坚持依法行政依法理财 不断健全完善会计法律法规体系

1、坚持依法行政依法理财不断健全完善会计法律法规体系会计改革与发展“十二五”规划纲要解读之一近期，财政部印发了会计改革与发展“十二五”规划纲要（以下简称规划）。规划明确提出了要加强会计法律法规建设，不断提高会计管理工作法制化和规范化水平。健全完善会计法律法规体系是“十二五”时期会计改革与发展的一项重要任务，也是促进会计行业科学化、规范化、制度化建设的重要保障。一、健全完善会计法律法规体系的重要意义市场经济是法治经济。会计活动作为经济管理活动的重要组成部分，会计行为的规范化、法治化成为市场经济条件下会计工作的必然要求。胡锦涛总书记在“七一”讲话中指出：“要全面落实依法治国基本方略，在全社会大力弘扬社

2、会主义法治精神，不断推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法进程，实现国家各项工作法治化。”“十二五”时期是我国经济社会发展的重要战略机遇期，是我国加快经济结构调整、转变经济发展方式的关键时期，加强会计法律法规体系建设具有重要意义：一是深化经济体制改革，建立和完善社会主义市场经济体制的内在要求。会计法制化是市场经济发展的客观要求，也是我国会计改革实现其服务市场经济目标的重要手段。深化经济体制改革，建立和完善市场经济体制需要有完备的会计法律体系保驾护航，没有健全的会计法制，也不可能有健全的市场经济体制。二是推进依法治国、依法行政、依法理财的必然要求。会计法律体系是中国特色社会主义法律体系的重要

3、组成部分，建立完备的会计法律体系是依法治国、依法理财的基础环节。依法治国的核心是依法行政，体现在会计工作上就是要依法理财、依法管理会计，要根据法律的要求，管理会计工作、规范会计行为。三是夯实财政管理基础、实现财政科学化精细化管理的重要支撑。会计工作作为推动财政科学化精细化管理的重要内容和基础工作，紧紧围绕服务财政经济发展这一中心,会计工作的开展必须严格按照法律法规行使权力、履行职责，这就要求不断推进和完善会计法律法规体系。二、我国会计法律法规体系建设取得的成绩改革开放三十多年的改革探索和发展完善，我国已基本建立了以中华人民共和国会计法（以下简称会计法）、中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册

4、会计师法）为中心，体现以人为本、依法行政特点的、较为完善的会计法律法规体系，对规范会计行为，保证会计信息的真实、完整，强化经济管理，维护社会主义市场经济秩序，发挥了极其重要的作用。1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议通过了会计法，自1985年5月1日起施行。会计法的诞生标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期。为适应改革开放和经济发展的要求，1993年和1999年全国人大常委会两次对会计法进行修订。依据会计法，国务院制定发布了总会计师条例、企业财务会计报告条例等会计行政法规。此外，财政部还陆续制定发布了会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、会计档案管

5、理办法等一系列会计规章和规范性文件。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了注册会计师法。“十一五”时期以来，在我国大力推进依法治国基本方略的大环境下，在财政部要求加快推进依法理财依法行政的要求下，我国会计法规制度建设取得了突出的成绩：2006年正式建成了与国际财务报告准则趋同的中国企业会计准则体系，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，2010年五部委又联合发布了企业内部控制配套指引，具有中国特色、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本构建完成；发布可扩展商业报告语言

6、（XBRL）技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准，会计信息化建设取得了重大突破；推动国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发200956号），连续发布会计师事务所分所管理暂行办法、会计师事务所服务收费管理办法等规章制度，推动注册会计师行业发展；制定发布会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）、全国会计领军（后备）人才培养十年规划，印发会计从业资格管理办法全国先进会计工作者评选表彰办法，推动会计行业科学发展。三、“十二五”时期会计法律法规体系建设的目标和任务随着我国社会主义市场经济建立和不断完善，客观环境发生了深刻变化，会计法律法规体系在一些方面

7、出现了与现实不相适应的问题。这主要是由于近二十年来，我国实现了由计划经济向社会主义市场经济体制的转变，基本建立起了现代企业制度，特别是近年来我国大力推进科学发展、调整经济结构、转变经济发展方式，会计法律法规体系中出现了诸如部分条款内容滞后、某些法规操作性不强等问题。比如，随着市场发展、经济运行以及新情况、新问题的不断产生，现行会计法部分条款存在的问题和不足日益凸现，近年来，我们陆续收到了全国人大代表提出的修订会计法的议案。2010年我部组成了调研组赴地方有关单位，就议案中提出的一些问题进行了调研，听取了有关单位对会计法的修改意见，如：进一步明确单位负责人的会计责任，增加对其的法律制裁；进一步修

8、改会计核算内容，增加内控制度的规定；进一步完善会计监督体系，发挥会计信息使用者的监督作用；进一步完善法律责任，加大对会计违法行为的处罚力度等。再如，总会计师条例于1990年颁布实施，二十多年来内外部环境的深刻变化使总会计师条例在总会计师岗位职责、任职条件、任免程序等诸多方面存在问题，总会计师已不能再局限于传统计划经济体制下的角色，而需要肩负新的更大的使命，更加深入地参与单位的经济管理和战略决策，因此，总会计师条例亟待修订。又如，近年来，信息技术的飞速发展和广泛应用对企业的经营管理模式产生了深远的影响，也因此导致会计基础工作的内涵和外延发生重大变化。而现行会计基础工作规范和会计档案管理办法中关于

