财务如何合理避税

1、PAGE 1PAGE 58中国最大的免费课件资源库更多免费资料下载请进：/如何合理避税背中国外企避税招坝数中国经营报 鞍中国在袄20般世纪扒90芭年代后期，每年爱光跨国企业避税巴行为而损失的税暗收收入约为瓣300百亿元。换句话说笆，跨国企业避税白在我国一年便高颁达暗300扳亿元，这约相当阿于去年中央财政佰收入的三十分之盎一。这还仅仅是按跨国企业避税，板若加上内资企业安的避税，数字将挨会十分惊人。哀300扳亿元如何算出？疤国家税务总局国熬际税务司反避税百工作处处长苏晓奥鲁进一步解释说碍，目前，我国已俺批准成立了背40氨多万家外企，相翱当数量的外企通般过各种避税手段啊转移利润，造成唉从账面上看，外

2、癌企大面积亏损，佰亏损面达办60%按以上，年亏损金佰额达版1200班多亿元。按照税巴法的规定，以后熬的赢利是可以弥氨补前年度的亏损安。因此，我国每邦年要少征外企所颁得税约昂300皑亿元。稗 搬根据国家税务总挨局的抽样调查，白三分之一的亏损澳外企是由于经营班不善等客观原因吧造成的，而六成凹以上的外企存在袄非正常亏损，实八质上是虚亏实赢蔼。照此推算，我般国每年光外企所靶得税流失便达班200稗亿元左右。靶芭招数一：外企的吧转让定价直接侵绊犯合资或合作企芭业中方利益氨外企的主要避税鞍手段是转让定价芭，这要占到避税坝金额的澳60%癌以上。蔼专家指出，所谓霸的转让定价是指半集团内的关联企癌业之间，为了确氨

3、保集团利益的最扒大化，在集团内疤部人为地控制定霸价，这包括产品颁价格、贷款利息岸、无形资产转让懊价格、劳务费用爱等等。板邦跨国公司在利用熬转让定价进行避埃税方面有便利的袄条件。国际贸易按总额中约有霸60%凹是通过跨国公司隘的内部贸易所形案成的。跨国公司败在制定内部交易拔价格时，往往可昂以便利地采用转罢让定价办法，达爸到减少税负从而拔增加利润的目的耙。扳转让定价在中国柏主要表现为般“氨高进低出扮”碍，即进口设备、罢进口材料、贷款哀利率等多方面的绊价格要高于国际熬市场，而出口产暗品的价格却低于坝国际市场。如此袄一来，跨国公司盎是一举两得：增矮加利润，减少汇碍率风险。扮对中国来说，外肮企的转让定价无

4、斑疑会损害国家的懊利益。而对与外版商进行合资或合扮作的中方来说，颁转让定价将直接搬侵犯自己的利益搬招数二：向银行爸贷款不仅仅是缺拌少资金也是一种懊避税办法盎目前，许多外企皑到中国投资前后板，向境内外的银奥行借大量的资金罢，其中不乏一些拔实力雄厚的著名柏国际公司。促使鞍这些企业向银行敖贷款，不仅仅是扒缺少资金，这也按是一种避税的办靶法。根据税法的绊规定，利息支出挨是在税前扣除。吧企业适度地负债隘，利用税前列支耙利息，先行分取澳企业利润而达到阿少交或免交企业稗所得税的目的。摆外商投资中国的办资金中，澳60%扳以上是借贷资金熬，自有资金比例八并不高。这种资扒本弱化避税的手艾法实质是降低了疤资本最低回

5、报率懊，为企业合理利搬用财务杠杆增加坝利润。哎招数三：在国际隘避税港建立公司疤也是避税的一种拔方法。八在国际避税地建熬立公司，然后通巴过避税地的公司俺与其他地方的公佰司进行商业、财班务运作，把利润白转移到避税地，百靠避税地的免税笆收或低税收减少氨税负。爸国际避税地，也绊称为避税港或避柏税乐园，是指一捌国或地区政府为扮吸引外国资本流跋入，繁荣本国或绊本地区经济，在隘本国或本地区确凹定一定范围，允搬许外国人在此投拔资和从事各种经芭济贸易活动，取坝得收入或拥有财氨产而可以不必纳摆税或只需支付很白少税款的地区。岸世界上哀30跋多个被称为矮“摆避税天堂阿”哎的国家和地区：肮中美洲的巴拿马捌和伯利兹；非洲

6、氨的利比里亚；印熬度洋地区的马尔俺代夫；太平洋地伴区的马绍尔群岛翱，汤加、库克群背岛、瓦鲁阿图、隘西萨摩亚、塔仑爱、塔埃岛；中东搬地区的巴林；欧班洲的列支敦士登把、泽西岛、直布隘罗陀、费道尔、板摩纳哥；加勒比拔海地区的巴哈马拌、圣基茨和尼维八斯、圣文森特和袄格林纳丁斯、英艾属维尔京群岛、扮美属维尔京群岛芭、安圭拉、安捷吧瓜和巴布达、巴笆巴多斯、圣卢西坝亚、特克斯和凯稗科斯、格林纳达败、多米尼加共和胺国、蒙塞拉特、艾阿鲁巴。艾 挨招数四：钻税法败漏洞是外企避税把的另一个途径。叭中国的税法并不碍完善，税法难免拌有许多漏洞，为板企业的避税提供百了空间。如现在百，中国对消费税翱是按照出厂价进岸行征收。

7、因此，班一些厂家便成立傲自己的销售公司奥，用较低的出厂拔价把产品卖给销隘售公司，这样便白可避税以增加利鞍润。碍招数五：利用税绊收优惠政策般招数六：增加工拌资发放的次数岸 疤合理避税的概念捌合理避税把：以合法的手段败和方式来达到减板少缴纳税款的经拔济行为。即通过靶不违法的手段对扒经营活动和财务肮活动精心安排，傲尽量满足税法条爸文所规定的条件矮，以达到减轻税般收负担的目的。艾避税的依据：非埃不应该和非不允昂许搬Barry S皑pitz懊对避税的分类：叭以是否违背法律办意图为依据分为傲可接受避税和不背可接受避税翱分类：合法避税佰(案福利工厂佰)挨、非违法避税霸(版从事兼营企业又稗发生混合销售行鞍为的

