《会计职业基础》学习情境5教学课件

1、会计职业基础学习情境五 核算企业主要经营过程 的经济业务和成本计算 第1页，共166页。学习情境内容子情境二：核算供应过程的经济业务 子情境一：核算资金筹集的经济业务 子情境四：核算销售过程的经济业务 子情境三：核算生产过程的经济业务 子情境五：核算财务成果形成和 分配过程的经济业务第2页，共166页。子情境一 核算资金筹集的经济业务 短期借款的核算实收资本的核算资金筹集的业务第3页，共166页。企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源（一）资金筹集的业务第4页，共166页。（一）资金筹集的业务资金的筹集 实收资本短期借款长期借款无形资产/固定资产银行存款第5页，共166页。 （一）实收资本

2、的概念 二、实收资本的核算（二）主要账户的设置（三）基本业务的处理第6页，共166页。 （一）实收资本的概念实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、 无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。第7页，共166页。投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额借方 实收资本 贷方（二）主要账户的设置类别：所有者权益类核算内容：企业收到的投资人投入的资本结构：实收资本明细账：按投资者名称设置第8页，共166页。银行存款的增加数银行存款的减少数

3、余额：银行存款的结存数额借方 银行存款 贷方（二）主要账户的设置类别：资产类核算内容：企业存入银行和其他金融机构里 的各种货币资金的增减变动及结存情况结构：银行存款明细账：按开户银行和币种开设第9页，共166页。固定资产的增加数固定资产的减少数余额：现有固定资产的原价4）明细账：按固定资产的类别名称设置借方 固定资产 贷方（二）主要账户的设置类别：资产类核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况结构：固定资产第10页，共166页。借：银行存款 1 000 000贷：实收资本国家 1 000 000 例1：企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已经存入银行。（三）基本业务的处理

4、第11页，共166页。借：固定资产设备 150 000 贷：实收资本某企业 150 000 （三）基本业务的处理 例2：企业收到某单位全新的设备一台，价值150 000元，作为向该企业的投资。第12页，共166页。借：无形资产技术 50 000 贷：实收资本甲公司 50 000（三）基本业务的处理 例3：企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。第13页，共166页。三、短期借款的核算（一）短期借款的概念（二）主要账户的设置（三）基本业务的处理第14页，共166页。 （一）短期借款的概念短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。弥补企业

5、临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足第15页，共166页。4)明细账:按借款银行和币种设置 （二）主要账户的设置借方 短期借款 贷方类别：负债类核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况结构：短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款偿还的短期借款第16页，共166页。（二）主要账户的设置借方 财务费用 贷方类别：损益类核算内容：企业为筹集生产经营资金 所发生的筹资费用结构：财务费用4)明细账:按费用项目设置利息收入结转数额借款利息手续费支出第17页，共166页。明细账:按债权人设置 （二）主要账户的设置借方 应付利息 贷方类别：负债类核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况结构：

6、应付利息应付未付的利息偿还的利息余额：期末尚未归还的利息第18页，共166页。 借：银行存款 75 000 例1：光明公司12月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款75 000元，存入银行。1.借入短期借款（三）基本业务的处理 贷：短期借款 75 000第19页，共166页。借：银行存款 100 000 例2：光明公司2019年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，利息按月支付。2.短期借款利息的核算（三）基本业务的处理 贷：短期借款 100 0001月1日,借入资金第20页，共166页。支付本月应付利息借：财务费用 5001月31日支付利息:（三）基本业

7、务的处理 贷：银行存款 500月利息=1000006%/12=500(元)第21页，共166页。借：短期借款 100 000 财务费用 500 贷：银行存款 100 500借：财务费用 500 贷：银行存款 500（三）基本业务的处理2月28日支付利息3月31日还本付息第22页，共166页。子情境二 核算供应过程的经济业务 账户设置材料采购成本的计算采购过程核算的任务基本业务的处理第23页，共166页。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等（一）采购过程核算的任务第24页，共166页。供应单位购入企业发 票发 票卖价+采购费用货款金额包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等发货运费单据运费

