营业税改增值税相关税收知识解读

1、营业税改增值税相关税收知识解读营业税改征增值税-个体经营者税收政策差不多规定一、税收政策差不多规定（一）应税服务范围国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点。具体范围包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人（以下简称试点纳税人）。试点纳税人自试点之日起提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位以承包

2、、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以同意方为增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准能够视为一个纳税人合并纳税。（三）税率和征收率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。（适用于增值税一般纳税人）2.提供交通运输业服务，税率为11%。（适用于增值税一般纳税人）3.提供现代服务业服务（

3、有形动产租赁服务除外），税率为6%。（适用于增值税一般纳税人）4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（适用于增值税出口业务）5.征收率为3%。（适用于增值税个体及小规模纳税人）（四）纳税期限增值税的纳税期限，分不为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分不核定。不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人

4、解缴税款的期限，按照上述规定执行。（五）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分不向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，能够由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、个体经营者办理税务登记规定提供应税服务的试点纳税人应当在规定期限内到主管国税机关办理税务登记。个体经营者在

5、办理税务登记应携带以下资料：1.税务登记表（适用个体经营），1份；个体经营纳税人还应出示、提供以下证件资料（所提供资料原件用于税务机关查验审核，复印件留存税务机关）：2.工商营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件；3.地税税务登记证正副本原件；4.业主身份证原件及其复印件（个体）；5.负责人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件（个人合伙企业）；6.房产证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件以及产权证明的复印件；7.组织机构代码证书副本原件及其复印件（个体加油

6、站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户）。三、发票治理（一）差不多规定自2013年8月1日起，我区一般纳税人从事增值税应税行为（提供物资运输服务除外）统一使用增值税专用发票（简称专用发票）和增值税一般发票，一般纳税人提供物资运输服务统一使用物资运输业增值税专用发票（简称货运专用发票）和一般发票。小规模纳税人提供物资运输服务，同意方索取货运专用发票的，提供运输服务的小规模纳税人可向主管国税机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。自2013年8月1日起，我区试点纳税人不得开具公路、内河物资运输业统一发票。我区从事国际物资运输代理业务的一般纳税人，应使用

7、六联增值税专用发票或五联增值税一般发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际物资运输代理业务的小规模纳税人开具的一般发票第四联用作购付汇联。我区试点纳税人于2013年8月1日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字一般发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。关于需重新开具发票的，应开具一般发票，不得开具专用发票和货运专用发票。（二）发票使用1.专用发票差不多知识增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售物资或者提供应税劳务以及提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。2

8、.专用发票与一般发票区不（1）印制要求不同。增值税专用发票和货运专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，采纳了防伪措施；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分不由省、自治区、直辖市国家税务局、地点税务局指定企业印制。（2）使用主体不同。增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用；小规模纳税人发生增值税应税行为，需要开具专用发票时，可向主管国税机关申请代开。（3）差不多用途不同。一般发票只是一种商事凭证，而专用发票不仅是一种商事凭证，依旧一种扣税凭证，不仅有一般发票的联次，而且还有抵扣联，同意专用发票的一般纳税人能够凭专用发票上注明的税款抵扣进项税额。（4）安全要求不同。增值税专用发

9、票和货运专用发票均采纳防伪措施，增值税专用发票使用增值税防伪税控系统开具，货运专用发票使用货运专用发票税控系统开具。纳税人开具的专用发票应在纳税申报期内向主管国税机关抄报税；取得的专用发票，应在开具之日起180天内到主管国税机关办理认证。四、物资运输业增值税专用发票代开（一）代开范围主管国税机关为所辖范围内提供物资运输服务的增值税小规模纳税人能够申请代开货运专用发票，其他单位和个人不得代开。具体范围如下：主管国税机关所辖范围内增值税小规模纳税人中的企业和个体工商户，并提供物资运输服务；持有本辖区主管国税机关核发临时税务登记证的纳税人，其提供物资运输服务的起运地或者到达地应为本辖区。（二）代开货

