中小微企业纳税会计教学教案（全）

1、中小微企业纳税会计单元教学设计任课教师:第一局部：组织教学学生讨论：什么是增值额？谁要交增值税？怎么交？第二局部：学习新内容【步骤一】宣布教学内容、目的新课导入讨论：什么是增值税，以及如何缴纳增值税。教学内容：.增值税概述.增值税的基本内容教学目的：让学生明确增值税的征税对象和范围、纳税人和适用税率。【步骤二】讲解 增值税概述（-）增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增 值额为课税对象征收的一种税。法定增值额为课税对象征收的一种税。理论增值额是指企业在生产过程中新创造的那局部价值。某货物从生产到消费经过制造、批发、零售三个环节，货物在各环节

2、的增值额与价格中关系 如下：制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额150200260注：便于计算，假设制造环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值。从表得出：该货物在三个环节创造的增值额之和等于其最终销售价格法定增值额：是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值 额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在规定扣除范围时，对外购固 定资产处理方法不同。（二）增值税的类型区分标志一一扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点1.生产型增值税（我 国采用的基本类型） （我国 1994-2008）.确定法定增值额不 允许扣除

3、任何外购固 定资产价款.法定增值额理论 增值额保证财政收入固定资产重复征税， 不利于鼓励投资2.收入型增值税1 .对外购固定资产只 允许扣除当期计入产完全防止重复征税给以票扣税造成困难第一局部：组织教学学生讨论：个人所得额的申报纳税是怎么操作的?第二局部：学习新内容【步骤一】宣布教学内容、目的新课导入讨论：如何进行个人所得税的纳税申报。教学内容：.个人所得税的征收管理.个人所得税的纳税申报教学目的：让学生掌握个人所得税的纳税申报。【步骤二】讲解 个人所得税的纳税申报(-)代扣代缴个人所得税( )( ) ： ； ； ； ； ； ；(), ()UUUU(1)口口?。1年5月1日前发生的应税行为，如

4、果纳税人拒绝履行纳税义务，扣缴义务人 应当及时报告税务机关处理并暂时停止支付其应纳税所得额。否那么，纳税人应缴纳的税款由 扣缴义务人补缴。同时扣缴义务人还要承当应扣未扣、应收未收的税款应缴纳的滞纳金或罚 款。扣缴义务人应补缴的税款按以下公式计算：=+ (1税率)(2)属于2001年5月1日后发生的应税行为，按照新的税收征管法进行处理：0%以上3倍以下的罚款；1万元以下 的罚款；1万元以上5万元以下的罚款。(3)扣缴义务人的法人代表() ()(厄尔)自行申报纳税:万元以上的；(2)在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；(3)从中国境外取得所得的；(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商

5、户从事生产、经营的所得；(5)国务院规定的其他情形。； 为准，在某一地区到达申 报纳税的日期，即应在该地申报纳税。但为了方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后 固定在一地申报纳税。对由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业 或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关备案。日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。具体规定如下：(1)工资、薪金所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次月15日内缴入国库，并向税务 机关报送个人所得税纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的纳税人, 其工资、薪金所得应纳的税款，考虑其工作的特殊性

6、，可以实行按年计算，分月预缴的方式 计征，自年度终了之日起30日内，合计全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际 应纳的税款，多退少补。(2)对于账册健全的个体工商户其生产、经营所得应纳的税款实行按年计算、分月预缴， 由纳税人在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。对账册不健全 的个体工商户其生产、经营所得的应纳税款，由税务机关依据税收征管法自行确定征收 方式。(3)纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳 税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日内预缴税 款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。(

7、4)劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让所得和偶 然所得等，按次计征。取得所得的纳税人应当在次月7日内将应纳税款缴入国库，并向税务 机关报送个人所得税纳税申报表。(5)个人从中国境外取得所得的，其来源于中国境外的应纳税所得，在境外以纳税年度计 算缴纳个人所得税的应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管 税务机关申报纳税；30日内，向中国主管税务机关申报纳税。种即由本人直接申报纳税委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中，采取邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实 际申报日期。【步骤三】操练 个人所得税的纳税申报【例