8、单据材料采购实际成本的构成第25页，共166页。材料采购成本 = 买价 + 采购费用组成。（二）材料采购成本的计算1.材料采购成本的内容 运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用第26页，共166页。材料采购成本（二）材料采购成本的计算2.材料采购成本的计算（1）发生的采购费用只为购买一种材料=+材料买价采购费用发生的采购费用直接计入该种材料的采购成本第27页，共166页。（二）材料采购成本的计算2.材料采购成本的计算（2）多种材料共同负担采购费用采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量（体积）之和某种材料应负担的采

9、购费用=该种材料的重量（体积）采购费用分配率某种材料的实际采购成本 =材料的买价+应负担的采购费用将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以是材料的重量或买价或体积比例第28页，共166页。购入材料物资的买价和采购费用 已验收入库材料物资的实际成本 余额：已经付款，但尚未验收入库的在途材料物资的实际成本 （三）主要账户的设置借方 材料采购 贷方材料采购资产类类别企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。核算内容结构按材料物资的类别、品种或规格设置明细账第29页，共166页。库存原材料的增加数库存原材料的减少数余额：期末库存材料实有数额 （三）主要账户的设置借

10、方 原材料 贷方类别：资产类原材料结 构核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况明细账：按供应单位和物资品种设置第30页，共166页。（三）主要账户的设置借方 应付票据 贷方应付票据类别：负债类核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票结构到期的商业汇票开出、承兑的商业汇票余额：期末尚未到期的商业汇票设置“应付票据备查簿”第31页，共166页。已经支付或抵付的应付账款应付账款的增加数余额：期末尚未归还的应付账款（三）主要账户的设置借方 应付账款 贷方应付账款类别：负债类核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项结构明细账:按债权人设置第3

11、2页，共166页。本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的预付账款 余额：期末尚未收到货物的预付账款 明细账: 按供应单位设置（三）主要账户的设置借方 预付账款 贷方预付账款类别：资产类结构核算内容：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项第33页，共166页。明细账:按应交税费种类设置（三）主要账户的设置应交税费类别：负债类结构核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费借方 应交税费 贷方实际交纳的税费数额各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税费第34页，共166页。增值税：在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。增值税以增值额

12、作为征税对象，实行税款抵扣制度。（三）主要账户的设置例：企业销售商品100件，单价500元，款项包括：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：售价10050050 000元 销售收入增值税售价税率50 000178 500元售价增值税（这部分收取的税金叫销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因此是应交税费的增加计入应交税费账户的贷方） 第35页，共166页。增值税：企业购买材料支付给卖方 的款项包括两部分：（三）主要账户的设置企业每个月应该交纳的增值税额：增值税买价税率，支付的这部分税金，叫做进项税额，是应交税费减少，（计入应交税费账户的借方）可以从销项税额中抵扣。材料的买价，构成材

13、料成本交纳的增值税额=销项税额-进项税额第36页，共166页。 借 贷进项税额销项税额（三）主要账户的设置应交税费应交增值税第37页，共166页。借：材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 例1：向华光工厂购入甲材料500吨，单价200元，价款100 000元，增值税率17%，材料未到，货款用银行存款支付。1.材料采购成本的核算（四）基本业务的处理第38页，共166页。借：材料采购乙材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款东光工厂 93 600 例2：向东光工厂购入乙材料200吨，单价400元

14、，价款80 000元，增值税率17%，材料已到但未验收入库，货款尚未支付。1.材料采购成本的核算（四）基本业务的处理第39页，共166页。借：预付账款通达公司 5100 贷：银行存款 5100 例3：用银行存款预付给通达公司51 00元，备购材料。2.预付账款的核算（四）基本业务的处理第40页，共166页。借：材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 通达公司 5 100 银行存款 30 000 例4：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料250公斤，单价120元，买价30 000元，税率17%，材料已到但尚未验收入库，货款用预付款抵付，余款用银行

