经典班班-z网02精讲1205全95讲讲义

1、第九篇 完成审计篇第三节 实施底稿复核学习地图：项目组复核项目质量控制复核知识点 9.3.1 项目组复核一、运用分析程序进行总体复核（一）总体要求在审计结束或的了解一致，运用分析程序要求结束时会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计会计师应当围绕这一目的运用分析程序。（二）总体复核阶段分析程序的特点在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用相同，但两者的目的不同。段与风险评估程序中使用的分析程序基本在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与会计师对被审计及其环境的了解一致，与会计师取得的审计

2、一致。因此，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。（三）再评估错报风险在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的错报风险，会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。二、项目组复核（一）复核会计师在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的复核经验较少的的工作。1.项目组需要在制订审计计划时

3、确定复核复核。的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级的2.对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目执行复核。风险较高的领域包括：舞弊风险的评估与应对会计估计及其他复杂的会计问题审核会议和合同关联方关系和交易持续经营存在（二）复核范围所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。复核需要考虑的事项：审计工作是否已按照职业准则和适用的的规定执行；事项是否已提请进一步考虑；实施阶段运用的强制要求风险评估阶段强制要求实质性程序阶段建议使用，但非强制要求完成审计工作阶段强制要求相关事项是否已进行适当，由此形成的结论是否已得到和执行；是否需要修改已执行审计工作的

4、性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当；已获取的审计是否充分、适当；审计程序的目标是否已实现。（三）复核时间审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核阶段及时复核相应的工作底稿。审计复核在审计计划阶段、执行阶段和完成（四）项目项目按照会计师项目意的解决。项目项目复核应当对会计师分派的每项审计业务的总体质量负责；项目应当对项目组复核政策和程序实施的复核负责。在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于事项在审计日之前得到及时满无须复核所有审计工作底稿。复核的内容对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；特别风险；项目项目4.在审计

5、认为重要的其他领域。应当复核的范围和时间。日或审计日之前，项目应当通过复核审计工作底稿与项目组，确信已获取充分、适当的审计,支持得出的结论和拟出具的审计。知识点 9.3.2 项目质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师挑选不参与该业务的，在出具前，对项目组作出的判断和在准备时形成的结论作出客观评价的过程。一、项目质量控制复核的总体要求会计师。对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具【注意】项目质量控制复核并不减轻项目的责任，更不能替代项目的责任。二、项目质量控制复核对象的确定（一）确定对象的总体要求对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核（涉及广泛的公

6、共利益）；明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核。对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。【重点说明】在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师应当考虑下列事项：业务的性质，包括涉及公众利益的范围；审计阶段复核内容审计计划阶段复核审计策略和审计计划的工作底稿审计执行阶段复核控制测试和实质性程序的工作底稿审计完成阶段复核事项、审计调整及未更正错报的工作底稿在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；是否要求实施项目质量控制复核。（二）其他确定对象的要求1.会计师

7、还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。2.如或职业准则明确要求对特定业务实施项目质量控制复核，会计师应当对其实施项目质量控制复核。识别高风险项目考虑的或债券；被审计被审计被审计首次公开是提供金融服务的实体，例如、公司、保险公司；因其规模、复杂性或涉及公众利益的程度而显得十分重要，拥有广泛的利益相关者。三、项目质量控制复核（一）明确资质要求会计师应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核的委派问题，明确项目质量控制复核的资格要求。履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；在不损害其客观性的前提下，项目质量控制

8、复核能够提供业务的程度。2.项目质量控制复核（1）对客观性的要求的客观性复核客观性的基本要求如果可行，不由项目挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核客观性的其他情形。（2）考虑影响在执行审计过程中，项目可以向项目质量控制复核。项目项目质量控制复核后作出的判断，可以为项目质量控制复核所接受，从而可以避免在审计工作的后期出现【准则规范】，这并不妨碍项目质量控制复核履行职责。当所涉及问题的性质和范围十分时，除非项目组和项目质量控制复核都能谨慎从事，以使项目质量控制复核如果项目质量控制复核保持客观性，否则项目质量控制复核的客观性可能受到损害。不能保持客观性，会

9、计师需要委派其他或具有适当资格的外部，担任项目质量控制复核或为该项审计业务提供性。（三）项目质量控制复核的项目质量控制复核项目质量控制复核需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限。履行职责，不应受到项目职级的影响。对于项目观性受到损害。在会计师中担任高级职务的，要注意避免项目质量控制复核的客项目质量控制复核行复核职责。需要具备质疑项目所需的适当资历（经验、能力）以便能够切实履（四）复核当一名复核所能承担的总体复核工作量在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核目标产生不利影响，会计师相关政策和程序需要对此予以考虑。（五）对属于公众利益实体的被审计的特

10、别要求如果被审计属于公众利益实体，相关关键审计任职时间不得超过五年，在结束后的两年内，不得为该被审计的审计业务实施质量控制复核。四、项目质量控制复核的具体要求1.项目质量控制复核的范围项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和客户是否为上市实体和出具不恰当等风险。项目质量控制复核应当客观地评价项目组作出的（1）评价的基本内容判断以及在编制审计时得出的结论。与项目事项；复核财务报表和拟出具的审计；复核选取的与项目组作出的判断和得出的结论相关的审计工作底稿；评价在编制审计时得出的结论，并考虑拟出具审计的恰当性。（2）对上市实体的特殊考虑项目组就具体业务对会计师独立性作出的评价；在审计过程中识别的

11、特别风险以及采取的应对措施；关于重要性的判断；制定审计策略时作出的判断；对持续经营的评估是否适当；机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；是否已就存在的、其他疑难问题或争议事项进行适当，以及得出的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计的适当性。在对上市公司（上市实体）财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核可根据情况考虑上述部分或全部事项。在实务中，会计师对其认为复杂程度很高和出具不恰当的风险很大的特定业务，可以确定更大的项

12、目质量控制复核范围。（二）项目质量控制复核的时间（1）项目质量控制复核在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于事项在审计（2）日之前得到迅速、满意的解决。会计师要考虑在审计过程与项目质量复核积极协调配合，使其能够及时实施质量控制复核，而非在出具审计前才实施复核。【例】审计计划阶段，质量控制复核复核项目组对会计师独立性作出的评价、项目组在制定审计策略和审计计划时作出的判断及发现的事项等。前完成项目质量控制复核。（3）会计师的政策和程序应当要求在出具只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计如果项目人不应当出具不接受项目质量控制复核的建议，并且事项未得到满意解决，项目合伙。审计的日期不得早于会计师获取充分、适当的审计，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对于上市实体财务报表审计业务或符合标准需要实施项目质量控制复核的其他业务，这种复核有助于会计师确定是否已获取充分、适当的审计。【2016 年单选题】下列有关项目复核的说法中，错误的是（ ）。A.项目 B.项目 C.项目 D.项目正确无需复核所有审计工作底稿通常需要复核项目组对关键领域所做的判断应当复核与错报风险相关的所有审计工作底稿应当在审计工作底稿中C复核的范围和时间项目复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业