营改增费用报销手册

1、以下增值税下费用报销的可抵扣项目要取得增值税专用发票哦可抵扣项目税率办公用品17%电子耗材17%修理费17%车辆租赁17%印刷费13%水费、电费13%、17%房屋租赁11%物业治理6%邮电费6% 手续费6%咨询费6%会议费6%培训费6%广告费6%住宿费6%劳务派遣服务6%公路通行（5月-7月）3%不可抵扣项目福利费餐费差旅费（除住宿费）免税项目支出供应商无法取得抵扣凭证增值税一般发票招待费工资支出栗子1：业务招待费招待客户吃了3000元的餐费，列支“业务招待费” ，能抵扣吗？餐费、娱乐全差不多上不能抵扣的，即使增值税专用发票也不行，酒店住宿期间发生的餐费也要抠出，无法抵扣的。招待费不能够抵扣，

2、即使开了专票也不能够。同时招待费超额部分需缴纳25%的所得税。在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度依旧新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支。（3）企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。第一句话：不是所有的餐费差不多上业务招待费正常经营中，餐费产生的缘故各种各样，许多企业将餐费和业务招待费划等号，假如将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费，如此势必会导致企业多缴税，因此企业要把握以下几点:1、职员年终

3、聚餐，午餐费、加班餐费应计入应付福利费;2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费；3、职员培训时合规的餐费计入职工教育经费；4、企业治理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费；5、企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费；6、影视企业拍影视过程中“影视剧中的餐费”，属于影视成本；7、企业托付加工的，对企业的形象、产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费；企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品，作为业务宣传费。业务招待费包括餐费，但餐费不一定差不多上业务招待费。在税收监管越来越严格的环境中，那个问题要搞清晰；不然，吃亏的确信是企业。第二句话：业务招待费不仅仅

4、是餐费在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目，企业所得税法实施条例释义中解释，招待客户的住宿费和景点门票能够作为业务招待费核算。还有外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但假如礼品是纳税人自行生产或通过托付加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。营业税改征增值税试点实施方法（财税201636号附件一）第二十七条第（六）款规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从

5、销项税额中抵扣。栗子2：差旅费出差途中，营改增的阻碍有哪些呢？出差要发生的交通费、餐费和住宿费，只有住宿费能够抵扣，同时，一定、一定要开“增值税专用发票”哦按财税2013106号营业税改征增值税试点实施方法”第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（四）同意的旅客运输服务”栗子3：福利费过节给大伙儿买了粽子，取得专票，我要抵扣！NO,NO,NO，作为福利支出的东东全差不多上无法抵扣的增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；（二）非正常损失的购进物资及相关的应税劳务；（三）

6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的物资的运输费用和销售免税物资的运输费用。对比上述规定，公司用于职工教育经费范围开支取得增值税专用发票上注明的进项税额按规定可抵扣，而应在福利费开支的相关进项税额不能抵扣。 栗子4：办公用品买办公用品，供应商A和供应商B都要开具1000元，A开具增专，B开具增普， 还有一家供应商C开普票的价格是854.7元，要是开具增专需要另外加税点，加完税点刚好1000元，和A一样，肿么选？一样价格，因此选择“增专”，税金能够抵扣啊！C加了税点后的价格和A一样，差

7、额正好是17%的税金，成本相同的条件下，税款抵扣有延迟，相对而言，那个普票对公司有利噢！栗子5：会议费最近开会花了10000元，其中餐费400元，全部抵扣了吧？会议费专票的税款是能够抵扣的，然而注明了餐费的部分，要抠出来，不能抵扣栗子6：手撕发票出差到偏远地区，酒店依旧手撕发票啊，我还没有报销，肿么办？ 营业税的票据过度到6月30日，这以后取得的手撕发票确信不能用的了，没有报销的赶快报销吧，5月1日后要尽量开专票啊！ 栗子7：涨价东西最近建安、劳务派遣、酒店供应商都要“营改增”，要涨价啊！总理都讲了，“营改增”税负不增加，税局政策是总体下降的哦。 另外，原来签订的合同价格，假如开增值税发票，全