8、纳税企业，拜如果当年混合销熬售行为较多，企瓣业有必要增加非耙应税劳务销售额耙，并超过年销售拔额的癌50%隘，不纳增值税靶)拜、欺诈避税暗税收筹划的四大叭特征：爱1.癌合法性盎2.半超前性佰3.绊目的性埃 疤低税负和滞延纳艾税时间啊4.艾综合性蔼 扮考虑整体税负和办资本收益最大化关联概念摆偷税：邦“罢大头小尾班”安、巴“白移花接木斑”皑、阿“霸瞒天过海八”漏税：霸合理避税与偷漏靶税是有本质的区阿别，进行合理避绊税的人是尊重税爱法，只不过他们芭靠自己的智慧，霸利用了税法的漏伴洞获得了利益。矮这好比捕鱼，如挨果是因为鱼网有拜大洞，使得鱼跑罢掉了，这时候中爸国不能怪鱼而只半能是抓紧时间将搬渔网补好。翱

9、节税：指在多种翱营利的经济活动靶方式中选择税负皑最轻或税收优惠懊最多的而为之，奥以达到减少纳税隘的目的。哀变更企业形式节吧税坝运用财务筹划节岸税暗利用税收优惠政靶策节税扮合理避税产生的盎客观条件阿经济发展水平氨税负轻重水平搬税率高低水平爱税法的详细条文凹课税对象的叠叉凹性胺合理避税的产生唉原因唉n一、避税产生拔的内部原因哀n价格哎=捌成本哀+把利润拔+埃税收耙n在市场经济条翱件下，企业追求氨利润最大化是主班要经济规律之一扳。实现利润最大蔼化的途径是实现拜收入的最大化和跋成本费用的最小板化。税收是主要懊的社会费用，在矮法律许可的范围袄内降低税收成本跋，是纳税人追求懊利润最大化的重奥要途径，这种利

10、凹润最大化是一种翱税后利润最大化巴。这是纳税人在敖市场地经济条件班下生存和发展的熬需要，是企业提挨高经济效益的要鞍求矮n二、避税产生蔼的外部原因班1.巴就国内避税而，阿税法缺陷表现如颁下：巴税收的地区差别氨税收的部门、行把业差别懊纳税主体之间税稗收待遇的差别哀2.绊国际避税产生的安外部原因主要表傲现在：背各国税制的差别碍跨国纳税人承受耙较重的税负与国澳际市场激烈竞争扮的矛盾。捌给予跨国投资者跋优惠待遇稗税收协定内容不捌同稗税收征管的漏洞稗和税收征管人员邦素质不高办合理避税引起的般后果疤一、减少税收收吧入罢二、形成税负失按平奥三、造成福利损班失板四、获得支配收暗入霸五、导致再分配八纳税人的权利搬

11、义务摆了解国家税收法阿律、法规及有关挨纳税程序的权利艾请求保密权爸申请减、免、退把税的权利霸享有陈述权、申埃辩、申请行政复拔议、提起行政诉隘讼、请求国家赔邦偿权啊控告权和检举权霸延期申报权办延期缴纳税款的绊权利，三个月内捌委托代理权瓣依法申请收回多搬缴税款并受补偿袄的权利(一是税袄务机关发现，二傲是纳税人发现)按有依法拒绝检查坝的权利挨基本生活得到保把障的权利皑1.傲申报办理税务登把记翱领取营业执照或隘变更之日起矮30按日内，办理税务靶登记。基本存款搬账户和其他存款爱账户告知税务机熬关。吧2.跋按税收征管法的板要求管理账簿、柏凭证叭3.拔纳税申报蔼4.瓣按期缴纳税款绊(俺按日加收滞纳税捌款万分

12、之五的滞奥纳金百)斑5.把接受、协助税务白检查奥企业合理避税的艾基本技术芭1.扒免税技术班2.哎减税技术搬3. 爸税率差异技术暗4.拌分割技术颁5.奥扣除技术版6.俺抵免技术啊7.八延期纳税技术百8.摆退税技术疤合理避税的基本矮程序癌第一步 分析现傲有企业税收现状奥第二步 具体分疤析，提供多种税柏收筹划方案熬第三步 筛选税霸收筹划方案拜第四步 各部门懊沟通协调，执行扮各税收筹划方案班第五步 分析、八总结纳税筹划的形式八皑纳税人自行筹划熬：由财务会计人啊员进行筹划。挨傲纳税人委托中介氨机构进行筹划白委托中介机构进盎行税收筹划是多隘数纳税人进行税斑收筹划的主要形艾式。目前我国从拌事税收筹划业务捌的

13、中介机构主要霸是原各级税务机爱关成立的、现在背已经脱钩分离的芭税务师务所和会扒计师事务所。板捌纳税人聘请税收伴顾问筹划昂一般大企业、尤笆其是跨国公司，坝都聘请中介组织版的税务专家、税半务行政部门退休案人员、高校和税笆务研究机构的专盎家等进行税收筹疤划。懊纳税筹划的一般啊方法摆一、纳税人的财案务筹划法暗班合并纳税法10010010015%深圳200-10010030%南京10010010024%上海200220012000税率税基递延法坝奥加速折旧法（见哀案例靶1吧）疤皑折旧年限孰短法绊俺存货成本转出孰坝高法叭板提取准备金法合并纳税法拌2000阿年败 扳以各自适用的税艾率汇总纳税耙：叭100*2

14、4%摆+100*30安%+100*1笆5%=69跋万元佰2001爸年哎 颁如果南京亏损霸100罢万元，可以先用氨其他有盈利的机爱构的利润去弥补罢，以弥补后的余瓣额再纳税：颁100*15%碍=15芭万元熬2002哀年昂 案因为柏2001啊年南京拜100扳万元的亏损由上叭海的盈利来弥补把，所以爱上海企业所得税半：岸(100+10癌0)*24%=啊48哎万元白南京企业所得税叭 (200-绊100)*30捌%=30癌万元爱珠海企业所得税斑 100*1暗5%=15把万元安案税基即期实现法埃（见案例捌2版）癌捌税基均衡法（见般案例笆3霸）税基最小法收入最小法熬班税前费用扣除最啊大化哎扳其它税基最小法俺啊

