财务会计第十一章收入费用和利润

1、上海立信会计学院1 财 务 会 计主编 应淑仪副主编 徐兵 上海立信会计学院2 第十一章 收入、费用和利润 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.理解收入的涵义及特点； 2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理； 3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; 4.理解费用的涵义及特点； 5.掌握期间费用的内容及会计处理； 6.理解利润的计算、结转及会计处理； 7.了解所得税会计处理原则和方法。 上海立信会计学院3 第十一章 收入和费用 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润上海立信会计学院4第一节 收入 一、 收入的含义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本

2、无关的 经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项日常活动： 指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。上海立信会计学院5第一节 收入 收入的特点 收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期 收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入 其计量不需要扣除相应的成本或费用 上海立信会计学院6第一节 收入收 入利 得相同代表企业经济利益的增加会导致企业所有者权益的增加不同源于日常活动具有持续性影响当期利润源于非日常活动具有偶发性不一定影响当期利润（三）收入与利得的比较上海立信会计学院7第一节 收入 收入的分类 按照收入的性质和内容

3、 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 按照企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入上海立信会计学院8第一节 收入 （一）销售商品收入的确认商品销售收入确认原则，应同时具备五个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！ （1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。上海立信会计学院9第一节 收入 （2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继

4、续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸上海立信会计学院10第一节 收入 3.收入的金额能够可靠地计量 是确认收入的基本前提 4.相关的经济利益很可够流入企业 价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入与相关成本应同期确认、配比 上海立信会计学院11第一节 收入 2、销售商品收入的计量 一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异（较大），应按公允价值计量收入。 确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让。 上海立信会计学院12第一节 收入 三、收入

5、的会计处理 （一）商品销售收入的会计处理 1.一般商品销售业务的会计处理 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品上海立信会计学院13第一节 收入 计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 对于尚不符合收入确认条件的发出商品： 已收取的货款作预收账款处理 已发商品的成本记入“发出商品”账户上海立信会计学院14第一节 收入 2.商品折扣、现金折扣、销售折让 （1）商业折扣 按扣除商业折扣后的发票金额入账 （2）现金折扣 赊销时： 收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账 在折扣期内收到款项时： 发生的

6、现金折扣计入“财务费用” 上海立信会计学院15第一节 收入 （3）销售折让 折让发生在收入确认之前 视为商业折扣（不需专门作账务处理） 折让发生在确认收入之后 冲减当期销售收入 冲减当期销项税额（开具红字专用发票） 上海立信会计学院16第一节 收入3.商品销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品退回 “发出商品” “库存商品” (2）已确认收入的销售退回 不论是当年或以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的有关记录。 冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发生的现金折扣） 冲减销售成本上海立信会计学院17第一节 收入 （3）作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回 该商品在报告年度资产负

7、债表日或之前售出 该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回 通过“以前年度损益调整”账户核算，并调整报告年度财务报表相关项目的金额。上海立信会计学院18第一节 收入 （二）提供劳务收入的会计处理 1.在同一会计期间开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入（完成合同法） 收入的金额按合同或协议的总金额确定 2.开始和完成分属不同会计期间的劳务 收入的确认与计量应区分两种情况： 在资产负债表日 劳务交易的结果能够可靠估计 劳务交易的结果不能够可靠估计上海立信会计学院19第一节 收入 1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计 能够可靠估计，即指满足以下条件： 总收入能够可靠计

8、量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。 相关的经济利益能够流入企业上海立信会计学院20第一节 收入 满足上述条件，采用“完工百分比法”确认收入 计算公式如下： 本期确认的劳务收入劳 务总收入本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的劳务收入本期确认的劳务成本劳 务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的劳务成本 确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提 供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；上海立信会计学院21第一节 收入 2.在资产负债表日劳务

9、交易的结果不能可靠估计 按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认 收入（成本回收法） 已发生的成本预计能得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计只能部分得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计全部不能得到补偿 收入0上海立信会计学院22第一节 收入 提供劳务收入的会计处理 发生的劳务成本记入“劳务成本”账户； 确认的劳务收入记入“主营业务收入”、“其他 业务收入”账户 结转的劳务成本记入“主营业务成本”、“其他 业务成本”等账户。上海立信会计学院23第二节 费用 一、费用的含义 （一）费用的概念 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出