8、】中国公民王某为家中独子，其父亲健在且已年过60周岁。郑某育有2子，长子就读 于初中三年级，幼子刚满2周岁，2XXX年收入情况如下：(1)每月工资、薪金收入30000元；1月份取得财产租赁所得5000元；2月份取得财产转让收入20000元，财产原值11500元，转让财产的费用为500元；3月份取得保险赔款20000元；5月份一次取得稿费收入8000元；6月份一次取得翻译收入30000元;8月份取得国债利息收入6235元；9月份取得国家发行的金融债券利息收入5235元；10月份取得储蓄存款利息收入600元；11月份从A国家得特许权使用费收入8000元，按A国税法缴纳个人所得税1400元;12月份

9、从B国家取得利息收入3000元，按B国税法缴纳个人所得税500元。要求：计算张某2012年应纳个人所得税税额并进行纳税申报。【步骤四】知识和能力的归纳由学生归纳分析，老师概括第三局部：布置作业、说清楚作业的要求作业：总结个人所得税的相关知识点。中小微企业纳税会计单元教学设计任课教师:本单元标题：其他税种会计-1授 课 班 级上 课 时 间周月日第节上 课 地 点周月日第节教 学 目 的通过学习，让学生明确城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的征税对象和范围、纳税 人和适用税率，掌握应纳税额的计算；同时培养学生的依法纳税的意识。教 学 目 标能力（技能）目标知识目标能计算城市维护建设税、

10、教育费附加税、印花 税和房产税的应纳税额.明确城市维护建设税、教育费附加税、印花税和 房产税的征税对象和范围、纳税人和适用税率；.掌握应纳税额的计算。重 点 难 点 及 解 决 方 法教学重点：城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的应纳税额计算教学难点：城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的应纳税额计算解决方法：.充分发挥多媒体教学的优势；.布置课后作业到达巩固复习的目的。参 考 资 料1盖地,税务会计学（第14版）.北京：中国人民大学出版社,20202税法（财政部注册会计师考试委员会）CPA教材3梁伟祥,税务会计（第3版）.北京:人民邮电出版社,20204梁文涛.税务会计（第

11、4版）.北京：中国人民大学出版社,20215财政部会计资格评价中心.经济法基础,北京:经济科学出版社,2021第一局部：组织教学学生讨论：其他税种包括哪些税？谁要交这些税？怎么交？第二局部：学习新内容【步骤一】宣布教学内容、目的新课导入讨论：如何计算城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的应纳税额。 教学内容：.城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税概述.城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的基本内容.城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税应纳税额的计算教学目的：让学生明确城市维护建设税、教育费附加税、印花税和房产税的征税对象和范围、 纳税人和适用税率，掌握应纳税额的

12、计算。【步骤二】讲解城市维护建设税涉税业务的核算（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税，简称城建税，是国家对缴纳增值税和消费税（简称“两税”）的单位和个人 就其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种税。（二）城建税的特点L具有附加税性质。2.具有特定目的（专款专用）。税款专项用于城市、县城、乡镇的公用事业和公共设施的维 护建设。（三）城建税的征税对象城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征税的其他地区，即只要是缴纳 增值税和消费税的地方，除税法另有规定者之外，都属于城建税的征收范围。（四）城建税的纳税人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“两税”义务的单位和个人。（五）城建税

13、的税率.纳税人所在地为市区的，税率为7%；.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为现。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对以下两种情况，可按缴纳“两税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴 的城建税按受托方所在地适用税率执行。第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建 税的缴纳按经营地适用税率执行。（六）城建税优惠政策城建税原那么上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，必然会影响城 建税，具体政策

14、如下：L城建税按减免后实际缴纳的“两税”税额计征，即随“两税”的减免而减免。2对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也可同时退库。.海关对进口产品代征的增值税、消费税，但不征收城建税。.出口货物退税，已缴纳的城建税，不予退回.对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有规定外，对随“两税”附 征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（七）城建税的计税依据城建税计税依据，为纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税额。另外，需注意L城建税的计税依据是实际缴纳的“两税”税额，不包括纳税人违反“两税”有关税法规定 而征收的滞纳金、罚款等。但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时

