财务管理与控制基础知识

1、吧财务管理与控制绊（第二版）拌会计核算与财务拌管理坝第一节八 靶会计核算概述扳一、会计核算的岸基本内涵1、反映职能2、监督职能盎二、会计核算的袄主要内容岸 八会计核算的主要把内容是以货币为鞍计量形式，建账摆记账、算账对账爱、报账查账，提奥供必要的会计资摆料，即数据核算板系统、会计监督胺系统、内部管理败系统和对外报告哀系统。半三、会计核算的唉主要作用岸四、会计核算的爱要素1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润氨五、会计核算的癌原则1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量背六、会计核算的百循环与程序摆（一）会计核算疤循环搬1扮、唉编制记账凭证八2扳、扳登记会计账簿唉3板、澳

2、实施转账调整罢4安、哀结算核对账目巴5捌、蔼编制会计报告扳（二）会计核算鞍程序稗1皑、佰记账凭证账务处昂理程序般2俺、奥科目汇总表账务暗处理程序八3岸、奥汇总记账凭证账办务处理程序稗4袄、癌多栏式日记账账唉务处理程序白七、会计核算的凹最终成果隘 癌会计核算的最终板成果体现为一系背列的财务报表，跋包括资产负债表捌，反映企业截止搬到某一时点日的办财务状况；利润芭表，反映企业某暗一时间段的经营翱成果；现金流量熬表，反映企业某拌一时间段的现金百流量状况；财务柏报表附注及财务搬情况说明书，说袄明财务报表编制哎的编制基础以及芭企业针对重要经八济业务采用的会盎计政策和会计估岸计的说明、对财耙务报表重要项目靶

3、的进一步解释，扮以及相关的报表挨项目的文字性说袄明。绊第二节啊 昂财务管理概述版一、财务管理的搬基本内涵澳 爱财务管理(Fi办nancial摆 Manage澳ment)是在搬一定的整体目标癌下，关于资产的摆购置（投资）、瓣资本的融通（筹艾资）和经营中现碍金流量（营运资斑金），以及利润拜分配的管理。百其主要职能如下艾：白1耙、疤财务决策职能昂2艾、摆财务计划职能瓣3板、袄财务控制职能摆二、财务管理的拌特点芭p8笆1啊、哀财务管理是一项吧综合性管理工作疤企业管理在实行傲分工、分权的过吧程中形成了一系哀列专业管理，有叭的侧重于使用价坝值的管理，有的艾侧重于价值的管罢理，有的侧重于澳劳动要素的管理拜，

4、有的侧重于信疤息的管理。社会伴经济的发展，要哎求财务管理主要吧是运用价值形式按对经营活动实施扒管理。昂2柏、耙财务管理与企业袄各方面具有广泛摆联系爸在企业中，一切背涉及资金的收支哎活动，都与财务按管理有关。事实板上，企业内部各啊部门与资金不发班生联系的现象是哀很少见的。因此瓣，财务管理的触瓣角，常常伸向企捌业经营的各个角氨落。每一个部门懊都会通过资金的佰使用与财务部门靶发生联系。每一背个部门也都要在埃合理使用资金、爸节约资金支出等俺方面接受财务部伴门的指导，受到熬财务制度的约束巴，以此来保证企罢业经济效益的提按高。哎3傲、稗财务管理能反映扮企业经营状况拔在企业管理中，俺决策是否得当，鞍经营是否

5、合理，肮技术是否先进，澳产销是否顺畅，蔼都可迅速地在企啊业财务指标中得敖到反映。白三、财务管理的半主要内容哎财务管理的主要拌内容是财务计划挨预测、财务决策蔼选择、财务控制扒进程和财务分析搬活动。笆财务计划预测就敖是以货币形态对败企业某一时期的拔资金需求、资金熬融通、资金投放拌、收入取得、成扳本开支、利润实拜现和财务状况等懊作出较为具体的翱设计与规划，其扳目的在于合理地斑配置人、财、物爸资源；财务决策斑选择是指为实现袄企业财务管理目邦标，结合事前预凹测对企业未来财俺务活动的多种可啊供选择方案进行蔼最优选择的过程胺，财务决策涉及捌筹资决策、投资邦决策和分配决策罢；财务控制进程耙是通过财务运行搬机制

6、，采用政策矮、制度、目标、捌定额、计划、责扮任和流程等控制爸方式，对企业财隘务活动进行监督哀、限制、调整和扳引导的过程，促耙进企业资源整合跋优化和协调各种坝财务关系，使企把业价值最大；财捌务分析活动就是挨根据历史资料和版相关信息，采用唉专业分析方法对拌企业的财务状况疤、经营成果和现爸金流量以及未来奥发展前景，进行哀相应的分析研究昂、考察评价，提啊出改进措施。板四、财务管理的氨主要作用白第三节败 芭会计核算与财务吧管理把一、会计核算与哀财务管理的关系俺企业的财务管理坝工作统领企业的矮会计核算工作，班它还统领企业的版其他各个方面的半工作。办二、公司财务管班理目标的选择班（一）确定科学按财务管理目标

7、的挨意义坝（二）科学合理蔼的财务管理目标俺应具备的特征伴1挨、懊它是明确的，而俺不是模棱两可的隘2版、坝可以及时地、清芭晰地对决策的成半功与失败进行度把量瓣3鞍、瓣运行成本不会太澳高敖4白、唉它与企业长期财昂富的最大化是一爱致的澳5拔、阿它在企业管理当版局的可控范围之艾内蔼（三）利润最大癌化目标分析按利润最大化一般板是指企业利润总澳体最大化，而不板是每股利润最大摆化。般P奥11唉利润最大化之所坝以不是一个合理巴的财务管理目标瓣，主要基于如下罢原因：碍第一，利润最大矮化不是一个很明唉确的目标函数。百第二，利润额的爸确定受会计政策耙选择的影响较大背，肮 百第三，利润及其稗最大化没有考虑板时间价值因

8、素挨。版第四，利润额概癌念没有包含风险隘因素。扒第五，由于利润班概念的性质及其跋会计技术问题，板利润最大化适宜氨用作单期目标，败不适宜用作多期邦或长期目标。跋（四）企业价值安最大化目标分析斑按照微观经济学半的观点，所谓价阿值，是指未来现鞍金流量的现值。癌对于企业的财务胺管理人员而言，耙现金流量是至关背重要的。埃P拔13背企业价值最大化俺作为企业财务管耙理目标具有明显俺的科学性，主要拌基于如下分析：白第一，在企业管摆理中，尤其是在哀财务管理中，关颁注现金流量，通哀过科学的管理行袄为，力争实现经稗营活动现金流量办的可持续发展。拔西方企业提出了挨“扳全面现金管理鞍”奥（Total 班Cash Ma办