8、差不多上价税合计的金额哦！栗子8：合同签订注意事项最近采购要签合同，有啥注意事项啊？增值税下，签订合同请一定注明是含税价，依旧不含税价，约定提供增专依旧增普哦！栗子9：宣传费公司购买一批红蜻蜓（宣传用品），供应商A(一般纳税人)1170元，供应商B(小规模纳税人)也是1170元，我该如何选择呢？A(一般纳税人)=(1170/(1+17%)+销项税1170/(1+17%)*17%)=1170元B(小规模纳税人代开专票)= 1170/(1+3%)+销项税1170/(1+3%)*17%)=1329.03元B(小规模纳税人代开专票)= 1170/(1+3%)+销项税1170/(1+3%)*17%)=1

9、329.03元B(小规模纳税人开普票)= 1170+销项税1170*17%)=1368.9元哦，那供应商A成本最低啦，那什么缘故都要交销项税呢?因为无偿赠送的宣传品视同销售，因此要计算销项税栗子10：集中采购开票注意事项公司集中采购一批商品，要注意些什么呢?合同中注明价格是否包含税金，约定什么类型的发票，取得发票时也要注意发票内容是否与合同一致哟，确实是我们所讲的票、款、物“三流一致”。栗子11： 开票所需材料开专票需要提供给供应商什么资料呢？纳税人名称、税务登记证号、税务登记地址、税务登记联系电话、税务开户银行名称、税务开户银行账号栗子12： 报销票面要求报销票面只填写公司简写名称就能够了吗

10、？万万不可，发票抬头是要开全称的，不管普票、专票都需要发票项目齐全、字迹清晰、不得压线、错格，发票联和抵扣联要加盖发票章栗子13：专票报销期限我要出去旅游几个月，费用回来再报销没事吧？因此不行，增值税专票超过认证期就不能抵扣啦，你这是给公司增加成本啊，发票都要150天内报销哟栗子14：专票抵扣联整理要求营改增后，增值税专用发票，我需要带发票联和抵扣联回公司，两联都需要贴在白纸上报销吗?不是，发票联按往常报销要求粘贴，抵扣联只需用回形针与报销单夹在一起传递给财务部门栗子15：营改增前未处理完的报销事项我今年还有些费用没报销，营改增后还能报销吗能啊，营改增前未处理完的报销事项可在6.30号前报销完

11、毕，且5.1之后发生费用支出尽可能索要专用发票哦栗子16：风险提示关于虚开增值税发票，法律责任上升到刑法层面了呀?是的，为自己、为他人、介绍他人、让他人为自己，开具与实际经营情况不符的发票，都称为虚开增值税发票行为。营改增后, 8类凭证能够抵扣、16种发票不能抵扣及8个补救方法:8类凭证能够抵扣增值税专用发票物资运输业增值税专用发票（最迟但是用至2016年6月30日，7月1日起停止使用）海关进口增值税专用缴款书税控机动车销售统一发票农产品收购发票农产品销售发票中华人民共和国税收完税凭证出口物资转内销证明16种发票不能抵扣1.票款不一致不能抵扣国税发192号中规定：“购进物资或应税劳务支付货款、

12、劳务费用的对象。纳税人购进物资或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”例如机械生产企业从xx钢料生产企业购进钢料一批，通过yy货运公司运输。假如从xx钢料生产企业、yy货运公司取得了抵扣凭证，那么支付钢料款和运输费用的对象必须分不为xx钢料生产企业、yy货运公司。假如两者不一致，凭证就无法抵扣。2.对开发票不能抵扣所谓对开发票是指购货方在发生销售退回时，为了规避开红字发票的苦恼，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。许多纳税人会认为，用发票对开这种方法解决销货退回问题只是

13、把这批不符合质量要求的物资又卖回了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；关于供货一方来讲，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。用发票对开解决销货退回问题，事实上质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观有意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。然而，笔者要告诉大伙儿：以上纳税人的认识是错误的！首先，在发生销售退回时，假如未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增