15、，应同时对其偷漏的 城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。.城建税随“两税”同时征收，如果要免征或者减征“两税”，也同时免征或者减征城建税 3.经国家税务总局审核批准的当期免抵的增值税额,应纳入城市维护建设税和教育费附加的 计税范围（八）城建税应纳税额的计算城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“两税”税额计算的，其计算公式为： 应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）X适用税率【步骤三】操练城建税应纳税额的计算【例】某市企业2013年共申报缴纳增值税27万元、消费税20万元，经税务机关检查发现, 企业隐匿消费品销售收入100万元，为此，税务机关责令除追缴少缴纳的税收之外，加收

16、滞 纳金1万元和罚款2万元。假设该消费品的消费税率为10%。要求：该企业应该缴纳的城市维护建设税。城市维护建设税=（27 + 20+100X 13%+100X10%） X7% = 4. 9 （万元）。【步骤四】讲解 教育费附加税涉税业务的核算（-）教育费附加概念教育费附加（Education Surcharge）是对缴纳增值税和消费税的单位和个人，就其实际缴纳 的“两税”税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。 （二）教育费附加的纳税人教育费附加对缴纳增值税和消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税和消费税为计 征依据，分

17、别与增值税和消费税同时缴纳。（三）教育费附加计征比率现行教育费附加征收比率为3%。（四）教育费附加征税范围教育费附加的征税范围包括只要是缴纳增值税和消费税的地方，除税法另有规定者之外，都 属于教育费附加的征收范围。（五）教育费附加应纳税额的计算一般单位和个人教育费附加的计算公式为：应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）义征收比率【步骤五】讲解印花税涉税业务的核算（-）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收 的一种税。（-）印花税的特点.征收面广.实行轻税重罚政策.由纳税人自行完税（三）印花税纳税义务人印花税的纳税人，是在中国

18、境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。按照书立、使用、 领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。如 果同一凭证，由两方或两方以上当事人共同书立并各执一份的，各方均为印花税纳税人，应 分别就所持凭证的金额计税贴花，但担保人、证人、鉴定人不作为纳税人。如果应税凭证是 由当事人的代理人代为书立的，那么代理人承当纳税义务。（四）印花税征税范围具体分为五大类：L经济合同。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、 财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。.产权转移书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等转移

19、书 据。.营业账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其 他账簿。.权利、许可证照。包括房屋产权证，工商营业执照、专利证、土地使用证。.财政部确定征收的其他凭证。（五）印花税的税目、税率L税目：共有13个列举税目。.税率：采用比例税率和定额税率两种税率。（1）比例税率。印花税的比例税率共有四个档次,即1%。、0.5%。、0.3%。、0. 05%oo按比例 税率征税的有：各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、 产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。（2）定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。它主要适用于权利、许可 证照和

20、营业账簿税目中的其他账簿。这些凭证不属资金账或没有金额记载，规定按件定额纳 税，可以方便纳税和简化征管。（六）印花税的计税依据.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。.加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：（1）对于由受托方提供原材料（包括主料和辅料）的加工、定做合同，凡在合同中分别记 载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额 相加数，即为合同应贴印花；假设合同中未分别记载，那么应就全部金额依照加工承揽合同计税 贴花。（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费 和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助

21、材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴 花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。.财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额缺乏1元的，按1元贴花。.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装 卸费和保险费等。.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。.借款合同的计税依据为借款金额。.产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技 术开发合同，只就合

22、同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定 按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。.产权转移书据的计税依据为书据中所载金额。.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计 金额。品价值的折旧费局部 2 法定增值额=理论 增值额3 .消费型增值税（国2009/1/1 起）.当期购入固定资产 价款一次全部扣除法定增值额理论 增值额表达增值税优越性， 便于操作,鼓励投资（三）增值税的特点.不重复征税.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承当全部税款。.普遍征收。.实行税款抵扣制度。.实行比例税率。.实行价外税制度。（四）增值税