9、会计核算流程、岗位设置、会计人员的知识结构、会计档案管理等的规定已不能很好地适应信息化时代要求，甚至在一定程度上还制约了企业向集约化、精细化管理的发展，修订工作刻不容缓。针对当前会计法律法规建设中存在的问题，在认真分析“十二五”时期我国会计改革与发展所面临形势的基础上，规划提出了“十二五”时期会计法律法规体系建设的主要目标，即加强会计法律法规建设，不断提高会计管理工作法制化和规范化水平。同时，也提出了“十二五”时期，会计法律法规建设的主要任务：（一）完善会计法律法规体系。坚持树立法治理念，推动会计法;注册会计师法、总会计师条例等的修订工作，制定注册会计师法实施条例、持有中国注册会计师证书的境外

10、人员担任境内会计师事务所合伙人或股东的管理办法，做好会计从业资格管理办法、会计师事务所审批和监督暂行办法、注册会计师注册办法、代理记账管理办法等规章的修订工作，加强会计规范性文件的制定、完善和管理，提高会计法规制度建设质量。（二）夯实会计基础工作。健全会计基础工作制度体系，完善会计基础工作规范、会计信息化工作规范和会计档案管理办法，规范会计工作秩序，提高会计工作规范化水平。加强对代理记账机构的监督和指导。（三）强化会计执法检查。组织开展会计法执法检查，做到会计工作有法必依、执法必严、违法必究，提高会计法遵从度。规范会计行政许可事项，树立会计服务意识、责任意识。四、贯彻落实规划要求，不断健全完善

11、会计法律法规体系建设的措施“十二五”时期，我国经济社会发展仍处于重要的战略机遇期。会计工作既面临难得历史机遇，也面临诸多风险挑战，推进会计改革与发展的任务艰巨而繁重。相应地，加强和推进会计法律法规建设的任务也更加艰巨和复杂，需要采取以下措施:（一）适应发展需要，积极修订会计法律法规。积极推进现行会计法律法规，如会计法、注册会计师法、总会计师条例、注册会计师法实施条例等修订制定工作。我们已将会计法实施相关问题研究作为2012年的会计重点课题，并组织相关单位进行重点研究，全面、深入了解会计法实施的情况和问题，为修订会计法做准备。目前注册会计师法（修正案）草案已递交有关机构研究讨论审议，同时，我们将

12、紧锣密鼓地启动注册会计师法实施条例的起草工作，对修正案有关条款进行必要的细化，为顺利贯彻落实注册会计师法奠定扎实基础。今年我们已组织相关单位开展了总会计师制度框架研究的课题工作，课题对总会计师条例的修订提出了很多建设性意见，为今后修订完善总会计师条例打下了基础。（二）应对环境变化，加快完善会计规章制度。密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的实际，充分考虑我国会计工作发展需要，加快制定和完善相关会计规章制度。抓紧完善和制定会计从业资格管理办法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、代理记账管理办法等会计规章以及其他会计规范性文件；逐步完善适应经济社会发展需要和与国际惯例协调的会计准则和会

13、计制度体系、内部控制规范体系以及会计信息化标准体系，并推进全面、平稳、有效实施；推进完善注册会计师管理相关规章制度体系建设等。（三）加强宣传教育，营造依法管理会计的法治环境。通过报刊网络等平台及时发布会计法律法规和规章制度、组织开展学习培训、将会计法律法规知识纳入会计人员继续教育、印发宣传读本等有效形式，弘扬会计法治精神，增强会计人员学法、知法、守法的观念和意识，积极引导广大会计人员通过合法渠道反映利益诉求和维护自身权益；通过开展会计法律法规知识竞赛、有奖征文、表彰先进等多种活动，广泛宣传依法管理会计、依法开展会计工作的重要性，增强会计人员的法律素质和诚信意识，营造良好的会计法治环境。（四）强

14、化执法检查，保证会计法律法规的实施效果。法律的生命在于执行,再完备的法律如果得不到执行，等于一纸空文，甚至比没有法律影响还要坏，其结果不仅会损害法律的尊严，也将损害人民群众的利益，损害政府的权威。因此，必须做到有法必依、执法必严、违法必究。会计法律法规和规章制度是开展各项会计工作的根本保证，各级会计管理部门要依法履行好会计法赋予的职责和义务，建立健全会计法律法规监督检查制度，不断探索推进会计法律法规实施的新举措和新方式，加强会计法律法规贯彻执行情况的监督检查，确保会计法律法规的贯彻落实。对违反会计法律法规的行为要严肃处理，加强对违法单位的后续管理和必要教育，针对执法检查中发现的问题，督促有关单

