基础会计第三章：企业主要经济业务核算教学课件

1、第三章：会计核算基础第1页，共85页。主要内容 1、会计核算基础2、账户与复式记账第2页，共85页。第一节：会计核算基础P30第3页，共85页。会计核算经济信息会计信息会计确认、计量、记录和报告的过程第4页，共85页。一、会计要素的确认和计量 会计确认是指将会计事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。应否确认何时确认如何确认第5页，共85页。一、会计要素的确认和计量1、符合要素的定义2、有关的经济利益很可能流入和流出企业，这里的很可能表示可能性在50%以上3、有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量会计要素初始确认条件第6页，共85页。一、会计要素的确认和计量1、

2、符合会计要素定义和确认条件的项目才能在列示在报表中2、会计要素经过确认和计量后应该在报表中列示，资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示；收入、费用、利润在利润表中列示会计要素在报表列示条件第7页，共85页。二、会计要素的计量五种计量属性重置成本历史成本公允价值可变现净值现值第8页，共85页。二、会计要素的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第9页，共85页。二、会计要素

3、的计量企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量方法的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并且可靠计量I.O.U.第10页，共85页。三、会计核算基础P36 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础 ，目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。权责发生制收付实现制第11页，共85页。三、会计核算基础 权责发生制和收付实现制与会计期间密切相关，实际上就是关于会计要素在哪个会计期间确认和计量的问题第12页，共85页。三、会计核算基础1、企业与7月10日销售商品一批，7月25日收到货款1万，存入银行2

4、、企业与7月10日销售商品一批，8月10日收到货款1万，存入银行3、企业7月10日收到购货单位货款1万存入银行，合同规定9月10日交付商品第13页，共85页。三、会计核算基础1、权责发生制权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。第14页，共85页。三、会计核算基础2、收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。第15页，共85页。三、会计核算基础 3月 4月 5月 6月费

5、用收入销售产品，货款3 000元暂未收到用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3 000元。 3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费用收入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。 虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。收付实现制权责发生制第16页，共85页。 小李和小张于2006年3月

6、1日用10000元银行存款投资开办了一家电脑维修部，从事电脑维修，并附带销售电脑配件。 他们首先租了一间小门脸，每月房租1000，第一个月房租已经支付；花费2500购买了一些修理用的工具和配件； 为了方便出行花费400买了一部自行车；在报纸上坐了广告，广告费750，其中250的广告费未支付； 支付请来帮助修理电脑同学的报酬300； 3月15日，小李和小张从银行提取1000用于个人生活支出，31日收到水电费缴费单，共计100尚未支付。 当月电脑维修全部收入已存入银行，31日银行账户余额7000元。小李和小张认为他们第一个月经营情况不错，尽管亏了3000元，但是打开了市场。小案例第17页，共85页

7、。小案例1.分析小李和小张依据什么计算亏了3000元，依据正确么？ 2.分析电脑维修部3月底有哪些资产和负债？ 3.计算电脑维修部3月份的收入和费用是多少?第18页，共85页。1、依据不正确。计算盈亏，不能以货币资金的余额为依据。 2、他们的资产： (1)工具和配件（存货）：2500元 (2)自行车（固定资产）：400元 (3)银行存款（货币资金）：7000元 (4)他们的生活费支出（其他应收款）：1000 资产合计：10900元 （注：个人的生活支出，不能作为维修部这个“会计主体”的费用，而应作为他们的借款） 他们的负债： (1)未付广告费用：250元 (2)未付水电费：100元 负债合计：

8、350元 答案第19页，共85页。3、收入：7000+1000+2500+400+(750-250)+300+1000-10000=2700元 （假定所有的收入都收到现金） 费用：1000+750+300+100=2150元 他们的毛利润为：2700-2150=550元 按会计等式计算： 资产负债+所有者权益 3月末：10900=350+所有者权益 所有者权益=10550元 所有者权益的增加：10550-10000=550元 也就是毛利润增加了550元，跟上面的结果是一样的。答案第20页，共85页。第二节：账户和复式记账借贷第21页，共85页。 确认 计量 记录 报告 经济活动 决策和管理 会

9、计信息系统第22页，共85页。会计循环会计对象会计要素会计科目会计帐户会计报表财务状况、经营成果及现金流量会计确认、计量、记录和报告的过程第23页，共85页。一、会计科目 会计科目是对会计对象和会计要素的再分类，尽管会计要素已经是会计核算对象的具体化，但是仍然无法满足人们对会计信息多样化的需求，因此还需要在此基础上作进一步的分类。 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，以客观存在的会计要素的具体内容为基础，同时根据经济管理的内容来设置的。每一个会计科目都明确的反映出一定的经济内容。第24页，共85页。按内容分类按科目级次分类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类总分类科目明细分