14、加税收负担。事实上，增值税暂行条例实施细则第十一条中有规定，企业假如发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，假如不按规定开具红字发票，重开发票的增值税额将不得从销项税额中抵减，因此将会被重复计税，增加税收负担。其次，对开发票将面临税务局的罚款纳税人假如未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可责令限期改正，没收非法所得，能够并处10000元以下的罚款。违反发票治理法规，假如导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，税务机关还将没收非法所得，甚至处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款！再者，没有物资往来的发票对开可能被视为虚开发票。增值税专用发票对开，由于没有物资购销或者没有

15、提供或同意应税劳务，符合虚开增值税专用发票的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，假如情节严峻，还有可能被追究刑事责任。最后，“对开”发票还会让企业多缴纳印花税而增加税收负担，或者因少缴纳企业所得税，而遭到税务稽查风险。回销给售货方假如书立合同，需要缴纳印花税，按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，实在是增加了不必要的税收负担。想想假如不按时缴纳，还可能受到处罚发票对开，尽管对增值税没有阻碍，却会阻碍企业所得税的计算。所得税的计算中有许多费用扣除项目是以销售收入为基础。比如企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的

16、0.5%，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。假如企业按虚增后的销售收入计算费用扣除，就会造成多扣除，少计应税所得的结果。因此会加大企业被税务稽查的风险。3.过渡期间三种发票不能抵扣依照相关政策笔者推出以下三种发票在过渡期间不能抵扣：1、营改增前购买，税改后收到营改增前签订的材料采购合同，差不多履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。2、营改增前购买，税改后付款营改增前采购的材料差不多用于营改增前差不多完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应

17、商开具的增值税专用发票。3、过渡期间的非工程采购营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。以上三种情况能够用表格来更直观地理解：不难发觉，以上三种情况尽管都在营改增后收到抵扣发票，但只要合同履行或收到材料在营改增之前，那么这些过渡期间的发票就不能抵扣！4.没有销售清单不能抵扣没有供应商开具销售清单而开具了“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动爱护用品的发票不能抵扣。国税发156号第十二条规定：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售物资或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者

18、发票专用章。因此，若没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动爱护用品的发票，不能够抵扣进项税金。也确实是讲，开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动爱护用品的发票，假如想抵扣进项税金，就必须要有销售清单！5.集体福利或个人消费的专用发票不能抵扣购进用于集体福利或个人消费的物资或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税物资的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额同意抵

19、扣。想必大伙儿都明白购进物资假如用于企业职工福利，专用发票是不能用来抵扣的，像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉，若是为企业职员集体福利而买，就不能抵扣。但同一种物品，假如规定的使用用途不同，凭证就有可能从不能抵扣变为能够抵扣：例如一家报社，假如它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那确实是职工的一项福利，则不能抵扣。可假如它购买的电视机用在采访工作中，专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那确实是为了它的新闻产品的生产，这就能够抵扣。2014年“交通运输业和部分现代服务业”营改增以后，以企业名义购买的进口豪华轿车，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也

20、可于企业抵扣。6.非正常损失材料发票不能抵扣发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金，例如，工地上被盗窃的钢材、水泥，由财税106号附件1：营业税改征增值税试点实施方法第十条第（二）项规定，非正常损失的购进物资及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。7.2009年前按2%征收的固定资产不能抵扣销售2009年之前购置的固定资产按简易2%征收，那个2%不能作为进项税抵扣。如此的规定要紧是因为2009年之前固定资产的增值

21、税发票是不能抵扣的，要按发票总额计入固定资产成本。而现在固定资产是能够抵扣进项税的，为了减轻销售企业的纳税负担，就能够减按2%缴纳增值税。8.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天假如企业差不多取得了增值税专用发票，一定要记得在180日内到税务机关办理认证，依照国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、（物资运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值

