上海师范大学财务会计8资产减值

1、1一、减值资产的认定标准二、资产可收回金额的计量三、资产组的认定及其减值四、商誉减值的处理 第八章 资产减值2一、减值资产的认定标准（一）资产减值准则的适用范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于帐面价值，本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 这里的资产主要是指长期资产，包括采用成本模式后续计量的投资性房地产、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益+井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出）以及商誉。 3（二）资产减值的认定1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了

2、减值： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金

3、额等。（7）其它表明资产可能已经发生减值的迹象。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（三）资产减值的转回 属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。5 资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（一）确定资产减值金额的基本方法1. 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。会

4、计分录为： 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备2. 可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。二、资产可收回金额的计量6（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。（3）如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去

5、处置费有后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（三）公允价值减去处置费用后净额的估计 1. 公允价值的估计 （1） 以资产活跃市场的公平交易中销售协议价格； （2） 不存在销售协议但存在资产活跃市场的，以活跃市场中资产的市 场价格（买方出价）； （3）不存在销售协议和资产活跃市场的，以可获取的最佳信息为基础 进行估计（如同行类似资产的最近交易价格）。 2. 处置费用的估计 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。7（四）资产预计未来现金流量现值的估计1.未来现金流量现值估计的三个因素 预计未来现金流量

6、 预计使用寿命 预计折现率（1）预计资产未来现金流量包括下列各项： A、资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出） C、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量8（2）预计资产未来现金流量不包括下列各项 A、与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 B、与资产改良有关的预计未来现金流量 C、筹资活动产生的现金流入或者流出 D、与所得税收付有关的现金流量（3）预计未来现金流量的基础 A、预计资产的未来现金流量以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据

7、，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或递减的增长率为基础。 B、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。9（4） 折现率的估计 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 折现率的选择一般采用市场利率。在市场利率无法确定的情况下，可以选择替代利率，如加权平均资金成本、增量借款利率、其他市场借款利率等。（5）资产预计未来现金流量现值的计算 资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：资产预计未来现金流量的现值=（第t年预计资产未来现金流

8、量/（1+折现率）t）10例题12005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2,200,000元的销售净价收购该设备；（2）尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000元；（3）采用折现率5%，假设2005年账面价值3,000,000元，已经计提折旧500,000元，以前年度已计提减值准备200,000元。 问题：

9、如何对A企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何进行会计处理？11（1）比较固定资产账面价值与可收回金额：账面价值=原值-折旧-已计提资产减值 =3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元销售净价2,200,000元， 该设备账面价值已经超过销售净价，因此该设备存在资产减值损失。 注意：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地调整资产账面价值（扣除预计净残值）。12（2）计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。 预计未来现金流量现值计算表年份 预计未来现金流量 折现率

10、折现系数现值2006500,000 5%0.9524 476,1902007480,000 5%0.9070435,3742008460,000 5%0.8638397,3652009440,000 5%0.8227361,9892010420,000 5%0.7835329,0812011380,000 5%0.7462283,562合 计 2,283,561 资产使用价值为2，283，561元，销售净价为2，200，000元，取两者较高者为资产可收回金额。 确认资产减值损失为16，439元（2，300，000-2，283，561）。（3）资产损失的会计处理。借：资产减值损失16 439 贷

11、：固定资产减值准备16 439131.资产组的认定 （1）基本原则 资产组的认定，以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。 （2）在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。2. 比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额，确认相应的减值损失。三、资产组的认定及其减值143. 资产组的减值损失 （1）首先抵减商誉的账面价值； （2） 根据资产组中除商誉之外的其它各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其它各项资产的账面价值； （3） 抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之最高者： A、 该

12、资产的公允价值减去处置费用后的净额 B、 该资产预计未来现金流量的现值 C、 零 （4） 因上述原因而导致未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其它各项资产的账面价值所占比重进行分摊。15【例题2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分

13、公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 16 答：C资产组的账面价值520万元， 可收回金额400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50万元乙设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30万元无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）100

14、=20万元会计分录：借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 （50+30）80 无形资产减值准备 20 17 【例题3】大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为80万元，120万元和200万元。使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。由于2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，使得到年底导致公司光学产品销路锐减40%。因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为120

15、万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，乙、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。 要求：（1）确定2006年12月31日资产组账面价值。 （2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。 （3）编制计提资产减值损失的会计分录。 18 答： （1） 资产组账面价值 （80+120+200）-（80105+120105+200105）200万元。 （2） 资产减值损失计算表 项目 机器甲 机器乙 机器丙 整条生产线（

16、资产组）账面价值 400000 600000 1000000 2000000可收回金额 1200000减值损失 800000减值损失分摊比例 20% 30% 50%分摊减值损失 100000 240000 400000 740000分摊后账面价值 300000 360000 600000 尚未分摊的减值损失 60000二次分摊比例 37.50% 62.50% 二次分摊减值损失 22500 37500 60000二次分摊后应确认减值损失总额 262500 437500 二次分摊后账面价值 337500 56250019注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，所以分摊的价值损失为10万元，而不是16万元。（3）借：资产减值损失机器甲 100000 机器乙 262500 机器丙 437500 贷：固定资产减值准备机器甲 100000 机器乙 262500 机器丙 437500201、在减值测试时间上，国际会计准则商誉减值测试必须每年进行一次，我国准则要求对商誉每年至少进行一次减