2020注册会计师(CPA)税法讲义1课件

1、注册会计师考试专业阶段税法第1页，共132页。第一章税法总论本章考情分析本章地位：非重点章节（税法的基本原理）本章题型：单选、多选题历年平均分值：3分第2页，共132页。内容基本框架第一节 税法概念第二节 税法原则第三节 税法要素第四节 税收立法与我国税法体系第五节 税收执法第六节 税务权利与义务第七节 国际税收关系第3页，共132页。第一节税法的概念本节近3年考情分析：2016年单选一、税收与税法的概念（一）税收的概念税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。第4页，共132页。【例题单选】（2016年）下列权力中作为国家征税依据的是

2、()。A、管理权力C、社会权力B、政治权力D、财产权力【答案】B【解析】本题考核的知识点是税收的内涵，国家征税依据的是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。第5页，共132页。（二）税法的概念1、含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。2、特点：义务性法规；综合性法规税法是“义务性法规”，以规定纳税人的义务为主，这一特点是由税收的无偿性、强制性决定的；税法是“综合性法规”这一特点是由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。第6页，共132页。二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成三方面内容1.主体征税主体：税务机关、海关纳税主体：单位

3、和个人(采用属地兼属人原则)2.客体征税对象3.内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，税法的灵魂第7页，共132页。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护（了解）第8页，共132页。三、税法与其他法律的关系税法属于国家法律体系中一个重要部门法，是我国法律体系的重要组成部分。（一）税法与宪法的关系宪法第五十六条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。宪法第三十三条：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。第9页，共132

4、页。（二）税法与民法的关系区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法，税法不再另行规定。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。第10页，共132页。（三）税法与刑法的关系两者调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。（四）税法与行政法的关系联系：十分密切，税法具有行政法的一般特性。区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，但一般行政法不具备；第11页，共132页。【例题单选】（2

5、009年）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A、中华人民共和国宪法B、中华人民共和国民法通则C、中华人民共和国个人所得税法D、中华人民共和国税收征收管理法第12页，共132页。【答案】A【解析】中华人民共和国宪法第五十六条规定：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。第13页，共132页。第二节税法原则本节近3年考情分析：2017年多选税法的原则反映税收活动根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，其中税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。第14页，共132页。税法的原则概括：第15页，共132页。原则内容要点一基本原则核心

6、1.税收法定原则税法主体的权利义务法定、要素法定。、其他2.税法公平原则税收负担根据纳税人的能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止不平等对待。3.税收效率原则包括经济效率和行政效率。4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，而不能仅考虑相关外观和形式第16页，共132页。请缴纳出入平安税！违反税收法定原则！请问该行为违反了哪一项税法的基本原则？第17页，共132页。原则内容要点二、税法适用原则1.法律优位原则含义：法律的效力高于行政立法的效力税收法律行政法规行政规章2.法律不溯及既往原则含义：新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法第1

7、8页，共132页。旧法：销售不动产交营业税新法：销售不动产交增值税2016.5.12016.5.17税务机关发现甲公司在2016.3.10销售商品房没有交税，请问甲公司该补交什么税？第19页，共132页。原则内容要点二、税法适用原则3.新法优于旧法原则含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法4.特别法优于普通法原则含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力【提示】居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法第20页，共132页。旧法：销售不动产交营业税新法：销售不动产交增值税2016.5.12016.5.25税务

8、机关发现甲公司在当日销售商品房，请问甲公司该交什么税？第21页，共132页。2008.5.12全国人大：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。2008.12.31财政+税务：企业向汶川地震的受灾地区的公益性捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。甲公司在2008.8.20通过公益性团体向汶川地震捐赠了1000万元，适用以上哪条政策？第22页，共132页。原则内容要点二税法适用原则5.实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于实体原则含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用目的：不因争议的发生而影响税款的及时、

9、足额入库第23页，共132页。旧实体法：销售不动产交营业税新实体法：销售不动产交增值税旧程序法：纳税申报需要上门申报新程序法：纳税申报需要网上申报2016.5.12016.5.17时税务机关发现甲公司在2016.3.10销售商品房，请问甲公司该补交什么税？用什么方式申报纳税？第24页，共132页。【考题多选】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A、新法优于旧法原则属于税法的适用原则B、税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C、税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D、税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规