22、税专用发票超过法定认证期限180天不能够抵扣进项税额。9.固定资产发生以下三种情况不能抵扣纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率（一）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；（二）非正常损失的购进物资及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务（所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。）10.与小规模纳税人相关的四种进项不同意抵扣1、增值税小规模纳税人购进物资取得的发票不允抵扣进项税额。2、增值税一般纳税人

23、在以小规模纳税人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的物资或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不同意抵扣。3、增值税一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不同意抵扣进项税。4、增值税一般纳税人从小规模纳税人购进物资或者应税劳务取得一般发票（购进农产品除外）不同意抵扣进项税额。11.以下三种情况，票据无法通过有关部门认证的不能抵扣1、增值税一般纳税人购进物资或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或国务院财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不同意从销

24、项税额中抵扣。2、辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不同意抵扣。3、实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”治理方法的增值税一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不同意抵扣。尽管专用发票有无法认证、纳税人识不号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不同意抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时刻内仍可申报抵扣。12.以下五种减免税相关情况不能抵扣1、购进免税物资取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不同意抵扣。2、购

25、进用于免征增值税项目的物资或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税物资的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额同意抵扣。3、纳税人在免税期内购进用于免税项目的物资或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。4、免税物资恢复征税后，收到该项物资免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不同意抵扣。5、进口物资减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口物资的进项税额

26、抵扣。13.作废及停止抵扣期间的增值税发票不能抵扣1、取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不同意抵扣。2、纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进物资或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。3、增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。14.未申请办理一般纳税人认定手续的不能抵扣增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不同意抵扣进项税额。那个地点的增值税纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非

27、企业性单位、不经常发生在税行为的企业除外；年应纳税销售额包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售和免税销售额。但稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。同时，增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不同意抵扣。15.购进物资退回或折让收回的已支付增值税进项税额不能抵扣增值税一般纳税人因购进物资退出或者折让而收回的已支付的增值税进项税额，应从发生购进物资退出或折让当期的进项税额中扣减。16.增值税劳务划分不清的无法抵扣一般纳税人兼营免税项目而

28、无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额、营业额合计无法抵扣发票的8种补救方法No.1专用发票抵扣联若无法认证的，其进项税额不同意抵扣，但可用发票联到主税务机关认证，将发票联复印件作为抵扣联留存备查。No.2增值税一般纳税人将取得的专用发票抵扣联丢失的，其进项税额不同意抵扣。但假如丢失前已认证相符，可用发票联复印件作为抵扣联留存备查；假如丢失前未认证的，可用发票联到主管税务机关认证，将发票联复印件留存备查。No.3增值税一般纳税人将取得的专用发票的发票联和抵扣联全部丢失的，其进项税额不同意抵扣。

29、但在丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税；假如丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关机关审核同意后，作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税额。No.4增值税一般纳税人丢失海关缴款书，其进项税额不同意抵扣。但可在自开具之日起180日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请，

30、经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣。No.5增值税一般纳税人取得失控专用发票，其进项税额不同意抵扣。但假如经税务机关按非正常户登记失控专用发票后，一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关能够通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。经查属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证抵扣进项税额。No.6经认证，专用发票有无法认证、纳税人识不号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不同意抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时刻内申

31、报抵扣。No.7经认证，专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识不号有误或专用发票所列密文解译后与明文不一致时，其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关查明缘故，核实无误后再申报抵扣。No.8善意取得发票的抵扣。购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和打算单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、物资数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方明白销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方差不多抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。购

32、货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关差不多或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前明白该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）和国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发2000182号）的规定处理。增值税核算会计科目设置全攻略增值税暂行

33、条例实施细则第三十二条：条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照合法、有效凭证核算。增值税暂行条例实施细则第三十四条所谓“一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的”是指如下文件规定：全面推开营改增试点热点问题解答(一）1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的依旧分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？答：能够全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，

34、税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。2.国家税务总局关于公布的公告国家税务总局公告2016年第16号文件规定：第二条 纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本方法。取得的不动产，包括以直接购买、同意捐赠、同意投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易方法征税；将5月