10、运专用发票所需资料纳税人申请代开货运专用发票时，应填写代开物资运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单，连同下列资料，到主管国税机关办理代开手续。1.税务登记证副本或临时税务登记证副本及复印件，经办人合法身份证件及复印件；2.代开物资运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单；3. 税收完税凭证；4.承运人同货主签订的承运物资合同或者托运单、完工单、付款证明等其它有效证明。五、增值税专用发票的代开（一）代开范围主管税务机关所辖范围内的增值税小规模纳税人能够申请代开，其他单位和个人不得代开。增值税小规模纳税人，是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者），以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用

11、发票的纳税人。未达增值税起征点的个体经营者不能申请代开增值税专用发票。（二）代开增值税专用发票所需资料纳税人申请代开增值税专用发票时，应填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单，连同下列资料，到主管国税机关办理代开手续：1代开增值税专用发票缴纳税款申报单（二份）；2纳税人出示税务登记证副本原件。3购货方税务登记证副本复印件及开票信息（开户银行、账号、电话）；4销货方财务专用章或发票专用章；5完税证或加盖银行收讫章的缴款书等缴税凭证。六、增值税减免税治理（一）增值税减免的种类1.免征增值税项目（1）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播撒农药服务。（4）纳税人提供技术

12、转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源治理项目中提供的应税服务。（6）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范都市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（10）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（

13、包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。（11）随军家属就业。（12）军队转业干部就业。（13）城镇退役士兵就业。（14）失业人员就业。2.增值税的起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：(1)按期纳税的，为月销售额20000 元（含本数）；(2)按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。(二)增值税的税收减免办理程序增值税的税收减免

14、分为报批类项目和备案类项目。1.报批类减免税办理程序安置残疾人的增值税纳税人限额即征即退增值税的优惠政策为报批类减免税项目。(1)资格认定纳税人应向主管税务机关提交申请减免税书面报告、减免税申请审批表和相关资料。对主管税务机关要求补正资料的，按期补正资料。主管税务机关审批同意减免税的，自税务机关审批确定的日期起享受减免税。未按规定申请或虽申请但未获得税务机关审批确认的，纳税人不得享受减税、免税。(2)退税申请纳税人，向主管税务机关提出退税申请，并报送如下资料：a.退税申请审批表。b.税款入库凭证复印件。c.税务机关要求提供的、与减免税相关的证明、证书等资料。同意主管税务机关的退税评估检查。2.

15、备案类减免税办理程序除安置残疾人的增值税纳税人限额即征即退增值税的优惠政策之外的其他税收优惠政策均为备案类减免税项目。（1）资格认定纳税人应向主管税务机关提交申请减免税书面报告、增值税减免税备案表和相关资料。对主管税务机关要求补正资料的，按期补正资料。经主管税务机关备案登记的，按照准予备案的日期起享受减免税。未按规定备案的项目，不得享受减税、免税。（2）退税申请纳税人，向主管税务机关提出退税申请，并报送如下资料：a.退税申请审批表。b.税款入库凭证复印件。c.税务机关要求提供的、与减免税相关的证明、证书等资料。同意主管税务机关的退税评估检查。（三）日常治理1.纳税人要按照中华人民共和国税收征收

16、治理法及相关规定，填写增值税申报表，办理减税、免税申报。2.纳税人减免税条件消逝，应自消逝之日起15日内向主管税务机关报告。3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分不核算免税、减税项目的销售额；未分不核算销售额的，不得免税、减税。4.纳税人提供应税服务适用免税规定的，能够放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税物资或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得依照不同的销售对象选择部分物资或劳务以及应税服务放弃免税权。营业税改征增值税-物资运输业一般纳税人一、税收政策差不多规定（一）应税服

17、务范围国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点。具体范围包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人（以下简称试点纳税人）。试点纳税人自试点之日起提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对

18、外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以同意方为增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准能够视为一个纳税人合并纳税。（三）税率和征收率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。2.提供交通运输业服务，税率为11%。3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。5.征收率为3%。（四）纳税期限增值税的纳税期限，分不为1日、3日、5日、1

19、0日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分不核定。不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。（五）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分不向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，能

20、够由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、单位纳税人办理税务登记规定提供应税服务的试点纳税人应当在规定期限内到主管国税机关办理税务登记。办理税务登记应携带以下资料：1.税务登记表（适用单位纳税人），1份；单位纳税人还应出示、提供以下证件资料（所提供资料原件用于税务机关查验审核，复印件留存税务机关）：2.工商营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件；3.地税税务登记证正副本原件；4.组织机

