量以及出售三个部分（1）债权投资的初始计量借：债权投资成本（面值） 利息调整（借或贷） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等注意：交易费用计成本（2）债权投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 债权投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本乘以实际利率） 债权投资利息调整（借或贷）（3）出售债权投资借：银行存款等 债权投资损失准备 贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息） 投资收益（

20、借或贷）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析1【例题】 213年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产 分析：求的实际利

21、率是关键应收利息=债劵面值票面利率投资收益=摊余成本实际利率现值=每年应收利息 （P/A，r，n）+面值 （P/F，r，n）；r为实际利率，n为年限年金现值系数： （P/A，r，n）；复利现值系数：（P/F，r，n）计算该债券的实际利率r：59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59（1+r）-3 +59（1+r）-4 +（59+1250） （1+r）-5=1000（万元）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析1解答具体的分录：（1）213年1月1日，购入A公司债券。 借：债权投资成本 12500000 贷：银行存款 10000000 债权投资利息调整 2

22、500000（2）2013年12月31日，确定利息收入、收到债劵利息借：应收利息 590000 债权投资利息调整410000 贷：投资收益1000000借：银行存款590000 贷：应收利息590000（3）214年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息 590000 债权投资利息调整 450000 贷：投资收益 1040000*借：银行存款 590000 贷：应收利息 590000（4）215年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息 590000 债权投资利息调整 500000 贷：投资收益1090000*借：银行存款59000

23、0 贷：应收利息 590000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析1解答（5）216年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息 590000 债权投资利息调整 550000 贷：投资收益 1140000借：银行存款 590000 贷：应收利息 590000（6）217年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息、本金。 借：应收利息 590000 债权投资利息调整 590000（250万-41万-45万-50万-55万） 贷：投资收益 1180000借：银行存款 13090000（590000+12500000） 贷

24、：应收利息 590000 债权投资成本 12500000案例分析1解答年份 期初摊余成本 (A) 实际利息收入 (B=A10%) 现金流入 (C) 期末摊余成本 (D=A+B-C) 213年 1000 100 59 1041 214年 1041 104 59 1086 215年 1086 109 59 1136 216年 1136 114* 59 1191 217年 1191 118* 59+12500 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析2续上题假定在215年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于217年末付清

25、。遇到这种情况时，甲公司应当调整 215年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整相关数据后见表。调整2015年年初现值=（59+625）（1+10%）+30（1+10%）2+（30+625）（1+10%）31139万*（3）收到债劵利息和本金：借：银行存款 590000 贷：应收利息590000 借：银行存款6250000 贷：债权投资成本6250000 （1）2015年1月1日，调整账面余额：借：债权投资利息调整530000 （11390000-10860000） 贷：投资收益530000（2）2015年12月31日，确认利息收入借：应收利息590000 债权投

26、资利息调整550000 贷：投资收益1140000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析2解答（4）2016年12月31日，确认利息收入、收到债权利息借：应收利息300000 债权投资利息调整270000 贷：投资收益570000借：银行存款300000 贷：应收利息300000（5）2017年12月31日， 确认利息收入、收到债劵利息和本金借：应收利息300000 债权投资利息调整 290000 贷：投资收益590000借：银行存款6550000 应收利息300000 贷：债权投资成本 6250000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR T

27、EXT案例分析2解答年份 期初摊余成本 (A) 实际利息收入 (B=A10%) 现金流入 (C) 期末摊余成本 (D=A+B-C) 213年 1000 100 59 1041 214年 1041 104 59 1086 215年 1139* 114 59+625569 216年 569 57 30* 596 217年 596 59* 30+6250 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析3到期一次还本付息：假定甲公司购买的A公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下: （59+59+59+

28、59+59+1250）（1+r）-5 =1000（万元）由此计算得出 r9.05%。（1）2013.1.1甲公司的有关账务处理如下借：债权投资成本12500000 贷：银行存款10000000 债权投资利息调整2500000（2）2013.12.31 确认利息收入借：债权投资应计利息 590000 利息调整 315000 贷：投资收益 905000（3）2014.12.31确认利息收入借：债权投资应计利息590000 利息调整396900 贷：投资收益 986900（4）2015.12.31 确认利息收入借：债权投资应计利息 590000 利息调整 486200 贷：投资收益 1076200A