10、的效力第25页，共132页。【答案】ABCD【解析】以上说法均正确。第26页，共132页。【考题单选】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。A、税收公平原则B、税收效率原则C、实质课税原则D、税收法定原则【答案】D【解析】税法的核心基本原则是税收法定原则。第27页，共132页。【考题单选】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（A、税收公平原则C、实质课税原则）。B、税收法定原则D、程序优于实体原则【答案】D【解析】税法的适用原则包括法律优位原则；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法的原则；实体从旧、程序从新原则；程序优于实体原则。第

11、28页，共132页。【考题多选】（2017年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A、税收法定原则是税法基本原则中的核心B、税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C、制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这一做法体现了税收公平原则D、税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则第29页，共132页。【答案】ABCD【解析】以上说法均正确。第30页，共132页。【考题多选】（2018年）下列各项中，属于税法适用原则的有（）。A、实体法从旧，程序法从新B、层次高的法律优于层次低的法律C、国内法优于国际法D、同一层次的法律中，特别法优于普通法第31

12、页，共132页。【答案】ABD【解析】税法适用原则包括：法律优位原则（选项B）；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法原则（选项D）；实体从旧，程序从新原则（选项A）；程序优于实体原则。第32页，共132页。【考题单选】（2019年）某税务稽査局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检査时，发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检査结束后检査人员告知该企业可去申请退还印花税己缴纳金额50%,，该査人员的这一做法遵循的税法适用原则是（）A、税收公平原则C、税收效率原则B、法律不溯及既往原则D、新法优于旧法原则第33页，共132页。【答案】D【解析】新

13、法优于旧法原也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有不同规定时新法的效力优于旧法。第34页，共132页。第三节税法要素本节近3年考情分析：2016年、2017年单选题税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素，税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。第35页，共132页。重点把握以下几个要素：一、纳税人1、含义：直接负有纳税义务的单位和个人2、范围：自然人、法人、其他组织；【提示】分清纳税人与负税人、扣缴义务人的关系。第36页，共132页。纳税人扣缴义务人有时一致：直接税(如所得税)负税人有时不一致：间接税(

14、如流转税)代扣代缴义务人(如个税)代收代缴义务人(如消费税)第37页，共132页。二、征税对象：即征税客体、课税对象1、含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2、作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。【提示】了解与征税对象相关的两个概念：税目和税基（计税依据）。第38页，共132页。概念含义与课税对象关系1.税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目反映具体的征税范围。对课税对象质的界定，体现征税广度2.税基是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象量的规定，解决计算问题第39页，共132页。【考题单选】（2016年）

15、下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是()。A、纳税地点C、纳税义务人B、纳税环节D、征税对象【答案】D【解析】本题考核的知识点是税法要素中各个项目的区别。征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。第40页，共132页。【考题单选】（2017年）下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（A、税率B、税目C、纳税环节）。D、征税对象【答案】B【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。第41页，共132页。三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要

16、标志。税率比例税率定额税率累进税率全额累进税率（我国暂无）超额累进税率（个税工资）全率累进税率（我国暂无）超率累进税率（土地增值税）如：增值税、企业所得税等如：城镇土地使用税等第42页，共132页。给定一个累进税率表：级数课税对象级距税率136000元以下（含）3%236000-144000元（含）10%3144000-300000元（含）20%假设小刘的年所得为36000元，阿汪的年所得为36001元，在全额累进税率和超额累进税率下如何计算：第43页，共132页。036000144000300000计算如下：3%10%20%全额累进税率计算税额超额累进税率计算税额小刘应纳税=360003%=

17、1080小刘应纳税=360003%=1080阿汪应纳税=3600110%=3600.1阿汪应纳税=360003%+110%=1080.1税负变化极不合理税负变化较为合理第44页，共132页。【提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。速算扣除数=T全-T超=3600.1-1080.1=2520（元）级数课税对象级距税率速算扣除数136000元以下（含）3%0236000-144000元（含）10%2520第45页，共132页。【例题计算题】阿汪2019年取得工资薪金收入100000元，不考虑基本扣除以外的其他扣除，如何采用超额累进税率计算个人所得税？【答案】