21、构代码证书副本原件及其复印件；5.注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，请分不提供相应证明；6.有关合同、章程、协议书复印件；7.法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件；复印件分不粘贴在税务登记表的相应位置上；8.纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）副本复印件，以及由总机构出具的二级分支机构的有效证

22、明(如公司合同、章程、协议书已记载则不需重复)；9.改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件；10.外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及其复印件；11.提供办税员，财务人员的身份证或其它有效身份证件证明资料。三、试点纳税人的分类营业税改征增值税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。(一)资格认定标准应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元（含本数）的试点纳税人为一般纳税人。应税服务年销售额含免税、减税销售额。应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人, 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照

23、合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，能够向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。财政部和国家税务总局能够依照试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）一般纳税人资格认定程序1.试点实施前，2012年1月至12月或2012年6月1日至2013年5月31日提供应税服务年销售额超过500万元（含本数）的纳税人，应向主管国税机关申请办理增值税一般纳税人资格认定。申请认定的纳税人，应按照主管税务机关规定的期限内填报增值税一般纳税人申请认定表（一式两份），向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。对增值税一般纳税人资

24、格认定治理方法要求报送的资料，纳税人办理税务登记时差不多提供的，办理一般纳税人资格认定时不再提供。2.2013年8月1日（含）后达到标准申请认定的纳税人，应当在申报期结束后40日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（一式两份），向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。要求报送的资料，纳税人办理税务登记时差不多提供的，办理一般纳税人资格认定时不再提供。3.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，自2013年8月1日（税款所属时期）起提供的应税服务，按照增值税一般纳税人的计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。（三）申请不认定一般纳税人资格程序应税服务年销售

25、额超过规定标准的其他个人不认定一般纳税人，超过规定标准的不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户能够选择按照小规模纳税人纳税。1.2013年8月1日前申请不认定的，纳税人应按照主管税务机关规定的期限内报送不认定增值税一般纳税人申请表（一式两份），办理相关手续。2.2013年8月1日（含）后申请不认定的，纳税人应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表（一式两份），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。四、发票治理（一）发票使用差不多规定自2013年8月1日起，我区一般纳税人从事增值税应税行为（提供物资运输服务除外）统一使用增值税专用发票（简称

26、专用发票）和增值税一般发票，一般纳税人提供物资运输服务统一使用物资运输业增值税专用发票（简称货运专用发票）和一般发票。小规模纳税人提供物资运输服务，同意方索取货运专用发票的，可向主管国税机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。自2013年8月1日起，我区试点纳税人不得开具公路、内河物资运输业统一发票。我区从事国际物资运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税一般发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际物资运输代理业务的小规模纳税人开具的一般发票第四联用作购付汇联。我区试点纳税人于2013年8月1日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，

27、如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字一般发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。关于需重新开具发票的，应开具一般发票，不得开具专用发票和货运专用发票。（二）货运专用发票使用1.专用发票差不多知识增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售物资或者提供应税劳务以及提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。货运专用发票，是增值税一般纳税人提供物资运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、差不多用途、差不多使用规定及安全治理要求等与现有增值税专用发票一致。2.专用发票与一般发票区不（1）印制要求不

28、同。增值税专用发票和货运专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，采纳了防伪措施；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分不由省、自治区、直辖市国家税务局、地点税务局指定企业印制。（2）使用主体不同。增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用；小规模纳税人发生增值税应税行为，需要开具专用发票时，可向主管国税机关申请代开。（3）差不多用途不同。一般发票只是一种商事凭证，而专用发票不仅是一种商事凭证，依旧一种扣税凭证，不仅有一般发票的联次，而且还有抵扣联，同意专用发票的一般纳税人能够凭专用发票上注明的税款抵扣进项税额。（4）安全要求不同。增值税专用发票和货运专用发票均采纳防伪措施，增值税专

29、用发票使用增值税防伪税控系统开具，货运专用发票使用货运专用发票税控系统开具。纳税人开具的专用发票应在纳税申报期内向主管国税机关抄报税；取得的专用发票，应在开具之日起180天内到主管国税机关办理认证。五、物资运输业增值税税控系统（一）凡经国税机关认定，取得营改增试点一般纳税人资格的企业，必须通过增值税税控系统开具增值税专用发票。交通运输业试点一般纳税人使用物资运输业增值税专用发票开票系统开具物资运输业增值税专用发票。（二）增值税税控开票系统所需设备包括通用设备（计算机、打印机等）和专用设备（金税盘、报税盘、TCG01税控盘、TCG02报税盘）。增值税税控开票系统通用设备由纳税人自行预备。任何单位