29、DD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析3解答（5）2016.12.31确认利息收入借：债权投资应计利息590000 利息调整583600 贷：投资收益 1173600（6）2017.12.31 确认利息收入借：债权投资应计利息 590000 利息调整 718300（2500000-315000-396900-486200-583600） 贷：投资收益 1308300（7）收到债劵利息和收回本金借：银行存款 15450000 贷：债权投资成本 12500000 应计利息 2950000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析3解答日

30、期 期初摊余成本 (A) 实际利息收入 (B=A*9.05%) 现金流入 (C) 期末摊余成本 (D=A+B-C) 213年 1000 90.5 0 1090.5 214年 1090.5 98.69 0 1189.19 215年 1189.19 107.62 0 1296.81 216年 1296.81 117.36 0 1414.17 217年 1414.17 130.83* 1545 0 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（二）以公允价值计量的金融资产1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规

31、定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其产生的利得或损失，应当计入当期损益。 （2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。 （3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益；其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 ADD Y

32、OUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（二）以公允价值计量的金融资产2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益:（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。3.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（二）以公允价值计量的金融资产总结：金融资产以公允价值计量有三条路可以走：公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；负债类型金融

33、资产公允价值变动计入其他综合收益：从债权角度来看，需要以摊余成本计算投资收益；从公允价值角度来看，产生的利得损失，需要计入其他综合收益；当未来终止该金融资产时，可以将其他综合收益转到当期损益；权益类型金融资产公允价值变动计入其他综合收益，切后续不能转到当期损益，终止确认时，需要将持有期间产生的利得和损失结转到留存收益。ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT1-公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理核算科目：交易性金融资产（1）取得金融资产的会计分录借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股

34、利） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（2）持有期间取得股利和利息借：应收利息/应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收利息/应收股利（3）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益或反向分录（4）出售金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（借或贷） 投资收益（借或贷）同时，将公允价值变动损益结转到投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益或反向分录影响投资收益的时点及计算方法为了保证“投资收益”科目反映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益 ”转入“投资收益”。该项

35、结转影响处置时记入“投资收益”科目的金额，但由于借贷方均为损益类科目，属于损益内部的结转，不影响利润总额，也不影响处置损益；出售时投资收益=出售净价-取得时成本；或=出售净价-出售时账面价值+公允价值变动损益结转金额；出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值；因持有交易性金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出。【总结】：交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：（1）取得时支付的交易费用；（早）（2）持有期间确认的现金股利或利息收入；（中）（3）出售时确认的投资收益。（晚）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT牛刀

36、小试3【例题】甲公司216年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。216年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。217年3 月10日，甲公司收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。217年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。不考虑其他因素。（1）计算甲公司216年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。（856）（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（190）（3）计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。（50

37、）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT牛刀小试3解答分析甲公司业务处理的分录：（1）2016.12.20 取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 8560000 投资收益40000 贷：银行存款8600000（2）2016.12.31 确认交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 440000 贷：公允价值变动损益 440000（3）2017.3.20 甲公司收到现金股利借：应收股利1000000 贷：投资收益1000000借：银行存款1000000 贷：应收股利1000000（4）2017.3.20 出售该金融资产，取得银行存款9500000借：

38、银行存款 9500000 贷：交易性金融资产成本 8560000 公允价值变动 440000 投资收益500000（5）将公允价值变动损益结转到投资收益借：公允价值变动损益 440000 贷：投资收益 440000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT牛刀小试4【例题单选题】204年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算。204年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。205 年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；205年3月20日

39、，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在205年确认的投资收益是（ ）A.260万元 B.468万元 C.268万元 D.466.6万元ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT牛刀小试4解答【例题单选题】204年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算。204年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。205 年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；205年3月20日，甲公司以11