18、首先阿汪的所得额：100 000-60 000=40000（元），然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税：第一种方法是分解计算法：36 0003%+（40 000-36 000）10%=1080+400=1480（元）。第二种方法是简易计算法：40 00010%-2520=1480（元）第46页，共132页。【例题多选题】我国现行税制中采用的累进税率有（）。A、全额累进税率C、超额累进税率B、超率累进税率D、超倍累进税率【答案】BC【解析】我国现行税制中采用的累进税率有超额累进税率（如个人所得税）和超率累进税率（如土地增值税）。第47页，共132页。四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。有三

19、个相关的概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务税额的时间。（3）缴库期限：税法规定的纳税期限界满之时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。第48页，共132页。某企业以1个月为一个纳税期限，4月2日该企业销售一批货物，并开出发票。4月份纳税期限5月15日之前缴库期限4月2日纳税义务发生时间第49页，共132页。第四节税收立法与我国现行税法体系本节近3年考情分析：2016年多选一、税收立法原则税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。第50页，共132页

20、。二、税收立法权及其划分税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。（一）税收立法权划分的种类第一、第二、略第三、可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。第51页，共132页。（二）我国税收立法权划分的现状第一、中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。第二、依法赋予地方适当的地方税收立法权。【提示】地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。第52页，共132页。【例题多选题】下列关于地区性地方税收的立法权的规定，正确的有（）。A、由省级立法机关行使B、经省级立法机关

21、授权的同级政府行使C、经省级立法机关授权的下级政府行使D、可经省级立法机关授权县级立法机关行使【答案】AB【解析】地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。第53页，共132页。三、税收立法机关分类立法机关举例税收法律全国人大及其常委会正式立法企业所得税法税收征收管理法等授权立法全国人大及其常委会授权国务院立法增值税暂行条例消费税暂行条例等税收法规国务院税收行政法规企业所得税法实施条例等税收征收管理法实施细则地方人大税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区第54页，共132页。三、税收立法机关分类立法机关举例税收规章财政部、税务总局、海关

22、总署税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法等省级地方政府税收地方规章房产税暂行条例实施细则等第55页，共132页。【考题单选】（2013年）下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。A、中华人民共和国个人所得税法B、中华人民共和国税收征收管理法C、中华人民共和国企业所得税法实施条例D、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【答案】 C【解析】 国务院发布的企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则等，都是税收行政法规。第56页，共132页。【例题多选】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。A、国家税务总局C、国务院办公厅B、财政部D、海关总署【答案】AB

23、D【解析】有权制定税收规章的税务主管机关有国家税务总局、财政部、海关总署。第57页，共132页。四、税收立法程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1、提议阶段；2、审议阶段；3、通过和公布阶段。第58页，共132页。【考题多选】（2016年）税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立方程序经过的主要阶段有( )。A、提议阶段C、审议阶段B、通过阶段D、公布阶段【答案】ABCD【解析】本题考核的是税收立法、修订和废止程序。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：（1

24、）提议阶段；（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。第59页，共132页。五、我国现行税法体系（税收制度）（一）税法分类划分标准税法分类1.基本内容和效力税收基本法(我国暂无)和税收普通法2.职能作用税收实体法和税收程序法3.行使税收管辖权国内税法、国际税法【提示】我国现行税法体系由税收实体法体系和税收程序法体系两大部分构成。第60页，共132页。（二）现行税法体系1、税收实体法体系现有的18个税种除企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占用税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法。按征税对象分为五类。【提示】我国目前税制是以间接税和

25、直接税为双主体的税制结构。第61页，共132页。税收实体法分类：主体税商品和劳务税类(间接税)增值税、消费税、关税所得税类(直接税)企业所得税、个人所得税等非主体税财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税资源税和环境保护税类资源税、环境保护税、城镇土地使用税特定目的税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税第62页，共132页。2、税收程序法体系税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关

