2020注册会计师(CPA)税法讲义9课件

1、注册会计师考试专业阶段税法第1页，共101页。（六）固定资产改扩建的税务处理1、房屋、建筑物在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理，其中：（1）属于推倒重置：原值减除折旧后的净值并入重置后的固定资产计税成本，次月开始一并计提折旧；（2）属于提升功能、增加面积：改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。【提示】已提足折旧的按照长期待摊费用摊销第2页，共101页。【考题综合题节选】乙公司（一般纳税人）2019年10月为一名副总经理配备一辆轿车并投入使用，用于企业的业务经营管理，取得机动车销售统一发票上注明价款600万元，增值税78万元，缴纳车辆

2、购置税和牌照费支出62万元（该公司确定折旧年限4年，残值率5%）。年底，会计师事务所审计时发现此项业务尚未进行会计处理。要求：计算上述业务的纳税调整额。第3页，共101页。【答案】固定资产应于投入使用的下月起计提折旧，折旧额可以税前扣除。调减应纳税所得额=662（1-5%）4122=26.2 （万元）第4页，共101页。二、生物资产的税务处理生物资产，是指有生命的动植物。1、生物资产的折旧范围：生物资产分为生产性、消耗性、公益性三类，只有生产性生物资产可以计提折旧。【提示】生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第5页，共101页。2、生物资产的折旧方法和折旧年限（1）生产性生物资产按

3、照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）生产性生物资产最低折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年。第6页，共101页。【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。A、经济林C、用材林B、防风固沙林D、存栏待售的牲畜【答案】A【解析】生物资产中可以折旧的生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜 。第7页，共101页。三、无形资产的税务处理（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2、自创商誉。【提示】外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。3、与经营活动无关的无

4、形资产。4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第8页，共101页。（二）无形资产的摊销方法及年限（1）方法：无形资产的摊销采取直线法计算；（2）年限：无形资产的摊销不得低于10年。第9页，共101页。四、长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。第10页，共101页。3、固定资产的大修理支出，同时符合：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。修理后固定资产的使用年限延长2年以上。【

5、提示】日常修理支出可在发生当期直接扣除。4、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第11页，共101页。【考题多选题】（2017年）根据企业所得税相关法律制度的规定，下列支出中，可作为长期待摊费用核算的有（ ）。A、固定资产的大修理支出B、租入固定资产的改建支出C、已足额提取折旧的固定资产的改建支出D、接受捐赠固定资产的改建支出第12页，共101页。【答案】ABC【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用处理：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。（2）租入固定资产的改建支出。（3）固定资产的大修理支出。（4）其他第13页，共101页。【例

6、题单选题】企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（）。A、固定资产大修理支出B、租入固定资产的改建支出C、固定资产的日常修理支出D、已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】C【解析】ABD均作为长期待摊费用，分期摊销扣除第14页，共101页。五、存货的税务处理：1、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。【提示】存货成本的计算方法，不得采用“后进先出法”。第15页，共101页。六、投资资产的税务处理（一）

7、投资资产成本的扣除方法1、企业对外投资期间（持有时），投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；2、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（二）投资企业撤回或减少投资的税务处理(已讲)第16页，共101页。【例题计算题】甲公司2017年撤回对某企业的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。要求：计算撤回投资的纳税调整额。【答案】应调减应纳税所得额=15（万元）【提示】如果是转让对某企业的股权投资取得85万元，应纳税所得额不做调减。第17页，共101页。（三）被投资企业发生的经营亏损，

8、由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。（四）非货币性资产投资企业所得税处理（与第二节P189一致，不再重复）：【提示】企业发生非货币性资产投资，符合特殊性税务处理条件的，也可以选择按特殊性税务处理规定执行。第18页，共101页。七、税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定不一致时，应依照税法规定予以调整。1、企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2、企业实际发生的成本费用，因各种原因未能及时取得有效凭证，季度预缴时可按帐面发生额核算；年度汇算清缴时，补充有效凭证。第19页，共

9、101页。第四节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失定义资产损失：企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的损失。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。（P216页）第20页，共101页。二、资产损失扣除政策净损失（了解）1、企业除贷款类债权外的应收、预付账款，符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除： P214 （1）（6）2、企业的股权投资符合下列

10、条件之一的，减除可回收金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失扣除： P215 （1）（5）第21页，共101页。3、资产损失扣除特殊政策P216（1）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。（2）已经扣除的资产损失，在以后纳税年度收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。（3）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。第22页，共101页。三、资产损失税前扣除管理1、实际资产损失：应当在其实际发生且会计