15、存款支付。2.预付账款的核算（四）基本业务的处理第41页，共166页。借：材料采购甲材料 21 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 900 例5：向华光工厂购入甲材料100吨，单价200元，买价20 000元，增值税进项税额3 400元，发生运输费1 000元，保险费500元，材料未验收入库，全部款项用银行存款支付。3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理第42页，共166页。 例6：向华光工厂购入甲材料50吨，每吨800元，乙材料100吨，每吨600元，共计价款100 000元，增值税进项税额17 000元，发生运杂费4 500元，材料尚未到达，全部款项用

16、银行存款支付。（运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配）。3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理第43页，共166页。3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理材料运杂费分配率=4500（50+100）=30元/吨甲材料应分摊的运费=5030=1 500(元)乙材料应分摊的运费=10030=3 000(元)甲材料的实际采购成本=80050+1500=41 500(元)乙材料的实际采购成本=600100+3000=63 000(元)第44页，共166页。借：材料采购甲材料 41 500 乙材料 63 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 121 500例6：3

17、.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理第45页，共166页。借：原材料甲材料 193 000 乙材料 143 000例7：上述材料均验收入库，结转材料成本。4.结转入库材料成本（四）基本业务的处理 贷：材料采购甲材料 193 000 乙材料 143 000第46页，共166页。子情境三 核算生产过程的经济业务 账户设置产品生产成本的计算生产过程核算的任务基本业务的处理第47页，共166页。采购过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金（一）生产过程核算的任务问题?产品的生产成本如何确定？第48页，共166页。加工车间原材料仓库产成品仓库（一）生产过程核算的任务第49页，共166页。原材料

18、固定资产等人工其他支出： 如水电费（一）生产过程核算的任务第50页，共166页。采购过程生产过程销售过程原材料生产成本库存商品企业生产过程中的会计科目之间的衔接（一）生产过程核算的任务注意第51页，共166页。材料费生产成本库存商品人工费制造费用（一）生产过程核算的任务第52页，共166页。生产费用材料费用计入所生产的产品成本人工费用制造费用非生产费用管理费用直接计入当期损益（从当期收入中扣减）销售费用财务费用（二）产品生产成本的计算第53页，共166页。原材料价值生产工人的工资生产线、厂房折旧生产用电费车间管理人员工资车间管理人员差旅费、办公费直接计入直接计入分配计入直接材料直接人工制造费用

19、先归集在制造费用中，然后按一定标准分配到两种产品中（二）产品生产成本的计算第54页，共166页。（三）账户设置1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“应付职工薪酬”账户4.“累计折旧”账户5.“管理费用”账户6.“库存商品”账户第55页，共166页。生产产品领用材料生产工人的工资薪酬分配转入的制造费用 验收入库的完工产品的实际成本余额：期末尚未完工在产品的成本明细账: 按产品品种设置（三）账户设置生产成本类别：成本类核算内容：核算企业进行工业性生产而发生的各种生产费用，包括直接材料费、直接人工费和分配转入的制造费用结构第56页，共166页。发生的各种间接费用月末分配转入生产成本的制造费用

20、 4)明细账: 按车间设置（三）账户设置借方 制造费用 贷方制造费用类别：成本类核算内容：核算企业基本生产车间为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。结构第57页，共166页。实际支付职工的劳动报酬（减少）应付给职工的劳动报酬（增加）余额：期末尚未支付的劳动报酬明细账:按薪酬类别设置（三）账户设置借方 应付职工薪酬 贷方应付职工薪酬负债类企业根据有关规定应该支付给职工的劳动报酬结构第58页，共166页。固定资产损耗价值增加（损耗越多资产价值越小，折旧增加即资产减少）余额：累计已计提的折旧额（三）账户设置借方 累计折旧 贷方累计折旧类别：资产类核算内容：核算企业固定资产的损耗价值结构第59页，共

