个人所得税筹划课件

1、 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。第1页，共50页。居民纳税人居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是境外，都要在中国境内缴纳个人所得税。居民纳税人是指在中国境内有住所、或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。“在中国境内有住所的人”是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性居住”是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即

2、公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在外居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。第2页，共50页。非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准，承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内所得，向中国缴纳个人所得税。包括：在中国境内无住所，又不居住的人；在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的人；在中国境内无住所，但居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经批准，可只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个

3、人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国无住所，但在一个纳税年度在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。第3页，共50页。征税项目具体内容 劳动所得工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴劳务报酬所得包括个人兼职所得 稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得资本所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、

4、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得提供担保获得的报酬等11个税目第4页，共50页。税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%第5页，共50页。税率工资、薪金所得:7级超额累进税率，以月应纳税所得额不同确定为345；个体工商户生产经营所得和承包经营、承租经营所得:5级超额累计税率，以年应纳税所得额不同确定为535 ；20的比例税率：适用于以“次”计算应纳税额的。注意：稿酬减征；劳务报酬加成征收（一次取得的劳务报酬应纳税所得额2

5、万元以上不超过5万元，按应纳税额加征五成，税率为30；5万元以上的加征十成，税率40）；第6页，共50页。级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505个人所得税税率表（7级税率。2011年6月30日通过，9月1日起实施）2011年个人所得税新税率表（适用工资、薪金）第7页，共50页。应纳税所得额

6、各项费用减除标准工资、薪金减除3500元；（应纳税所得额=工薪收入-免税收入-扣除费用-按照规定缴付的五险一金-采暖费补贴-公务用车及通讯费-捐赠） 个体工商户的生产、经营所得，以每个纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金以及损失后的余额为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。必要费用指按月减除3500元。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额；财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的

7、余额，计算纳税。“合理费用”是指卖出财产时按规定支付的有关费用；利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除；第8页，共50页。附加减除费用的适用工资薪金部分加扣1300元，总计4800元适用范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍个人应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。第9页，共50页。每次收入的确定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、

8、股息、红利所得，财产租赁所得、偶然所得和其他所得，明确规定按次计算征税；劳务报酬所得根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次；个人兼有不同的劳务报酬所得（28种形式的劳务报酬所得）应当分别减除费用，计算个人所得税。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。第10页，共50页。每次收入的确定稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

9、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。第11页，共50页。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次；利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次；其他所得以每次收入为一次；两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，应对每个人分得的收入分别减除

10、费用后计算纳税；个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；第12页，共50页。关于捐赠应纳税所得额30%：通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠应纳税所得额100%：农村义务教育；红十字事业；公益性未成年人校外活动场所；福利性、非营利性的老年服务机构等全额在下月、下次或者当年缴纳个人所得税的时候从应纳税所得额中扣除：通过中国境内非营

11、利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺的；第13页，共50页。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税”；个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第14页，共50页。减免优惠免征：独生子女补贴；省级政府、国务院部等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金； 国债和经国务院批准发行的金融债券利息，储蓄存款利息；保险赔偿；按国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金（规定的）；

12、军人的转业费、复员费；见义勇为奖金；个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠；按规定提取并交付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。超过规定的部分，计征个人所得税；第15页，共50页。减免优惠暂免征：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金;个人办理代扣代缴税款按规定提取的手续费;个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;外籍个人

13、从外商投资企业取得的股息、红利所得；个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，暂免征；超过800元的全额征收个人所得税。第16页，共50页。个人购买社会福利彩票、体育彩票中奖获取的所得，一次中奖收入不超过10000元的，不缴个人所得税；超过10000元的，全额计算缴纳个人所得税。 残疾、孤老、烈属的所得；严重自然灾害造成重大损失的；第17页，共50页。7.1 纳税人的税收筹划居民纳税人与非居民纳税人的转换通过改变居住时间通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高

14、税负但费用低的地方去消费第18页，共50页。案例 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司(总公司)。从2005年10月起，他到中国境内分公司帮助筹建某工程。2006年度内他曾离境60天回国述职，又曾离境40天回国探亲。2006年度，他共领取薪金96000元。由于两次离境时间相加超过90天，因此，为非居民纳税义务人。又由于他收取的96000元不是来源于中国境内，所以不征收个人所得税。 该工程师节约个人所得税：12(9600012-4800)15-1254260元第19页，共50页。企业所得税纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择个人选择投资方式主要有：有限责任制、个人独资、合伙制企业，但各有优劣

15、：承担的责任：有限责任制企业以公司的形式出现，只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业和合伙制企业由于要承担无限责任，风险较大；税负：有限责任制企业的税负最重。从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税第20页，共50页。个人对企事业单位承包方式的选择规定：个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，按个体工商户所得征个人所得税，不再征收企业所得税；工商登记仍为企业的，先征企业所得税，再根据承包方式对分配所得征个人所得税；对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征个人所得税；只向发包方、出

