预科班7讲全讲义

1、第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概述【特别提示】商誉的存在无法与企业自二、无形资产的确认条件离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。在符合定义的前提下，同时满足下列条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。【特别提示】企业产生的品牌、报刊名、刊头、客户和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，因此三、无形资产的初始计量无形资产确认。（一）外购无形资产的成本：包括价款（注意：价款中应当不包含可以抵扣的）、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。1.直接归属于使该项资产达到预定用途

2、所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列内容不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的费、用和其他间接费用；（2）无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。（）2.无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以价款的现值为基础确定。实际支付的价款与价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内1.定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等2.特征4 个特征：（1）由企业拥

3、有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。无形资产不具有实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机就不能运行时，则说明该构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该应作为固定资产核算。如果计算机不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该应作为无形资产核算。无形资产具有可辨认性（商誉除外）满足下列条件之一的，应当认定为其具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产具有可辨认性。源于合同性权利或

4、其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（4）无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额收取的资产）采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。举例：每年支付 50 万元，共 4 年借：无形资产（现值）（未还的本金）未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）贷：长期应付款（每年的支付额年数）借：长期应付款贷：存款借：财务费用贷：未确认融资费用【手写板】假定：50（P/A，i，4）=180（万元）长期应付款=504=200（万元）未确认融资费用=200-180=20（万元）第一年未确

5、认融资费用的摊销金额=18010%=18（万元）第一年：还本=50-18=32（万元）未还本金=180-32=148（万元）（二）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。（三）土地使用权的处理（）企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（自用时，房地分开核算）但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建

6、筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。第二节研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段（探索性、较大的不确定性）开发阶段二、研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段支出对于企业研究开发项目，研

7、究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。（用）（二）开发阶段支出（资本化或费用化）对于企业研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（用）。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）无法区分研究阶段和开发阶段

8、的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。（用）三、开发的无形资产的计量1.开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。（开发时耗费的材料和劳务成本、费、在开发该无形资产过使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等）。2.对于同一项无形资产在开发过支出不再进行调整。【特别提示】达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始损失，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不无形资产的开发成本。四、研究开发费用的会计处理【补充内容】（2016 年新增）企业

9、为享受关于完善研究开发费用税前加计扣除政策（财税2015119 号）中有关研究开发费用加计扣除政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用的确定资本化支出费用化支出 发生支出借：研发支出资本化支出贷：原材料/存款/应付职工薪酬等借：研发支出费用化支出贷：原材料/存款/应付职工薪酬等 何时结转达到预定用途时结转借：无形资产贷：研发支出资本化支出【特别提示】资产负债表日可以有余额，填列在 “开发支出”内每期期末结转借：用贷：研发支出费用化支出【特别提示】资产负债表日无余额（一）估计无形资产使

10、用应考虑的（共 7 条）1.运用该资产生产的产品通常的周期、可获得的类似资产使用的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期的能力；支出，以及企业预计支付有关支出6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用的关联性等。（二）无形资产使用的确定（孰短原则）1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用或其他法定权利规定的期限。不应超过合同性权利但如果企业使用资产的预

11、期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用【特别提示】。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用的估计当中。表明企业续2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用不确定的无形资产。（三）无形资产使用的复核1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法不同于以前的

12、估计，则对于使用有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.对于使用不确定的无形资产，如果有计估计变更。表明其使用是有限的，则应视为会二、使用有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。=成本-残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第承诺在无形资产使用结束时愿意以一定的价格该无形资产；使用有限使用不确定1.确定原则无形资产的使用为有限的，应当估计该使用的年限或者使用的产量等类似计量数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为

13、使用不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用 内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益不应摊销，但可以计提减值准备2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。【特别提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。企业选择的

14、无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。这些方法包括直、产量法等。3.无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直进行摊销。4.企业至少应当于每年年度终了，对使用有限的无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。5.持有待售的无形资产，不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（三）使用有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）总原则：摊或不摊，当月借：用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用/生产成本（专门用于生产产品）贷：累计

15、摊销三、无形资产减值测试对于使用不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第四节无形资产的处置无形资产的处置：主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。一、无形资产出租（转让使用权）【例 6-4】209 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4 年，每年收取不含税150 000 元，根据关于全面推开营业税改征试点（财税201636 号），甲公司为一般，应缴纳的为 9 000 元（适用的税率为 6%），在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司 208 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直摊销，假定按年摊销商标权，且不考虑以外的其他税费。【正确】甲公司的账务处理为：（1）每年取得借：存款159 000150 0009 0000006%）贷：其他业务收入出租商标权应交税费应交（销项税额）（150（2）按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本商标权摊销120 00000015）120 000（1 800