26、规定执行。第63页，共132页。【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A、税收基本法B、企业所得税法C、进出口关税条例D、中央与地方共享税条例【答案】BC【解析】我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例。第64页，共132页。第五节税收执法本节近3年考情分析：2017年、2018年单选税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力，其中税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。第65页，共132页。一、税务机构设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），原有的省及省以下国税地税机构

27、两个系统通过合并整合，统一设置为省、市、县三级税务局，实行以国家税务总局为主与省（自治区，直辖市）人民政府双重领导管理体制。第66页，共132页。二、税收征管范围划分征收机关征收税种税务系统增值税；消费税；车辆购置税；企业所得税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；车船税；印花税；契税；城市维护建设税；环境保护税和烟叶税。共计16个税种。海关系统关税、船舶吨税、代征进出口增值税和消费税第67页，共132页。【考题多选】（2014年改）某企业缴纳的下列税种中，应向税务系统申报缴纳的有（）。A、消费税C、城镇土地使用税B、车辆购置税D、船舶吨税【答案】ABC【解析】

28、选项D由海关系统负责征收管理。第68页，共132页。【考题多选】（2017年改）下列税种中，由海关系统负责征收或者代征的是（）。A、关税C、车船税B、进口环节增值税D、船舶吨税【答案】ABD【解析】选项C：由税务机关负责征收管理。第69页，共132页。三、税收收入划分（1）中央固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税和烟叶税等。（3）中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。第70页，共13

29、2页。三、税收收入划分、中央收入地方收入消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、消费税等。城镇土地使用税、耕地占用税土地增值税、房产税、车船税契税、环境保护税、烟叶税。共享收入增值税、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业资源税归中央，其余归地方）、城市维护建设税、印花税（证劵交易印花税归中央，其余归地方）。第71页，共132页。【考题多选】（2014年改）根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有（）。A、消费税B、环境保护税C、资源税D、城市维护建设税【答案】CD【解析】选项A属于中央政府固定收入，选项B属于地方政府固定收入。第72页，

30、共132页。【考题单选】（2015年）下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A、耕地占用税C、车辆购置税B、个人所得税D、土地增值税【答案】B【解析】选项AD属于地方政府固定收入，选项C属于中央政府固定收入。第73页，共132页。【考题单选】（2018年）下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（ ）。A、耕地占用税C、车辆购置税B、个人所得税D、企业所得税【答案】C【解析】中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。第74页，共132页。四、税务检查权五、税务稽查权六、税务行政复议裁决权七、其他税收执法权主要有税收行政

31、处罚权等，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第75页，共132页。第六节税务权利与义务本节考情分析：2015年多选一、税务行政主体、纳税人、扣缴义务人的权利和义务征纳双方权利义务1.税务机关和税务人员负责税收征收管理工作等注意（1）（8）2.纳税人、扣缴义务人注意（2）（3）（4）（5）必须依照规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款等第76页，共132页。【考题多选】（2015年）下列各项中属于纳税人权利的有（）。A、要求税务机关保护商业秘密B、对税务机关作出的决定，享有陈述权

32、、申辩权C、有权控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为D、依法申请减免税权【答案】ABCD【解析】以上选项均属于纳税人权利。第77页，共132页。【考题多选】纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。保密是指纳税人、扣缴义务人的（）。A、商业秘密C、税收违法行为B、个人隐私D、税收违法事实【答案】AB【解析】保密是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密和个人隐私。第78页，共132页。二、发展涉税专业服务促进税法遵从涉税专业服务是指涉税专业机构接受委托，利用专业知识和技能，就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务。涉税专业服务机构是指：税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务

33、所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。第79页，共132页。【例题多选题】涉税专业服务机构可以包括（ ）。A、税务师事务所B、财税类咨询公司C、律师事务所D、代理记账机构【答案】ABCD【解析】以上选项均属于涉税专业服务机构。第80页，共132页。（一）涉税专业服务机构涉税业务内容2、一般税务咨询；4、税收策划；1、纳税申报代理；3、专业税务顾问；5、涉税鉴证；6、纳税情况审查：接受行政机关、司法机关委托，依法对企业纳税情况进行审査，作出专业结论；7、其他税务事项代理：接受纳税人、扣缴义务人的委托代理建账记账、发票领用、减免退税申请等；8、其他涉税服务。第81页，共