21、166页。发生的各种管理费用月末转入本年利润的管理费用（三）账户设置 借方 管理费用 贷方管理费用类别：损益类核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用结 构明细账: 按费用项目设置第60页，共166页。本期完工入库存商品的成本（增加）本期已经销售的库存商品的成本（减少）余额：期末库存商品的成本明细账: 按商品种类、品种和规格设置（三）账户设置借方 库存商品 贷方库存商品类别：资产类核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本结构第61页，共166页。 材料费用的核算生产产品车间一般消耗行政管理部门用计入生产成本计入制造费用计入管理费用（四）基本业务的处理第62页，共166页。

22、项 目甲材料乙材料丙材料 合计产品耗用440021009007400其中：A产品280013007004800 B产品16008002002600车间一般消耗管理部门消耗10001002003001000 合 计5400220011008700 例1 本月生产车间领用材料及其用途如下表：（四）基本业务的处理第63页，共166页。（四）基本业务的处理贷：原材料甲材料 5 400乙材料 2 200 丙材料 1 100借：生产成本A产品 4 800B产品 2 600制造费用 300管理费用 1 000第64页，共166页。工资费用核算 月末计算分配工资费用从银行提取现金发放工资（四）基本业务的处理第

23、65页，共166页。行政管理人员工资2000元（四）基本业务的处理 例2： 12月31日计算本月份应付职工工资30000元，其中: 生产A产品工人工资15000元生产B产品工人工资10000元生产车间管理人员工资3000元第66页，共166页。（四）基本业务的处理借：生产成本A产品 15000 B产品 10000制造费用 3000管理费用 2000贷：应付职工薪酬 工资 30000第67页，共166页。借：应付职工薪酬 30000例3：12月15日以现金30000元支付应付工资。 2.工资费用的核算（四）基本业务的处理 贷：库存现金 30000第68页，共166页。使用过程损耗折旧一方面使固定

24、资产价值减少,计入累计折旧账户的贷方另一方面使企业的费用增加 固定资产行政管理部门固定资产折旧增加管理费用生产车间固定资产折旧增加制造费用第69页，共166页。借：制造费用 3200 例4： 12月31日按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧4000元。其中车间使用的固定资产折旧3200元，厂部使用的固定资产折旧800元。3.计提折旧的核算（四）基本业务的处理 贷：累计折旧 4000 管理费用 800第70页，共166页。借：制造费用 200 例5：用现金购买办公用品，其中生产车间200元，管理部门350元。 4.其他费用的核算（四）基本业务的处理 贷：库存现金 550管理费用 350第71页

25、，共166页。借：制造费用 21600 例6：12月28日，用银行存款支付本月水电费25600元。其中，生产车间21600元，管理部门4000元。 4.其他费用的核算（四）基本业务的处理 贷：银行存款 25600管理费用 4000第72页，共166页。借：其他应收款张明 1000例7： 12月6日，张明出差预借差旅费1000元，以现金支付。4.其他费用的核算差旅费业务（四）基本业务的处理 贷：库存现金 1000第73页，共166页。借：管理费用 850例8：12月12日，张明出差回来，报销差旅费850元，退回现金150元。4.其他费用的核算差旅费业务（四）基本业务的处理 贷：其他应收款张明 1

26、000库存现金 150第74页，共166页。 结转制造费用归集制造费用分配制造费用结转制造费用（四）基本业务的处理第75页，共166页。归集制造费用 （1）领料 300 （2）工资 3000 （4）折旧费 3200 （5）办公费 200 （6）水电费 21600借方发生额： 28300（四）基本业务的处理借方 制造费用 贷方第76页，共166页。（四）基本业务的处理 分配制造费用企业发生的制造费用，最终要转入生产成本如果本车间只生产一种产品，则制造费用全额转入该产品成本；如果车间生产两种以上产品，则要按照一定的标准进行分配。常用的标准有：生产工时、工资、机器工时等。第77页，共166页。（四）

