期末账项调整与试算平衡表课件

1、第七章 期末账项调整与试算平衡表第一节 期末账项调整 一.权责发生制(会计处理基础) 准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则确认交易或事项计量报告收 入费 用权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！ 3月 4月 5月 6月销售产品，货款3 000元暂未收到收入确认收 入支付4、5、6三个月份财产保险费1

2、200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费 用3、应付在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。1、权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费 用收 入2、应收在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准确认标准应用举例 【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月 3月销售产品，收到货款10 000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入 销售产品,货款5 000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再

3、确认为收入也应确认为3月份的收入已具有收款权利收入应计收入 【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入 提供产品10 000元 提供产品10 000元 如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月4月5月 3月预收买方预付货款20 000元，拟在4、5两个月各提供产品10 000元 本月未提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入未实现收入，不能确认为本月收入 【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期

4、费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款 费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际发生费用 具有承担义务，应确认为当期费用 用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费 用 3月1日从银行借款100 000元,月利息为500元,借款期3个月(6月1日用银行存款归还本息计101 500元)应当负担费用财务费用 【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用

5、房屋，每月各应确认费用1 000元 用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3 000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用 实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用二.收付实现制与权责发生制不同的另一种会计处理基础。 确认收入、费用标准：实收实付。 适用范围：行政、事业单位等采用。收付实现制对当期收入和费用的确认 用银行存款支付第二季度房屋租金3 000元虽然没有负担义务,但已经实际付款,全部确认为当期费用费 用3月4月5月6月 预收购买方预付货款20 000元，拟在4、5两个月各提供产品10 000元并未提供产品，但已经实际收

6、款，全部确认为当期收入收入确认收入与费用时，以款项的实际收支为标准，而不考虑权利与义务三.权责发生制基础下期末账项调整的内容 1、账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。 应确认为哪个月份的收入？ 3月 4月 5月 6月销售产品，货款3 000元暂未收到收入确认收 入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费 用3月份的收入4、5、6月各月的费用月末时通过账务处理进行调整处理2、原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情

7、况：本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整3、账项调整的内容（1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款) 、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月应收购买债券利息3 00

8、0元，但款项未收到按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等） 应收数投资收益（主营业务收入等）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款资产收入负债收款时 【例】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。 账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月初向客户预收款，当月(或以后各月)提供产品按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款 主营业务收

9、入（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款负债收入负债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。 预收账款预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！（2）对当期应计预收收入的调整 【例】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款百利公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费增值税 10 200 经过以上处

10、理，就将预收账款70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。（3）对应计预付费用的调整 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用 资产银行存款 实预付数费用摊销时预付款数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。 【例】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4 500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借

11、：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500 经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了“管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。费用类账户资产类账户（4）对应计未付费用的调整 未付费用企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用负债银行存款 实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。（5）对应计计提费用的调整 计提费

12、用企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等按权责发生制基础要求，应确认为本月费用管理费用本年利润费用累计折旧 计算提取资产期末结转数本月提取数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。 【例】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费5 000元，其中产品生产车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊1 000元。月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000 经过

13、上述处理，就将计提费用5 000元分别记入了“制造费用”(资产)账户和“管理费用”账户确认为了当月资产和费用。费用类账户资产类账户资产类账户进行账项调整的意义（补充） 收 入费 用利润当期已收款部分当期已付款部分当期应收款部分预收款实现部分后期付款本期应予负担部分前期付款本期应予负担部分 1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果 3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化）第二节 对账1对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、

14、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。 2对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。3.对账的内容与方法原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对会计报表账表核对（1）对账的内容核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法 1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对付款业务原始凭证转账业务原始凭证2）账账核对方法 直接核对核对核对核对复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额试算平衡表平行登记所形成的相等关系总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表编表核对 复式记账与平行登记 借方 原材料 贷方购入 62 000

15、借方 原材料甲材料 贷方借方 原材料乙材料 贷方借方 原材料丙材料 贷方购入 12 000购入 40 000购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 平行登记借方 银行存款日记账 贷方 62 000 【例】企业用银行存款购入材料。复式记账平行登记3）账实核对方法银行债务人核对核对核对 清查盘点核对（后续章节中介绍） 与“银行对账单”核对 利用“往来款项对账单” 核对 第三节 结账1结账的定义与意义A会计期间将本会计期间发生的交易或事项全部入账会计账簿会计凭证会计报告B会计期间计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间计算本期的财务状况及经营成果为编制会计报表提供必要的数据资料事项交易

16、2期末结账的内容 B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的全部经济业务登记入账 C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额3. 结清收入费用账户（1） 结清收入费用账户的含义 是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。（见下页图） 借 本年利润 贷610 17 875 610 40 000发生额 17 875 发生额 40 000 余 额 22 125费用类账户收入类账户利润类（所有者权益）账户收入与费用配比转入收入 40 000转入费用 17

17、 875配比结果 22 125（实现的利润）借 主营业务成本 贷发生额 6 000 610 6 000借 管理费用 贷发生额 3 600 610 3 600借 财务费用 贷发生额 900 610 900借 所得税费用 贷发生额 7 375 610 7 375 期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证,之后才可以登记入账。借 主营业务收入 贷610 27 500 发生额 27 500 借 投资收益 贷610 12 500 发生额 12 500 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下：结清收入类账户发生额的会计分录： 借：主营业务收入 其他业

18、务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 结清费用类账户发生额的会计分录： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 所得税费用4、期末结账的方法 结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。登记账簿A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中事项交易新发生业务调整业务（1）月结每月月末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 5001

19、2转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转本月合计10 000 7 000 借 15 5001 31在本月最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额 “本年累计”的处理方法 “本年累计”发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下： 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转本月合计本年累计10 000 7 000 借 15 5001 31本年累计10 000 7 000（2）季结每季末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31本月合计本月合计本季合计（3）年结年末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 000