34、132页。（二）税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容1、税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理；2、税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理；38简单看看；第82页，共132页。【例题多选题】（2019年）下列涉税服务内容，会计师事务所可以从事的有（）。A、税务咨询C、纳税审查B、税务顾问D、税收策划【答案】ABCD【解析】选项ABCD均为会计师事务所可以从事的涉税服务内容。第83页，共132页。第七节国际税收关系本节考情分析：2015年新增章节，暂无考点一、国际重复征税与国际税收协定（一）税收管辖权国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属

35、于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。第84页，共132页。税收管辖权的划分：划分原则管辖权类型划分标准属地原则地域管辖权领土范围内+来源于境内属人原则居民管辖权居住期限+住所公民管辖权国籍【提示】居民、公民概念不仅包括个人，也包括法人、团体、企业或公司。第85页，共132页。（二）国际重复征税（1）含义：是指两个或两个以上国家对同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。（2）类型：有三种，国际税收中所指的国际重复征税一般属于第一种。1、法律性国际重复征税：不同征税主体，对同一纳税人的同一税源重复征税2、经济性国际重复

36、征税3、税制性国际重复征税第86页，共132页。【解释】国际重复征税的三种类型：国际重复征税类型产生原因纳税人税源法律性国际重复征税不同征税原则相同相同经济性国际重复征税股份公司形式不同相同税制性国际重复征税复合税制度相同相同第87页，共132页。（3）国际重复征税的成因与形式项目要点1.前提条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化2.根本原因各国行使的税收管辖权的重叠3.形式甲国乙国居民管辖权地域管辖权的重叠居民管辖权居民管辖权的重叠地域管辖权地域管辖权的重叠第88页，共132页。（三）国际税收协定国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其

37、他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。第89页，共132页。（四）国际税收协定的目标：1、基本任务：妥善处理国家之间的双重征税问题，即通过采取一定的措施（如免税法、抵免法等）来有效地处理对跨国所得和一般财产价值的双重征税问题；2、实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；3、互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。二、国际避税反避税与国际税收合作（了解）第90页，共132页。第二章增值税法第91页，共132页。本章考情分析：本章地位：最重要的税种之一，也是注会执业中必须掌握的一个税种。题型：本章各种题型均会出现，特别是综合题，既可

38、能单独出题，也可与其他税种结合出题。分值：本章近3年平均分值19分，本章考试分值有望突破20分以上。第92页，共132页。本章分为十一节：第一节征税范围及纳税义务人第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记及管理第三节 税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算本章基本结构框架第93页，共132页。第六节简易征税方法应纳税额的计算第七节进口环节增值税的征收第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税第九节税收优惠第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理第94页，共132页。本章内容讲解（一）增值税概述：增值税是对在我国境内销售货物或者加工修理修配劳务，销售

39、服务、无形资产及不动产（以下统称应税销售行为）的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：纳税人根据销售货物、提供应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。第95页，共132页。炼铁厂铁制品厂铁锭 10013铁锅30039铁矿价：0税：01326以销售货物为例：第96页，共132页。增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。增值税的特点：（1）保持税收中性流转环节多少不影响税负；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品的最终消

40、费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。第97页，共132页。【例题多选题】以下属于增值税特点的是（）。A、实施特殊调节B、普遍征收C、税收负担由取得销售收入者承担D、实行价外税制度【答案】BD【解析】增值税的特点是普遍征收而不是特殊调节，故B正确，而A错误。增值税的税收负担由商品的最终消费者承担，故C错误。增值税实行价外税制度，D正确。第98页，共132页。（二）我国营改增进程的整体介绍第一阶段12.1.1开始部分地区、部分行业第二阶段13.8.1开始全国范围、部分行业第三阶段16.5.1开始全国范围、所有行业交通运输业交通运输业建筑业现代服务业现代服务业