15、位健全制度，加强管理，堵塞漏洞，确保整改工作落实到位。要健全会计执法机构，加强会计执法队伍建设，配备政治素质好、业务水平过硬的会计执法人员，加强执法人员继续教育和业务培训，提高会计执法人员的综合素质。会计管理工作是一项专业性、政策性较强的工作。坚持依法行政、依法理财是我们做好各项会计管理工作的出发点和立足点。“十二五”时期，我们要持续深入推进会计法制建设，更好地提高我们依法管理会计工作的水平，为实现会计管理法治化规范化，开创会计事业新局面作出新的更大贡献！企业会计标准体系的完善与实施会计改革与发展“十二五”规划纲要解读之二会计改革与发展“十二五”规划纲要（以下简称“十二五”规划）提出要在“十二

16、五”期间完善企业会计标准体系，持续提升企业会计标准体系的执行力和实施效果，对企业会计标准的制定和实施都提出了明确的目标和任务。这是一项对我国企业改革、资本市场完善和国民经济发展具有重要意义和深远影响的系统性规划。一、完善并实施企业会计标准体系的重要意义（一）健全企业会计准则体系有利于经济社会的发展和进步我国企业会计准则体系的建立健全，一贯坚持为国理财，为民服务的宗旨，综合考虑、兼顾各方利益，切实解决我国会计实际问题，既提高企业的会计信息质量，又为中国企业和会计师事务所“走出去”提供便利条件，其影响主要体现在以下几个方面：一是企业会计准则规定的相关会计政策，有效限制了企业的短期行为。如资产减值会

17、计准则规定了减值政策，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同时规定资产减值损失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。二是企业会计准则规定的相关会计政策，从根本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地发挥了人力资源在企业发展中的重要作用。根据职工薪酬和股份支付会计准则规定，凡属于对职工的支付全部计入人工成本，包括劳动报酬、社会保险、货币性福利与非货币性福利等，贯彻了以人为本的原则和理念，同时,调整后的产品成本构成与发达国家的产品成本构成实现了趋同，为我国企业在国际贸易中防止反倾销调查奠定了产品成本制度基础。三是企业会

18、计准则规定的相关会计政策，促进了石油天然气等资源型企业足额预计弃置费用，为企业履行环境保护和生态恢复义务做出了制度安排，有效地解决了此类企业提前耗费子孙后代资源的问题，为企业履行环保和生态恢复义务提供了制度保障。四是企业会计准则规定的相关会计政策，支持了企业加大研发投入和自主创新。无形资产会计准则规定，企业开发阶段支出符合条件的应当资本化，作为企业的无形资产。企业无形资产的不断增加，体现了企业发展方式的转变，有助于提升企业的发展质量。五是企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎适度引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。六是企业会计准则规定的相关会计政策，为我国金融

19、创新和发展虚拟经济做好了制度准备。企业会计准则全面系统地规定了金融资产和金融负债、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、企业年金基金等各项会计政策，为我国有序开展资产证券化，企业合理规避外汇风险、信用风险，我国基金业的发展提供了政策支持，为我国金融创新和发展虚拟经济做好制度准备。（二）建立健全小企业会计准则体系有利于促进小企业健康发展建立健全小企业会计准则体系，规范和加强小企业会计工作，其重要意义体现在以下几个方面：一是小企业会计准则有利于加强小企业内部管理，促进小企业健康发展。制定小企业会计准则体系，是以中华人民共和国会计法为依据，从会计管理方面引导和帮助小企业改善其经营管理，规范

20、其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，进而推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。这将是财政部门支持小企业发展的又一项重大举措。二是小企业会计准则有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平。制定和完善小企业会计准则体系，可以促进小企业建账建制，提高会计核算水平，实行查账征收。这样，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；同时也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平。三是小企业会计准则有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。制定和完善小企业会计准则体系，可以促使小企业练好内功，加强管理，提高自身信誉度，让银行愿意贷款，进而从制度上缓解小企业融资难、贷款

21、难的问题。此外，企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。小企业会计准则在原则上遵循企业会计准则基本准则的前提下，对会计确认、计量和报告要求进行适当简化，既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。在保证小企业会计信息质量的同时，最大程度降低了小企业成长壮大为大中型企业、转而执行企业会计准则后，所面临的制度转换成本。（三）全面实施企业会计标准体系有利于提高全社会企业的会计信息质量统筹推进企业会计准则和小企业会计准则有效实施，有利于消除长期以来因会计标准不统一带来的各种问题，提高企业会计信息质量。其积极意义主要体现在以下几个方面：

22、一是企业会计标准体系统一规范了财务报告体系。企业会计准则体系中，每一项确认计量准则都规定了应向财务报告使用者披露的会计信息，同时建立了财务报告列报、现金流量表、中期财务报告等报告类准则，形成了纵横交错、结构严谨、格式统一、内涵一致、信息可比的财务报告体系。企业依据会计准则编制财务报告，反映管理层受托责任履行情况，向会计信息使用者提供决策有用信息，有助于提高社会经济资源的配置效率。小企业会计准则体系也做出了相类似，但适度简化的规定。二是执行企业会计标准的企业财务报告数据，均以会计准则执行为基础，并依照会计法规由单位负责人签字盖章，对财务报告的真实性和完整性负责。企业按照企业会计标准规定统一了各项