16、租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级税率的承包经营、承租经营所得征个人所得税；第21页，共50页。个体工商户生产经营所得与企事业单位承包、承租经营所得者的不同: 对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包、承租所得以其实际承包、承租经营的月数作为1个纳税年度计算纳税；应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（3500该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数第22页，共50页。个体工商户的生产、经营所得和承包经营、承租经营适用级数全年应纳税所得额税率(%) 速算扣除数1不超过5000元的 5 02超过5000元至

17、10000元的 10 2503超过10000元至30000元的 20 12504超过30000元至50000元的 30 42505超过50000元的部分 35 6750第23页，共50页。案例张先生承包一企业，承包期间为2008年3月1日至2010年3月1日,张先生每年上交租赁费6万元，租期2年。本年3-12月应计提折旧5000元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，企业经营成果全部归张先生个人所有，已上交3月1日至12月31日的租赁费50000元，2008年实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。费用扣除标准为每月3500元。方案一：张将原

18、企业工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照如何选择呢？第24页，共50页。方案1：张将原企业的工商登记改为工商户，其经营所得按个体工商户的生产经营所得计缴个人所得税。税法199743号文件，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可据实扣。本年度应纳税所得额=53000-350010=18000（元）换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元）按全年所得计算应纳税=2160020%-1250=3070（元）实际应纳税额=3070/1210=2558（元）税后利润=53000-2558=50442（元）全年应税所得超过1万不超过3万的部分，20

19、%，速算扣除数为1250元第25页，共50页。方案2：仍使用原企业执照，则按规定在缴企业所得税后，就其税后所得再按承包、承租经营所得缴个人所得税此时，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可提取折旧，但上交的租赁费不得在税前扣除。（实务中各地做法不一） 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）企业所得税=9800025%=24500（元）张取得承包收入=53000-5000-24500=23500元个人所得税=23500-350010=0元（不必换算为1年）实际税后利润=23500（元）第26页，共50页。将企业拆分由于个体工商户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通

20、过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。第27页，共50页。工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金福利化（即：将纳税人现金性工资转化为提供福利，减少个人所得税）纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬第28页，共50页。收入多一元，税后差一截 指面临税率临界点时，有可能出现这种情况。甲年终奖是108000元，应纳税额为：10800020%-555=21045元，税后所得为：108000-21045=86955元。乙年终奖为108012元，应纳税额为：10801225%-1005=25998元，税后所得为：108012-25998=82014元。由此可见，乙比甲年终奖多拿1

21、2元，但税后所得反而少：86955-82014=4941元。第29页，共50页。劳务报酬转化为工资案例王先生2008年6月份从单位获得工资1500元，由于单位工资太低，王先生同月在A公司找了一份兼职工作，收入为每月2500元。 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，按规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。工资、薪金所得不用纳税，劳务报酬所得应纳税额为： (2500-800)20%=340(元)王先生6月份应纳税额为340元。 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于原单位的1500元则被视为劳务报酬，应纳税额：（1500-800)20%=140（元）。由A公司支付的2500

22、元作为工资薪金收入，应纳税额为： (2500-2000)10%-25=25(元)如果王先生与A公司建立固定的雇佣关系，则每月可节税175元(340-165) 。第30页，共50页。工资转化为劳务报酬案例纳税人刘先生系一高级软件开发工程师，2008年5月获得工资类收入51600元。如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。其应纳税额为：（51600-3500）30%-2755=11675(元)如果不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为： 51600(1-20%)30%-2000=10384(元)不存在稳定的雇佣关系，可节税l291元。第31页，共

23、50页。目前在工资薪酬方面节省个税成本的渠道，主要有通过福利减少名义工资、分摊发放工资以及尽量采用年终奖金的方式等。由于现行个税中工薪收入最高档税率是45%，高于其他所有收入种类的适用税率，因此对于企业高管来说，把工薪收入转换为其他收入就能获得较低的税率。据了解，某些企业的高管兼任公司董事会成员的，就会选择和公司签订劳务合同，而非雇佣合同，这样公司对其支付的报酬都属于劳务报酬，适用20%的比例税率，而非最高45%的工资薪金税率。有税务师透露，他了解的一家公司即通过在员工私家车张贴公司LOGO，然后支付员工广告位的租赁费来降低税负，由于租赁费现在分属于财产租赁所得，因此适用的个税税率同样也低于工

24、资薪金所得。同时，通过20%个税比例税率的股息、红利收入方式避税的也大有人在。第32页，共50页。分摊法一次性奖金分摊法发放“双薪”纳税调整（2009.8.31）：目前很多公司实行一年发放13个月工资的薪酬制度(即“12+1”)，但是“双薪制”计税方法停止执行后，第13个月工资将合并计入第12个月工资，按照累进制的计税方法，一次性缴税。【案例】某雇员于2009年12月工资为2500元，年终双薪2500元，年终奖9000元。2009年12月取得双薪与年终奖时应分开计算：（1）双薪2500元与1个月工资2500元合并，在12月工资扣除费用3500元后套适用税率计算出个人所得税，即(25002500