30、和个人不得借税务机关名义、专用设备兼容性、服务便利等借口向纳税人强行销售计算机、打印机等通用设备、软件或其他商品。营改增一般纳税人专用设备须从技术服务单位购买。（三）国家进展和改革委员关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知（发改价格20122155号）规定：物资运输业增值税专用发票税控系统专用设备中TCG01税控盘零售价格为每个490元，TCG02报税盘为每个230元。从事增值税税控系统服务的技术服务单位，在提供服务时，对使用税控盘系列产品的纳税户，按每户每年每套330元收取技术维护费；对使用两套及以上税控盘系统产品的纳税人，从第二套起减半收取技术维护费。（四）营改增试点一般纳税人2011年

31、12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及在2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日往常的技术维护费），可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期接着抵减。（五）关于原公路、内河物资运输业自开票纳税人纳入物资运输业增值税专用发票税控系统（以下简称货运发票税控系统），由主管国税机关在货运发票税控系统中对纳税人原有的税控盘和传输盘进行初始化发行后即可使用。（六）货运发票税控系统技术服务由新疆航天信息有限公司负责，技术服务热线电话：960500。 （七）物资运输业增值税专用发票开票软件由国家税务总局免费提供给开具物资运输业增值税专用发票的纳

32、税人使用，并通过国家税务总局百望呼叫分中心免费提供远程技术支持服务，统一服务电话为六、营业税改征增值税一般纳税人的计税方法和纳税申报（一）计税方法一般纳税人提供应税服务适用“一般计税方法” 计算应纳税额，有符合规定的特定项目能够选择适用“简易计税方法”。一般计税方法当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额1、销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额=不含税销售额适用税率含税销售额（1+税率）适用税率2、进项税额，是指纳税人购进物资或者同意加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。（1）试点一般纳税人能够抵扣的进项税额准

33、予从销项税额中抵扣的进项税额为增值税专用发票（包括物资运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书等增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。（2）试点一般纳税人不得抵扣的进项税额a.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资、同意加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。b.非正常损失的购

34、进物资及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。d.同意的旅客运输服务。（二）简易计税方法一般纳税人提供以下服务，能够选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。但一经选择，36个月内不得变更。1.公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）；2.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；（三）纳税申报一般纳税人纳税申报时，需报送纳税申报表及其附列资料：1.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；2.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；3.增值税

35、纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；4.增值税纳税申报表附列资料（三）（有形动产租赁业纳税人填写）；5.固定资产进项税额抵扣情况表；（四）扣缴义务人境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=同意方支付的价款（1+税率）税率七、增值税减免税治理营业税改征增值税改革试点后，应税服务的增值税优惠政策要紧包括直接减、免税和即征即退等方式。（一）增值税减免的种类1.免征增值税项目纳税人用于免征增值税项目的购进物资或者应税劳务、应税服务，进项税额不得抵扣，提供免税应税服务不得开具专用发票。免征增值税应税服务包括以下项目：（1）个

36、人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播撒农药服务。（4）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源治理项目中提供的应税服务。（6）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范都市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待

37、遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（10）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。（11）随军家属就业。（12）军队转业干部就业。（13）城镇退役士兵就业。（14）失业人员就业。2.增值税即征即退（1）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内物资运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（2）安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的方法。（3）试点纳税人中的一般纳

38、税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（4）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。(二)增值税的税收减免办理程序增值税的税收减免分为报批类项目和备案类项目。1.报批类减免税办理程序安置残疾人的增值税纳税人限额即征即退增值税的优惠政策为报批类减免税项目。(1)资格认定纳税人应向主管税务机关提交申请减免税书面报告、减免税申请审批表和相关资料。对主管税务机关要求补正资料的，按期补正资料。主管税务机关审批同意减免税的，自税务机关审批确定的日期起享受减免