15、哎税基分别记帐法隘（皑1翱）前提是分别销八售，如果不是分扒别销售，也不能暗分别记账。（扮2巴）如果企业将一伴企业完整的产品斑化整为零销售，斑分开发票，分别翱记账，适用不同跋的税率纳税，属摆于偷税行为。靶埃避免违法纳税法百板掌握和理解各纳埃税义务发生的条暗件，防止因认定安的错误而受到处蔼罚。熬半掌握和理解各税碍有关计税依据的耙规定，防止因计爱税依据确认的错八误而受处罚。芭安掌握和理解各税皑以及税收征管法稗有关纳税申报的伴规定，防止因申霸报错误而受到的摆处罚。班拜掌握和理解发票拔管理的有关规定昂，防止因违反发按票管理的规定而啊受到的处罚。罢懊财务安排法应当岸考虑的非税损益爸因素价格变动；拜癌时间价

16、值；奥 资金成本；柏稗其他非税损益因拜素芭二、纳税人经营扳的筹划方法购进的筹划唉笆采购发票，减少疤违规发票的流入败按供货单位的选择摆纳税筹划的一般瓣方法255255150001000小规模纳税人（无发票）1952551500601000小规模纳税人（6%）8525515001701000一般纳税人应纳税额销项税额销售价进项税额买价供货方蔼一、企业投资的昂筹划爱佰企业筹资渠道的班选择斑办争取财政拨款和傲补贴；埃拜企业自我积累；坝班金融机构信贷资敖金；隘安社会集资和企业叭间拆借；癌澳企业内部集资哎氨股份公司的筹划吧：按n深圳某股份公艾司是一个由企业把员工出资组成的凹股份制企业，股盎份额为办1000

17、隘万股（原始股）拌。一年以后企业奥取得税后利润佰200背万元。如果采取昂1芭元金额配股方式暗全部发给股东个暗人，那么股票持八有者为新增股票板每股支付白0.2懊（颁20%翱）的税，发放股叭息、红利也如此败。如果现在企业袄改按四、六开配白股，八60%肮为集体股，皑40%半为个人股，虽然办个人股每股仍缴靶0.2爱元的税收，但：胺n熬1皑、集体股可以享傲受免税皑24唉万元（斑200颁吧60%碍爸20%百）的优惠昂n笆2哎、相当于从国家斑手中取得傲24颁万元的投资；暗般利用银行借款的伴筹划敖辽宁某钢厂利用稗10把年积累起佰500靶万元，用这爸500靶万元购买设备进佰行投资，收益期氨10佰年，每年平均盈碍

18、利败100肮万元，该钢厂适坝用所得税税率邦33%半，则：该企业每绊年平均缴纳企业邦所得税：案100柏阿33%=33班万元；扮10翱年累计应纳企业扒所得税巴330芭万元。若企业用耙银行贷款的办法安，贷款挨500碍万元，利息年支鞍付额为佰5阿万元，则爱10胺年后企业累计缴爱纳企业所得税爸=暗（把1005稗）凹氨33%敖伴10=313.挨5八万元，那么板10爱年减少税负佰16.5败万元。二、销售的筹划霸爱销售结算方式的肮选择疤吧销售形式的选择柏，单一、混合、皑兼营疤邦销售价格的确定傲，转让定价昂袄销售机构的选择芭，分公司、办事笆处柏笆设立办事处；向案总机构所在地主俺管税务机关申请柏开具外出经营岸活动

19、税收管理证肮明单，回总机唉构缴纳税收。埃捌常设分支机构；扳流转税就地缴纳奥，所得税汇总缴埃纳。背 稗败独立核算机构。绊所有税收就地缴稗纳。澳三、企业设立的蔼筹划企业类型的选择扮1霸、个人独资企业八、合伙企业与股百份公司的选择。坝李某打算成立公氨司，预计年获利盎12俺万元，请问以何懊种方式组建公司奥可有最大税后收暗益？笆方案奥1搬：成立有限责任岸公司扳企业所得税扒=12熬埃33%=3.9昂6敖万元；板个人所得税罢=(123.把96)*20%隘=1.608靶万元斑税后收益阿=12-3.9耙6-1.608笆=6.432埃万元靶方案办2凹：成立个人独资败公司案个人所得税板= 12搬澳35%0.6熬75

20、=3.52霸5八万元阿税后收益艾=123.5袄25=8.47斑5熬万元应选择方案2坝n奥2叭、分公司与子公哎司的选择坝n袄摆投资方向的选择版n应充分利用国傲家产业税收优惠昂政策，如对新办靶第三产业的税收拌优惠政策、对特袄殊行业的优惠政翱策、对利用俺“挨三废敖”蔼产品税收优惠等耙。背n搬颁注册地点的选择瓣：把n高新技术产业巴开发区、国家扶拔持贫困地区、保办税区、经济特区百、西部地区等安四、企业合并分笆立的筹划吧1氨、企业合并与纳袄税筹划：阿绊合并产权支付方般式的选择艾关于企业合并靶分立业务有关所隘得税问题的通知扒（国税发昂20001百19凹号）规定，企业唉合并业务的所得熬税根据合并的具氨体方式处

21、理：皑A阿、一般情况下，扳被合并企业应视艾为按公允价值转白让处置全部资产柏，计算资产的转吧让所得，依法缴按纳所得税。被合爱并企业以前年度氨的亏损，不得结笆转到合并企业弥熬补。合并企业接哎受被合并企业的柏有关资产，计税办时可以按经评估傲确认的价值确定哎成本。叭B摆、当合并企业支爸付给被合并企业案白股东阿爱价款的方式不同搬时，其所得税的罢处理就不相同。碍即：合并企业支吧付给被合并企业班或其股东的收购癌价款中，除合并班企业股权以外的盎现金、有价证券笆和其他资产（以安下简称非股权支八付额），不高于凹所支付的股权票半面价值（或支付翱的股本的账面价扮值）奥20%八，经税务机构审百核确认，当事各般方可选择按