23、确认计量的会计政策，这些会计政策具体落实到企业会计凭证的填制、会计账簿的登记和报表的编制整个账务处理系统的全过程。最终形成的财务报告经过了企业单位负责人签字盖章，依法要求单位负责人对财务报告的真实性和完整性负责。按照以上程序形成的财务报告反映的企业业绩和价值是真实的、可信的、全面的，从内涵上提升了企业会计信息质量。三是企业会计政策的应用和财务报告的编制很大范围上通过软件系统得以实现，从手段上提升了企业会计标准实施的质量和效率。企业按照统一规定的各项会计政策和财务报告体系，通过包括诸如生产成本归集等，将企业发生的全部交易和事项严格按照企业会计标准的规定，通过信息化手段自动生成了格式规范、内容完整

24、、数据准确的财务报告，无论从形式上还是内涵上都具有很强的可比性，实现了不同企业之间、金融企业与非金融企业之间、同一企业不同会计期间之间会计信息的相互可比，全面提高了企业会计信息质量。二、“十二五”时期的主要目标和任务（一）健全企业会计准则体系根据加快转变经济发展方式的新要求、资本市场和国有企业改革发展的新情况以及国际财务报告准则的新变化，深入开展相关会计准则研究，不断完善企业会计准则体系，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，促进发挥企业会计准则在经济社会发展中的基础作用。加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度。（二）建立健全小企业会计准则体系规范和加强小企业会计工作，是贯彻落

25、实国家有关扶持小企业政策的重要举措，对于提高税收征管质量，防范小企业信贷风险，促进小企业健康发展具有重要意义。适时发布实施小企业会计准则，并根据实际情况不断完善，构建包括小企业会计准则、应用指南等在内的小企业会计准则体系。（三）全面实施企业会计标准体系在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会计准则。在小型企业范围内，实施小企业会计准则。相应废止行业会计制度、企业会计制度等原有企业会计处理规定。建立健全相关部门间企业会计标准实施的联动监管机制，形成各司其职、协调有序的格局；建立健全各级财政部门间的沟通协调机制，形成上下联动、齐抓共管的格局。创新企业会计标准实施的监管手段，加强企业会计标准后评估工

26、作，总结做好上市公司年报分析工作，探索开展非上市大中型企业年报分析工作,研究开展小企业会计信息采集、分析工作，通过后评估促进完善企业会计标准体系，提升会计管理水平。三、设定目标任务的背景和原因（一）健全企业会计准则体系的背景和原因上市公司年报分析显示，企业会计准则实施的经济效果凸显：A+H股上市公司在内地与香港披露的年报差异已经基本消除；在这四年多的时间里，企业会计准则规定的若干系列会计政策，促进了上市公司的可持续发展，有效促进了我国资本市场的完善和发展；通过了世界银行、欧盟等方面的评估验证，为促进我国企业“走出去”创造了条件，同时也促进了我国注册会计师行业的加快发展；使我国企业会计准则国际趋

27、同向纵深发展，为我国参与建立全球统一的高质量财务报告准则奠定了基础。在“十二五”期间，在健全企业会计准则体系的过程中，我们必须统筹好国内和国际关系，既要顺时应势，扩大和巩固企业会计准则在国内的实施范围，又要加强互动，扩大中国企业会计准则的国际影响；兼顾好当前和长远关系，既要立足当前，充分反映我国作为新兴经济体的市场经济特点，又要把握未来，对重大会计问题、改革发展的热点问题进行前瞻性研究。基于对我国的法律环境、语言习惯、解决实务问题、企业会计准则的贯彻实施以及会计国际化发展的主动性与灵活性等因素的考量，坚持“趋同”策略是符合我国企业会计准则建设当前与未来发展需要的并且是务实有效的做法。在“十二五

28、”期间，加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度，是我国宏观经济发展的必然要求。在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要考量的首要因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、应对倾销与反倾销挑战的重要基础。同时，在企业会计准则体系中，企业产品成本核算方面也存在着一些需改进的方面，例如有关规定分散在存货、固定资产等多项具体准则中，不够系统，成本构成要素和范围不够明确，不利于企业产品成本的及时、充分归集。此外，随着我国企业集团的多元化经营发展，同一企业所提供的产品呈跨行业、多元化趋势，如何规范产品间成本核算和管理，保持产品成本信息的可

29、比性，已经成为一个急需解决的问题。为此，有关方面共同认为，作为企业会计准则体系的重要组成部分，建立健全企业产品成本相关制度势在必行。（二）建立健全小企业会计准则体系的背景和原因小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家，具有十分重要的意义。中央一直高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号）。特别是2009年9月，为应对国际金融危机，帮助中小企业克服困难，国务院印发了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国

30、发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。会计工作是经济、财政工作的重要基础。如何围绕中心、服务大局、贯彻落实国务院有关促进中小企业发展的政策，是摆在我们面前的一个问题。这从客观上就要求我们在新的经济形势下研究制定出一套既符合小企业发展新特征又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则，从而促进小企业提高经营管理水平，为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。从国内实际情况看，企业会计准则体系得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定发布的，该制度当时是以企业会计制度为基础，经过适当简化

31、后形成的。财政部曾于2009年7月组织了一次全国范围的关于小企业会计制度执行情况的调研活动，调研结果表明，小企业会计制度中的一些内容早已过时，实际工作中无所适从。例如，小企业会计制度中的小企业划型标准是经国务院批准，由原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局于2003年2月发布实施的，诸如计算机服务和软件业、房地产业、租赁和商务服务业等未包括在内，致使这些行业的小企业有的执行行业会计制度，有的执行小企业会计制度，等等。因此，有必要进一步推进会计改革成果，适时研究制定小企业准则，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定坚实的基础。从国际通行的做法看，一些国际会计组织和国家