10、 FASB 95FASB 95FASB 95为了流入更多的经济利益上海立信会计学院24第二节 费用 （二）费用的内容 计入当期损益的费用： 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业成本期间费用上海立信会计学院25第二节 费用 二、费用的确认 费用的确认 应遵循权责发生制和配比原则。 确认费用的方法： 1.按与营业收入的直接联系确认 2.按合理、系统的分配方式确认 3.在支出时直接确认上海立信会计学院26第二节 费用 三、期间费用及其会计处理 期间费用的概念 是指本期发生的、不归属某个特定对象，直 接计入当期损益的各项费用。 期间费用的内容 1.管理费用 是

11、指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。上海立信会计学院27 2.销售费用 是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发 生的各项费用。 3.财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的 费用。 第二节 费用上海立信会计学院28 期间费用的会计处理 期间费用发生时： 借：管理费用 销售费用 财务费用 贷：有关账户 期末将期间费用转入“本年利润”账户第二节 费用上海立信会计学院29第三节 利润 利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指标。 利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述：利润是一定

12、会计期间属于收入、利得的经济利益流入扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。上海立信会计学院30第三节 利润一、利润的计算 1营业利润营业收入营业成本营业税金及附加费销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 公允价值变动损益是尚未实现的损益，包括交易性金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。2利润总额营业利润营业外收入营业外支出3净利润利润总额所得税费用上海立信会计学院31第三节 利润二、计入损益的利得和损失的会计处理 1利得是除所有者投资引起或收入引起以外的所有者权益的增加。

13、2损失是除向所有者分配引起或费用引起以外的所有者权益的减少。 营业外收入和支出均属于计入当期利润的利得和损失。营业外收入、支出具有偶发性、不可预见性。 需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。 上海立信会计学院32第三节 利润三、本年利润的结转 设置“本年利润”账户，将本期的全部收入、利得和费用、损失均转入本账户汇总结算，其差额就是本期利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。若亏损则结转方向相反。 上海立信会计学院33第三节 利润四、所得税（一）税前会计利润与应纳税所得额的差异 会计准则与税法体现着不同的经济关系，服务于不同的目的。（二）所得税会计几个概念1

14、.资产负债表债务法2.账面价值与计税基础3.暂时性差异上海立信会计学院34第三节 利润(一)资产与负债的计税基础1.资产计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可从应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时, 允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础未来可税前列支的金额 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础产生差异。上海立信会计学院35第三节 利润2.负债计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支 的金额,即： 负债的计税基础=账面价值

15、未来可税前列支的金额比较：资产的计税基础：未来可在税前列支的金额 负债的计税基础：未来不可税前列支的金额（1）一般情况 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。 其计税基础账面价值（2）特殊情况 差异主要来自费用中提取形成的负债。上海立信会计学院36第三节 利润（二）暂时性差异的计量和类别 资产的账面价值大于其计税基础 或者 负债的账面价值小于其计税基础，产生 应纳税暂时性差异； 资产的账面价值小于其计税基础 或者 负债的账面价值大于其计税基础，产生 可抵扣暂时性差异。上海立信会计学院37（三）递延所得税资产和负债的确认及计量项目账面价值计税基础 对未来纳税影响暂时性差异类别递延所得税性质资产

16、较大较小增加应纳税递延所得税负债资产较小较大减少可抵扣递延所得税资产负债较大较小减少可抵扣递延所得税资产负债较小较大增加应纳税递延所得税负债上海立信会计学院38第三节 利润资产负债表债务法基本核算程序：（1）计算资产、负债的账面价值及计税基础（2）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（3）确定递延所得税资产或负债及其增减变动（4）确定应纳税所得额及应交所得税 （5）确定所得税费用 上海立信会计学院39第三节 利润所得税费用的计量当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少） 当期递延所得税资产的增加（减少） 递延所得税负债（末初） 递延所得税资产（末初）递延所得税资产与递延所得税负债应分别确认，不能相互抵销。所得税费用一般在最后倒挤出来。上海立信会计学院40第三节 利润五、利润分配（一）利润分配的一般程序 企业取得的净利润，应当按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。 企业利润分配的内容和程序如下： 1. 提取法定盈余公积 2. 提取任意盈余公积 3. 向投资者分配股利或利润上海立信会计学院41第三节 利润（二）利润分配的会计处理 企业设置