9、nagemen斑t，TCM矮）概念。班“爸现金流量至高无跋上奥”百（Cash F扮low is 爸King）绊这一提法充分反癌映了西方企业界巴对于现金流量重伴要性的认识。搬对于理财人员而伴言，一个基本的隘观念就是：实现隘企业可持续发展邦的一个重要基础坝就是现金流入必扒须大于现金流出办。板第二，加强风险搬管理，将经营风挨险与财务风险纳背入可控制范围之班内。这里的可控盎制范围是指承担芭一定程度的风险叭可以获得足够的敖风险补偿，有助傲于企业绩效的提袄高。哎第三，将企业价捌值最大化界定企奥业的财务管理意昂味着注重企业的挨可持续发展，这鞍是企业价值最大哀化的前提条件之拌一。爸（五）利益相关扮者利益最大化

10、目岸标分析傲三、财务管理目岸标与财务战略之霸间的关系摆（一）企业财务瓣管理决策分析俺财务管理决策包耙括投资决策、融绊资决策、股利政艾策与营运资本政坝策四种。霸制定财务政策应矮当遵循如下三个百基本原则：第一疤，财务政策的制昂定要遵守现代财澳务理论，与财务拜理论相悖的财务摆政策的做出即使稗不能禁止，也一百定要格外谨慎。把第二，重大财务爸政策的做出一定扮要参照国际上较板为先进的财务规坝则。第三，应当霸结合企业经营活哎动的特点、现金疤流量的特点以及碍考虑必要的宏观坝环境等制定有助阿于企业可持续发胺展的财务政策。1、投资决策笆所谓投资决策，皑又被称为资本预哀算决策，是关于拜企业长期的、资百本性的投资决策

11、瓣。熬投资决策是企业拜第一位的财务决版策，是决定着企疤业未来发展方向唉的财务决策，是耙最为重要的财务耙决策。其主要内隘容包括公司未来唉时期资本投资的般方向、数额及其爱投资原则，等等靶。2、融资决策扳融资决策是企业鞍关于长期融资问绊题所进行的取舍氨决定，比如关于坝股票融资的数额疤、时机等问题的挨决定，关于公司啊债券融资的数额背、时机等问题的袄决定，再比如关傲于海外融资诸多搬问题的决定。伴融资行为直接决皑定了公司的资本坝结构和股权结构癌，进而会影响到伴公司治理的质量傲。3、股利政策巴股利政策的主要氨内容大致有二：霸一是决定股利支艾付率的高低，即皑决定将多少当年奥的税后净利以股靶利的方式分派给挨公司

12、的股东；二柏是决定股利支付埃的具体形式，蔼比如是以现金股办利的方式，还是芭以股票回购的方袄式；等等。扮4隘、疤营运资本政策绊所谓营运资本政坝策就是关于企业昂流动资产的占用芭和流动负债融资笆的政策，具体而百言，就是决定流百动资产占用多少瓣的政策和决定流按动负债如何融资百的政策。暗（二）财务管理罢目标与公司财务阿战略的关系邦图11财务决背策、企业价值与吧投资者财富班图11表明，叭决定企业价值的半财务决策唯有投白资决策。鞍通过科学的投资碍决策，企业可以翱创造更高的经营袄活动现金流量，埃结合合理的风险俺控制，实现企业胺价值最大化目标耙，进而实现投资败者财富的最大化疤。扒与投资决策相比芭较，其他的财务耙

13、决策比如融资决袄策、股利政策、半营运资本政策等白均为派生的、从翱属的、次要的财白务决策。傲理财目标的实现案归根结底要依赖捌于企业投资决策坝的水平，半第二章埃 佰企业会计报告系袄统爸第一节碍 拔企业会计报告系碍统概述按一、企业会计报皑告系统的涵义和拔特点鞍（一）企业会计拜报告系统的涵义盎会计报告系统，版是企业内部生成拜会计信息并编制绊公司报告的管理哎系统，包括财务皑会计报告系统、肮责任会计报告系邦统和管理会计报巴告系统这三个子昂系统，懊P搬19 靶表2-1财务会蔼计报告系统、责俺任会计报告系统奥和管理会计报告摆系统的比较扮会计报告系统可拌以分为外部报告敖体系与内部报告斑体系。办（二）企业会计邦报

14、告系统的特点芭二、企业会计报伴告系统的作用昂我们可以从以下扮几个方面把握其芭重要作用：八（一）反映企业隘管理当局的受托板经管责任唉（二）有助于投扳资者与债权人等芭利益相关者进行埃科学合理的决策挨（三）能帮助企八业管理当局改善版经营管理，协调靶企业与相关利益版集团的关系，促爱进企业快速、稳扳定的发展吧（四）有利于促案进企业薪酬激励袄系统的建立与完吧善肮（五）有助于资板本市场对公司的版监控，能够帮助案国家相关部门实矮现其经济与社会板目标，进行必要疤的调控，引导社澳会资源的有效配伴置颁第二节唉 靶企业会计报告系凹统的主要内容坝一、爱传统会计报告系耙统的局限性班（一）财务报表柏所提供的数据重扮结果、轻

15、过程傲（二）会计主体绊之原因所带来的柏局限性稗（三）时效性问挨题隘（四）会计信息疤相关性方面的局霸限性捌财务报告所揭示般的信息在相关性熬方面还存在以下扒问题：俺（1）财务报告哎信息所遵循的是啊历史成本原则，稗不能反映物价变懊化及其经济环境疤的变化，这样历半史成本信息对决耙策者而言，相关巴性就会下降。扮（2）财务报告百信息反映企业过邦去特定阶段的经埃营成果。人们所癌进行的筹资、投安资及生产经营决摆策却是面向未来吧的，信息与决策靶之间缺乏相关性碍。芭（3）财务报告扒仅能提供以货币翱形态表现的数量蔼性信息。一些质拔量化的信息诸如安会计方针、会计拜方法的合理性、傲企业组织结构的叭合理性、管理水八平等都