39、税。未按规定申请或虽申请但未获得税务机关审批确认的，纳税人不得享受减税、免税。(2)退税申请纳税人，向主管税务机关提出退税申请，并报送如下资料：a.退税申请审批表。b.税款入库凭证复印件。c.税务机关要求提供的、与减免税相关的证明、证书等资料。同意主管税务机关的退税评估检查。2.备案类减免税办理程序除安置残疾人的增值税纳税人限额即征即退增值税的优惠政策之外的其他税收优惠政策均为备案类减免税项目。（1）资格认定纳税人应向主管税务机关提交申请减免税书面报告、增值税减免税备案表和相关资料。对主管税务机关要求补正资料的，按期补正资料。经主管税务机关备案登记的，按照准予备案的日期起享受减免税。未按规定备

40、案的项目，不得享受减税、免税。（2）退税申请纳税人，向主管税务机关提出退税申请，并报送如下资料：a.退税申请审批表。b.税款入库凭证复印件。c.税务机关要求提供的、与减免税相关的证明、证书等资料。同意主管税务机关的退税评估检查。（三）日常治理1.纳税人要按照中华人民共和国税收征收治理法及相关规定，填写增值税申报表，办理减税、免税申报。2.纳税人减免税条件消逝，应自消逝之日起15日内向主管税务机关报告。3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分不核算免税、减税项目的销售额；未分不核算销售额的，不得免税、减税。4.纳税人提供应税服务适用免税规定的，能够放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月

41、内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税物资或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得依照不同的销售对象选择部分物资或劳务以及应税服务放弃免税权。5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的物资或者应税劳务以及应税服务所取得的进项税额，不得从销项税额中抵扣。八、出口退税（一）零税率劳务出口企业认定治理1.新认定程序出口物资退（免）税企业的认定治理，是主管税务机关实行治理的首要条件，依法办理退（免）税认定，也是每一户出口企业应尽的义务。零税率劳务出口企业，应在申报办理零税率劳务免抵退税前，按照现行规定办理退（免）税认定。要紧提供以下资料：（

42、1）银行开户许可证；（2）从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；（3）从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证。零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税。2.审核期主管税务机关在办理服务出口退（免）税认定时，对零税率应税服务提供者采纳免抵退税方法，对新发生

43、零税率应税服务的零税率应税服务提供者，自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分不计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。新零税率应税服务提供者是指，在营业税改征增值税试点往常未发生过本方法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机

44、关提供证明在营业税改征增值税试点往常发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。（二）零税率劳务出口企业变更认定的治理1.已办理退（免）税认定的从事零税率应税服务业务的企业，如新增物资出口业务，企业应携带变更后的工商营业执照、税务登记证以及商务部门出具的对外贸易经营者备案登记表、海关核发的自理报关单位注册登记证明书等资料，向主管税务机关办理认定变更手续。2.已办理出口物资退（免）税认定的物资出口企业，如发生零税率应税服务业务，应按照以下要求办理变更手续：（1）原工商执照经营范围已包括服务出口业务的生产企业，不需要办理认定变更手续；（2）原工商执照经营范围未

45、包括服务出口业务的生产企业，需要携带变更后的工商营业执照、税务登记证以及规定的资料，向主管税务机关办理“经营范围”的认定变更手续；（3）原工商执照经营范围已包括服务出口业务的贸易企业，需携带规定的资料，向主管税务机关办理“计税计算方法”认定变更手续，即由“单票对应法”变更为“免抵退税”；（4）原工商执照经营范围未包括服务出口业务的贸易企业，需要携带变更后的工商营业执照、税务登记证以及规定的资料，向主管税务机关办理“经营范围”、“计税计算方法”的认定变更手续；（5）兼营服务出口业务的贸易企业，一旦实行免抵退税方法，退税方法不得再予变更。（三）零税率劳务出口企业申报治理零税率应税服务提供者在提供零

46、税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度，下同）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。1.提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）零税率应税服务（国际运输）免

47、抵退税申报明细表；（3）当期增值税纳税申报表；（4）免抵退税正式申报电子数据；（5）下列原始凭证：零税率应税服务的载货、载客舱单（或其他能够反映收入原始构成的单据凭证）；提供零税率应税服务的发票；主管税务机关要求提供的其他凭证；上述第、项原始凭证，经主管税务机关批准，可留存零税率应税服务提供者备查。2.对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表；（3）当期增值税纳税申报表；（4）免抵退税正式申报电子数据；（5）下列原始凭证：与零税率应税服务收入相对应的技术出口合同