35、1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易方法征税。3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进行价税分离？假如申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额。纳税申报时，填入附表1开具其他发票中的第3列相应栏次。假如申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。4.物业收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于公布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥

36、费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。因此，均属于现代服务业的租赁服务。（二）（一般规定）1.我公司原来是销售物资的小规模纳税人，还有本次营改增的应税服务，一般纳税人资格登记标准应如何推断？答：试点纳税人兼有销售物资、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，物资及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分不计算，分不适用增值税一般纳税人资格登记标准。因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售物资、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。2.纳税人于2016年5月1日以后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的第二年

37、如何理解？是否指自然年度？答：不是自然年度。依照国家税务总局关于公布的公告（国家税务总局公告2016年第15号）的规定，进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。3.全面营改增后，其他个人发生应税项目是否能够申请代开增值税专用发票？答：依照国家税务总局关于营业税改征增值税托付地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函2016145号）的规定，其他个人销售其取得的不动产和出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后能够向地税局申请代开增值税专用发票。上述情况之外的，其他个人不能

38、申请代开增值税专用发票。4.试点纳税人5月1日之前发生的购进物资业务，在5月1日之后取得进项税发票，是否可按规定认证抵扣？答：不能够。5.职员因公出差，住宿费取得增值税专用发票，是否能够按规定抵扣进项？答：能够。6.企业既有简易计税项目，又有一般计税项目，营改增后购进办公用不动产，能否抵扣进项税？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅

39、指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。因此，纳税人营改增后购进办公用不动产，能够取得增值税专用发票，同时不是专用于简易计税方法计税项目的，按照规定能够抵扣进项税额。7.企业发生应税行为，在营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当如何样处理？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2规定,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。8.实行按季申报的原营业税纳税人，5月1日营改增后何时申

40、报缴纳增值税？答：依照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）规定，实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。9.企业选择简易计税方法时是否能够开具增值税专用发票？答：除规定不得开具增值税专用发票的情形外，选择简易计税方法能够开具增值税专用发票。（三）（建筑业）1.建筑企业，选择使用简易计税方法，征收率是多少？请问是否能够开具增值税专用发票？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试

41、点的通知（财税201636号）规定，建筑企业适用简易计税方法计税的，征收率为3%。同时，纳税人能够开具或者申请代开增值税专用发票。2.建筑行业什么情况下能够选择简易征收？答：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、治理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。建筑工程

42、老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（三）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3.建筑企业不同的项目，是否能够选用不同的计税方法？答：能够。建筑企业中的增值税一般纳税人，能够就不同的项目，分不选择适用一般计税方法或简易计税方法。4.跨区县提供建筑服务的小规模纳税人，能否在劳务地代开增值税专用发票？答：能够。依照国家税务总局关于公布（国家税务总局公告2016年第

43、17号）的规定，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。5.依照财税201636号文件规定一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能够选择适用简易计税方法此处的4月30日之前自建应如何界定？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及国家税务总局关于公布（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，4月30日之前自建老项目是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）建筑工程施工许可证未

44、注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（3）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（四）（金融业）1.营改增后，金融商品转让业务如何确认销售额？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，能够选择按照加权平

45、均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。2.金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息如何计算缴纳增值税？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件3规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。3.2012年1月签订的融资性售后回租合同，结束月为2021年1月，按照106号文那个部分我们应该接着按营业税执行，全面营改增之后应该如何处理？答:区分有形动产融资性售后回租依旧不动产融资性售后回租。

46、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产融资性售后回租合同可按照有形动产融资租赁服务，选择简易计税方法缴纳增值税，也可按照贷款服务缴纳增值税；不动产融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。4.营改增后，企业买卖股票应如何纳税？答：应按金融服务金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。（五）（房地产业）1.房地产开发企业开发的，开工日期在4月30日之前的同一施工许可证下的不同房产，如开发项目中既有一般住房，又有不墅，能够分不选择简易征收和一般计税方法吗？答：不能够。同一房地产项目只能选择适用一种计税方法。2.房地产开发企业自行