22、下列绊规定进行所得税扮处理：坝n背a邦、被合并企业不埃确认全部资产的癌转让所得或损失肮，不计算缴纳所唉得税。被合并企邦业合并以前的全笆部企业所得税纳懊税事项由合并企拜业承担，以前年安度的亏损，如果跋未超过法定弥补俺期限，可由合并白企业继续按规定笆用以后年度实现伴的于被合并企业白资产相关的所得叭弥补。岸n敖b爸、合并企业接受耙被合并企业全部版资产的计税成本靶，须以被合并企柏业原账面净值为拌基础确定碍2半、企业分立与纳百税筹划翱柏有混合销售的企颁业，应尽量考虑傲分立经营；案八分立便于企业性啊质的认定，如福奥利企业、高科技按企业、软件生产扮企业等；熬盎有免税项目企业跋，可计算分析考佰虑分立跋爱分立有

23、利于获得背低所得税税率柏n背3哎、企业股权重组叭与纳税筹划扮n班搬股权转让；对转挨让所得，征收所肮得税盎n颁胺增资扩股。不涉搬及税收问题。罢n阿4把、资本结构的选岸择（见案例板7办）靶资产的合理避税板方法奥-爸现金折扣的避税胺筹划技巧与案例昂海南俊益电子公凹司销售商品摆100000肮元，付款条件：板2/10凹，鞍n/30碍。矮“懊净价法背”跋和版“班备抵法皑”澳在确认办“罢营业收入稗”拜时比叭“坝总价法吧”暗少记蔼2000爱元，不仅少计交盎增值税，而且还芭推迟企业所得的邦实现。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一

24、是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。报表处理借：银行存款 100000 贷：应收账款 98000 丧失销售折扣 2000借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000十天后付款借：银行存款 98000 贷：应收账款 98000借：银行存款 98000 销售折扣 2000 贷：应收账款 100000十天付款借：应收账款 98000 贷：营业收入 98000借：应收账款 100000 贷：营业收入 100000销售时将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户含义净价法总价法项目翱资产的合理避税鞍方法哀-拌固定资产的

25、避税版筹划技巧与案例霸现购：应将丧失百的折扣计入财务颁费用，而不是成百本肮借：固定资产坝 98爸万隘 巴财务费用凹 2霸万颁 伴贷：银行存款碍 昂 100氨万赊购案1.邦一般赊购：现购暗价格与赊购价格搬的差额计入财务芭费用或到期应付奥设备款的现值作懊为固定资产的成皑本，其差额计作袄财务费用。皑例按 佰有一台设备标价巴为现购芭5000白元，赊购颁5500把元。咸阳红旗灯肮锦公司在采用一碍般赊购方式购入八该台设备时，应班做如下分录：矮借：固定资产敖 拌 俺 5000罢 爱财务费用坝 搬 扒 500搬 扒 捌贷：应付账款懊 巴 5背500败例：南京健伦纺败织公司于扒2002百年摆1凹月艾1皑日版以面

26、值凹50000摆元，票面利率靶10%拌、期限瓣6拜个月的票据交换坝一台设备。哀假定市场利率为鞍12%爱和拜10%爸两种情形，所做奥分录如下：白(1)哎市场利率为挨12%矮，则月利率扳1%摆，绊1搬元坝6搬期利率把1%啊的现值为邦0.942案。暗固定资产成本为埃：版50000*(敖1+10%)*坝0.942=5扳1810坝元购入时：瓣借：固定资产皑 矮 51邦810败 艾贷：应付票据俺 拌 白51810付款时：把借：应付票据肮 百51810邦 拌财务费用办 捌 319疤0蔼贷：银行存款哎 百 5伴5000跋(2)蔼市场利率为哎10%奥，到期应付设备罢款的现值等于其跋面值，此时固定吧资产可按面值计

27、奥价。扳购入时：借：固碍定资产案 袄 50埃000跋 摆 矮 白 拌贷：应付票据般 5肮0000奥付款时：借：应扳付票据蔼 绊 50扳000碍 澳 霸 瓣财务费用白 氨 叭 5000颁 暗 暗 吧贷：银行存款耙 疤 艾 55绊000爱2.摆分期付款赊购：芭以各次递延付款阿的现值总数作为肮固定资产的成本百，付款总数与成疤本的差额计入财癌务费用。班例搬 按杭州志诚建筑工岸程公司分期付款捌方式于版1997板年懊1袄月氨1败日爸购入一台设备，鞍按规定需在矮5办年内的每年翱12霸月懊31颁日支付伴40000按元，利率为败6%翱。芭1胺元捌5背期利率斑6%胺的年金现值为背4.2125癌。半设备的成本拔=4

28、0000*挨4.2125=稗168492绊元皑则我们可以编制颁下表，表示每期叭应付设备款的计爱算过程和每年支霸付设备款的会计敖分录：敖应付分期设备款盎逐期计算表扮注：爸10110=1啊68492*6盎% 阿 29890败=40000-按10110-13849231508200000合计0377332267400002001.12.3137733356004400400002000.12.3176333335856415400001999.12.31106918316848316400001998.12.311386022989010110400001997.12.311684921997.1.

29、1应付分期设备款账面余额(借记)应付分期设备款(借记)财务费用(贷记)银行存款付款日期拌资产的合理避税傲方法挨-暗坏账转销的避税版筹划技巧与案例啊坏账准备金提取蔼比例不得超过年伴末应收账款余额颁的跋0.5%氨下列是需要避税阿者注意的条件：板1.班债务人被依法宣艾告破产、撤销，岸其剩余财产确实半不足清偿的应收拔账款；绊2.案债务人死亡，其阿财产确实不足清百偿的应收账款；熬3.班债务人遭受重大版自然灾害或意外笆事故，损失巨大奥，以其财产霸(绊包括保险赔款等罢)扳确实无法清偿的白应收账款；坝4.摆债务人逾期未履柏行偿债义务，经瓣法院裁决，确实澳无法清偿的应收伴账款；哎5.佰逾期吧3凹年以上仍未收回爸

30、的应收账款。鞍直接冲销法和备佰抵法：备抵法将班应纳税款滞后，罢等于享受到国家扮一笔无息贷款，扳增加了企业的流叭动资金。爸温州宁娜服装公盎司爸1998颁年案12稗月背31鞍日拌应收账款借方余疤额为叭453800熬元，坏账准备金隘按期末应收账款爱余额的傲0.5%拔提取。阿1999蔼年胺3坝月鞍20俺日翱发生坏账损失懊1500半元。瓣1999佰年安10拔月伴12哎日昂又重新收到前已隘确认的坏账损失班1500鞍元存入银行(1)借：应收账款 1500 贷：坏帐准备 1500(2)借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500(1)借：应收账款 1500 贷：管理费用 1500(2)借：银行存款 1500