27、基本业务的处理 分配制造费用制造费用分配率=制造费用/分配标准之和制造费用分配率=制造费用/生产工时的和各种产品应分配的制造费用 =该产品的生产工时制造费用分配率第78页，共166页。制造费用分配率 =28300（6000+4000）= 2.83元/小时 例9：将本月发生的制造费用28300元，按产品生产工时进行比例分配。工时资料为：A产品6000小时，B产品4000小时。分配制造费用（四）基本业务的处理 B产品应分配的制造费用 =40002.83=11320（元）A产品应分配的制造费用 =60002.83=16980（元）第79页，共166页。借：生产成本A产品 16980 例9：将本月发生

28、的制造费用28300元，按产品生产工时进行比例分配。工时资料为：A产品6000小时，B产品4000小时。结转制造费用（四）基本业务的处理 贷：制造费用 28300 B产品 11320第80页，共166页。（四）基本业务的处理 6.结转完工产品成本核算原理归集产品成本结转完工产品成本第81页，共166页。核算原理该种产品耗用的材料费用某种产品的生产成本该种产品应负担的工资费用该种产品应负担的制造费用=+（四）基本业务的处理第82页，共166页。归集生产成本借方 生产成本A产品 贷方（1）领料 4800（2）工资 15000（9）制造费用 16980本期发生额： 36780 例10：12月31日A

29、产品100件全部完工验收入库，计算该产品的实际成本。（四）基本业务的处理第83页，共166页。结转完工产品生产成本借：库存商品A产品 36780 贷：生产成本A产品 36780（四）基本业务的处理B产品尚未完工，不必进行账务处理A产品的会计分录为：第84页，共166页。借方 生产成本A产品 贷方（1）领料 4800（2）工资 15000（9）制造费用 1698036780本期发生额： 36780本期发生额： 36780（四）基本业务的处理=第85页，共166页。借方 生产成本B产品 贷方（1）领料 2600（2）工资 10000（9）制造费用 11320本期发生额： 23920 期末余额: 2

30、3920（四）基本业务的处理第86页，共166页。子情境四 核算销售过程的经济业务 账户设置产品销售利润的计算销售过程核算的任务基本业务的处理第87页，共166页。购买方企业产品现金、票据等（一）销售过程核算的任务需要考虑两个方面资金的收回，即销售收入与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费第88页，共166页。 销售过程主营业务收入 银行存款 销售费用 其他业务收入 应收账款 营业税金及附加 应收票据应交税费（一）销售过程核算的任务第89页，共166页。（二）账户设置1. “主营业务收入” 账户2. “其他业务收入”账户3. “主营业务成本”账户4. “其他业务成本”账户5

31、. “营业税金及附加”账户6. “销售费用”账户7. “应收账款”账户8. “应收票据”账户9. “预收账款”账户第90页，共166页。月末转入“本年利润”的收入数收入的增加数4)明细账: 按主营业务种类设置 （三）账户设置1）类别：损益类2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务 所实现的收入 。3）结构：借方 主营业务收入 贷方主营业务收入第91页，共166页。月末转入“本年利润”的收入数收入的增加数4)明细账: 按其他业务种类设置（三）账户设置1）类别：损益类2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收入 。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金收入

32、）3）结构：其他业务收入第92页，共166页。已销产品的成本月末转入“本年利润”的成本数4)明细账: 按主营业务种类设置借方 主营业务成本 贷方（三）账户设置类别：损益类核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成本。结构主营业务成本第93页，共166页。其他业务成本的增加数月末转入“本年利润”的成本数4)明细账: 按其他业务种类设置借方 其他业务成本 贷方（三）账户设置类别：损益类核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所发生的支出结构其他业务成本第94页，共166页。本月计算出的各项税费月末转入“本年利润”的税费数（三）账户设置4）明细账：按税费种类设置类别：损益类核算内容