40、.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在205年确认的投资收益是（ ）A.260万元 B.468万元 C.268万元 D.466.6万元（5）将公允价值变动损益结转至投资收益借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200分析：甲公司业务处理如下：（1） 2014.2.5取得金融资产借：交易性金融资产成本 700 投资收益 1.4 贷：银行存款701.4（2）2014.12.31 确认公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（3）2015.2.20 确认现金股利借：应收股利 8 贷：投资收益 8借：银行存款

41、 8 贷：应收股利 8（4）2015.3.20 出售金融资产借：银行存款 1160 贷：交易性金融资产成本700 公允价值变动200 投资收益 260ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析4【例题】216年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元），另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下:（

42、1）216年1月5日，收到丙公司债券215年下半年利息20000元。（2）216年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。（3）216年7月5日，收到丙公司债券216年上半年利息。（4）216年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。（5）217年1月5日，收到丙公司债券216年下半年利息。（6）217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素 ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析4解答甲公司的账务处理如下： （1）2016.1.1 甲公

43、司取得丙公司债劵借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000（2）2016.1.5 甲公司收到丙公司2015年下半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（3）2016.6.30 确认金融资产公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000（4）2016.7.5 收到丙公司上半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（5）2016.12.31确认金融资产公允价值变动及投资收益借：公允价值变动损益

44、 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息 20000 贷：投资收益20000（6）2017.1.5收到2016年下半年利息借：银行存款20000 贷：应收利息20000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析4解答续上（7）2017.6.20 出售丙公司金融资产、确认1季度利息收入借：银行存款 1180000 贷：交易性金融资产成本 1000000 交易性金融资产公允价值变动100000 应收利息 10000 投资收益70000借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000（8）结转公允价值变动损益至投资收益借：公允价值变动损益

45、100000 贷：投资收益 100000牛刀小试2-公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理债务型金融工具，核算科目：其他债权投资（1）取得金融资产的会计分录借：其他债权投资成本（面值） 利息调整（借或贷） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（2）持有期间取得利息借：应收利息 其他债权投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益 其他债权投资利息调整（借或贷）借：银行存款 贷：应收利息（3）资产负债表日公允价值变动借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益或反向分录（4）出售金融资产借：银行存款 贷：其他债权投资（账

46、面价值） 投资收益（借或贷）同时，将其他综合收益结转到投资收益借：其他综合收益 贷：投资收益或反向分录ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析5【例题】213年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务

47、模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下:（1）213年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）；（2）214年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）；（3）215年12月31日，A公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）；（4）216年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）；（5）217年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万元。计算该债券的实际利率r：59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59（1+r）-3 +5

48、9（1+r）-4 +（59+1250） （1+r）-5=1000（万元） ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析5解答甲公司有关账务处理如下：（1）2013.1.1取得该金融资产借：其他债权投资成本 12500000 贷：银行存款 10000000 其他债权投资利息调整2500000（2）2013.12.31 确认A公司实际利息收入、公允价值变动、收到债权利息借：应收利息590000 其他债权投资利息调整 410000 贷：投资收益1000000期末摊余成本（账面价值）=10410000借：其他债权投资公允价值变动 1590000 贷：其他综合收益 15900

49、00 借：应行存款 590000 贷：应收利息 590000（3）2014.12.31确认A公司实际利息收入、公允价值变动、收到债权利息借：应收利息590000 其他债权投资利息调整 450000 贷：投资收益1040000*期末账面余额=12000000+450000=12450000期末摊余成本=10410000+450000=10860000期末公允价值=13000000借：其他债权投资公允价值变动 550000 贷：其他综合收益 550000借：银行存款 590000 贷：应收利息590000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析5解答（4）2015.