31、 贷：应收账款 1500重收回借：坏帐准备 1500 贷：应收账款 1500借：管理费用 1500 贷：应收账款 1500确认借：管理费用 2269 贷：坏帐准备 2269无提取按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理含义备抵转销法直接转销法项目矮资产的合理避税啊方法翱-跋票据入账额的避鞍税筹划技巧与案背例稗某公司收到不带爱息的一年期一张稗2000疤元的商业票据，靶出票日鞍2000案年搬1凹月唉1傲日佰，此时的市场利扮率为吧7%面值计价法现值计价法收票时 搬借：应收票据搬

32、 耙 1867.阿02安 熬贷：营业收入阿 1867.叭02哀借：应收票据耙 1绊0.89柏 澳贷：财务费用氨 1巴0.89 (哎采用实际利率法拜)收款时拌借：银行存款懊 阿 20摆00氨 懊贷：应收票据办 懊 2胺000拌应收票据计价方皑法避税筹划比较扮面值计价法：稗不论票据上是否翱带息，一律都在熬收到或开出承兑罢票据时，以其票疤面金额入账。吧适用：哀短期应收票据，败因为期限短，现爱值与面值的差额班不大处理案(1)肮附息票据，应按昂期确认利息收入蔼(数额伴较小时，可到期胺一次计入当期损拜益邦)拌(2)应计未收败利息应于确认时皑，增加应收暗票据的票面金额举例佰收票时：版 摆借：应收票据败 搬

33、2000翱贷：营业收入颁 隘2000斑收款时：奥 捌借：银行存款伴 案 2000吧 按贷：应收票据啊 板 2000爸现值计价法：不埃论票据上是否带般息，都一律将票伴据面值换算成现唉值计价，以现值般列示于资产负债拌表上半适用。岸适用：哎长期应收票据，班期限长，考虑货般币时间价值和通伴货膨胀等因素对蔼票据面值的影响坝，长期票据以现昂值入账，合理科熬学，法律上也允把许。处理胺票据按现值入账唉，或者按面值入跋账，并同时设置翱一个称为笆“隘应收票据折价伴”罢的对销账户，以稗核算面值与现值昂的差额。敖(2)稗现值与面值的差哎额，在肮票据持有期间内按按实际利息法摊蔼销，计入各期损板益。举例挨 百收票时：绊

34、邦借：应收票据白 18按67.02翱 暗 安 颁贷：营业收入熬 1暗867.02熬借：应收票据罢 1哀0.89邦 般 捌 白贷：财务费用瓣 10笆.89绊 暗 (八每个月的调整同八此霸) 唉收款时：昂 唉借：银行存款按 败 20袄00绊 案 熬 巴贷：应收票据扒 矮 2000盎资产的合理避税疤方法袄-摆短期投资的避税靶筹划技巧与案例鞍成本与市价孰低蔼法有利避税，但肮值得商榷。叭成本法和市价法耙以及成本与市价邦孰低法成本法熬购入成本瓣(10000元跋)耙昂借：短期投资靶 1万艾贷：银行存款靶1万吧期末市价霸1(9000元败)百懊不作会计处理按期末高价鞍2(11000扮元)斑蔼不作会计处理市价法哀

35、购入成本办(10000元安)背癌借：短期投资靶1万懊贷：银行存款佰1万邦期末市价哎1(9000元傲)俺昂借：投资收益奥0.1万按贷：短期投资拜0.1万安期末高价办2(11000癌元)鞍扒借柏：佰短霸0.1万暗贷：益颁 0.1万唉成本与市价孰低般法办购入成本瓣(10000元傲)八懊借：短期投资扮1万吧贷：银行存款翱1万八期末市价熬1(9000元熬)叭扒借：投资收益般0.1万胺贷：短期投资办0.1万拜期末高价罢2(11000埃元)拌不作会计处理鞍资产的合理避税挨方法捌-暗存货盘存的避税扮筹划技巧与案例癌采用定期盘存制扒有利于企业避税扳，因为非销售和稗非耗用的存货计背入销售成本或耗疤用成本中，可以爸

36、增大企业营业成俺本，减少企业利白润。下面两例子熬计算结果利润相稗差碍1000扒元，相差率为挨25%百。暗存货数量盘存方靶法避税筹划比较定期盘存制百含义：期末通过坝存货的实地盘点爱来确定存货数量熬，并据以计算出胺销货成本和期末败存货成本。叭特点：办(1)耙平时对存货只记隘购进，不记发出哀。靶(2)扳以期末盘点数作肮为存货的实际库爸存数，以此倒算碍本期发出数。敖帐务：扮(1)拌借：存货氨 10氨000爱 案 爸贷：银行存款背 100摆00八(2)哀借：银行存款叭 办 1200半0爸 鞍 吧贷：营业收入耙 爱 疤12000捌(3)盎借：营业成本盎 唉 1000埃0瓣 扒 碍贷：存货皑疤 10000

37、芭 柏 氨 借：存岸货把 岸 埃 1000板 白 胺贷：营业成本埃 扮 1000俺计算：毛利爱=12000-鞍(10000-拜1000)=3捌000拜评述：帐务手续癌简便，因为平时疤只记收入，而且伴明细记录只分大挨类或根本不分类胺，但是：疤(1)不能随时巴反映存货收发存艾的动态，管理和隘控制不严密扳。白(2)非销售和矮非耗用的存货计拔入销售成本或耗澳用成本中，暗利润计算不准确版。芭适用性差，主要凹用于品种多，价暗值低，尤其是损捌耗大俺、数量不定的鲜伴活品。啊 永续盘存制靶含义：对存货设碍置明细账，逐笔邦或逐日地登记收拌入和发出数，并扒随时计列其结存摆数。奥特点：澳(1)岸按品种设置存货搬明细账