47、开发项目，如何推断是否属于老项目，以开工、完工依旧产权登记时刻为准？答：依照国家税务总局关于公布的公告（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，房地产老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3.房地产开发公司在本市跨区县从事的房地产开发项目，营改增后应在哪里申请办理防伪税控设备及领用发票？答：应该在机构所在地办理。4.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，在营改增之前差不多申报了营业税然而没有开具发

48、票，营改增之后有什么处理方法？答：依照国家税务总局关于公布的公告（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，能够开具增值税一般发票，不得开具增值税专用发票。5.营改增后，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，预缴和申报都如何操作？答：依照国家税务总局关于公布的公告（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在取得预收款的次月纳税申报期，按照3%的预征率向主管国税机关预缴税款。一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般

49、计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时刻，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款能够结转下期接着抵减。一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时刻，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款能够结转下期接着抵减。（六）（生活服务业）1.生活服务税率和征收率是如何规定的？答：一般纳税人提供生活服务适用税率为6%；小规模纳税人以及一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，征收率为3%。2.营改增之后，个人出租住房增

50、值税征收率是多少？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。3.营改增物业治理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区不不同税率？答:财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）第三十九条规定，纳税人兼营销售物资、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分不核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分不核算的，从高适用税率。因此，适用不同税率的项目应分不开具。

51、但能够在同一张发票上开具。4.全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否能够在计算销售额时扣除？答：能够。依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2的规定，试点纳税人提供旅游服务，能够选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，能够开具一般发票。5.一般纳税人出租房屋，可否选择简易征收？答：一般纳税人出租其2016年4月

52、30日前取得的不动产，能够选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。6.营改增之后，旅游业开具发票有什么专门规定？答：依照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2的规定，试点纳税人提供旅游服务，能够选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，能够开

53、具一般发票。附件2：12366营改增专题业务培训参考材料通过营改增推进过程中基层税务机关和部分纳税人反映的问题和4月14日各省国税、地税局长全面推开营改增试点工作座谈会上各地提出的问题，我们发觉，部分税务干部和纳税人对政策还不了解，或者还处于初步探讨和学习的时期。因此，此次营改增培训将要紧围绕税收要素就营改增的基础政策、文件的难点以及变化点进行简要介绍。第一部分 营改增差不多情况首先，简单介绍下这次全面推开营改增的差不多情况，让大伙儿有个宏观的印象。这次营改增要紧涉及四大行业：建筑业、金融业、房地产业和生活服务业。事实上，从5月1日开始，营业税已全部被增值税覆盖，原来营业税纳税人全部都改征增值

54、税。5月1日以后发生的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交叉的一些业务。比如补缴营业税税款，总局下发的23号公告规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，5月1日后需要补开发票的，能够开具增值税一般发票。那个地点同意开增值税发票并不意味着需要缴纳增值税，是为了方便纳税人，为了改革的平稳过渡。因此5月1日之后开具增值税发票，并不代表同时要征增值税。4月30日之前的业务仍缴纳营业税，5月1日以后的业务应缴纳增值税。那那个时刻节点如何把握呢？不能由纳税人任意选择，例如，合同确定的付款是4月30日，假如纳税人迟迟不结账，能否5月1日之后缴纳增值税呢？问题的关键在于纳税义务发生时

55、刻，纳税义务发生时刻在4月30日之前的，不管是否已缴纳营业税，涉及的税款依旧应缴纳营业税；假如纳税义务发生时刻在5月1日之后的，那就应缴纳增值税，这不能由税务机关或纳税人任意选择，请大伙儿注意。第二，是营改增的税率。仍然是11%和6%这两档税率，只是在征收率中增加了5%；5%是营改增期间的过渡征收率,要紧是针对销售不动产及不动产经营租赁等业务。12366中心站在税务部门与纳税人沟通的最前沿，除了要回答问题，也要宣传讲解政策，打消纳税人的疑虑，告诉纳税人：你的收入可不能因为营改增，就一定要按11%征收；甚至还应澄清一些误导宣传：营改增要交11%或者17%的税，税负要增加。要把政策给纳税人讲清晰，