32、会计准则机构普遍意识到,不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准并不合理。中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征,表现在会计管理方面，无论在会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处。因此，在会计确认、计量、报告上应当适用于不同于其他主体的原则、方法与体系。单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识o2009年7月，国际会计准则理事会制定发布中小主体国际财务报告准则，该准则的一个核心理念就是简化核算。因此，有必要在充分借鉴国际通行做法的基础上，立足于我国国情，研究制定出符合我国小企业实际情

33、况的小企业会计准则。（三）全面实施企业会计标准体系的背景和原因自企业会计准则2006年发布以来，财政部本着“分步实施，稳步推进”的原则，采取多项措施大力推动企业会计准则实施。2007年，企业会计准则在沪深两市上市公司得到了普遍实施；2008年，企业会计准则实施范围扩大到所有中央国有企业；2009年，企业会计准则实施范围进一步扩大；截至目前，已经基本实现了在大中型企业范围内实施企业会计准则。企业会计准则权威性显著上升，实务界、学术界等社会各界认可度不断提高；企业会计准则实施的外部环境步入良性互动状态；会计人员素质有了实质性提高，了解、熟悉并能较为熟练运用企业会计准则的人员队伍不断扩大；地方会计制

34、度管理工作得到了显著加强；理论研究越来越服务于企业会计准则实施，社会各界已经普遍形成执行企业会计准则的共识。在此基础上，小企业会计准则将从2013年1月1日起在我国小企业范围内全面施行，同时鼓励微型企业参照执行。届时，将构建起一个覆盖所有企业、较为完善的企业会计标准体系，既包括适用于大中型企业的企业会计准则体系，也包括适用于小企业的小企业会计准则体系，形成大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准则的有序格局。但是，我国现行有效的企业会计标准除了企业会计准则外，还有原来的13个行业会计制度、企业会计制度及14个专业核算办法等文件，以及财政部门有关会计处理规定和问题解答。这些会计标准之间

35、存在一定程度上的不一致甚至矛盾，不仅使会计人员在实务操作中无所适从，也给企业留下了选择性执行企业会计标准的可能性。为保证企业会计标准体系的有效实施，应全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定，从而实现在全社会范围内统一的企业会计标准。四、具体措施和要求（一）健全企业会计准则体系措施和要求做好企业会计准则的解释工作。一是坚持在通过上市公司年报分析工作全面把握我国上市公司连续四年执行企业会计准则情况的基础上，针对我国上市公司和资本市场出现的新情况、新交易、新问题，不断完善、细化和深化企业会计准则的规定，包括继续采用企业会计准则解释公告等方式有效引导企业正确理解和执行企业会计准则，及时规范和解决

36、执行企业会计准则过程中出现的新情况、新交易和新问题。二是立足于我国上市公司四年来执行企业会计准则的丰富实践，认真全面总结执行企业会计准则的经验，积极探索建立符合中国国情的企业会计准则实施的案例指导制度，按照“广泛参与、充分论证、精心编写、谨慎发布、严格参照”的原则和“规范性、典型性、完整性、普适性和可行性”的要求，建立指导性案例库，为企业会计准则的实施提供规范、具体的参照，充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能，以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行，及时学习和借鉴这些案例所体现的会计处理方法和会计准则理念，减少执行企业会计准则过程中的差异性，正确地进行类似交易或事项的会计处理，

37、提高企业会计准则实施的统一性和规范性。按照趋同路线图要求修订完善企业会计准则。按照财政部2010年发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的要求，对国际会计准则理事会2011年新发布的金融工具分类与计量、合并财务报表、合营安排、在联营企业和合营企业的投资、公允价值计量等准则项目对我国企业和资本市场的影响进行评估，同时谋划我国企业会计准则的修订计划，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。建立健全企业产品成本制度。企业产品成本制度建设工作早在2010年年初正式启动。为了保证政策的延续性，我们对产品成本核算方面的沿革进行了研究，包括财政部1986年出台的国有工业企业成本核算

38、办法90年代出台的13个行业会计制度、2001年以后的14个专业核算办法等；在此基础上，2010年4月初，发布了关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知（财会便201011号），正式开始在全社会范围内广泛征求意见，得到了行业协会、有关企业等方面的积极反馈；2010年下半年，我们开展了初步调研，通过与有关企业的财务人员召开座谈会、查看账证表等会计资料、操作财务软件、考察厂房车间生产流程等方式了解企业产品成本核算和管理的实际情况；2011年初，为了确保制度建设的科学性和民主性，我们分别工、农、建、商、运和其他等6个行业，吸收了较具行业代表性的企业建立了专家工作组，共同参与制度调研和制定