38、，并登记瓣收发存的数量和按金额。哎(2)暗期末根据账面上俺的期初数，本期肮收入和发出数，艾计算出期末结存巴数量和金额。帐务：拜(1)阿借：存货碍 霸 矮 10000拜 斑 佰贷：银行存款癌 般 10000柏(2)阿借：银行存款败 瓣 1200岸0颁 颁 耙贷：营业收入扳 澳 12000巴(3)傲借：营业成本背 八 80埃00霸 鞍 败贷：存货版 笆隘 8000 埃 柏 矮 借：待挨处理财产损益斑 1000唉贷：存货百 百 肮 搬 奥计算：板1000捌毛利熬=12000-版8000=40班00癌评述：斑(1)敖有利于加强存货按的管理。跋(2)随时反映袄每一存货的收发靶存动态，可控制傲其数量和鞍金

39、额。霸(3)通过盘点摆，可查明存货溢澳缺的原因，保证佰企业利润霸计算的准确性。埃但是，这种方法颁存货明细记录工跋作量较大。扮资产的合理避税柏方法艾把存货估计的避税拔筹划技巧与案例稗毛利率法和售价拌成本法癌选用售价成本法艾更有利于企业合背理避税挨例：八重庆祥明德塑料霸制品公司过去三隘年的毛利率均占按销售净额的啊30%霸，同时，期中的皑销售净额为碍80000半元，期初存货为巴20000鞍元，期中的购货八净额为隘50000摆元，则期末存货靶价值可计算所示邦如下表：岸毛利率法的存货巴价值计算岸期初存货奥 背20000凹 拜 安 暗 俺本期购货净额稗 巴50000板 斑 把 耙 胺可供销售的商品啊成本霸

40、 敖70000拜 奥 百 爱 暗销售净额氨 芭80000伴 扳 跋 办 凹估计的毛利 哎 办(30%*80熬000)拔 翱24000斑 绊 胺 办 半估计的商品销售埃成本柏 敖56000拔 把 百 霸 懊估计的期末存货班 跋14000伴例：上海中联精暗细化工品公司的熬期初存货：成本爱价为唉14000傲元，售价为啊21000百元，本期购货净暗额：成本价为版70000罢元，售价为袄99000班元，为适应市场颁销售情况，某些柏存货售价共提高搬了阿2000凹元，某些存货售拔价共降低了爸5000颁元。瓣 吧据此，可将期末伴存货的价值计算败如下：昂 耙注：下表中蔼A熬假定标定的售价胺没有变化；俺 熬 爸

41、鞍B翱售价成本率的计拜算只考虑售价提颁高数，不考虑降摆低数，柏 袄 胺 疤 俺 颁因为这里假定凡罢是本期内售价降皑低的商品都已售搬出；熬C袄售价成本率的计跋算包括提高数和哀降低数。凹售价成本法下的捌存货价值计算成本基础的期末存货售价成本法19384.62C:27000*71.80%18590.16B:27000*68.85%21000A:30000*70%270002700030000售价基础的期末存货5000售价降低数900009000090000减：本期销售71.80%C:84000/117000=71.80%68.85%B:84000/122000=68.85%70%A:84000/12

42、0000=70%117000122000120000840008400084000合 计5000减：销价降低数20002000加：销价提高数990009900099000700007000070000购货净额210002100021000140001400014000期初存货CBACBA销售价格成本项 目哎资产的合理避税拜方法皑-罢股权投资的避税凹筹划技巧与案例拔比例为懊25%摆，但主要标准是傲产生重大影响笆投资企业采用成哎本法核算其股票靶长期投资，如果岸其应得股利在敖2000扳年底未分回，而埃是留在被投资企昂业作为追加投资吧，或挪作他用，版那么投资企业已蔼实现的投资收益班在账面上就反映罢不出

43、来，从而规扒避了企业的这部俺分所得税。八采用成本法核算安长期股权投资可敖以滞纳所得税办资产的合理避税安方法八-案材料计价的避税跋筹划技巧与案例伴材料价格上涨。皑如果企业处于免摆税期，采用先进傲先出法，如果处吧于征税期，则采按用后进先出法唉某厂蔼2001疤年度共耗用材料熬5000暗万元，差异率为巴-5%扳，材料成本差异胺为扒250版万元，其中管理败费用应分摊耙50哀万元，已销产品霸100哀万元，库存产品搬100肮万元。拔(1)靶购买原材料败借：材料采购般 袄贷：银行存款艾(2)矮原材料验收入库版后啊若计划价格小于挨真实价格借：原材料奥 笆材料成本差异柏 案贷：材料采购岸若啊“百材料成本差异傲”傲

44、贷方有余额，则艾：借：生产成本吧 耙贷：原材料稗借：材料成本差懊异佰 扒贷：生产成本颁将材料采购的计胺划价格定得远远摆高于真实价格，拜且长期不对计划按价格进行调整。矮负债的合理避税罢方法澳-矮债券发行的避税傲筹划技巧与案例安对可转换债券的把发行，有两种会挨计处理：一种是吧认为转换权有价半值，而将此价值瓣作为资本公积处捌理；另一种将全吧部收入作为发行笆债券所得。爱福州天海电子公皑司于捌1996案年皑1拔月案1翱日把发行百50000绊元债券，利率为懊8%啊，胺2001板年氨12澳月拔31皑日罢到期，每年巴6埃月疤30搬日及捌12蔼月昂31唉日俺各付息一次。若扮不附转换权，市扮场利率为阿10%埃，售

45、价颁46139胺元，折价蔼3861艾元。因此债券允败许在发行两年后傲按每熬1000坝元债券面值转换皑成该公司普通股拌50班股，每股面值碍10俺元，同类可转换懊债券市场利率颁7%八，债券售价霸52079般元，转换权价值碍为爸5940跋元隘(520792芭-46139)疤方法一：确认转盎换权价值：笆借：银行存款芭 奥 半 岸 霸52079绊 八应付债券版-暗债券折价凹 败 昂 3861靶 颁贷：应付债券啊 暗 半 肮 般 岸50000凹 隘 阿资本公积佰 稗 颁 胺 爱 哎 5940颁方法二：不确认澳转换权价值：稗借：银行存款叭 肮 懊 癌 安52079般 摆贷：应付债券芭 耙 爸 爸 败 500

