印花税概述(40张)课件

1、印花税 纳税人税目与税率应纳税额的计算减免税优惠申报缴纳2022/8/71印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象的一种税。2022/8/72印花税的特点覆盖面广。四大类十三个税目，涉及经济活动的各个方面。税率低，税负轻。比例税率最高1 ， 0.05 ；定额税率每件5元。纳税人自行完税。实行“三自”的纳税办法：自行计算应纳税额；自行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已粘贴的印花税票自行注销或划销。2022/8/73第一节 纳税义务人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各

2、类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 2022/8/74需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 2022/8/75第二节税目、税率 一、税目按应税凭证的不同分为四大类，十三个税目，具体规定如下表所示： 2022/8/76应税凭证类别税 目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.53

3、.建设工程勘察设计合同按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同按承包金额0.35.财产租赁合同按租赁金额16.货物运输合同按收取的运输费用0.57.仓储保管合同按仓储收取的保管费用18.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.059.财产保险合同按收取的保险费收入110.技术合同按所载金额0.3二、书据11.产权转移书据按所载金额0.5立据人三、账簿12.营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元领受人2022/8/77“产权转移书据”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使

4、用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”等。 2022/8/78【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同 C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD 2022/8/79二、税率印花税的税率有两种形式，即比例税率（四档税率： 0.05 、 0.3 、 0.5 、 1 ）和定额税率（每件5元）。1.适用0.05税率的为“借款合同”；2.适用0.3 税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同” ；3.适用0.5 税率的是“加工承揽合同”、“建筑工

5、程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；4.适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；还有“股权转让书据”（卖出时） 2022/8/710第三节应纳税额的计算 应纳税额 = 计税金额比例税率应纳税额 = 凭证件数固定税额（5元）2022/8/711一、13个税目计税依据 1.购销合同计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。 2022/8/7122.加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。如果由委托方提供原材料的，原材料不计税 ，计税依据为加工费和辅料，适用

6、税率0.5，按“加工承揽合同”计税。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。2022/8/713【例题计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。【答案】应纳税额300000.5700000.336（元）2022/8/7143.建设工程勘察设计合同计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘

7、察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。2022/8/715【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。 A.1.785万元 B.1.80万元C.2.025万元 D.2.04万元【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载

8、金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。2022/8/7165.财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 2022/8/717【例题】 A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金合计为1.28万元。则A公司应缴印花税额（）。A.32元 B.12.8元C.600元 D.2400元答案】B.租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 1.

9、28110000 = 12.8（元）2022/8/7186.货物运输合同（余额计税）计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），则：【答案】货运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元）0.510000=37.5（元）2022/8/7197.仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。 （）【答案】 【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率

10、为1，甲乙双方共纳印花税=10000012=200（元）。2022/8/7208.借款合同计税依据为借款金额（即借款本金）。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 2022/8/721某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额=2000万0.3=0

11、.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额=2000万0.05=0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万0.05=0.05（万元）。该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）2022/8/7229.财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元 B.2400

12、元C.3000元D.3600元【答案】B【解析】应纳税额=（500-100）0.32 =0.24（万元）2022/8/72311.产权转移书据计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。12. 营业账簿记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数，每件5元。13.权利、许可证照计税依据为应税凭证件数，每件5元。 2022/8/724二、 印花税计税金额特殊规定 2

13、.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。5.应纳税额不足1角，免税；1角以上，四舍五入。7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。 对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 2022/8/725三、应纳税额的计算1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证

14、件数固定税额（5元）2022/8/726例： （2011）某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税 【答案】C 2022/8/727例： （2009）某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务： (1)签订钢材采购合同一份

15、，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5 000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将

16、其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。 (说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种) 2022/8/728【答案】(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+30002+15000）0.3=87000(元） (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150(元） (3)公司2008年签订的技术合同应缴

17、纳的印花税=100040.3=750(元） (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）0.3=1200(元） (5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2000+500）0.5=12500(元） (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=105=50（元）=50(元） 2022/8/729第四节税收优惠 享受免税的凭证有：一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；四、无息、贴息贷款合同；五、外国政府或者国际金融

18、组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；六、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；七、农牧业保险合同；八、特殊货运合同（军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证）；2022/8/730九、企业改制过程中有关印花税征免规定1.关于资金账簿的印花税2.各类应税合同的印花税3.产权转移书据的印花税4.股权分置试点改革转让的印花税免征【例题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同【答案】BC2022/8/731第五节征收管理与纳税申报 一、纳税办法自行贴

19、花、汇贴或汇缴、委托代征 （一）自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。2022/8/732【例题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。A.自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票 D.自行一次贴足印花税票并注销 【答案】BCD2022/8/733（二）汇贴或汇缴纳税法 1.此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超

20、过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。2022/8/734（三）委托代征法税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。二、纳税环节：书立或领受时三、纳税地点：就地纳税2022/8/735四、管理与处罚特别注意违章处罚（自带罚则）P241-2432022/8/736第六节 印花税的会计核算一、一般情况：计入“管理费用”；也可以不通过“应交税

21、费”核算二、无形资产、固定资产购销时进行相应的账务处理三、若一次性缴纳的印花税过大时，计入“待摊费用”2022/8/737例：某建筑安装公司8月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。2022/8/738例：某厂经营情况良好，但某年初，只做5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票，该企业还在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标的800万元。税务机关做出补缴印花税并对逃税行为做出应补缴印花税票款4倍罚款的决定。2022/8/739例：M公司向N公司转让专利权一项，

22、转让价格45万元，已计提减值准备 8 000元，账面余额38万元，M公司应缴营业税5%。双方的会计分录？例：某企业根据日常经营情况，当月向主管税务机关购买印花税票11 000元备用，并在当月应税凭证上粘贴2 500元。2022/8/7401、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天

23、。3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守

24、候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令