10、类科目会计科目损益类科目成本类科目所有者权益kemu第25页，共85页。会计科目表P47（按照内容分类）熟练记忆会计科目表中所有会计科目名称第26页，共85页。会计科目按级次进行分类总分类科目明细分类科目1级科目：会计科目表中科目反映的是总括性的信息对总分类科目的内容再做详细分类的科目，反映更为详细具体的经济信息二级明细科目三级明细科目P49第27页，共85页。会计科目按级次进行分类A公司10月31日核算企业应收帐款总额为18万元总分类科目？明细分类科目？第28页，共85页。会计科目按级次进行分类A公司10月31日核算企业应收帐款总额为18万元总分类科目：应收账款 180000明细分类科目:应

11、收账款甲企业100000 乙企业80000第29页，共85页。设置会计科目原则1、要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容2、要能满足信息使用者的需要3、既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定4、统一性与灵活性相结合5、会计科目要简明、适用第30页，共85页。二 、会计账户会计账户会计科目 会计科目的设置只是规定了会计要素具体内容的项目名称，这些项目本身只反映会计要素的内容，而经济业务的发生所引起的会计要素增减变动不能在会计科目中反映。要想记录和反映由于经济业务变化引起的会计要素的增减变动，还必须开设会计账户。第31页，共85页。二 、会计账户 所谓账户，是指具有一定格式，用来分类、连续的

12、记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。分类连续记录反映增减变动及其结果第32页，共85页。账户的基本结构 账户的基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。第33页，共85页。会计账户能够提供的金额指标第34页，共85页。账户的分类账户的分类同会计科目的分类P51第35页，共85页。会计科目与账户的区别和联系联系：所反映的经济内容相同区别：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计对象进行连续、

13、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果 第36页，共85页。三、记账方法所谓记账方法就是如何在账户中登记各项经济业务单式记账法：一般不采用复式记账法第37页，共85页。复式记账复式记账：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。第38页，共85页。复式记账的理论依据规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务 复式记账法的理论依据是一种科学的记账方法，它是建立在会计恒等式的基础上，并以此作为理论依据。第

14、39页，共85页。复式记账的特点1、对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录2、对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录第40页，共85页。复式记账法之一：借贷记账法借贷账户名称 借贷记账法是以资产=负债+所有者权益为基本原则，以“借”和“贷”为记账符号，在会计帐户中记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。第41页，共85页。复式记账法之一：借贷记账法 借和贷表示的是会计要素的增加或减少，但是不同性质的账户，增加或减少的登记方向是不相同的，所以借和贷也表示的是账户中登记方向。收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户资产类账户减少增加贷增加减少借利润类账户第

15、42页，共85页。借贷记账法的账户结构借贷资产类期初借方余额本期增加额本期借方发生额合计期末借方余额本期贷方发生额合计本期减少额第43页，共85页。借贷记账法的账户结构借贷负债及所有者权益类期初贷方余额本期减少额本期借方发生额合计期末贷方余额本期贷方发生额合计本期增加额第44页，共85页。借贷记账法的账户结构借贷负债及所有者权益类期初贷方余额本期减少额本期借方发生额合计期末贷方余额本期贷方发生额合计本期增加额第45页，共85页。借贷记账法的账户结构借贷收入、利润类本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期增加额第46页，共85页。借贷记账法的账户结构借贷费用类本期增加额本期借方发生额合

16、计本期贷方发生额合计本期减少额第47页，共85页。问题：区别？资产、负债和所有者权益类账户收入、费用和利润类账户第48页，共85页。借贷记账法的记账规则第49页，共85页。例题1例题见书P57第50页，共85页。例题21.某企业2000年2月份各账户期初余额如下(金额单位：元)； 银行存款 100 000 短期借款 150 000 原材料 200 000 应付账款 250 000 固定资产 700 000 实收资本 600 000 合 计 1000 000 合 计 1000 000 2.该企业2月份发生下列经济业务：(1)购进原材料30 000元，已验收入库，货款尚未支付。(2)收到投资者投入