11、上已作损失处理的年度申报扣除。2、法定资产损失：应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。3、企业发生的资产损失，未经申报的损失，不得在税前扣除。第23页，共101页。4、以前年度发生的资产损失未能在当年扣除的：实行专项申报属于实际资产损失，追补至该损失发生年度扣除，追补期一般不得超过5年。【提示】追补确认损失后出现亏损的，先调发生年度亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，在追补年度的应纳税款中扣除。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。属于法定资产损失，在申报年度扣除。第24页，共101页。假定A企业201

12、6年-2018年应纳税所得额依次为：100万元、50万元、160万元。2016年度该企业发生的处置资产的损失130万元因种种原因未能税前扣除。2019年3月，进行2018年汇算时，企业根据25号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这130万元资产损失如何处理？第25页，共101页。年度201620172018所得（调整前）10050160所得（调整后）-3020-以前年度多纳税款：10025%+3025%=32.5万在追补确认年度扣除：16025%-32.5=7.5万第26页，共101页。第五节企业重组的所得税处理考情分析：2016、2017年多选一

13、、企业重组含义及形式（了解）1、含义：是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。第27页，共101页。2、对价支付方式股权支付与非股权支付的概念（1）股权支付：在企业重组购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。（2）非股权支付：以本企业的现金、银行存款、应收款项、其他有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。第28页，共101页。3、资产的账面价值、计税基础、公允价值的计量会计口径税法口径市场口径50万80万85万某企业的一台生产设备原价1

14、00万元，税法规定该设备可使用10年，该企业会计以5年的使用寿命计提折旧（不考虑残值），并计提了10万元的固定资产减值准备。2年后，该企业以协议价85万元将设备转让给另一企业。第29页，共101页。【提示1】资产的计税基础=可税前列支的金额【提示2】重组交易中的增加价值在履行过税收责任后才具有计税基础的地位。原持有方新持有方原计税基础增加值公允价值？原计税基础？是否履行过税收责任？【提示3】企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。第30页，共101页。二、企业重组的一般性税务处理（一）企业法律形式改变：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或

15、将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）：应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记。第31页，共101页。甲公司乙公司（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1、以非货币资产清偿债务，应当分解为：（1）转让相关非货币性资产；（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。欠债100万市值80万(不含税)的存货抵债存货成本75万第32页，共101页。上述甲企业应作会计分录（单位：万元）：借：应付账款乙公司 100贷：营业收入80应交

16、税费应交增值税（销项税额）10.4营业外收入债务重组利得9.675借：营业成本贷：库存商品75该项重组业务应纳税所得额5+9.6=14.6（万元）第33页，共101页。【例题计算题】甲企业（一般纳税人）与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务176.2万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。【答案】销售货物所得140-13010(万元)债务重组所得：176.2-140-14013%18(万元)该项重组业务应纳企业所得税（1018）25%7(万元)第34页，共101页。甲公司乙公司2、发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两

17、项业务，确认有关债务清偿所得或损失。欠债100万净资产8000万获得1%的股权偿债【提示】债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应确认债务重组损失。第35页，共101页。（三）企业股权收购、资产收购重组交易1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。第36页，共101页。2017年10月，A公司以500万元的银行存款购买取得B公司的部分经营性资产，A公司购买B公司该部分经营性资产的账面价值420万元，计税基础460万元，公允价值500万元。一般性税务处

18、理方法的涉税处理：A公司（收购方）的税务处理A公司购买该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基础。B公司（被收购方）的税务处理B公司应确认资产转让所得：500-460=40（万元）第37页，共101页。【考题多选题】（2017年）下列关于企业股权收购重组的一般性税务处理的表述中，正确的有（）。A、被收购方应确认股权的转让所得或损失B、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变C、收购方取得被收购方股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定D、收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定第38页，共101页。【答案】ABD【解析】企业重组一般性税务处理办法下，企业股权收购

19、、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：(1)被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。(2)收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。(3)被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。第39页，共101页。（四）企业合并（了解）1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理;3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。M公司A公司B公司第40页，共101页。（五）企业分立（了解）1、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；2、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础;3、被分立企业继续存在

20、时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；第41页，共101页。4、被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；5、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。第42页，共101页。【考题多选题】（2016年）企业实施合并重组，采用企业所得税一般性税务处理方法时，下列处理正确的有（）。A、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补B、合并企业应按照账面价值接受被合并企业负债的计税基础C、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理D、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础第43页，共101页。【答案】ACD【解析】企业重组的一般性税务处理方法下企业合并

21、，当事各方应按下列规定处理：（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。第44页，共101页。二、企业重组的特殊性税务处理（一）适用特殊性税务处理的条件企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。第45页，共101页。3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。5、企业重组