16、没有在财靶务会计报告中反跋映，而这些信息搬对于决策者而言艾是至关重要的。熬（4）在现行的八财务报告中并没巴有诸如企业人力坝资源价值，自创扮的商誉等资产、板负债项目，使财摆务会计报告不能哀真实地反映企业伴的财务状况，而澳这些信息往往具埃有很大的决策价板值。疤（五）会计信息肮可比性方面的局拌限性笆（六）可靠性方八面的局限性扒二、财务会计报稗告系统的主要内氨容绊（一）编制财务霸会计报告的基本柏要求挨1袄、阿编制的总体要求斑2啊、埃编制的具体要求（1）真实性。（2）准确性。（3）完整性。（4）及时性。拜（5）财务报告蔼编报的法律责任扒。颁（二）企业对外挨公布的主要财务癌报告罢（1）资产负债隘表；（2）

17、利润表；扮（3）现金流量蔼表；按（4）财务报表阿附注及财务情况邦说明书。埃（三）资产负债爱表皑1靶、爱资产负债表的含哎义及其格式拌2挨、爸对资产负债表披安露信息的理解板财务弹性，亦称白财务适应能力，埃是指通过改变现吧金流量的金额和奥时间分布以应付唉突发事件和赢取安获利机会的能力拜，其由企业的资啊产结构和资本结把构所决定的。暗3稗、懊中美资产负债表碍的比较癌p29澳（1）各自报表颁体系的重心不同傲（2）资产负债版表表内结构的差敖异捌优秀而稳固的财芭务状况是建立在捌如下合理的资产斑结构和资本结构肮之上的：瓣懊流动资产：固定俺资产比例，比如绊30对70半；胺癌流动资产中存货碍以外的资产，比安如现金、

18、应收账懊款等；存货，比癌如30对70稗；靶按总负债：股权资蔼本，比如30坝对70；艾艾流动负债：长期案负债，比如30颁对70；其他。跋 资产负债阿表（金三角）坝P班30颁图22霸“败金三角式拌”胺资产负债表结构摆这种上细下粗的啊资产负债表结构哀可被成为拜“靶金三角式胺”芭的资产负债表结蔼构，佰这种结构符合财案务理论的分析，笆也符合资产负债搬表历史演变的基跋本规律。班表23美国所拔有制造业公司流碍动资产与流动负把债占全部资产的氨比重扒西方工业发达国拌家企业的发展已办经证明，企业的稗可持续发展主要稗应当依靠自有资岸本的不断补充，背靠企业获利水平鞍的不断提高。过肮高的负债率表明矮企业自身造血功扳能欠

19、佳，存在负爱债陷阱。并且还把会分散理财人员般的注意力，影响爱企业价值目标的败顺利实现。美国罢企业债务水平的熬相关调查显示：胺企业债务水平的艾分布相对均匀。哎大约1/3的样笆本公司的负债率暗低于20%；有昂1/3的公司债斑务率在20%啊40%之间；其拌余的公司债务率邦高于40%；称拔债务率高于30盎%的公司为高杠坝杆企业。班在20世纪60案年代，也就是日瓣本经济高速发展岸时期，日本企业白的负债率平均高昂达72爸凹9%，但自19芭73年石油危机肮后，其资产负债昂率大幅度下降，叭到20世纪80澳年代中期，日本班大企业的资产负耙债率已经平均达俺到40左右。岸对我国一些企业拔的资产负债表进瓣行分析，会发

20、现柏不合理的资产负艾债表结构：岸邦在全部资产占用鞍中，流动资产的捌占用尤其是应收般账款和存货的占俺用过多，甚至超拌过80，这意跋味着资金占用的拔极度浪费。蔼昂资产负债率过高懊，7080吧以上的负债率拔在我国国企中绝阿非罕见，所以我绊国企业不能偿还爱到期债务的风险爱很高。熬啊负债结构不合理安。绝大部分企业坝短期债务比例过背高，有些企业短翱期债务占全部债埃务的比重甚至达叭达到或超过了8绊0%。扳在我国一些上市哎公司中将通过资袄本市场筹集到的翱，资本成本很高败的资金存入银行班便是这种病态资皑产负债表的一个搬极好的佐证，表瓣明我国企业的财盎务风险极大。流半动负债成为企业凹主要的融资方式昂，而这极为不利

21、熬于企业财务状况半的稳固。所有这跋一切均表明这些隘企业财务状况的翱恶劣程度，已经班严重地影响到了敖企业的可持续发懊展。也就形成了拌上粗下细的资产埃负债表结构（见凹图2-3）。按 资产负哀债表（办泥拔三角）般P癌31 扳图23啊“岸泥三角式靶”鞍资产负债表结构拔这种上粗下细的跋资产负债表结构摆可被称为奥“佰泥三角巴”吧式的资产负债表凹。泥三角资产负稗债表反映了企业板财务状况较差：疤（1）大量的资芭金占用在不能带背来收益的流动资矮产上，尤其是应坝收账款和存货上岸，这将极大程度哀地降低企业的收巴益水平。在应收翱账款、存货等流皑动资产的流动性按较差的情况下，叭较大比重的流动敖资产并不能为企罢业的偿债能

22、力带背来足够的保障。背在我国的许多企艾业中，多年积累摆、长年挂账、极袄难处理的应收账颁款和存货已经成哀为企业发展的重邦大障碍。（2）办流动负债成为企邦业的主要资金来暗源，成为企业进奥一步发展的重要八依托。但按照现爱代财务理论，流澳动负债只能是满白足企业临时性、巴暂时性资金需要把的资金满足方式斑，将其用于企业办的战略性、长期叭性投资会严重地瓣影响企业的稳定翱发展。在我国不耙少企业的资金来爱源中，流动负债搬甚至高达80佰以上，这是一种敖极为危险的财务半结构。跋以上所谓的扳“半金三角袄”扒或澳“傲泥三角版”胺式的资产负债表绊，从数量上看，版主要是指传统的蔼机械制造业。稗在知识经济高度暗发达的今天，无

23、皑形资产作为企业扮创造收益的一种案主要资源，在资芭产负债表中的比熬重也势必越来越案大。（四）利润表半企业编制利润表巴的目的也在于对暗利益相关者提供拔对决策有用的、氨相关的信息，但哎是，资产负债表哀与现金流量表相氨比，利润表中的奥收入项目和成本叭项目极易导致人邦为操纵，客观性蔼较差。蔼（1）有助于评伴价企业管理者的稗经营绩效岸（2）有助于分奥析企业的获利能安力鞍（3）有助于评板价企业的偿债能氨力百3笆、靶中外利润表的比坝较芭为了获得以上分绊析所需要的利润扒表信息。按实践证明，利润傲表应当可以明确昂地提供以下三阶碍段的经营活动信哀息靶：瓣第一阶段，是营柏销活动信息绊，主要包括企业翱的销售额、营业捌

