个人所得税课件

1、纳税义务人个人所得税的纳税人包括中国公民、在华外籍人员、港澳台同胞、个体户、个人独资企业和合伙企业投资者。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务和非居民纳税人负有限纳税义务。 第1页，共20页。居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 1住所标准 有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住的个人。2居住时间标准我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满365日。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并

2、列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。第2页，共20页。【例题】某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。() 第3页，共20页。所得来源的确定 P408【例题】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。【答案】【解析】因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所

3、得。第4页，共20页。应税所得项目 P409第5页，共20页。税率形式适用情况累进税率九级超额累进税率（5%-45%）（1）工资薪金所得；（2）对企事业单位承包经营、承租经营，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得。五级超额累进税率（5%-35%）（1）个体工商户生产、经营所得；（2）个人独资、合伙企业生产、经营所得；（3）对企事业单位承包经营、承租经营，承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳承包、承租费后，企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得。第6页，共20页。比例税率20% 的比例税率但是有特殊的加征和减征情况劳务报酬所得、稿酬所

4、得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得适用于20%的比例税率直接影响税率使用的特殊情况：（1）劳务报酬所得应纳税所得额20000元以上加成征收，超过20000-50000元的部分加征五成，超过50000元的部分加征十成；（2）财产租赁所得中个人出租居住用房减按10%税率征收；（3）储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%；2008年10月9日利息税取消另外，稿酬所得：按应纳税额减征30%，实际税率是14%第7页，共20页。应纳税所得额的规定 费用扣除标准 征税项目费用减除方法计税依据和费用扣除工资薪金所得按月定额减除生计费应纳

5、税所得额=月工薪收入-生计费（生计费标准：2008年3月1日之前为1600元，之后为2000元。）外籍、港澳台在华人员及在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人有附加减除费用（2000元费用的基础上再减除2800元）个体户生产经营所得按年计算，核算扣除成本费用应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失(或者由主管税务机关核定其应纳税所得额)第8页，共20页。对企事业单位承包承租经营所得按年计算，定额扣除费用应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元）劳务报酬所得按次计算，定额和定率扣除费用每次收入4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4

6、000元的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得按次计算，核算扣除成本费用应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得按次计算，不能扣除费用应纳税所得额=每次收入额来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额第9页，共20页。【例题】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有A劳务报酬所得 B特许权使用费所得C财产转让所得 D其它所得【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有 A稿酬所得 B偶然所得 C股息所得 D特许权使用费所得(AB)(B

7、C)第10页，共20页。每次收入的确定项目次的规定劳务报酬所得1只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为:1同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5同一作品出版、发表

8、后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。第11页，共20页。特许权使用费所得以每项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。利息股息红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得以每次收入为一次。其他所得第12页，共20页。【例题】以下以一个月内取得的所得征收个人所得税的项目有A工资薪金所得 B报刊连载的稿酬所得C财产租赁所得 D特许权使用费所得(AC)第13页，共20页。应纳税所得额的其它规定（P310和P327）

9、要点具体规定个人将其所得用于公益性捐赠1捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。2个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。第14页，共20页。个人应税所得的具体形式个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。两个以上纳税人共同取得同一项所得（如

10、共写一本书）先分收入，再各自减除费用计税。第15页，共20页。例:2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元【答案】B【解析】捐赠扣除限额80000（1-20）3019200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税80000（1-20）-1920020（1-30）6272（元）第16页，共20页。【例题】某演员参加某厂厂庆演出，连演两场，每场表演收入30000元。计算其应纳个人所得税额。【解析】应纳税所得额

11、=60000（1-20%）=48000元应纳个人所得税税额=4800030%-2000=12400元第17页，共20页。【例题】张三和李四合写一本书，出版社应付稿酬30000元，其中张三得3900元，李四得26100元，应如何计算个人所得税。【答案及解析】应分别减除费用计算个人所得税张三应纳税=（3900-800）20%（1-30%）=434（元）李四应纳税=26100（1-20%）20%（1-30%）=2923.2（元）第18页，共20页。【例题】某人某年转让特许权使用费两次,一次收入为3000元,另 一次收入为4500元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为1160元 。（）【答案】【解析】即：（3000