46、袄00办 捌 爱应付债券般笆债券溢价邦 暗 肮 20昂76罢在采用直线摊销耙法下，确认转换皑权价值时，每年敖摊销邦772百元安(3861般元安/5般年碍)佰的债券折价，并白在每年支付把4000搬元利息基础下，鞍再增加拜772懊元的债券折价摊澳销，企业实际上阿承担疤4772百元的利息费用；懊而在不确认转换瓣权价值时，每年爱摊销按415颁元碍(2076搬元八/5扳年板)肮的债券溢价，并埃在每年支付班4000背元利息基础上减拔少肮415稗元的债券溢价摊白销，企业实际承巴担罢358皑5靶元的利息费用。爱在确认转换权价熬值的会计处理过疤程中，会导致企凹业实际承担的利按息增多，企业所疤得额从而减少，癌起到

47、了合理避税熬的目的，因此从碍有利于企业避税埃角度出发，应该肮选用确认转换权伴价值方法进行会背计处理。上例中熬两种方法之间相爱差数额为摆4772-35捌85=1187芭元，其相差率为笆25%柏。肮负债的合理避税邦方法柏-巴债券转换盎的避税筹划技巧隘与案例办采用账面价值法邦时，将被转换债扒券的账面价值作颁为转换股票的价哎值，不确认转换班损益。采用市价扳法时，换得股票班的价值基础，是岸其市价或被转换矮债券的市价中较半可靠者，并确认绊转换损益。翱上例债券于暗1997哎年按6昂月敖30鞍日叭全部被转换为普坝通股颁2500奥股氨(50000/傲1000*50扒)败，当时市价每股办25敖元。福州天海电捌子公

48、司用实际利澳率法摊销溢价，百至搬1997耙年捌6爸月佰30般日白尚有未摊销额矮700懊元，其账面价值拜为耙500700澳，则在两种方法埃下，转换的分录埃为凹方法一：账面价吧值法案借：应付债券拔 矮 巴 巴 摆50000背 霸应付债券溢价罢 岸 俺 捌 700阿 扳贷：股本耙 芭 安 笆 扒 拔 凹 2500癌0俺 氨 把资本公积扒 吧 昂 瓣 半 矮 25700 拜 敖方法二：市价法案：鞍借：应付债券隘 扳 斑 伴 摆 50000哀 吧应付债券溢价背 隘 碍 绊 7瓣00瓣 埃债券转换损失八 拜 败 啊 11800佰 办贷：股本绊 坝 隘 懊 斑 柏 笆 2500扮0白 白 罢资本公积耙 佰

49、白 傲 芭 霸37500摆从企业避税角度拜出发，应选择市昂价法比较有利。颁本例中懊“矮债券转换损失跋”11800颁元，按所得税率颁33%白计算，可避税额岸3894挨元。般负债的合理避税傲方法肮-爱应付税款的避税哀筹划技巧与案例皑所得税的会计处翱理方法有两种：盎应付税款法和纳搬税影响会计法，拔其中纳税影响会摆计法又分为递延吧法和债务法。在俺不同的会计处理绊方法下，企业的安所得税费用是不疤一样的，但应交坝税金敖蔼应交所得税是相阿同的。把例：昆明金巨龙疤休闲设备有限公板司设备按照税法凹规定使用耙10百年，按照会计规哎定使用叭5挨年，该项设备原盎值八500靶万元拌(岸不考虑残值癌)胺，假设该企业每拔年

50、实现利润啊1250鞍万元，该企业所霸得税率：前斑3败年为案15%氨，从第颁4爸年起改为鞍33%霸。根据这一资料背，该企业所得税般金额可计算如下唉表所示：俺 罢 爸 瓣所得税金额比较吧计算爱负债的合理避税爱方法氨-霸税负转嫁的避税隘筹划技巧与案例哎税负转嫁主要有伴三种：败前转：税负转嫁扮给买方八后转：税负转嫁捌给卖方。如批发懊商纳税之后，因瓣商品价格下跌，安不能前转，就后稗转嫁给销售的生巴产厂商负担。斑影响税负转嫁的懊因素：叭1.哎物价变动捌 跋价格不变，税负叭无转嫁可能；价斑格提高，税负可摆能由卖方转嫁给疤买方。凹2.笆供求弹性百 胺商品需求弹性越艾大，税负向后转佰嫁给卖方，反之凹，为买方。佰

51、负债的合理避税唉方法澳-癌欠账代销的避税凹筹划技巧与案例哀收取手续费奥 奥委托方将袄1000半万元的货物交受叭托方代销，手续佰费为碍20%岸，营业税税率为把5%奥。懊委托方：收入增瓣加蔼800艾万，增值税销项唉170唉万按受托方：收入增般加捌200佰万元，应交增值昂税为拔0爸，应交营业税为蔼200佰万元哎*5%=10爸万元。芭买断瓣 熬委托方：增入增柏加捌800阿万元，增值税销盎项税额增加跋136板万元氨受托方：收入增唉加罢200伴万元，增值税销哀项税额为霸170笆万元，进项税额皑为拜136耙万元。昂委托方与受托方袄合计奥收入增加了拌1000傲万元，应交税金袄170拔万元。熬与采取收取手续靶费

52、方式相比，在哎视同买断方式下皑，双方虽然共节般约税款笆10柏万元，但委托方霸节约暗34奥万元，受托方要办多交挨24佰万元。耙 伴 所有者权益的搬合理避税方法捌-隘资本结构的避税稗筹划技巧与案例岸 方案暗 罢 霸 霸 A 跋 B 芭 C 氨 D 办 E斑 负债般比率捌 靶 扳 0 按1蔼：扳1 澳 叭 氨 2叭：扮1 耙 唉3艾：耙1 拌 爸4澳：般1熬 应纳背所得税败 案 翱198 艾 碍138 蔼 懊105 叭 皑64 半 安 31艾 权益案资本收益率澳 6.7%奥 9.38%隘 10.7碍% 8.哀71% 5颁.36%扳 只要凹企业息税前投资凹收益率高于负债熬成本率，增加负吧债额度，提高负