23、与其他流转税的配合.交叉征税：增值税对货物来征收，这些货物当中有的属限制消费品，要征收消费税，有的 属资源性产品，如石油、天然气等，要对其征收资源税，因此货物要缴增值税的同时，还可 能有的货物要缴消费税，还可能有的要缴资源税，它们与增值税的关系是交叉关系，所谓的 交叉是在交叉点上是重叠的。如我国增值税与消费税。.平行征税：由于我国现行增值税所涉及到的是所有有形动产货物之外还涉及到了局部劳 务，这局部劳务与营业税劳务之间存在平行关系。如果这个劳务缴了增值税，那么这个劳务就 不缴营业税，增值税与营业税没有交叉点。如我国增值税与营业税。【步骤三】讲解 增值税的基本内容（一）增值税的征税范围.一般征税

24、范围：在中国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货 物。.特殊征税范围（1）视同销售货物行为。单位或个体经营者的以下行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。【步骤六】操练 印花税应纳税额的计算【例】某外贸企业于2010年10月18日开业，领受工商执照、

25、房产证、商标注册证各一件; 注册资本380万元，实收资本200万元，除记载资金的账薄外，还建有5本营业账薄。开业 当年签订财产保险合同一份，投保金额120万元，缴纳保险费2. 4万元；向银行借款合同一 份，借款金额50万元（利率8%）；购销合同2份，其中一份为外销合同，所载金额180万 元，另一份为内销合同，所载金额100万元。2011年，该企业与某公司签订技术转让合同 一份，金额为30万元；与货运公司签订运输合同一份，支付运输费5万元，装卸费0.4万 元。营业账薄册数没变，只是记载资金的“实收资本”数额增加到280万元。要求：计算2010年、2011年该企业各缴印花税税额为多少？【步骤七】讲

26、解房产税涉税业务的核算（一）房产税概念房产税是以房屋为征税对象，依据房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有 人征收的一种财产税。（二）纳税义务人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人。其中：.产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人 纳税。.产权出典的，由承典人纳税。.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位 的房产，应由使用人代为缴纳房产税。（三）房产税的征税范围房产税

27、的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房产。（四）税率我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形 式；所以房产税的税率也有两种：一种是按房产原值一次减除10%30%后的余值计征的，税率为1. 2%：另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的 税率征收房产税。（五）房产税的计税依据房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。.计税余值纳税人经营自用的房产，以房产的计税余值为计税依据所谓计税余值按照房产原值一次减 除10%30%后的余额计算，各地的具体扣除比例由

28、当地省、自治区、直辖市人民政府确定。 关于房产原值，税法做了以下规定：(1)不管房产是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按照国家会计制度规定核算并 记载的，应按规定予以调整或重新评估。(2)房产原值是指纳税人按照国家统一的会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载 的房屋原值(或原价)，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套 设施，主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备及各种管线。(3)纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。(4)自用的地下建筑应区分以下不同情形确定房

29、产余值：工业用途房产，以房屋原价的50% 60%作为应税房产原值；商业和其他用途房产，以房屋原价的70%80%作为应税房产原值; 对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下局部等，应将 地下局部与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。.租金收入对出租的房屋，以房产的租金收入为房产税的计税依据。如果是以劳务或者其他形式为报酬 抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比 明显不合理的，税务部门可以按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，

30、采取科 学合理的方法核定其应纳税款。具体方法由各省、自治区、直辖市地方税务机关结合当地实 际情况制定。.其他规定(1)对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者 参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收 取固定收入，不承当联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方按租金收入 计缴房产税。(2)对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与 一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后。当承租方归还最后一笔租赁费时，房屋 产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，

31、所以在计征房产 税时应以房产余值计算征收。(3)对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或 使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值 或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同 类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。（六）房产税应纳税额的计算应纳税额=房产计税余值（或租金收入）X适用税率其中：房产计税余值=房产原值X （1-原值减除比例）【步骤八】操练房产税应纳税额的计算【例】某集团公司2000年购入房屋一栋，原值300万元，2011年1月将其联营投资，经营 期10年，年

32、租金5万元；该集团自有办公楼2幢，原值共计500万元。要求：计算2011年该企业应纳的房产税。（该地规定允许按原值一次扣除30%）【步骤九】讲解 车船税涉税业务的核算（-）车船税概念车船税是对在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人所征收一种税。（二）车船税纳税义务人车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人 或者管理人。管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。（三）车船税征税范围车船税的征税范围是指依法应当在车船管理部门登记的车辆和船舶。在机场、港口以及其他 企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税