24、成本等项目，这跋是利润表的核心袄数据；扮第二阶段，是财把务费用、纳税情版况信息按，该类信息与企按业的生产经营活翱动没有直接的关搬联，但财务费用扮的多少却直接取熬决于企业的融资艾决策；拌第三阶段，是税俺后净利及其分派敖信息斑，这与股利政策哀有着密切的关系八。具体到利润表翱项目，以上信息矮主要通过三个项澳目来表达，即销班售额、纳税付息芭前利润与税后净昂利（每股盈利）般。西方国家所常暗用的利润表的分挨段编制方式恰好绊直接提供了报表捌分析所需要的这胺些信息。败分段式利润表又邦称为分步式利润安表，是把损益的哎计算分解为若干懊步骤，按照费用安与收入相互配比翱的原则，把相同班性质的收益和费百用归纳为一类，皑

25、然后逐步计算各芭类损益，直到最扳后计算出净利润碍。澳以西方发达国家佰企业的利润表为办例，分段式利润叭表主要分为以下傲两部分：营业部鞍分和营业外部分版。简式的分段式扳利润表的格式如邦表27所示。扳表27分段式傲利润表（简式）扒但佰目前我国企业的奥利润表的法定格班式与国际惯例相隘比半，差异甚大，也凹不便于进行规范敖的财务分析。比叭如，芭在我国的利润表版中，利息费用是搬与其他的期间费瓣用列示在一起的佰，不利于通过利耙息费用的分析来拌评价企业财务风捌险的大小奥；再比如，背在我国的利润表傲中，没有明确地岸、单独地列示出瓣经营活动的获利颁结果比如袄“矮纳税付息前利润摆”跋（EBIT），唉而该指标在财务胺分

26、析中的重要地鞍位是不可替代的碍。袄从财务管理的角澳度来讲，利润表爱分析时特别需要把关注如下两个方懊面：埃一是销售额及其摆增长率分析；二碍是经营风险分析扮和财务风险分析安。至于我国传统氨上所关注的各种挨利润率分析，则哎主要应用于在不傲同的企业之间进俺行横向比较。班（五）现金流量翱表俺1靶、碍现金流量表的含办义及格式柏2办、靶对现金流量表披搬露信息的理解霸3百、伴现金流量表的中白外比较笆增设凹“皑第四财务报表搬”傲就是完善财务报按表的方法之一。艾所谓岸“颁第四财务报表翱”疤，又称第二业绩办报表、全面收益拌报表，是对传统盎业绩报告的一种般改革，是在利润懊表的基础上进行斑扩展而形成的。氨其特点是在不损

27、跋害可靠性的前提佰下，突破了历史爸成本原则、实现暗原则和谨慎原则翱的限制，将绕过半利润表而在资产背负债表中直接确挨认的利得和损失懊集中起来，向财癌务报表用户提供绊更全面、更有用昂的全部业绩信息疤。吧（六）财务报表爱附注及财务情况肮说明书芭1柏、爱财务报表附注袄2摆、叭财务情况说明书捌3白、奥财务报表附注及澳财务情况说明书袄的作用靶（1）可以增加霸会计信息的可比板性颁（2）可以增加吧会计信息的可理搬解性拜（3）是充分披啊露会计信息的表敖现捌三、管理会计报碍告系统的主要内皑容鞍（一）为股东控绊制权的配置和行白使提供决策信息挨（二）为董事会般控制权的配置和隘行使提供决策信耙息哀（三）为经理层巴控制权

28、的配置和熬行使提供决策信佰息哀四、会计报告系埃统的改进靶（一）对会计报凹告系统所包含内邦容的确定皑（二）对现行财疤务会计报告系统吧的完善跋现行的财务会计啊报告系统的不足班对利益相关者的靶决策产生了重要胺影响，就其本身班而言，应该从如碍下几个方面进行绊改进：爱（1）进一步扩叭大披露的范围。傲（2）编制和对傲外提供预计财务案报表。八（3）按物价变拜动会计的核算要俺求提供会计信息阿。稗（4）实行实时八呈报模式。把（5）建立非财安务指标。案第三节癌 办管理会计报告系熬统的构建摆一、构建目的拔 拔p42叭（一）向内部利败益相关者提供非叭强制性的相关信八息啊（1）预测性财氨务信息的提供。肮（2）非财务信鞍

29、息的提供。白（3）社会责任扮信息的提供。哀（二）管理会计拔报告系统要有助疤于管理者业绩的暗评价，为企业激爱励与薪酬系统的扳建立提供支持与靶根据颁（三）管理会计阿报告系统要有利爸于企业内部控制碍制度的完善摆（四）管理会计唉报告要进一步增班强企业管理信息氨系统的作用跋（五）管理会计扒报告系统要辅助昂和审核管理决策阿（六）管理会计邦报告系统要为企白业组织的创新提氨供支持二、构建方法哎（一）构建管理岸会计报告系统应俺该注意的问题袄1鞍、斑要考虑管理会计奥报告与财务会计背报告的相关性瓣2颁、板管理会计报告要伴符合管理信息系搬统的要求熬3扳、凹管理会计报告系哎统要符合成本效半益原则版4疤、拌对内提供的管理

30、矮会计信息要符合埃重要性原则白（二）构建的方昂法斑在市场经济体制矮和现代企业制度办下，企业的经营凹决策可从资本经瓣营决策、资产经鞍营决策、商品经岸营决策和生产经办营决策四个层面胺进行，并相应形碍成巴四种经营责任中氨心拌。因此，管理会跋计报告系统的建拔立可以此为理论柏依据，鞍形成资本经营报皑告、资产经营报把告、商品经营报吧告和生产经营报版告四大子系统。拜P爸44-45扳1拜、矮资本经营报告系岸统案资本经营型企业摆的袄管理目标是资本爸保值增值或追求蔼资本盈利能力最颁大化罢。肮反映资本经营核埃心目标的指标是佰净资产收益率。罢2扳、氨资产经营报告系版统艾资产经营型企业艾的管理目标是追凹求资产的增值和敖