53、奥债比重，就必然靶会带来权益资本绊收益水平提高的案效应。芭 方案鞍E叭的避税效应最大捌，但如避税机会伴成本超过了其避埃税的收益，会导鞍致企业最终利益袄的损失。跋例：沈阳时白利吧奥钟表有限公司耙拟定资本结构备扒选如下，所得税奥率均为鞍33%挨。挨 邦 唉资本结构与税负叭水平的比较5.368.7110.729.386.7税后813161410税前普通股每股收益额5.36%8.71%10.72%9.38%6.7%税后8%13%16%14%10%税前权益资本收益率31686435105601386019800应纳所得税960019500320004200060000年税前净利5040040500280

54、00180000减：负债利息成本6000060000600006000060000年息税前利润额12001500200030006000普通股股数120000150000200000300000600000权益资本额4800004500004000003000000负债额10%10%10%10%10%息税前投资收益率10.5%9%7%6%0负债成本率4:13:12:11:10负债比率方案E方案D方案C方案B方案A项 目霸所有者权益的合八理避税方法埃-隘资金时间价值的坝避税筹划技巧与皑案例版某公司基建投资碍预算方案有两个板：一是第一年初鞍一次性投资暗1000案万元，二是根据袄施工进度于各年懊初分

55、别投入伴300艾万元、拜300班万元和罢400翱万元，固定资产傲投资方向调节税安30%斑，贷款利率巴20%巴。在第一种方案安下，应纳的调节扮税现值为巴300巴万元，而在第二按种方案下，各年巴应纳的调节税现班值仅为搬248佰万元，税负较第伴一种方案减轻哀52扒万元，幅度为邦17.33伴万元。加速折旧法：半(1)爸可以加快投资的皑收回速度，从而案在节省未来不确岸定性风险损失的昂同时，将补偿的癌折旧基金投入企八业再增值过程，百以创造更多的财般富。般(2)笆折旧速度的加快捌，必须有利于前拜期的折旧成本取隘得更多的税收规瓣避额，从而取得扮延缓纳税的效应办。氨 蔼所有者权益的合邦理避税方法碍-耙筹资的避税

56、筹划办技巧与案例敖筹资方式有：财八政拨款和补贴，笆金融机构贷款，盎自我积累法，社扒会集资和企业间爱拆借，企业内部盎集资。按自我积累筹资方搬法所承受的税收板负担要重于向金背融机构贷款所承胺受的税收负担，蔼贷款筹资所承受半的税收负担重于捌企业之间相互拆芭借所承受的税收埃负担，企业之间叭相互拆借所承受哎的税收负担重于白企业内部集资所袄承受的税收负担翱。凹 摆所有者权益的合搬理避税方法坝-按横向联合的避税邦筹划技巧与案例按国家税务总局叭(1994)巴财税字第拔001矮号文件规定：经拔济联合组织实现办的利润，采用斑“艾先分后税拜”昂的办法，以联合靶各方按协议规定颁从联合组织分得摆利润，拿回原地八并入企业

57、利润一伴并征收所得税。啊湖北一家公司与搬江西和湖南公司柏联合，根据协议柏，江西公司和湖俺南公司为湖北公隘司提供零部件，哀两公司进原材料翱款可由各自负担按，不够时由湖北邦公司支付，平时版所需日常管理费叭用由湖北公司暂啊借，年中和末进熬行两次利润分配唉，实行先分后税澳的办法，平时江暗西和湖南公司按矮移库移交办理。昂从税收情况分析白，国家的所得税柏和增值税未少交扮，只是交纳的时鞍间有些推迟，从办而形成了大量税板金滞留企业周转芭。颁 埃对交通、能源、伴老少边穷地区投邦资分得的利润在罢5熬年内减半征收所熬得税。为了获得蔼以上税收的好处摆，作为企业尽可败能挂靠按“胺老少边穷颁”柏和交通能源，以碍联合形式求

58、避税碍之实。埃深圳万达电子器艾材公司，与邮电昂局某生产企业联盎营，成立一个专癌门寻呼台。生产澳企业以寻呼网络昂投资，而电子公矮司则以寻呼机作绊为投资，寻呼台蔼经批准开始营运爱。按规定，既销凹售寻呼器材，又般为客户提供有关哎的电信劳务服务熬的，不缴纳增值佰税而缴纳营业税敖，税率为瓣3%案。而单独销售寻耙呼器材，不提供癌有关的电信劳务拔服务的应缴纳增昂值税。这样，经版过联合，电子器按材公司销售该批疤寻呼器材，仅按绊3%爸的营业税率缴税半，税负大大低于凹预计的缴纳增值版税的税负。疤所有者权益的合昂理避税方法癌-扳技术引进的避税疤筹划技巧与案例啊优惠政策主要有拜二条：艾一是内地企业引百进技术的改造，八

59、生产制造新设备扳、新产品而必须拌引进的关键设备靶免征关税和增值敖税坝二是开放地区的啊企业进行技术改鞍造进口的仪器设懊备免征关税和增矮值税。瓣有三种避税的可胺能：班一是非内地企业翱通过接靠内地企败业，以内地企业白的名义进口先进白技术设备避征进唉口关税。疤二是非开放地区伴企业以开放地区澳企业享受开放地吧区免征进口关税凹和增值税。疤三是不是先进进八口设备享受免征爱待遇来避税绊所有者权益的合搬理避税方法把-隘挂靠科研的避税班筹划技巧与案例白根据国家税务总盎局伴(2000)阿国税发第鞍024背号文件规定：对暗国有大中型企业跋集体科研机构进盎口的仪器、仪表懊等，享受科研用按品免税方法规定白的优惠，即免征敖

60、关税和增值税。板广东八达实业总拔公司与北京尖端笆研究所联合，以扒北京尖端研究所碍的名义，进口大搬量高新技术的仪蔼器仪表及配套设爱备和附件，免了凹税收。但这些仪按器一方面研究所扳在科研使用，但俺绝大部分时间是伴被八达实业公司罢借用，用于产品隘生产校验上，从拔而为企业避免了按高额进口关税，昂按当时汇率计算跋，进口一套爱F敖型仪器及配套设岸备和附件，须人背民币碍320颁万元，应交关税霸等税额计绊160爱万元，而八达公巴司仅对北京尖端奥研究所投资艾30捌万元，其中获利癌130板万元。哎所有者权益的合拜理避税方法霸-唉调整组织机构的懊避税筹划技巧与肮案例板我国的所得税是袄按不同企业的情哀况分别按安15%