33、。（四）车船税的税率（车船税实行定额税率）（五）应纳税额的计算.车船税以规定的应税车辆为征税对象，以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。（1）载客汽车、摩托车以“辆”为计税依据。（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车以“整备质量每吨”为计税依据。车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量 不超过1吨的车辆，按照1吨计算。（3）船舶以“净吨位”为计税依据。拖船和非机动驳船，以船舶税额的50%计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。1吨以 下的小型车船，一律按照1吨计算。拖船按照发动机功率每2马力折合

34、净吨位1吨计算征收车船税.应纳税额的计算方法应纳税额=（年应纳税额+12） X应纳税月份数【步骤十】操练 车船税应纳税额的计算【例】某商场有送货车6辆，其中1辆出租半年，每辆净吨位3吨，20人座班车2辆，客 货两用车2辆，乘客座位6人，载货净吨位2吨。（10人座以下客车年税额180元/辆，11 30人座客车年税额250元/辆，货车年税额40元/吨）。要求：计算该商场当年应纳车船使用税税额。【步骤十一】讲解 城镇土地使用税涉税业务的核算（一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规 定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（二）

35、纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简 称土地使用税）的纳税人，应当依照规定缴纳土地使用税。城镇土地使用税的纳税人通常包 括以下几类：（1）拥有土地使用权的单位和个人；土地出租的，出租人为纳税人；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地使用税由土地的实际使用人或占有人缴 纳；土地使用权共有的，由共有各方按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算 缴纳土地使用税。需要说明的是，从2007年1月1日起，国家将外商投资企业、外国企业纳入城镇土地使用 税征税范围。（三）征税范围城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有

36、的土地。 城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认：（1）城市是指经国务院批准设立的市，城市的土地包括市区和郊区的土地。（2）县城是指县人民政府所在地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地。（3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，县城的土地是指县人 民政府所在地的城镇的土地。（4）工矿区是指工商业比拟兴旺，人口比拟集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未 设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由市、县人民政府根据依法批准的城市规划 和建制镇规划确定。（四）税率城镇土地使用税采用定额税

37、率，即采用有幅度的差异税额（五）计税依据土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地占用面积的组织测量工作，由省、 自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。（六）应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额根据纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税 额计算。其计算公式为：全年应纳税额=应税土地面积（平方米）X适用税额【步骤十二】知识和能力的归纳由学生归纳分析，老师概括第三局部：布置作业、说清楚作业的要求作业：课后练习题。中小微企业纳税会计单元教学设计任课教师： 周艳授 课 班 级上 课 时 间周月日第节上 课 地 点周月日第节本单元标题：其他税种会计-2教学 通过学习，让学生明确

38、契税、资源税和土地增值税的征税对象和范围、纳税人和适用税率，掌握应目 纳税额的计算；同时培养学生的依法纳税的意识。的能力（技能）目标知识目标教 学 目 标能计算契税、资源税和土地增值税的应纳税额.明确契税、资源税和土地增值税的征税对象和范 围、纳税人和适用税率；.掌握应纳税额的计算。重 山 八、 难 占 八、 及 解 决 方 法教学重点：契税、资源税和土地增值税的应纳税额计算教学难点：契税、资源税和土地增值税的应纳税额计算解决方法：.充分发挥多媒体教学的优势；.布置课后作业到达巩固复习的目的。参 考 资 料1盖地.税务会计学（第14版）.北京：中国人民大学出版社,20202税法（财政部注册会计

39、师考试委员会）CPA教材3梁伟祥.税务会计（第3版）.北京:人民邮电出版社,20204梁文涛.税务会计（第4版）.北京：中国人民大学出版社,20215财政部会计资格评价中心.经济法基础.北京:经济科学出版社,2021第一局部：组织教学学生讨论：契税、资源税和土地增值税应该由谁交？怎么交？第二局部：学习新内容【步骤一】宣布教学内容、目的新课导入讨论：如何计算契税、资源税和土地增值税的应纳税额。教学内容：.契税、资源税和土地增值税概述.契税、资源税和土地增值税的基本内容.契税、资源税和土地增值税应纳税额的计算教学目的：让学生明确契税、资源税和土地增值税的征税对象和范围、纳税人和适用税率, 掌握应纳