41、邮政业(14.1.1)金融业销售无形资产电信业(14.6.1)销售不动产生活服务业第99页，共132页。【提示】红字表示营改增的项目，简称发生应税行为。营业收入(流转额)经营资产提供劳务不动产（销售、租赁）销售无形资产（技术、商标等）加工、修理修配劳务其他服务：交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务现阶段增值税的范围划分：有形动产（销售、租赁、进口）第100页，共132页。征税范围项目一般规定1、在境内发生应税销售行为2、进口货物特殊规定1、特殊项目（12项）2、特殊行为：（1）视同发生应税销售行为（2）混合销售第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围 第101页，

42、共132页。（一）征税范围的一般规定1、销售或进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：有偿转让货物的所有权，包含生产、批发、零售的每个环节逐环节征收。第102页，共132页。【解释】进口货物征收增值税问题：关境线服装厂境外境内布料厂购入税务机关商场销售海关布料厂第103页，共132页。2、销售劳务（加工、修理修配劳务）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包

43、括在内。第104页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（1）交通运输服务 9%注意交通运输的概念陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道、地铁、轻轨运输等水路运输服务水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务第105页，共132页。【提示】（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；（2）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。（3）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交

44、通运输服务”缴纳增值税。第106页，共132页。【考题单选题】（2019年）出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的（ ）。A、交通运输服务C、物流辅助服务B、居民日常服务D、商务辅助服务【答案】A【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。第107页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（2）邮政服务 9%邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革

45、命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动第108页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（3）电信服务基础电信服务 9%提供语音通话服务、出租、出售带宽、波长等业务增值电信服务6%提供短信和彩信服务等业务、卫星电视信号落地转接服务第109页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（4）建筑服务 9%工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物安装服务各种设备的装配、安置。包括固话宽带、有线电视、水电、燃气、暖气等安装费、开户费等。修缮服务对不动产进行修补、加固、改善装饰服务对建筑物进行修饰装修，使之美

46、观等。第110页，共132页。【提示】（1）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照 “建筑服务”缴纳增值税。（2）上述之外的工程作业，如钻井，拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等，按照“建筑服务 ”缴纳增值税。（3）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。第111页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（5金融服务 6%贷款服务将资金贷与他人使用而取得利息收入如融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现等。）直接收费金融服务包括货币兑换、

47、账户管理、信用卡、电子银行等服务并收费。保险服务包括人身保险和财产保险服务。金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品等。第112页，共132页。【提示】（1）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（3）金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息性质的收入，不缴纳增值税。（4）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类产品持有至到期，不属于金融商品转让，不缴纳增值税。第113页，共132页。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）行为应税服务具体内容（6）现代服务 6%，租赁服务除外研发和技术服务

48、包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。第114页，共132页。行为应税服务具体内容（6）现代服务6%租赁服务除外文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助 服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务 、仓储服务和收派服务。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）第115页，共132页。【提示】（1）工业设计、服装设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计等等大部分的设计都属于

49、文化创意服务。（2）宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性的住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。（3）文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。第116页，共132页。行为应税服务具体内容（6）现代服务租赁服务13%、9%按照租赁的形式包括融资租赁服务和经营租赁服务。按照标的物的不同，两种租赁形式分别又包括有形动产租赁（13%）和不动产租赁（9%）。3、销售服务（营改增项目，共七项服务）第117页，共132页。【提示】（1）经营租赁服务包括：将不动产或者飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按经营

50、租赁缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按不动产经营租赁缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，按经营租赁缴纳增值税。（2）融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。第118页，共132页。行为应税服务具体内容（6）现代服务6%租赁服务除外鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务（如会计税务法律鉴证、资产评估、环境评估、医疗事故鉴定等）和咨询服务（金融、财务、税收、法律等咨询，翻译和市调）广播影视服务包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务3、销售服务（营改增项目，共七项服务）第119页，共132页。行为应税服务具体内容（6）现代服务 6%，租赁服务除外商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务（各类经纪、中介、代理服务如货物运输代理、代理报关、代理记账、拍卖等）、人力资源服务（劳务派遣等）、安全保护服务（武装守护押运服务等）。其他3、销售服务（营改增项目，共七项服务）第120页，共132页。【提示】（1）拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