25、)3500=1500元，应纳税额：15003=450元。（2）除以12个月，即900012=750元，按其商数750元确定适用税率为3，应纳税额：90003=270元。第33页，共50页。如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额； 接上例，2009年12月份工资为1000元，年终奖9000元。首先要确定适用税率，先用(9000(35001000)算出差额是8000元，再用800012=666.67元，按其商数666.67元确定适用税率为10(参考九级超额累进税率表)和速算扣除数为25元，再以8000元乘以适用税率10后减去速算扣除数25元，应纳税额84001025=815元。年终奖分两

26、次发怎计税？例：2009年11月份发放一部分，其余的在12月份发放。后发部分按常规缴个税，在12月份发放其余部分则应与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知的规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”分解发放的年终奖，只可选择一次采取全年一次性奖金的计算方法。由于2009年11月份发放部分年终奖时已采取了该方法计算，因此在12月份发放其余部分则应与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第34页，共50页。劳务报酬所得节税筹划分项计算筹划法（个人兼营不同的劳务报酬所

27、得，应当分别减除费用）支付次数筹划法如董事费收入（劳务报酬所得）费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用第35页，共50页。分项计算筹划法案例某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人将各项所得加总缴纳，则应纳税所得额=(20000+15000+30000)(1-20%)=52000(元)应纳税额=5200040-7000=13800(元)若分项计算：设计费应纳税额=20000(1-20%)20%=3200(元)

28、翻译费应纳税额=15000(1-20%)20%=2400(元)技术服务费应纳税额=30000(1-20%)30%-2000=5200(元)共纳税=3200+2400+5200=10800(元) 少缴3000元税款。第36页，共50页。稿酬所得的筹划费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化第37页，共50页。撰稿人怎样纳税最划算?崔先生是一位大名鼎鼎的文化人,被一家晚报聘为特约撰稿人。他每隔两天给报社发一篇约3000字的文章，稿酬每篇1000元，一个月发表10篇。3个月之后，该报社负责人想请他作为该报社的正式记者，或作为专栏作家。月收入都可达10000元，崔先生究竟该如何选择呢

29、？方案1：作为报社的记者；方案2：自由投稿人；方案3：和报社签写作合同，每月定期提供10篇稿件，报社以每月10000元作为劳务报酬第38页，共50页。私房出租及修理筹划案例王先生在一个环境较好的地方以20万元的价格购置了一套二手房，决定出租给他人使用2年。经朋友介绍，目前有两个客户对该房感兴趣，一个是从事技术服务的经营公司，初步商定每月租金为2100元；另一个是一朋友自己居住，每月2000元。无论有谁承租，王都准备适当时候修缮该房产，修缮费用为1.6万元。王先生应将该房产出租给谁呢？修缮时间选在出租中途（如1月份开始出租，2月份修理）或是租期结束时呢？第39页，共50页。将房屋出租给经营单位：

30、营业税条例规定，个人出租房产应按“服务业租赁”交营业税；财税（86）地字008号规定：“个人出租的房产，不分用途，均应征收房产税。”个人所得税暂行条例：个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，按20的税率交个人所得税。”将房屋出租给居民：财税（2000）125号：并以政府规定租金标准向居民出租的的私有住房，暂免征房产税、营业税。对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3的税率征收，房产税暂减按4的税率征收，对个人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税。出租期内进行房屋维修：“纳税人出租财产取得财产租赁收入，可减去规定费用和有关税、费外，还准予扣

31、除能提供有效凭证的修缮费用，以每次800元为限，一次扣不完的，准予下次继续扣，直到扣完为止。”第40页，共50页。独资企业主如何购房更省税？张三个人创办的个人独资企业经过几年的经营已初具规模，为做大做强，决定在2008年1月购置一套价值500万的房产，全部出租给本企业的职工，每月向职工收取6万元租金（基本等同于当地同类房屋租金）以解决本企业职工的居住问题，该房屋预计使用20年（不考虑残值），折旧率为5%，银行贷款利率6%。该房产是以公司名义购买还是以个人的名义购买？如果以个人名义购房，可扣除20%的费用，但购房借款利息不能扣除；个人向公司借款所支付的利息应并入公司所得，按公司利润的适用税率纳税

32、，而不能以“利息、股息、红利”纳税；以公司名义购房可计提折旧，而以个人名义购房则不能。第41页，共50页。方案一：以公司的名义购买，公司除支付购房款外，每年应缴纳房产税、营业税、城建税及教育费附加、个人所得税。公司购买，应考虑折旧问题，假如使用年限为20年，折旧率为5%；方案二：如果张三向张三公司贷款（利率为6%），以自己的名义买入；税法规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税”。因张三公司属于个人独资企业，其借款不必纳税。张三每年就租金收入缴纳房产税、营业税、城建税及教育费附加、个人所得税，公司应就借款利息收入缴纳个人所得税。税法规定，个人按市场价格出租的居民住房，房产税减按4%征收，营业税减按3%征收，个人所得税减按10%征收。第42页，共50页。法律规定：根据财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房、房管部门向居民出租的公有住房、落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营