48、登记证复印件；与境外单位签订的研发、设计合同；提供零税率应税服务的发票；向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单；从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证；主管税务机关要求提供的其他凭证。（四）免抵退税方法营业税改征增值税试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税方法。1.零税率应税服务的范围： （1）国际运输服务;（2）向境外单位提供研发服务、设计服务。向国内海关专门监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税方法，应按规定征收增值税。2.计算公式：（1）当期免抵退

49、税额的计算：免抵退税额免抵退税计税价格外汇人民币牌价退税率免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额；退税率为纳税人在境内提供对应服务的增值税税率。（2）当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。（五）免税方法境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的

50、工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。（八）向境外单位提供的下列应税服务：1技术转让服务、技术咨询服务、合同能源治理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程治理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节

51、目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源治理服务，对境内物资或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。九、营业税改增值税会计处理增值税期末留低税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待以后期间同意抵扣时，按同意抵扣的金

52、额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额营业税改征增值税-小规模纳税人一、税收政策差不多规定（一）应税服务范围国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点。具体范围包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人（以下简称试点纳税人）。试点纳税人自试点之日起提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营

53、业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以同意方为增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准能够视为一个纳税人合并纳税。（三）税率和征收率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。（适用于增值税一般纳税人）2.提供交通运输业服务，税率为11%。（适用于增值税一般纳税人）3.提供

54、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（适用于增值税一般纳税人）4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（适用于增值税出口业务）5.征收率为3%。（适用于增值税个体及小规模纳税人）（四）纳税期限增值税的纳税期限，分不为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分不核定。不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳

55、税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。（五）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分不向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，能够由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、单位纳税人办理税务登记规定提供应税服务的试点纳税人应当在规定期限内到主管国税机关办理税务登

56、记。办理税务登记应携带以下资料：1.税务登记表（适用单位纳税人），1份；单位纳税人还应出示、提供以下证件资料（所提供资料原件用于税务机关查验审核，复印件留存税务机关）：2.工商营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件；3.地税税务登记证正副本原件；4.组织机构代码证书副本原件及其复印件；5.注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，请分不提供相应证明；6.有关合同、章程、协议书复印

57、件；7.法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件；复印件分不粘贴在税务登记表的相应位置上；8.纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）副本复印件，以及由总机构出具的二级分支机构的有效证明(如公司合同、章程、协议书已记载则不需重复)；9.改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件；10.外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及其复印件；11.提供办税员，财务人员的身份证或其它有效身份证件证明资料。三、试点纳税人的分类营业税改征增值税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。资格认定标准 应税服务年销售额未

58、超过500万元的试点纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元（含本数）的试点纳税人为一般纳税人。应税服务年销售额含免税、减税销售额。应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人, 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，能够向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。财政部和国家税务总局能够依照试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）一般纳税人资格认定程序1.试点实施前，2012年1月至12月或2012年6月1日至2013年5月31日提

59、供应税服务年销售额超过500万元（含本数）的纳税人，应向主管国税机关申请办理增值税一般纳税人资格认定。申请认定的纳税人，应按照主管税务机关规定的期限内填报增值税一般纳税人申请认定表（一式两份），向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。对增值税一般纳税人资格认定治理方法要求报送的资料，纳税人办理税务登记时差不多提供的，办理一般纳税人资格认定时不再提供。2.2013年8月1日（含）后达到标准申请认定的纳税人，应当在申报期结束后40日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（一式两份），向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。要求报送的资料，纳税人办理税务登记时差不多提供的，办理一般纳

60、税人资格认定时不再提供。3.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，自2013年8月1日（税款所属时期）起提供的应税服务，按照增值税一般纳税人的计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。（三）申请不认定一般纳税人资格程序应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不认定一般纳税人，超过规定标准的不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户能够选择按照小规模纳税人纳税。1.2013年8月1日前申请不认定的，纳税人应按照主管税务机关规定的期限内报送不认定增值税一般纳税人申请表（一式两份），办理相关手续。2.2013年8月1日（含）后申请不认定的，纳税人应当在收到税务事项通知