审计学 第二章

1、第二章 审计证据与工作底稿主要内容一、审计证据 Audit Evidence(一）审计证据的含义（二）审计证据的种类（三）审计证据的特性：充分性与适当性（四）审计证据的整理与分析二、审计的方法三、审计工作底稿二、审计证据 Audit Evidence (一）审计证据的含义：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据是形成审计意见的基础审计证据包括(分类）：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包

2、括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 审计准则审计证据一般根据外形特征分类：实物证据书面证据口头证据分析性证据。1、实物证据 physical evidence：证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过盘点取得，也有的可通过观察取得。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后等到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。证明力： 可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价，也不能证实原价（原值），但能在一定程度上证实净值。2、书面证据 documentary

3、evidence ：以书面文件（如原始凭证、会计记录、会议记录、合同、函件等）为形式的证据。按来源分内部证据与外部证据。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制与提供的，如会计记录、被审单位声明书等。一般不如外部证据可靠。外部证据是由被审单位以外的组织结构或人事编制的，一般具有较强的可靠性。 3、口头证据 oral representation ：对CPA提问做口头答复所 形成的证据。不足以证明事情真相. 需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。4、分析性证据：环境证据 反映环境因素的事实或各种规定，如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。证明力：较差，不能单独证实被审事项，帮

4、助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。（二）审计证据的特性：充分性与适当性1、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1、充分性（数量上）sufficiency 判断是否充分，应考虑：1）错报风险越大，需要的审计证据可能越多。客户行业特征 项目特性2）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少3）具体审计项目的重要性项目越重要，所需审计证据越充分4）审计经验缺

5、乏审计经验，应增加证据数量5）审计中是否发现舞弊或错误发现错误与舞弊，应增加审计证据2、适当性（质量上）appropriateness（1）相关性： 应与审计目标相关联（2）可靠性可信程度 受来源、性质和获取的具体环境影响注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （五）从原件获取的

6、审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （3）经济性考虑成本效益原则。但不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。取证时，在证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法；取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示意见。充分性和适当性两者缺一不可，审计证据质量越高，需要的证据可能越少。（三）审计证据的整理与分析应注意的问题（1）对文件记录可靠性的考虑（2）审计证据的取舍审计证据取舍的标准：金额与性质的重要性（3）证据相互矛盾时的考虑，追加审计程序三、获取审计证据的审计程序1、按照审计程序的目的分类：注册会计师应当通过实施下列审计程序（广义），获取充分、适当的审计证据，得出合理的

7、审计结论，作为形成审计意见的基础： （一）风险评估程序；（目的是识别和评估重大错报风险，采用询问、分析、观察和检查的方法） （二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。这三种程序称为总体审计程序2、审计程序的类型： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用本条前款第（一）项至第（八）项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 1、检查inspection记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成

8、的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 3、观察observation是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 4、询问enquiry是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报5、函证enquiry

9、and confirmation是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6、重新计算computation是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 7、重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序analytical procedure是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他

10、相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。 (三）分析程序（1）运用于：风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，识别潜在的风险领域，帮助确定审计策略、审计时间与审计范围。作为实质性测试程序，提高效率与效果报告阶段：可用以对被审会计报表的整体合理性做最后复核。（2）比较数据有：前期数据，根据当期变化调整当期财务数据预算与预测非财务数据等同行业规模相近的可比信息（证券交易所发布的信息）（3）方法分类：比较分析法比率分析法趋势分析法回归分析合理性预测另外审计查帐的一些共用方法1、顺查法和逆查法顺查法：按照与会计核

11、算程序相同的顺序进行审查的方法。即凭证、帐簿再报表的顺序。审查结果较可靠，但不易抓住重点。逆查法：按照与会计核算程序相反的顺序进行审查的方法。即报表、帐簿再凭证的顺序。审计的目的与重点较明确，但审查不全面。2、详查法与抽查法详查法：对被审单位一定时期内的全部会计资料，进行全面详细审查的一种方法。详查法与顺查法的结合较为紧密。抽查法：对被审单位一定时期内的部分会计资料进行审查的一种方法。抽查法与逆查法的结合较为紧密（四）审计方法与审计证据、具体审计目标的关系P741）通常一种审计方法可产生多种审计证据，如观察程序可产生实物证据与分析性证据2）为获得某类证据，可选用多种审计方法，如分析程序、计算、

12、检查、函证等程序都可获得书面证据。3）为了实现具体审计目标，CPA应使用各种审计程序来获取各类审计证据。如函证可证实应收帐款的存在、所有权、估价的正确性三、审计工作底稿 audit working papers（一）定义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。反映了CPA的审计思路和审计轨迹（二）作用（二）分类综合类：在审计计划、报告阶段形成业务类：实施审计阶段形成备查类：仅具备查作用，如有关文件、执照等复印件（四）工作底稿的基本要素单位名称项目名称审计时间、地点标识及说明审计过程记录索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者