39、。目前，调研工作已经结束，征求意见稿的起草工作正在紧张有序地进行中。创新和完善企业会计准则工作机制。一是继续采取项目组方式密切跟踪国际财务报告准则的最新变化及修订进展。二是广泛动员我国社会各方面积极参与企业会计准则的讨论与制定，在做好国际财务报告准则意见反馈的同时，扎实做好我国企业会计准则的进一步完善工作。三是充分利用亚洲-大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）和新兴经济体工作组等平台，充分反映我国作为新兴经济体国家的情况和阶段性特点，为建立全球统一的高质量的会计准则做出积极贡献。（二）建立健全小企业会计准则体系的措施和要求制定发布小企业会计准则。小企业会计准则制定工作于2009年底正式启动，

40、大致经历了调查研究、征求意见、内部起草和修改、模拟测试、部门沟通协调等多项具体工作步骤。首先，多地区、多部门、多层面、多角度地开展调查研究，了解各有关方面对小企业的会计信息需求以及对小企业会计准则的政策建议；其次，在社会范围内广泛征求意见，不仅就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题征求社会意见，而且将起草的小企业会计准则具体条款放在网上公开征求意见，根据这些意见，对征求意见稿进行逐条修改和进一步完善；再次，组织抽样模拟测试，以确保小企业会计准则体系完整、内容科学、便于操作，下发后能够实现平稳过渡、顺利实施；最后，为保证小企业会计准则质量，确保准

41、则顺利发布实施，再次组织部分省市会计管理机构就小企业会计准则内容及发布实施等问题开展专题调研，同时与相关部门沟通协调、做好准则发布实施前的准备工作。研究协调与相关规定的关系。建立健全小企业会计准则体系，必然面临如何与现有法规政策协调的问题，包括与中华人民共和国企业所得税法的关系、与企业会计准则的关系等等。与税法协调方面，小企业会计准则体系最大限度地消除了会计与税法的差异，不仅便于税务部门利用小企业会计信息做出相关的税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，而且也有利于小企业简化会计核算、减轻纳税调整工作量。与企业会计准则协调方面，小企业会计准则在保持自身体系完整的同时，

42、有必要与企业会计准则进行有序衔接，从而为小企业今后的发展壮大和管理水平提升留有制度空间。构建小企业会计准则体系。为兼顾原则性和操作性，小企业会计准则体系将由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业会计确认、计量和报告行为，为小企业常见交易或事项的会计处理提供具体而统一的标准，具体包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则等内容；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明等，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。（三）全面实施企业会计标准体系的措施和要求有重点地继续推进企业会计准则的全面实施。在“十二

43、五”规划中，财政部将继续大力推进在全国所有的大中型企业范围内全面实施企业会计准则工作。企业会计准则实施四年的经验表明，要做到在大中型企业范围内全面有效实施企业会计准则，以下工作至关重要：一是加大准则培训力度，提升相关人员能力。企业会计准则执行四年来，我国企业和会计师事务所以及相关监管方面严格按照企业会计准则的规定，结合交易的实际情况，在取得确凿证据的基础上，对相关交易和事项进行会计处理和会计监管的能力有了长足的发展，通过职业判断对交易和事项进行会计处理对企业和监管的影响也越来越显著。不断提高相关人员按照企业会计准则的规定进行职业判断的能力是一件需要常抓不懈的大事，而培训正是实现这一目标的重要手

44、段和途径。“十二五”期间，财政部将与有关方面共同努力，加大企业会计准则的宣传培训力度，为提高相关人员的能力发挥更大的作用。二是指导企业制度建设，实现会计准则企业化。企业会计准则在我国上市公司和非上市大中型企业实施四年的丰富实践，为我国企业进一步提高企业会计准则的执行力提供了中国经验和可行的做法。“十二五”期间，我们将加强对企业执行企业会计准则的指导，尤其是积极推广企业在制度建设方面执行会计准则的好经验、好做法，如制定会计核算手册、建立企业集团会计政策委员会等，帮助企业将企业会计准则的原则性规定与本企业的实际结合起来，实现会计准则企业化、制度化和信息化。加强小企业会计准则的组织实施工作。为确保小

45、企业会计准则体系的贯彻实施到位，财政部门将加强小企业会计准则实施的组织领导工作，加大准则的宣传培训力度，积极指导小企业执行好小企业会计准则。“十二五”期间要做好以下工作：一是抓好宣传培训。各地财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑，制定具体细致的培训方案，省里要尽快组织对地、市、县财政部门的“一竿子到底”的师资培训，县里要组织横向到边、纵向到底的小企业负责人、财会负责人、财会骨干以及税务、银行部门相关人员的系统培训。二是做好实施部署。财政部将与工信部、国家税务总局、国家工商总局、银监会等有关部门建立小企业会计准则实施联动机制，共同推动小企业会计准则的贯彻实施工作。各地财政部门要会同当地工业

46、和信息化主管部门、中小企业主管部门、税务机关、银监局、工商行政管理局等成立小企业会计准则实施情况工作组，对本地区小企业会计准则的实施工作做出统筹安排和具体部署。全面清理会计规章制度。在小企业会计准则发布以后，财政部将对现行的会计规章制度进行全面清理，构建大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准则的有序格局，确保企业会计标准体系前后一致、首尾连贯、相互协调、合理分工。建立健全有关部门间联动工作机制。经过企业会计准则实施四年的监管实践探索，目前，各地财政部门和中央有关主管部门会计管理机构基本已经初步建立起部门间各履职能、齐抓共管、协调共进的工作机制。在现有的基础上，“十二五”期间，主要应