31、资产盈利能力的碍最大化。爱反佰映资产经营核心安目标的指标是总岸资产报酬率。邦3半、凹商品经营报告系耙统熬商品经营型企业把管理的目标是追邦求供产销的衔接八及商品的盈利性佰。笆反映商品经营核暗心目标的指标是颁经营利润率。叭4伴、澳生产经营报告系般统按单纯生产型管理傲的目标是完成生暗产任务，降低生捌产消耗。癌反映生产经营核背心目标的指标是翱产值（或收入）坝成本率。班图24管理会爸计报告系统蔼第四节懊 稗公 司 报 告把一、公司报告概扒述背爸（一）公司报告瓣的概念扒公司报告又称之班为公司经济报告啊，罢由核心报表及外坝围报表组成。核懊心报表主要是传拌统意义上的财务肮报表；而外围报矮表则包括表外披巴露和特

32、殊管理会敖计报表。吧所以说公司报告柏不等于财务报告挨，也不等于会计鞍报表，还包括传疤递直接或间接与败会计系统所提供澳的信息相关的各盎种信息的其他手叭段。俺（二）公司报告笆的目的般（三）公司报告敖的作用半二、公司报告的肮主要内容扒公司报告由核心八报表及外围报表拜共同组成。（一）核心报表霸核心报表又分为敖主要报表与附注翱报表。（二）外围报表办外围报表包括表爱外披露和特殊管靶理会计报告，1、表外披露柏2摆、哎特殊的管理会计跋报告氨（三）公司报告安的未来发展趋势八1耙、版公司报告目标的半界定背未来公司报告的板目标扒大致可以分为如八下三个层次：盎（1）引导资源扒的有效配置艾（2）公司报告懊的基本目标是满

33、班足报告使用者的捌基本信息需求澳（3）公司报告靶要满足特定信息绊使用者的信息需暗求安2吧、奥公司报告供应链把的确定八公司报告中的关拌键因素在于透明啊度、受托责任与矮诚信。跋3颁、半公司报告的未来艾发展趋势肮（1）保证信息半供应的机制跋胺全球通用会计规跋则的建立。肮摆是计量和报告信敖息的准则。扮澳具体的公司信息拜指南。啊（2）信息供应八的传输方式蔼可扩展商业报告哀语言(XBRL安)是一种可免费绊取得的财务报告八电子语言，它基爱于可扩展标识语爸言(XML)的案结构，提供一种按标准化的方法去扮编制、发布公司疤财务报告和其他艾信息。氨它通过对有关财爱务信息内容增加袄标记的方法使得扮决策者能够更方艾便地

34、取得信息。伴其实质上是一种凹数据描述语言，啊通过它可以使各耙种商业信息在不耙同软件、平台、败技术间（包括I百nternet白）实现数据的可斑靠提取和顺畅交哀换，并且依据底胺层的元数据的重澳新组合能够使财把务报表适应变化柏的会计制度和报阿表格式要求，给爱财务报表数据的颁存储、传递、再版利用都提供了有挨效的工具。蔼（3）管理层提敖供信息应实现的哎目标靶班第一个目标是完安整性(Comp霸letenes艾s)。即会计报按表信息要充分披按露。袄绊第二个目标是所皑报告的信息符合拜(Compli爸ance)以原皑则为基础的全球把GAAP的精神版。艾敖第三个目标是一班致性(Cons捌istency阿)，即不同

35、期间坝所用会计原则具百有一致性，使信霸息在推断未来结癌果时更为有用。拌爸第四个目标是公俺司信息应包括对坝风险和不确定性拔的支持性注释(吧Comment爸ary)，如管扒理层所利用的重摆要估计的完全披暗露以及会计和管伴理控制的质量等把。耙艾第五个目标是明胺晰性(Clar爸ity)，要求疤明晰公司向利益傲相关者的报告方办式，特别是三级佰模式的所有要素败的相互关系。凹奥第六个目标是使袄用通俗易懂的语奥言和尽可能使财癌务报表更为有用拔的报告形式沟通巴(Commun唉icate)信拌息。背第三章版 懊集团企业的财务霸控制板第一节八 案集团公司和财务挨控制瓣一、集团公司的翱财务特征板（一）财务管理矮主体特

36、征：统一皑主体与多个主体跋的并存敖图3-1集团公叭司财务特征示意案 p55笆基于上述因素，安决定了笆集团企业的财务斑管理主体应当而捌且也必须体现为俺一种一元中心下拜的多层级的复合伴结构特征。艾（二）财务管理柏目标特征：集中般目标与多极目标百的兼容按集团公司的财务跋目标呈现为成员案企业个体财务目碍标对集团整体财癌务目标在战略上按的统合性翱。霸（三）财务管理柏对象特征：基本败相同与重点要点阿的差别拜总之，笆由于集团公司的巴资金运动是多个凹理财主体各自资胺金运动系统的一爸体化复合板，唉（四）财务管理暗方式特征：财务鞍集中管理隘（五）投资管理坝方式特征：多元吧产业与多层组织败的耦合盎成功经验与失败捌教

37、训都已经证明罢，伴集团企业的投资颁链条应该适度缩版短。啊（六）产权管理百关系特征：向外般扩散与交叉持股澳的困惑捌二、财务控制的爸理论分析般（一）财务控制半的基本特征哎（二）财务控制胺的基本功能霸具体表现在：（半1）预防功能，背警示作用；（2罢）纠偏功能，规爱范作用；（3）吧制衡功能，协调斑作用；（4）查敖错功能，惩戒作蔼用；（5）反馈氨功能，改进作用靶；（6）促进功捌能，提高作用。唉（三）财务控制懊的主要类型佰1奥、绊按财务控制者的捌主体身份来划分佰，可分为一般控坝制和专业控制阿2鞍、熬按财务控制的时胺间来划分，可分敖为事前、事中和昂事后控制胺三、财务控制的办适度策略拔（一）财务控制哀的主要领

38、域：十爸大关键领域艾1靶、氨资产管理方面伴的统一性与分散瓣性盎2哀、扳资金管理方面笆的统一性与分散案性班3翱、扒投资与融资管理啊的统一性与分散佰性啊4半、熬信贷管理霸方面的统一性与傲分散性蔼5摆、八税务管理奥方面的统一性与邦分散性扳6凹、伴物资采购般方面的统一性与昂分散性啊7傲、拔财务收入管理叭的统一性与分散安性澳8扒、捌税收发票管理俺的统一性与分散摆性跋9袄、盎会计核算和管理艾的统一性与分散半性把10翱、邦财会人员管理斑的统一性与分散敖性吧（二）财务控制靶的适度标准：唉四摆大影响因素伴 p61-6肮3 1、发展战略搬2捌、扒成员企业生命周熬期与组织结构按对于创业期的成癌员企业而言，集暗团公司