50、12.31确认A公司实际利收入、公允价值变动、收到债权利息借：应收利息590000 其他债权投资利息调整 500000 贷：投资收益1090000期末账面余额=13000000+500000=13500000期末摊余成本=10860000+500000=11360000期末公允价值=12500000借：其他综合收益 1000000 贷：其他债权投资公允价值变动 1000000借：应行存款 590000 贷：应收利息 590000（5）2016.12.31确认A公司实际利息收入、公允价值变动、收到债权利息借：应收利息590000 其他债权投资利息调整 540000 贷：投资收益1130000*期

51、末账面余额=12500000+540000=13040000期末摊余成本=11360000+540000=11900000期末公允价值=12000000借：其他综合收益 1040000 贷：其他债权投资公允价值变动1040000借：银行存款 590000 贷：应收利息590000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析5解答（6）2017.1.20 出售A公司债劵借：银行存款 12600000 其他债权投资利息调整 600000 【（250-41-45-50-54）=60万】 贷：其他债权投资成本12500000 公允价值变动100000 投资收益 600000

52、（7）结转其他综合收益借：其他综合收益 100000 贷：投资收益100000总结：对于债务类型金融工具会计处理需注意以下几点：应收利息=票面金额*票面利率；投资收益=摊余成本*实际利率；期末账面价值=期末公允价值（以公允价值计量）；公允价值变动主要指，本期末资产负债表日公允价值 VS 上一期的公允价值经调整后（投资收益与应收利息之间的差额）的账面余额；出售时将产生的其他综合收益结转至当期损益。注意区分摊余成本、账面价值（公允）、账面余额牛刀小试3-公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易权益工具）的会计处理权益型金融工具，核算科目：其他权益工具投资（1）取得金融资产的会计分录借

53、：其他权益工具成本（加交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（2）持有期间取得股利借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利（3）资产负债表日公允价值变动借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益或反向分录（4）出售金融资产借：银行存款 贷：其他权益投资（账面价值） 盈余公积 利润分配未分配利润同时，将其他综合收益结转到留存收益借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配未分配利润或反向分录ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析6【例题】216年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利

54、15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（1）216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；（2）216年6月30日，该股票市价为每股5.2元；（3）216年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股5元；（4）217年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元；（5）217年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；（6）217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素ADD YOUR TITLE HER

55、EADD YOUR TEXT案例分析6解答甲公司账务处理如下： （1）2016.5.6 甲公司购入股票借：其他权益工具投资成本 10010000 应收股利 150000 贷：银行存款 10160000（2）2016.5.10 甲公司收到乙公司发放的现金股利借：银行存款 150000 贷：应收股利150000（3）2016.6.30 甲公司确认股票公允价值变动借：其他权益工具投资公允价值变动 390000 贷：其他综合收益 390000（4）2016.12.31 甲公司确认股票公允价值变动借：其他综合收益 400000 贷：其他权益工具投资公允价值变动 400000（5）2017.5.9 甲公司

56、确认股利收入借：应收股利200000 贷：投资收益 200000（6）2017.5.13 甲公司收到股利借：银行存款200000 贷：应收股利200000（7）2017.5.20 甲公司出售股票，同时结转其他综合收益借：银行存款 9800000 其他权益工具投资公允价值变动 10000 盈余公积 20000 利润分配未分配利润 180000 贷：其他权益工具投资成本 10010000借：盈余公积 1000 利润分配未分配利润 9000 贷：其他综合收益 10000ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT4-债务型金融工具与权益型金融工具会计处理的区别【总结】：权益工具不

57、用摊余成本算利息，债务工具需要用摊余成本计算利息；权益工具形成的其他综合收益在出售时转入留存收益，债务工具形成的其他综合收益在出售时转入当期损益（投资收益）；出售权益工具取得的价款与其账面之间的产生的差额转入留存收益，出售债务工具取得的价款与其账面之间产生的差额计入当期损益；对于权益性工具，从头到尾影响损益（投资收益）的只有现金股利；（交易费用进成本、变动时计入其他综合收益、卖掉时计入留存收益）ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT5-金融资产后续计量总结ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则企

58、业应当按照以下原则对金融负债后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照企业会计准则第23号金融资产转移相关规定进行计量。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据企业会计准则第14号收入相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

59、（不在这一章学习）上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量（按照应付债劵计量） ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT（二）金融负债后续计量的会计处理对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。三、金融负债的后续计量ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析7【教材例14-21】216年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市

60、场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。216年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；217年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；217年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。ADD YOUR TITLE HEREADD YOUR TEXT案例分析7解答甲公司相关账务处理如下（1）2016.7.1 甲公司发行该融资劵的