47、做好以下工作：一是进一步健全有关部门间的联动监管机制。企业会计标准的平稳有效实施和作用的发挥离不开相关政府部门的支持和配合。“十二五”期间，我们将进一步加强与证监会、银监会、保监会、国务院国资委、国家税务总局、证券交易所、工信部、工商总局等方面的沟通联系，共同做好企业会计准则和小企业会计准则的实施工作，不断提高企业会计标准的执行效果。二是进一步加强各级财政部门之间的沟通协调机制。健全会计管理机构分级履行职责机制，大力推进会计制度管理队伍建设，做到上下联动、各司其职，充分发挥各级财政部门会计管理机构的应有作用。进一步加强企业会计标准执行的监控工作。加强对企业会计标准执行情况的指导和监督，“十二五

48、”期间，主要做好以下工作：一是县以上各级财政部门会计管理机构继续采用“逐日盯市、逐户分析”方式，充分利用会计信息技术，切实做好上市公司年报分析工作，全面掌握上市公司执行企业会计准则情况，及时解决执行中存在的问题，持续提升企业会计准则体系的执行力和实施效果。二是从2012年开始，比照对上市公司年报分析的方式方法，财政部和省级财政部门将积极探索对我国非上市大中型企业执行企业会计准则的情况进行全面和深入分析，进一步把握大中型企业执行企业会计准则的情况。三是县级财政部门会计管理机构要配合相关部门采取有效措施，及时跟进、督导本地区小企业会计准则的实施工作。县级财政部门会计管理机构要随时掌握本地区小企业会

49、计准则实施过程中的有关情况，对存在的问题要及时加以解决，无法解决的，应当立即上报财政部。企业会计标准体系的完善和实施工作，涉及众多企业和市场参与者，是一项影响面广、专业性强、标准要求高的工作。“十二五”时期，我们将认真研究、集思广益、科学决策、积极争取各方面的支持和配合，完成规划设定的目标和任务，为促进我国经济长期平稳较快发展作出应有贡献！推进实施企业内部控制规范体系全面提升企业管理水平和风险防范能力会计改革与发展“十二五”规划纲要解读之三内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。实践证明，健全有效的内部控制可以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务

50、报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。“十一五”时期，我国已建成了由企业内部控制基本规范和18个应用指引、1个评价指引、1个审计指引组成的企业内部控制规范体系。“十二五”时期，我们将重点抓好企业内部控制规范的贯彻实施。会计改革与发展“十二五”规划纲要（以下简称规划）提出，要完善内部控制规范体系，稳步推进内部控制规范体系有效实施。一、推进实施企业内部控制规范体系意义重大加强和完善企业内部控制，已成为当今世界资本市场发展的基础性工作。回顾我国企业的发展历程，建立健全内部控制，是提升企业经营管理水平和风险防范能力、切实维护资本市场健康稳定发展的重要举措，也是调整经济结构、

51、转变发展方式的重要抓手。根据我国市场经济发展要求和国务院领导重要指示精神，财政部牵头，会同审计署、证监会、银监会、保监会等部门，在科学总结我国企业先进的管理实务，系统借鉴发达市场经济国家或地区相关规范的基础上，分别于2008年、2010年发布了企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引，构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的企业内部控制规范体系，并要求自2011年1月1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。推进实施企业内部控制规范体系，对于继续有效应对国际金融危机，促进企业转变经济发展方式，促进会计工作更好地服务经济社会发展大局，具有重要意义：一是有

52、助于企业树立正确的经营理念，不断提升经营管理水平和可持续发展能力。随着经济全球化趋势的不断发展，企业正处于改革和发展的关键时期，面临的内外风险因素增多，需要探索改进内部管理的有效途径和方法。加强内部控制，有助于企业及时识别国内外经营环境急剧变化形成的各类风险，有助于企业不断健全在战略风险、财务风险、合规风险、安全生产风险、环境风险等方面的管控措施，帮助企业规避危机的冲击，并获得更多更好的发展机会，从而更好更快更稳地实现其发展战略，提升可持续发展能力。二是有利于深化企业改革，完善现代企业制度，健全现代市场体系。企业是现代市场体系中的最主要的、最活跃的主体，建立和完善现代企业制度是适应社会主义市场

53、经济发展需要，深化企业改革的有效途径。现代企业制度要求企业治理结构顺畅、行为规范、决策理性、责任明确，成为真正自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。建设与实施内部控制，有助于企业完善治理结构和内部约束机制，有助于企业提高资源管理与利用的安全性和有效性，促进经济资源的有效配置，推动健全现代市场体系。三是有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众合法权益。健全有效的内部控制，能够促进企业遵守国家法律法规和规章制度，保障企业资产安全，减少舞弊，提高财务信息质量，提升财务报告的有效性，从而保证投资者对高质量财务信息的需求，保护投资者的合法权益，促进资本市场的健康有序发展。二、