56、打消纳税人的疑虑。第三，本次营改增将不动产纳入抵扣范围。我国实行的增值税，最开始为生产型增值税， 2009年开始转型，转型后同意固定资产抵扣，但还不是纯粹的消费型增值税，直到把不动产纳入增值税可抵扣范围之后，才是比较纯粹的消费型增值税。取得的不动产按固定资产核算的，分两年抵扣，总局公布了关于不动产分期抵扣的15号公告，详细规定了如何分两年抵扣。第四，这次营改增有专门多过渡政策。为保证营改增改革平稳过渡，这次营改增出台了一些过渡性政策，要紧有以下几类情形：（一）给老项目过渡政策。改革前开始运营的建筑、房地产、租赁等老项目，其支出大多发生在营改增之前，营改增之后的进项税较少；假如按照适用税率去计征

57、增值税，可能导致税负上升，因此对这些老项目给予了同意选择简易计税方法计税的过渡政策。（二）给特定行业过渡政策。某些行业比如交通运输业，改征增值税后在税制上就能够解决其税负的问题，交通运输业的大部分成本比如车辆维修费、飞机维修费、购买飞机、轮船等交通工具，都能够作为进项税额抵扣，这类可抵扣的支出在企业成本中占比专门大，因此，税制转换时，行业税负差不多可不能上升。然而有一些行业，比如新纳入试点的文化体育业，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，这些行业假如按照6%适用税率计征增值税，与3%的营业税税率相比，行业税负一定会增加，因此，对这些行业实行了过渡政策，同意选择简易计税方法计税。（三）

58、差额征税过渡政策。增值税差额征税的规定大部分源于原营业税差额征税规定。营业税的差不多税制是道道环节全额征税，看似简便，每道环节全额乘一个税率就能计算出税额，然而随着社会分工的不断细化，营业税重复征税的问题愈发严峻。这些年来，营业税为适应经济社会进展对自身税制做出一些调整，出台了一些差额征税的政策，以建筑业为例。建筑的总包和分包大量存在，大的工程大多有总包和分包，分包的种类专门多，可能有专业分包、劳务分包，甚至多级分包。假如没有差额征税政策，建筑企业的税负就会比较高。在征增值税的时候，假如适用一般计税方法，因为有进项税额能够抵扣，和营业税的差额征税效果一致。然而假如是老项目的简易征收，或者讲清包

59、工、甲供工程按照简易征收，这种简易计税方法之下， 3%的征收率全额计征增值税，与3%的营业税税率差额计征营业税相比，建筑企业的税负一定会明显增加。因此，对建筑行业出台过渡政策，对试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，仍能够差额计征增值税。（四）平移原营业税优惠政策。原营业税的优惠政策差不多平移到增值税政策，要紧集中在36号文件附件3。那么接下来，我想区分一下税制要素，把营改增整个差不多制度给大伙儿介绍一下。第二部分 征税范围首先是征税范围，36号文附件1试点实施方法第一条规定：在中华人民共和国境内销售服务、销售无形资产或者不动产的单位和个人，属于增值税的纳税人，按本方法的规定缴纳增值税。这

60、句话，相当于统领整个营改增最差不多的一条规定。也确实是讲读明白了这一条，就明白什么情况应该缴纳增值税。营业税改征的增值税，差不多要件跟原增值税和营业税是一样的。征税的要件有：第一，在境内；第二，发生了适用注释范围类不的应税行为；第三，那个行为是有偿的；第四，提供服务，转让无形资产、转让不动产，差不多上向他人，不是自我服务。（一）在境内。什么是在境内？实施方法的第十二条有明确规定，关于服务或无形资产（除自然资源使用权外）来讲，销售方和购买方任何一方在境内，就属于增值税征税范围，那么假如买卖双方都在境外，例如德国企业为法国公司提供的咨询服务，就不属于增值税征税范围。关于不动产的租赁和销售，以及自然