22、中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。【提示】一个目的，两个比例，两个12个月。第46页，共101页。【案例】2006年7月24日，国美电器以总值52.68亿港元以“股票+现金”的形式并购永乐电器。其具体方案为：国美将以0.3247股自身股票换1股永乐股票（1:3.08的比例），国美还将为每1股永乐股票支付0.1736港元（共4.09亿港元）现金。国美换得的股份占永乐已发行股本约95.3%，永乐股份计税基础是47.94亿港元。请判断该企业重组业务属于一般性税务处理还是特殊性税务处理？第47页，共101页。首先，国美收购永乐股权比例为95.3%50%其次，国美

23、股权支付占总价值比例为（52.68- 4.09）/52.68=92.24%85%所以符合特殊性税务处理的条件，可以适用特殊性税务处理方法。第48页，共101页。（二）五种重组可选择特殊性税务处理的规定1、企业债务重组：（1）债务重组：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2）债转股业务：对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。第49页，共101页。25、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立税务处理条件基本相同：。重组方式特殊税务处理条件特殊性税务处

24、理2.股权收购购买的股权（收购的资产）不低于被收购企业全部股权（转让企业全部资产的50%且股权支付金额不低于其交易支付总额的85%转让方取得股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失；收购方按原计税基础确认新资产的计税基础。对交易中非股权支付转让方确认所得或损失收购方按公允价值确认资产的计税基础3.资产收购第50页，共101页。【提示】符合特殊税务处理的重组，企业所发生的非股权支付部分，按以下的规定处理：非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）第51页，共101页。【教材例题计算题】甲公司共有股权1000万股，为了将

25、来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙企业以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。第52页，共101页。【答案】转让所得（9-7）100080%（7207200）160（万元）甲乙转让80%（800万股）【解析】计税基础7元/股公允价值9元/股股权支付额6480万元（不交税）非股权支付额720万元（交税）转让所得（9-7）80010%=160（万元）应纳税额=16025%=40万元第53页，共101页。【考题综

26、合题】（2014年）甲公司将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为320万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。要求：计算上述业务的纳税调整额第54页，共101页。【答案】非股权支付对应的资产转让所得=（320-200）（20320）=7.5（万元）纳税调减所得额=（320-200）-7.5=112.5（万元）第55页，共101页。方式特殊性税务处理特殊性税务处理4.合并股权支付金额不低于其交易支付总额的85%以及同一控制下且不需要支付对价的合并和处理继续执行。被合并企业合并前的亏损可由合并企业按规

27、定的限额弥补被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补5.分立股权支付金额不低于其交易支付总额的 85% ；被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权。第56页，共101页。企业合并特殊性税务处理：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率【解释】被合并企业的亏损应当用被合并企业净资产产生的利润来弥补。被合并企业的净资产公允价值同国债利率的乘积，就是未来被合并净资产至少能产生的理论利润，用这个利润来弥补被合并亏损。第57页，共101页。【考题综合题节选】某摩托车生产

28、企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%），摩托车企业自行处理：企业所得税=（应纳税所得额-620）25%=570.19万元。第58页，共101页。【答案】企业合并符合特殊重组税务处理的条件。被合并企业合并前的亏损可由合并企业在补亏限额内弥补。限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

29、（5700-3200）6%150（万元），企业自行弥补620万元错误。要求：指出企业自行计算缴纳税款的错误之处，简单说明理由。第59页，共101页。企业重组对比小结：类型具体规定一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础特殊税务处理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础第60页，共101页。第六节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括：税基式：加计扣除、加速折旧、减计收入；税率式：优惠税率等。税额式：免税、减税、税额抵免；实际交税=（收入-扣除）税率-减免税-抵免税第61页，共101页。一、免

30、征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔项目的所得（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得：包括免征和减征两部分。（记减半征收，其他为免税）（2）减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。第62页，共101页。【考题单选题】（2014年）企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是（）。A、花卉种植C、海水养殖B、蔬菜种植D、内陆养殖【答案】B【解析】企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。第63页，共101页。（二）定期减免：3免3减半1、从事国家重点扶持的公共基础设施项目（包括

31、港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目）的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半。【提示】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的上述优惠。第64页，共101页。说明：企业投资经营符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设的，凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“3免3减半”优惠：不同批次在空间上相互独立；每一批次自身具备取得收入的功能；以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。第

32、65页，共101页。2、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，如：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半。【提示】上述两项优惠开始的年度是“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”而非“获利年度”，“成立年度”。第66页，共101页。（三）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。【提示1】技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年以上非独

33、占许可使用权。【提示2】技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费第67页，共101页。【提示3】技术转让收入，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。【提示4】居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。【提示5】居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。技术转让入大于500万500万收转让成本+费用免税减半纳税不属于所得第68页，共101页。甲公司（境内居民企业）2019年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为30