54、企业内部控制规范体系试点工作进展顺利2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、国资委、银监会、保监会联合召开企业内部控制配套指引发布暨贯彻实施动员大会，就贯彻实施企业内部控制规范体系进行全面部署。按照“选择试点、逐步推广、总结经验、稳步推进”的原则，财政部和证监会选择了内控体系较为健全的在境内外同时上市的69家公司自2011年1月1日起实施，同时选择了211家主板上市的公司进行试点。为推动实施和试点工作，各省财政部门会同证券、审计、银行、保险、国资等监管部门成立联合工作组，召开企业内部控制规范体系宣传动员大会，制定实施方案，选择有关企业开展试点工作；通过举办培训班、研讨会、论坛等方式，借助

55、网络、报刊等媒体，积极开展企业内部控制规范体系宣传培训活动；密切跟踪上市公司执行和试点的情况，适时进行政策咨询和业务指导，形成了统筹协调、合力推动的局面，奠定了内部控制规范体系贯彻实施的坚强组织保障，内控理念得以深入人心、深入社会、深入企业。实施和试点企业负责人高度重视内部控制规范体系建设与实施工作，建立健全内控领导体制和组织机构，结合行业特点和企业经营管理状况，优化业务流程，强化风险控制，健全内控制度，确保内控规范体系与企业发展战略相契合、与企业内部管理相统一，做到实施试点工作开展稳妥有效。会计师事务所和内控咨询服务机构加强内控业务培训、拓展业务领域、提升业务质量，并为政府决策贡献智慧，为企

56、业内控实务出谋划策。通过内控规范体系的贯彻实施，一批内控咨询和服务机构明确了自身新的业务发展方向，丰富了自身发展的途径，同时又为企业贯彻实施内控规范体系提供支持和服务。三、明确“十二五”时期贯彻实施企业内部控制规范体系的目标任务实施和试点工作总体进展顺利，但由于内部控制涉及企业经营管理的方方面面，需要企业每一个员工的共同参与，所以在实施过程中还存在一些阻力和难点，比如，一些企业的领导和员工对贯彻实施内部控制规范体系的重要性和紧迫性认识不足，熟悉企业经营管理又系统掌握内部控制规范体系的人才缺乏，企业难以权衡好内部控制的实施成本与预期效益的关系，难以协调好内部控制与其他现有管理体系的关系，难以制定

57、好企业内部控制缺陷的认定标准，等等。企业内部控制规范体系的实施是一项复杂的系统工程，有很多需要总结完善、充实提高之处，一些不利于内部控制规范体系顺利实施的体制机制障碍仍然存在，需要在“十二五”时期的贯彻实施工作中予以改进提升、完善解决。为此，规划提出要不断完善和强化实施内部控制标准体系的目标，明确了抓好企业内部控制规范体系贯彻实施的任务，即：加强与有关政府部门的沟通协调，大力推动内部控制规范体系在全社会范围内更加广泛地发挥作用。指导各地制定本地区企业内部控制规范贯彻实施方案，及时掌握地方贯彻实施内部控制规范的进展情况，确保企业平稳有效实施。发挥中介机构在建立企业内部控制规范体系中深入参与的作用

58、，为企业内部控制制度建设提供鉴证、咨询服务。通过有奖征文、经验交流、知识大赛等形式，总结推广先进经验和做法，在全社会形成加强企业内部控制建设的良好氛围，推动企业自觉加强内部控制建设。不断总结完善企业内部控制规范体系，会同相关部门研究拟订金融、保险、证券行业的内部控制规范体系，研究解决实施中存在的制度建设问题。四、切实抓好“十二五”时期企业内部控制规范体系的贯彻落实为确保企业内部控制规范体系的贯彻实施工作落到实处，使加强内部控制真正成为我国企业的内在需求、惯常思维和行为习惯，真正成为我国企业经营管理再上新台阶的助推器，真正成为我国经济发展方式转变的好帮手，“十二五”时期，我们将在总结经验和优化完

59、善的基础上，积极应对实施中出现的新情况、新问题，切实做到认识到位、组织到位、人员到位、实施到位、监督到位。（一）加强内部控制规范体系的宣传培训，为贯彻实施内控规范营造良好的舆论氛围和社会环境。各级财政部门和有关监管部门应充分利用各种宣传媒介的作用，通过企业管理人员喜闻乐见的各种形式，不断深化企业内部控制规范体系的宣传、动员和培训工作，进一步提高有关单位及其负责人依法支持内部控制工作的自觉性，增强做好内控工作的使命感、责任感和紧迫感，使广大企业员工和注册会计师了解、掌握企业内部控制规范体系的主要内容、基本要求和精神实质，不断优化企业内控环境，强化风险防范意识。“十二五”时期，财政部还将通过开展全

60、国会计、内控知识大赛，在全社会范围内普及内控理念、技术和方法，为企业内部控制规范体系的贯彻实施创造有利条件和营造良好氛围。（二）加强内部控制人才建设，着力培养胜任内控岗位的复合型人才。企业内部控制规范体系能否实施好，关键靠人才。企业内部控制渗透于整个组织的一系列活动中，内部控制系统建设涉及公司治理、风险管理、质量管理、信息系统、审计监督、企业文化建设等领域，涵盖的知识面广，业务流程复杂，各种技能要求全面，测评方法和测评工具复杂细致，需要整合企业管理、财务会计、信息系统和监控流程等知识和技能。“十二五”时期，财政部将大力推进会计人才战略，创新培养使用模式，加快全国会计领军人才培养，加强会计人才培