17、资本200 000元，存入银行存款户。(3)购入机器设备，价款100 000元，当即以银行存款支付。(4)向银行借入短期借款150 000元，直接归还前欠某单位货款第51页，共85页。解答登记帐户如下： 原材料 应付帐款借 贷 借 贷期初余额 200000期初余额 250000本期增加额： 30000 期末余额： 130000本期减少额： 150000本期减少额： 本期增加额： 30000 期末余额： 230000 第52页，共85页。 实收资本 银行存款 借 贷 借 贷 固定资产借 贷本期减少额本期增加额： 200000期末余额： 800000期初余额： 600000本期减少额： 10000

18、0期初余额： 100000本期增加额： 200000 期末余额： 200000期初余额： 700000本期增加额：100000期末余额： 800000本期减少额：第53页，共85页。 短期借款 借 贷期初余额： 150000本期增加额： 150000期末余额： 300000 本期减少额：第54页，共85页。借贷记账法课堂练习某企业4月初有关帐户的期初余额如下:资产类账户 金额 负债及所有者权益类账户 金额现 金 2 000 短期借款 120 000银行存款 139 000 应付账款-丙单位 40 000应收账款 25 000 负债合计 160 000其中甲单位10000 K单位15000生产成

19、本 50 000 实收资本 640 000库存材料 114 000 所有者权益合计 640 000其中A材料60000 B材料54000产成品 20 000固定资产-房产 450 000合 计 800 000 合 计 800 000第55页，共85页。4月份该企业发生下列各项经济业务：(1)收到甲单位前欠货款8 000元，存入银行。(2)乙单位投入资本160 000元，存入银行。(3)购进A材料一批，计价款30 000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。(4)从银行存款户提取现金500元。(5)生产车间从仓库领用A材料60 000元，全部投入产品生产。(6)以银行存款购入新汽车一辆，价款12

20、0000元。(7)用银行存款偿还丙单位材料款30 000元。(8)向丁单位购进B材料一批，价款40 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。(9)以银行存款50 000元，归还短期借款30 000元，归还丁单位货款20 000元(10)收到K单位前欠货款6 000元，其中支票5 400元存入银行，另外600元为现金第56页，共85页。答案：一级帐户登记借贷期初余额：139000本期发生额：1）80002）16000010）5400本期合计：173400期末余额：81900本期发生额：3）300004）5006）1200007）300009）50000本期合计：230500银行存款第57页，共8

21、5页。借贷期初余额：25000本期发生额：0期末余额：11000本期发生额：1）800010）6000本期合计14000应收帐款第58页，共85页。借借贷贷期初余额：640000本期增加额：2）160000本期合计160000期末余额：800000期初余额：114000本期增加额：3）300008）40000本期合计70000期末余额：124000本期减少额：5）60000本期合计60000实收资本库存材料第59页，共85页。库存现金借贷期初余额2000本期发生额 （4）500（10）600本期合计1100期末余额3100生产成本借贷期初余额50000本期发生额 （5）60000本期合6000

22、0期末余额110000第60页，共85页。固定资产借贷期初余额450000本期发生额 （6）120000期末余额570000应付帐款借贷期初余额40000本期发生额（8）40000期末余额30000本期发生额（7）30000 （9）20000第61页，共85页。短期借款借贷期初余额120000期末余额90000本期发生额（9）30000第62页，共85页。习题答案：二级帐户登记期初余额10000期末余额2000期初余额15000期末余额：9000本期发生额8000本期发生额6000应收帐款-甲单位应收帐款-K单位第63页，共85页。借贷期初余额：640000本期增加额：2）160000期末余额

23、：800000实收资本-乙单位第64页，共85页。期初余额： 60000本期增加额：3）30000期末余额：30000期初余额： 54000本期增加额(8)40000期末余额： 94000本期减少额：(5)60000库存材料-A材料库存材料-B材料第65页，共85页。固定资产-汽车借贷期初余额0本期发生额 （6）120000期末余额120000第66页，共85页。应付帐款-丙单位借贷期初余额 40000期末余额10000本期发生额（7）30000应付帐款-丁单位借贷期初余额0本期发生额（8）40000期末余额20000本期发生额 （9）20000第67页，共85页。 产成品借贷期初余额2000

24、0本期发生额0期末余额20000第68页，共85页。账户对应关系与对应账户1、账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 如：收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。2、对应账户：存在着对应关系的账户。 在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 第69页，共85页。总分类账户和明细分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户明细分类账户第70页，共85页。总分类账户和明细分类账户关系1、控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2、相互配合的关系：核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括登记详细登记第71页，共85页。总分类账户和明细分类平行登记平行登记：经济业务发生后，既在有关的总