33、：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费。结构：营业税金及附加第95页，共166页。 发生的各项销售费用月末转入“本年利润”的费用数4)明细账: 按费用种类设置（三）账户设置类别：损益类核算内容：核算企业为销售产品提供劳务所发生的各项费用。结构：销售费用第96页，共166页。应收账款的增加数应收账款的减少数余额：尚未收回数（三）账户设置类别：资产类核算内容：企业销售产品、提供劳务应收取得款项。结构：应收账款4)明细账:按债务人设置第97页，共166页。收到的商业汇票的面额到期的商业汇票的面额余额：尚未到期的商业汇票的面额（三）账户设置类别：资产类核算内容

34、：企业销售产品、提供劳务等收到的商业汇票。结构：应收票据4)明细账:按债务人设置第98页，共166页。销售实现清偿的预收账款退回多收的预收账款预收账款的增加数余额：预收的尚未结算的款项（三）账户设置预收账款类别：负债类核算内容：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。结构明细账: 按债权人设置第99页，共166页。借:银行存款 46800（四）基本业务的处理 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 68001.产品销售收入的核算 例1：企业售给大田工厂A产品40件，每件售价1000元，计40000元，增值税销项税额6800元。款项已收存银行。第100页，共166页。借: 应

35、收账款南方工厂 70200 贷:主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额） 10200（四）基本业务的处理例2 ：12月18日销售给南方工厂B产品100件，单位售价600元，增值税及货款共计70200元，尚未收回。第101页，共166页。 借：主营业务成本 52 500 贷：库存商品A产品 22 500 B产品 30 0002.结转产品销售成本（四）基本业务的处理例3：结转本月已售40件 A产品的制造成本22 500元，100件B产品的制造成本30 000元。第102页，共166页。3.其他业务核算（四）基本业务的处理这些业务取得的收入属于其他业务收入，这些业务发生的支出属于其他

36、业务成本。销售材料出租包装物出租固定资产出租无形资产第103页，共166页。例4：企业销售一批材料，售价4000元，税金680元，价款共计4680元收存银行。借：银行存款 4680 贷：其他业务收入 4000 应交税费应交增值税（销项税额） 680（四）基本业务的处理第104页，共166页。 例5：企业销售的这批材料，成本3 000元，结转已售材料的成本。借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000（四）基本业务的处理第105页，共166页。 例6： 12月20日以银行存款支付销售产品的广告费共计4 100元。借：销售费用 4 100 贷：银行存款 4 1004.销售费用的核算（四）基

37、本业务的处理第106页，共166页。 例7：12月31日计算产品销售应交的城建税2 100元，教育费附加900元。借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交城建税 2 1004.销售税金及附加的核算 应交教育费附加 900 （四）基本业务的处理第107页，共166页。 例8：12月2日，用银行存款上交城建税3500元，教育费附加1500元。 借：应交税费应交城建税 3 5004.销售税金及附加的核算应交教育费附加 1 500贷：银行存款 5000（四）基本业务的处理第108页，共166页。子情境五 核算财务成果形成和 分配过程的经济业务 基本业务的处理 利润形成的核算利润分配的核算 账户

38、设置第109页，共166页。（一）利润形成的核算1.有关利润指标的计算营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第110页，共166页。（一）利润形成的核算1.有关利润指标的计算利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用第111页，共166页。 例1. 2019年12月31日，结账前各损益类账户的本期发生额如下：主营业务收入 116 400元（贷方）其他业务收入 6 000元（贷方）营业外收入 1 500元（贷方）投资收益 15 000元（贷方）主营业务成本 52

39、500元（借方）营务税金及附加 3 000元（借方）其他业务成本 3 500元（借方）销售费用 4 100元（借方）财务费用 1 140元（借方）管理费用 10 560元（借方） 营业外支出 1 200元（借方）（一）利润形成的核算第112页，共166页。1.计算本月营业收入2.计算本月营业成本3.计算本月营业利润4.计算本月利润总额要求：（一）利润形成的核算第113页，共166页。1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本 = 116 400+ 6 000=122 400(元) = 52 500+3500=56 000(元)（一）利润形成的核算第114页