39、应当给予扒较为宽松的财务靶控制环境，尽可澳能促进其成长。隘集团公司应当对哀成长期的成员企翱业大力投入，仍唉给予较为宽松的奥财务控制环境。哀集团公司应当采般取较为严格的财唉务控制方法，以扒确保集团收益的版实现和现金回流爱。肮当原有的产业或吧市场领域进入衰摆退期之后，企业八的经营策略需要板做出大幅度的转八折和调整，并通拜过产品再造和产艾业再造，进入再艾造期。3、业务流程埃单个产品密集型艾定位、一体化产懊业定位、相关联案多元化企业和无跋关联多元化企业摆。不同的产品或瓣产业定位，财务盎控制模式也不同胺。通常，哀对于单个产品密霸集型定位财务高盎度集权；一体化啊产业定位强调财爸务集权；相关联啊多元化企业强

40、调败财务分权；无关凹联多元化企业，叭强调财务分权（搬子公司分权型体叭翩）拜。懊4败、啊人力资源与管理按文化胺东方企业倾向于百集中统一，西方盎企业更强调适当俺分权管理。唉四、财务控制的拔常见问题斑（一）预算制度佰不健全，运营成败本高伴（二）缺乏监督捌、考核力度扮（三）资金分散暗，集而不团懊（四）管理方法佰陈旧，手段滞后扒第二节鞍 碍集权与分权隘一、集权与分权摆的财务定位扳二、财务控制的班基本类型颁 啊p65案（一）集权型财俺务控制模式岸班集权型拌在运行类型的基暗本特征上，集权奥型财务控制模式袄的特征是子公司案被视为母公司的傲二级法人，蔼母公司拥有子公哎司所有重大财务哎事项的直接决策扒权，以及对子

41、公吧司所有财务经理胺人员任免权熬。拔在集中权力的基胺本边界上，母公拜司对子公司的财般务决策权范围主邦要包括：啊子公司重大资产巴处置权；子公司柏现金及其重要资捌产的调配权；对啊子公司管理业绩颁评价权；其他重扒要事项的决定权凹。耙在管理机构的管扳辖权责上，鞍子公司的财务机懊构或财务经理人办员为母公司管理吧总部的派出机构敖，正常情况下，澳财务机构和财务般人员通常既要受肮子公司经理层的捌领导，又要受到版母公司财务部门八的统一指挥，是熬一种受双重领导懊的职业角色。唉（二）分权型财斑务控制模式板阿分权型拔在运行类型的基盎本特征上，扳子公司财务机构半受母公司业务指熬导，但母公司依霸然拥有对子公司胺的重大财务

42、事项芭决策权等。佰在集中权力的基耙本边界上，扒子公司资本增减氨变动权；重大投败融资项目的最终澳审批权；股利分翱配决策权；子公案司经营者选择任罢命权等。岸在集中权力的基拔本边界上，扮母公司设独立的邦财务部门负责集邦团整体的财务战澳略与预算管理及奥对子公司的业绩癌考评；子公司独瓣立设置财务机构奥，受子公司领导版。蔼（三）融合型财邦务控制模式半版结合型安融合型财务控制氨模式分权型是一唉种基于事业部制邦管理模式而确定碍的。在集中权力爱的基本边界上，佰集团公司对事业艾部实行高度集权哎，对事业部实行跋资金控制、预算啊控制和人事控制稗；事业部作为利案润中心，在集团搬公司预算框架下白机构拥有较大经挨营自主权。

43、办事业部的财务机板构具有二重身份澳艾总部的派出机构版与事业部下属子鞍公司或工厂的财柏务管理机构。敖事业部下管理总白部财务机构的主拌要职责：啊（1）负责公司胺经营战略在财务按上的实施、适应熬环境变化等方面稗，如：检查经营敖战略与财务战略胺实施要点、确定摆集团公司财务控颁制关键点、通过鞍资本支出预算来袄对各事业部分配哎资金、分析环境袄变化对财务的影岸响、为集团公司肮的最高管理层提百供建设性意见、白保持较大的灵活哎性来适应新的投按资业务的需要等挨；（2）管理核翱心在于建立统一罢的财务制度，以扳制度管理代替人挨的管理。扒事业部体制下母扮公司财务管理职敖能有扒：（1）战略预罢算的编制、实施八与监控；（2

44、）斑确定最佳的资本拔结构，以保证为哀实施战略预算所哀需要的资本，并颁规划其资本来源艾渠道；（3）协凹调与外界的财务吧关系，包括股东搬、银行、税务、艾审计师和资本市罢场等；（4）建百立与实施集团公颁司财务政策；（澳5）负债经营性挨财务计划的落实哀，包括资本预算班、现金流转计划八等；（6）风险把管理，包括确定癌负债总量、债务芭结构与财务杠杆稗控制；（7）业佰绩衡量标准化的爱建立，并通过预罢算考评等方式实般施业绩评价；（唉8）集团内部财爸务报告政策的制巴定与报告制度。疤事业部的财务机俺构的财务职责定案位：懊（1）事业部战班略预算的编制、盎上报与组织实施柏；（2）执行集巴团统一的财务政败策与财务战略；

45、蔼（3）实施对事佰业部下属单位的摆财务运作过程的耙控制；（4）强昂化下属单位的业俺绩考核；（5）靶规划事业部内部捌各单位间的资金霸平衡与调度；（阿6）其他。笆基于中国经济改癌革开放的现实演埃变过程，我们曾靶经实行了以扩大稗企业自主权为核鞍心的扳“懊松帮式癌”熬改革，尽管也收班到了相当显著的埃成绩，但是，十靶多年的实践证明伴，在没有相应有隘效的控制措施下矮，一味地强调分澳散，必然会出现伴绝对化的分散主背义。尤其是集团碍企业，过分强调哀分散就会导致跋“邦集而不团伴”盎的现象，直接抹哎杀了集团企业特八有的生命力。按三、集权式财务翱控制的运行敖（一）控制到位癌而并非越位的定邦位机制凹（二）投资链条搬与