40、税额的计算。【步骤二】讲解契税涉税业务的核算（一）契税的概念契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的征税对象契税的征税对象是中华人民共和国境内转移的土地、房屋权属。具体包括以下五项内容：.国有土地使用权出让国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用 权在一定年限内让与土地使用者的行为。. 土地使用权的转让土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其 他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。.房屋买卖即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权

41、的交易行为。以下几种特殊情况，视同买 卖房屋：（1）以房产抵债或实物交换房屋，经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋, 均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。（2）以房产作投资或作股权转让，这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理 的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税 税率计算缴纳契税。（3）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。.房屋赠与房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。.房屋交换房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。.承受国有土地使用权支付的土地出让金对承受国有土地使用权所应支付的土地出让

42、金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免 契税。（三）纳税义务人契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。（四）税率契税实行3%-5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济开展的不平衡，各地经济差 别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%-5%的幅度税率规定 范围内，按照本地区的实际情况决定。（五）税收优惠.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研 和军事设施的，免征契税；.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；.土地、房屋被县级以上人民政府

43、征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或 者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定；,纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契 税；.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免 税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受 土地、房屋属的，经外交部确认，可以免征契税。（六）契税的计税依据契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而 具体计税依据视不同情况而决定。.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格

44、是 指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其 他经济利益。. 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换 价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济 利益的一方缴纳契税。.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。为了防止偷、逃税款，税法规定，成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交 换土地使用权、房屋的价格的差额明

45、显不合理并且无正当理由的，征收机关可以参照市场价 格核定计税依据。.房屋附属设施征收契税的依据（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总 价款计征契税。（2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与 房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。.个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。（七）应纳税额的计算方法契税采用比例税率，当计税依据确定后，应纳税额的计算比拟简单。应纳税额的计算公式为:应纳税额二计税依据X税率【步骤三】操练契税应纳税额的计算【例】张某共有2套房屋，2011年4月将第一套市价为80

46、万元的房产与王某交换，并支付 给王某15万元，2011年6月将第二套市价为60万元的房产折价给李某抵偿了 50万元的债 务。当地确定的契税税率为3%。要求：计算张某应缴纳契税【步骤四】讲解 资源税涉税业务的核算（一）资源税的概念资源税是为了调节资源开发过程中的级差收入，以自然资源为征税对象的一种税。（-）纳税义务人L根据资源税暂行条例的规定，资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海 域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为 资源税的纳税人。2.中外合作开采石油、天然气、按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此, 中外合作开采石油、天然气

47、的企业不是资源税的纳税义务人。3,资源税暂行条例还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税 的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，防止漏税，由 扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。（三）征税范围具体包括：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即营业税应税 劳务）的行为。（3）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非 应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的

48、非应税劳务与某一项销售货物或提供应税 劳务并无直接的联系和附属关系。（4）属于征税范围的特殊工程货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税;银行销售金银的业务，应当征收增值税；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的, 均征收增值税。（二）纳税义务人.纳税人的基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增 值税的纳税人。,纳税人的分类（1）划分的目的：主要是配合增值税专用发票的管理。划分为一般纳税人和小

49、规模纳税人。 （2）划分的基本依据两方面：令纳税人的会计核算是否健全，是否能正确核算进项税额和销项税额，是否能够提供准确 的税务资料；今 考虑企业规模的大小。经营规模的大小，如果规模太小了，就不能按一般纳税人的方式 进行管理。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（三）增值税税率与征收率小规模纳税人一般纳税人1.年应税销售额年应税销售额在500万元以下年应税销售额在500万元以上2.年应税销售额超过小规 模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税3.非企业性单位、不经常 发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税L原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。.天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然

50、气，暂不包括煤矿生产的天然气。.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。.其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、以外的非金属矿原矿。.黑色金属矿原矿。.有色金属矿原矿。.盐，包括固体盐、液体盐（卤水）。这里所说的固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿 盐；液体盐，是指氯化钠含量到达一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或 作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。（四）税目与税率.税目资源税的税目共有7大类，即：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿和