40、，共166页。3.营业利润=营业收入营务成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用+投资收益 =122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000 =62600（元）4.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出= 62 600+1 500-1 200= 62 900（元）（一）利润形成的核算第115页，共166页。2.利润的结转收入的结转收入类账户 借 贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借 贷结转的会计分录为： 借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、 营业外收入等） 贷：本年利润全部的收入（一）利润形成的核算第116页，共16

41、6页。2.利润的结转费用的结转费用类账户借 贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借 贷结转的会计分录为：借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其 他 业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用（一）利润形成的核算第117页，共166页。收入类账户借 贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借 贷全部收入费用类账户借 贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户全部费用净利润亏损额（一）利润形成的核算第118页，共166页。（二）账户设置1.“主营业务收入”账户2.“其他业务收入”账

42、户3.“投资收益”账户4.“营业外收入”账户5.“主营业务成本”账户6.“其他业务成本”账户7.“管理费用”账户8.“财务费用 ”账户9.“销售费用 ”账户10.“营业外支出”账户11.“本年利润”账户12.“所得税费用”账户第119页，共166页。月末转入本年利润的收入数收入的增加数借方 主营业务收入 贷方1.“主营业务收入”账户（二）账户设置第120页，共166页。月末转入本年利润的收入数收入的增加数2.“其他业务收入”账户借方 其他业务收入 贷方（二）账户设置第121页，共166页。将投资收益转入“本年利润”账户对外投资取得的收益3.“投资收益”账户借方 投资收益 贷方（二）账户设置第1

43、22页，共166页。期末转入“本年利润”账户的营业外收入数额企业发生的各项营业外收入 4.“营业外收入”账户借方 营业外收入 贷方（二）账户设置第123页，共166页。已销产品的成本月末转入本年利润的成本数5.“主营业务成本”账户借方 主营业务成本 贷方（二）账户设置第124页，共166页。其他业务成本的增加数月末转入本年利润的成本数6.“其他业务成本”账户借方 其他业务成本 贷方（二）账户设置第125页，共166页。本月计算出的各项税费月末转入本年利润的数7.“营业税金及附加”账户借方 营业税金及附加 贷方（二）账户设置第126页，共166页。发生的各项销售费用月末转入本年利润的数8.“销售

44、费用”账户借方 销售费用 贷方（二）账户设置第127页，共166页。企业发生的各项管理费用将借方登记的管理费用转入“本年利润”账户9.“管理费用”账户借方 管理费用 贷方（二）账户设置第128页，共166页。企业发生的各项财务费用将借方登记的财务费用转入“本年利润”账户10.“财务费用”账户借方 财务费用 贷方（二）账户设置第129页，共166页。企业发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额 11.“营业外支出”账户借方 营业外支出 贷方（二）账户设置第130页，共166页。企业发生的所得税费用将借方登记的所得税费用转入“本年利润”账户12.“所得税费用 ”账户借方 所得税

45、费用 贷方核算内容:核算应从利润中扣除的所得税费用（二）账户设置类别：损益类账户第131页，共166页。从损益支出类账户（成本费用税金）转入的支出数额从损益收入类账户转入的收入数额余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的利润借方 本年利润 贷方（二）账户设置类别：所有者权益类核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损结构：本年利润第132页，共166页。从支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）营业税金及附加（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用（6）其他业务成本（7）营业外支出（8）所得税费用从收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额

46、：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的利润借方 本年利润 贷方（二）账户设置第133页，共166页。主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入本年利润（二）账户设置第134页，共166页。营业外收入（三）基本业务的处理1.营业外收入的核算处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得收取的违约金和罚款利得第135页，共166页。例1：企业收到A公司支付的违约金1 500元，存入银行。1.营业外收入的核算借:银行存款 1 500 贷:营业外收入 1 500 例2：企业收到某爱国