46、监管效能的联按动机制佰（三）集中实力爸与激发活力的驱懊动机制艾（四）动态运行啊与权变理念的反扒馈机制背第三节案 搬财务控制机制耙 碍 p68坝一、组织结构控拔制案（一）强化董事皑会哎（二）建设监事啊会百（三）总经理与班总会计师的财务隘控制胺二、资本效能控盎制版（一）授权经营佰控制唉（二）资本预算版控制拌（三）股权管理白控制搬三、目标管理控啊制版（一）预算目标哀管理控制巴（二）目标业绩敖考核控制凹（三）经营风险爱目标控制癌第四节扮 哎财务控制措施罢一、成立财务控胺制机构绊二、对外委派财拔务人员挨三、应用网络控案制技术胺第四章版 八财务管理信息化挨第一节邦 半企业信息系统澳一、企业信息系隘统涵义瓣

47、企业信息系统是唉指以计算机为基氨础的信息系统（癌CBIS），是安由硬件、软件、背数据库、远程通耙讯、人员以及收按集、操作、存储芭并将数据加工为半信息的各种过程靶组成，它为企业颁提供最基础的共半享信息系统资源碍，因而也被称为啊企业的技术基础皑设施。吧企业信息化=信哀息技术+标准化碍规范化数字化管半理+决策科学化办数据化肮二、企业信息系拜统的构成挨 p78般（一）事务处理懊系统隘（二）管理信息凹系统拜1阿、办管理信息系统的袄概念半管理信息系统（傲Managem扳ent Inf碍ormatio胺n Syste氨m，MIS），傲是用来为管理者阿和决策者提供日巴常信息的人员、岸过程、数据库和奥设备的有机

48、集合拌。昂2瓣、哀管理信息系统的绊主要任务版管理信息系统由挨四个部件构成：背信息源、信息处敖理器、信息用户班和信息管理者。俺3挨、半管理信息系统的皑组成案（1）库存管理哎子系统，功能包败括对库存的控制按、库存台账的管阿理、订货计划的叭制定和仓库自身般管理等。八（2）生产管理伴子系统，功能包吧括物料需求计划瓣的制订、生产计白划的安排、生产昂调度和日常生产俺数据的管理分析靶等。敖（3）人事管理凹子系统，功能包搬括人员的档案管坝理、人员考勤情爸况管理、人员各伴种保险基金的管版理和人员培训计佰划的制订等。扒（4）班财务管理子系统扮，邦功能包括财务账绊目管理、生产经挨营成本管理、财翱务状况分析和财阿务计

49、划的制订等拌。傲（5）销售管理埃子系统，功能包鞍括销售计划的制伴订、销售状况分爱析、顾客信息的昂管理和销售合同安的管理等。拜（6）决策支持佰子系统，功能包凹括企业经营战略蔼的制订、企业资稗源的分配等。袄（三）决策支持按系统与专家系统凹决策支持系统（把Decisio昂n Suppo啊rting S熬ystem，简俺称DSS），是癌以管理科学、运矮筹学、控制论和扒行为科学为基础傲，以计算机技术傲、仿真技术和信暗息技术为手段，爱针对半结构化的啊决策问题，支持案决策活动的具有澳智能作用的人机懊系统案。鞍第二节百 氨企业信息系统建吧设疤一、我国企业信耙息化现状佰 p80吧1拌、吧企业缺乏信息战般略和IT

50、规划罢2靶、把信息组织管理滞捌后靶3皑、耙信息孤岛太多版4白、吧缺乏考核压力二、建设目标稗（1）合理解决白组织管理和信息拌处理方面的问题班，满足企业不断安发展变化的管理耙需求；埃（2）系统的建班设充分经济、可哀行；挨（3）系统建设按过程要遵循领导袄参与、优化创新摆、实用高效、处斑理规范化等原则拜；罢（4）系统建设爱前应当做好充分败的准备工作，包扳括开发人员、组柏织的准备和企业癌基础准备工作等白；版（5）系统建设半应当合理制订系拌统规划和建设计凹划。三、建设内容懊（一）系统需求八确定岸（二）系统选型靶、采购与开发搬（三）企业信息袄系统的效益评价芭四、关键的实施瓣环节邦（一）企业信息扮系统规划胺（

51、二）信息化领拌导小组颁五、ERP系统哎的特点和实施埃（一）ERP的芭核心管理思想敖ERP的核心管安理思想就是实现佰对整个供应链的百有效管理，艾主要体现在如下捌三个方面：白1拌、背体现对整个供应半链资源进行管理耙的思想拌2版、绊体现精益生产、柏同步工程和敏捷瓣制造的思想霸3俺、班体现事先计划与绊事中控制的思想拜（二）ERP的鞍主要功能模块坝ERP系统主要搬包括下列功能模斑块：财务管理（哎会计核算、财务敖管理）、生产控瓣制（计划、制造班）和物流管理（邦分销、采购、库敖存管理）。艾1胺、绊财务管理模块氨2鞍、氨生产控制管理模隘块班3隘、罢物流管理模块矮4扒、胺人力资源管理模罢块败（三）ERP的背实施

52、过程1、企业诊断昂2背、癌需求分析，确定伴目标3、软件选型百4扳、班实施准备阶段（把包括数据准备和按参数设置）5、实施阶段胺第三节瓣 摆财务集中管理的稗计算机系统巴一、传统会计信背息系统的缺陷坝（百一岸）爱原始凭证数字化碍，易于伪造拜（百二罢）斑会计业务缺乏有巴效牵制板（捌三八）般电算化系统内部哎控制对程序质量艾的依赖程度较高办（懊四爱）班口令授权具有自颁身的局限性叭二、财务集中管斑理的作用肮（一）建立多级扒法人的统一、高敖效的财务指挥系袄统芭（二）集中资金懊办大事和快速扩芭张俺（三）集中审批隘可以降低风险和熬加强集团监控能岸力傲（四）降低资金安占用和提高资金癌效率，扩大融资吧规模矮三、财务集

53、中管鞍理系统的构成和凹主要模块岸（一）系统设计懊的原则皑（二）系统设计巴方法拌1按、案以财务管理为中办心进行信息系统疤规划把2巴、蔼财务、业务一体矮化，实现信息集版成碍3敖、板打破传统流程，爸建立财务一体化敖信息流程昂（三）资金集中暗管理系统案P瓣88吧集团企业的财务笆集中管理模式一肮般有五种，按集绊中程度由强到弱芭，可以分为统收懊统支模式、拨付霸备用金模式、结敖算中心模式、内阿部银行模式、财把务公司模式。版企业应当根据自稗身性质、规模、扒特点，应当采取暗合适的财务集中俺管理模式。笆（四）全面预算班管理系统安（五）全面成本阿管理系统按1艾、拔成本中心管理模笆块懊2艾、耙内部订单管理模耙块半3鞍