34、0万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司该项技术转让应纳企业所得税是多少？【答案】企业所得税=（900-300-500）50%25%=12.50（万元）。第69页，共101页。二、高新技术企业和技术先进型服务企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业（适当看看条件）：减按15%的所得税税率征收企业所得税。【提示1】以境内、境外全部指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。【提示2】自2017年起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。第70页，共1

35、01页。三、小型微利企业优惠1、小型微利企业概念小型微利企业，是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业（包括查账征收方式和核定征收方式的企业）。仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用上述规定。小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。第71页，共101页。2018年度要求2019年度要求必备条件从业人数工业：不超100人其他：不超80人不超300人（不分行业）资产总额工业：不超3000万其他：不超1000万不超5000万（不分行业）盈利水平年所得100万元年所得100万元100万年所得300万优惠政策减按50%计入所得减按25%计入所得减按50%

36、计入所得2、小型微利企业的条件和优惠政策：第72页，共101页。（1）自2018年1月1日起，符合条件的小型微利企业，其年应纳税所得额低于100万元（含）的，所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税。（实际税负10%）（2）自2019年1月1日起，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负5%）；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负10%）。第73页，共101页。四、加计扣除优惠（一）一般企业研究开发费用：1、

37、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费的75%加计扣除；【提示】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣75%，调减应纳税所得额，不影响会计利润。2、形成无形资产的，按无形资产成本的175%摊销.第74页，共101页。如果某企业研究开发费用一共3000万，其中研究阶段的支出1000万，开发阶段的支出（符合资本化条件）2000万，摊销期10年。未形成无形资产计入当期损益的。税前可以扣除：1000+100075%=1750（万元）；形成无形资产的，每年可扣除摊销额：2000175%10=350（万元）。第75页，共101页

38、。（二）高科技型中小企业研究开发费用科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用：1、未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，从2017年1月1日起，再按实际发生额的75%在税前加计扣除；2、形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。第76页，共101页。（三）企业委托境外研究开发费用与税前加计扣除企业委托境外的研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。第77页，共101页。（四）企业安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报

39、时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。【提示】属于纳税调减项目，不影响会计利润，不影响计算三项经费的工资总额。第78页，共101页。【考题单选题】（2018年）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为（A、50%C、25%）。B、75%D、100%第79页，共101页。【答案】B【解析】科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成

40、无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。第80页，共101页。五、创投企业优惠创业投资企业，采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【提示】创业投资企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。第81页，共101页。【例题单选题】某企业为创业投资企业。2017年8月1日，该企业向初创科技型企业直接投资200万元。2019年该创投企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知

41、企业所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项，2019年该创投企业应纳所得税税额为（）万元A、82.5B、85C、187.5D、190第82页，共101页。【答案】D【解析】2019年该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-20070%25%=190（万元）。第83页，共101页。六、加速折旧优惠（一）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧法的固定资产范围：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧的方法要求：缩短折旧年限最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%加速折旧方法双倍余额递减法或者年数总和法第84页，共101页。（二）设备

42、、器具等固定资产一次性扣除规定企业在2018年1月1日起新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；【提示1】固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；【提示2】企业可以自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择一次性扣除的，以后年度不得再变更。第85页，共101页。七、减计收入优惠企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。第86页，共101页。八、税额抵免优惠企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生

43、产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度抵免。【提示1】税额抵免是直接抵应纳税额，而不是抵免应纳税所得额。【提示2】享受上述规定优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备。第87页，共101页。【提示3】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税税款。【提示4】如果增值税进项税允许抵扣，则专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；如果进项税额不允许抵扣，则计入专用设备投资额。【提示5】专用设备正常计提折旧。九、民族自治地方的优惠（不重要，了解）第8

44、8页，共101页。【例题单选题】某小型微利企业（增值税一般纳税人）2018年购买国产环保设备一台，取得的普通发票，价税合计11.7万元。已知该企业2013年尚未弥补的亏损20万元，2018年经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为25万元，2019年经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为20万元。该企业2019年实际应缴纳企业所得税（ ）万元。A、0.17B、0.33C、0.5D、0.83第89页，共101页。【答案】B【解析】2013年的亏损，到2018年弥补期满。所以，2018年弥补亏损后的所得为25-20=5（万）国产设备投资抵免限额=11.710%=1.17（万元）2018年应纳税额=550%20%=0.5（万元）抵免限额1.17万元，国产设备投资可以在2018年部分抵免0.5万元，剩余0.67万元留抵到2019年。2019年企业应纳税额=2025%20%=1（万元）抵免后实际应缴纳企业所得税=1-0.67=0.33（万）第90页，共101页。十、非居民企业优惠（一）低税率：在我国境内未设机构场所或者虽有机构、场所但取得的所得与机构、场所没有联系的非居民企业，减按10%的所得税税率征收企业所得税。（二）免税项目：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国