47、华侨捐赠的货币资金200 000元，存入银行。借:银行存款 200 000 贷:营业外收入 200 000（三）基本业务的处理第136页，共166页。 营业外支出（三）基本业务的处理2.营业外支出的核算处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失盘亏损失公益性捐赠支出税收滞纳金罚款违约金第137页，共166页。例3：12月17日以银行存款支付税收的滞纳金 1 200元。1.营业外支出的核算借：营业外支出 1 200 贷：银行存款 1 200例4：12月25日，企业将银行存款100 000元捐赠 给希望工程。借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000（三）基本业务

48、的处理第138页，共166页。 投资收益是指企业对外投资获得的收益或发生的损失。如购买股票获得的股利收入、购买债券获得的债券利息收入等。3.投资收益的核算 例5：2019年1月1日，企业购买了一些国债，假定利息按年支付。计算出本月利息5 000元。借：应收利息 5 000 贷：投资收益 5 000（三）基本业务的处理第139页，共166页。 财务费用是指企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费支出等。4.财务费用的核算借：财务费用 1 140 贷：应付利息 1 140（三）基本业务的处理 例6：预提应由本月负担的短期借款利息1140元。第14

49、0页，共166页。 期末（一般为月末）结转损益，就是要将各损益类账户的发生额结转到本年利润账户。5.期末结转损益的核算例7：12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中： 主营业务收入116 400元， 其他业务收入6 000元， 营业外收入1 500元， 投资收益15 000元。（三）基本业务的处理第141页，共166页。借：主营业务收入 116 400 其他业务收入 6 000 营业外收入 1 500 投资收益 15 000（三）基本业务的处理 贷：本年利润 138 900第142页，共166页。5.期末结转损益的核算 例8：12月31日，将损益类有关支出类账户的余额

50、结转“本年利润”账户。其中： 主营业务成本 52 500元 营业税金及附加 3 000元 其他业务成本 3 500元 销售费用 4 100元 财务费用 1 140元 管理费用 10 560元 营业外支出 1 200元（三）基本业务的处理第143页，共166页。借：本年利润 76 000（三）基本业务的处理贷： 主营业务成本 52 500 营业税金及附加 3 000 销售费用 4 100 管理费用 10 560 财务费用 1 140 其他业务成本 3 500 营业外支出 1 200第144页，共166页。（1）主营业务成本 52 500（2）营业税金及附加 3 000（3）销售费用 4 100（

51、4）管理费用 10 560（5）财务费用 1 140（6）其他业务支出 3 500（7）营业外支出 1 200借方本期发生额： 76 000（1）主营业务收入 116 400 （2）其他业务收入 6 000（3）投资收益 1 500（4）营业外收入 15 000贷方本期发生额： 138 900贷方余额： 62 900利润总额形成（三）基本业务的处理第145页，共166页。利润总额的计算 利润总额 “本年利润”账户的贷方发生额 “本年利润”账户的借方发生额 利润总额=138900 76000 = 62900（三）基本业务的处理第146页，共166页。6.所得税的核算应交所得税= 应纳税所得额所得

52、税率（25%）（三）基本业务的处理企业实现利润交纳所得税依据：应纳税所得额本学期暂不考虑纳税调整，将利润总额作为应纳税所得额。第147页，共166页。 例9：12月31日企业按本月实现的利润总额62900元的 25%，计算应交所得税15 725元。（1）计算所得税应交所得税= 6290025% = 15 725(元)借:所得税费用 15 725 贷:应交税费 应交所得税 15 725（三）基本业务的处理第148页，共166页。例10：结转所得税费用15725元。借:本年利润 15 725 贷:所得税费用 15 725 结转所得税就是将发生的所得税费用结转到本年利润账户。（2）结转所得税（三）基本业务的处理第149页，共166页。例11：用银行存款上交本月所得税15725元。