54、、哎产品成本计划模凹块唉4阿、鞍成本对象控制模班块凹5爸、昂利润中心会计版（六）集中财务岸分析管理系统懊（1）企业数据暗即席查询艾（2）数据资源罢管理皑（3）企业报表暗设计（4）预警监控佰（5）企业信息颁门户疤（6）个性化设拔计柏第四节癌 按财务管理信息化坝的发展一、网络财务凹（一）网络财务白的涵义案网络财务是指基瓣于网络环境下的版财务信息系统，邦代表着企业会计按信息系统的网络笆化和信息化。暗（二）网络财务翱的优势叭1昂、叭提高了财务管理埃时效爱2矮、邦拓展了财务管理板空间矮3岸、凹提升财务管理效佰能八4熬、癌有利于集团公司捌的远程财务监控白（三）网络财务案系统建设吧二、财务管理信稗息化的要点

55、总结盎1叭、白以财务管理为中柏心进行信息系统疤规划袄2熬、奥树立财务管理信斑息化的现代管理百思想和理念败3癌、袄财务、业务一体哎化，在大破传统绊业务流程的基础半上实现信息集成芭4奥、跋培养财务信息化版建设的高端人才敖，加强跨部门的拜沟通与协调疤第五章懊 拜财务分析、财务叭计划及预测懊第一节版 奥财 务 分 析版 p95按一、财务报表分跋析概述哀财务报表分析是案指以财务报表和袄其他资料为依据凹和起点，采用专班门的方法，系统柏分析和评价企业鞍的过去和现在的艾财务状况、经营碍成果、现金流量扳及其变动情况，搬目的是了解过去盎、评价现在、预百测未来，帮助利版益相关者制定、吧改善决策。背（一）财务报表唉分

56、析的起点鞍财务分析的起点皑是财务报表，包哀括企业的基本财鞍务报表、财务报班表附注、财务情瓣况说明书以及企拜业内部财务报表把等内容。哎（二）财务报表瓣分析的目的芭一般来讲，财务白报表分析的目的班可以概括为：评瓣价过去的经营业八绩，衡量现在的敖财务状况，预测般未来的发展趋势稗。肮（1）投资者，澳投资者在决定是霸否进行投资时，爸要分析企业的资暗产及盈利能力等奥情况；在决定是搬否转让股份时，捌要分析企业股票矮价格的变动及发敖展前景等情况；碍在对经营者的业罢绩状况进行考察百时，要分析企业袄资产的盈利能力佰、该企业在市场鞍竞争中的地位等半；在决定股利政半策时，要分析企稗业将来的筹资能白力以及市场的反爱映等

57、。佰（2）债权人，扳债权人在决定将爸自己的资金借贷安给某个企业使用熬时，其最关心的拌是企业能否按时般偿还本金和利息百，也就是讲，债八权人最关心自己版资金的安全性，碍这需要对企业的扳偿债能力进行分肮析，包括短期偿翱债能力以及长期拜偿债能力，则企版业的流动性以及矮长期的获利能力把是债权人必须考斑虑的因素。暗（3）公司的经岸营管理者，半经营管理者进行阿财务报表分析的肮最主要目的是改伴善财务决策巴，进一步增加企挨业的价值创造能奥力，这其中所涉熬及的内容非常广班泛，几乎是企业唉的各个方面。疤（4）政府部门巴，奥税收部门进行财搬务报表分析的最爱主要目的在于考哎察企业按时、足坝额缴纳税收的情唉况；同时还要判

58、翱断该企业是否遵艾守了国家相应的按法律法规等情况碍。氨（5）供应商澳，供应商通过财拔务报表分析主要案判断企业的信用霸水平，来决定供把货中付款期的长斑短。鞍（6）员工，奥员工要通过财务吧报表分析判断企熬业盈利水平、价伴值创造情况与个般人收入及各项福跋利是否相适应。芭（7）中介机构翱，耙注册会计师通过版财务报表分析可扮以确定审计的重胺点，咨询人员可唉以针对分析中暴颁露的弱点对症下肮药，提出相应的皑改进建议。笆（三）财务报表柏分析的方法碍一般而言，财务罢报表分析方法可爸以分为单项财务艾分析评价方法与佰综合财务评价方昂法佰。疤单项财务分析方版法绊是最基础的财务耙分析方法，主要版有比率分析法、按比较分析

59、法、趋傲势分析法、因素白分析法、杜邦分摆析法等。拔综合财务分析方佰法耙采用复合性财务伴指标分析，如综奥合计分法、功效坝系数法、综合指搬数法、俺“坝Z记分伴”霸法、层次分析法耙等。其基本构成拔体系如图 5-案1 所示。1、比率分析法胺比率分析法是指摆将财务报表相关背的金额进行对比鞍，得出一系列具办有一定意义和逻坝辑关系的财务比艾率，以此来揭示哎企业的财务状况跋，经营成果和现隘金流量情况的一俺种分析技巧。罢图51财务分疤析方法体系示意靶图盎评价一个比率经俺常依赖于分析师翱的观点。版比率分析法的主阿要优点是它们能傲用于比较不同规疤模的企业的风险唉与收益的关系。跋比率也能提供企矮业的概况、经济氨特征与

60、竞争战略隘，以及其独有的碍营业、财务与投柏资特征。安然而，比率可能佰会忽略行业差别皑、变化的资本结奥构的影响、会计爸与报告方法的差埃异（尤其在国际佰范围内比较时）鞍。在给定这些差扒异的情况下，与艾某时点上的比率疤相比，比率的变叭化（趋势）与可隘变性可能会提供盎更多的信息。2、比较分析法叭比较分析法是通吧过比较不同的数跋据，从而发现规皑律性的东西并找半出预备比较对象捌差别的一种分析吧法，用于比较的懊可以是绝对数，袄也可以是相对数哀，其主要作用在凹于揭示指标间客扮观存在的差距，盎并为进一步分析敖指出方向。凹按照比较对象，艾比较分析法又可按分为：安搬趋势分析，即与颁本企业历史相比哀，即不同时期的把指