51、盐。在7个税目下面又设有假设干个子目。现行资源税的税目及子目主要是 根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。资源税税目、税额幅度的调整, 由国务院确定。.税率（五）税收优惠资源税贯彻普遍征收、级差调节的原那么思想，因此规定的减免税工程比拟少。.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。.国务院规定的其他减税、免税工程。纳税人的减税、免税工程，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提 供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。（六）资源税

52、应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的方法，分别以应税产品的销售额乘以纳税 人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。.从价定率的税额计算在从价定率计算方法下，应纳税额的大小取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。 其基本计算公式为：应纳资源税额=应税的销售额又适用税率所谓应税的销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用。这里的价 外费用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运 输装卸费以及其他各种性质

53、的价外收费。销售额中不包括以下工程：(1)承运部门开具给购货方的运费发票；(2)纳税人将该项发票转交给购买方。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发 生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。 其换算公式为：应税的销售额=含增值税的销售额+(1+增值税税率或者征收率).从量定额的税额计算实行从量定额计征方法计算的应税消费品，其应纳税额应从量定额计征，其计税依据是销售 数量。其计算公式为：应纳税额二销售数量义单位税额销售数量是计算资源税应纳税额的计税依据，因此，资源税暂行条例及其实施细那么对资 源税的销售数量作了如下规

54、定：(1)纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为销售数量。(2)纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。(3)扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量。(4)纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税【步骤五】操练 资源税涉税业务的核算【例】2XXX年5月，浙江象山某盐场生产液体盐60万吨，销售自产液体盐10万吨，将自 产液体盐50万吨和外购液体盐50万吨共同加工成固体盐25万吨，生产的固体盐本月全部 销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨，外购液体盐资源税额 为8元/吨。计算：2XXX年5月该盐场应缴纳

55、资源税。【步骤六】讲解土地增值税涉税业务的核算(-)土地增值税概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收 入的单位和个人所征收的一种税。(二)土地增值税的特点.以转让房地并取得的增值额为征税对象。.征税面比拟广。.采用扣除法和评估法计算增值额。.实行超率累进税率。（三）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人包括在中国境内以出售和其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑 物（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的企 业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。（四）土地增值税的征税范围.征税

56、范围的一般规定土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的 行为均不征税。土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。干具体规定（1）以房地产进行投资、联营对于以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资 或作为联营条件，暂免征收土地增值税；但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从 事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或是投资、联 营企业将上述房地产再转让，那么属于征收土地增值税的范围。（2）合作建房对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征

57、收土地增值税。但 是，建成后转让的，属于征收土地增值税的范围0（3）企业兼并转让房地产在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。（4）交换房地产交换房地产行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入, 按照规定属于征收土地增值税的范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务 机关核实，可以免征土地增值税。（5）房地产抵押在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权来确定是否征收土 地增值税。以房地产抵债而发生房地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围0（6）房地产出租房地产出租，出租人取得了收入，但没有发生房

58、地产产权的转让，不属于征收土地增值税的 范围。（7）房地产评估增值房地产评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。（8）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物国家收回或征用虽然发生了权属的变更原房地产所有人也取得了收入，但按照土地增值税 暂行条例的有关规定，可以免征土地增值税。（9） 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论 其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手 续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据说明其实 质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益

59、，土地使用者及其对方当事人应当依照 税法规定缴纳土地增值税等相关税收。（五）税率（实行四级超率累进税率）（六）土地增值税应纳税额的计算.应税收入确实定根据土地增值税暂行条例及其实施细那么的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应 包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，主要包括货币收入、实 物收入等。.扣除工程确实定税法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除工程包括如下几项：（1）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的本钱（3）开发土地和新建房及配套设施的费用土地增值税实施细那么对有关费用的扣除,尤其是财务费用中的数额较大的利息支出扣除, 作了较为详细的规

60、定：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产工程计算分摊并提供金融机构证明的，允许 据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用, 按土地增值税实施细那么第七条（一）、（二）项规定（即取得土地使用权所支付的金额 和房地产开发本钱，下同）计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产工程计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用 按土地增值税实施细那么第七条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣 除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。（4）与转让房地产有关的税金（5）财政部确定的其他扣除工程财政部确定的一