资金管理案例

1、埃中石化资金管理办系统案例 绊2004.01坝.28 俺为了加强中国石柏油化工股份有限拔公司内部资金的按统一计划、统一傲调度、统一结算靶和统一借贷，达肮到控制债务规模背、合理安排债务阿结构、加快资金蔼周转、降低融资疤成本、控制财务八风险的目的，股捌份公司资金管理昂部门对公司的资半金业务进行了统矮一管理。肮 昂由于资金管哀理业务量大，处扒理过程复杂，并佰且需要多种专业败理论对过程进行哀相应的管理，必坝须以较为全面、癌先进、稳定的资佰金管理信息系统扒来支撑，以规范绊各类资金业务流柏程，实现对整个半公司各类资金业鞍务的预算控制、背日常业务管理、败资金分析、预警绊和预测等。 鞍应中国石油吧化工股份公司

2、资袄金处的要求，浪挨潮通软依托在金败融行业、石化行吧业积累的丰富经哀验，结合中石化俺自身的企业发展胺规划，开发一套安具有中石化资金拔管理特色的综合俺资金业务管理系暗统，作为股份公稗司资金业务管理盎的支撑平台。 坝项目难点及重点癌一、中石化扒资金业务管理涉俺及的种类繁多、百业务量大，全靠矮手工操作，工作斑量非常大，并且耙存在业务信息收颁集不及时、统计隘口径不一致、数爱据不准确、不全捌面等问题，需要疤通过信息系统提拜高业务处理数据办的质量和效率。碍 俺二、目前资败金业务采用的管熬理工具繁杂，无敖法实现对资金管柏理标准和业务流瓣程的统一控制。氨 奥三、种类繁皑多、大量的资金般业务分布在异地搬各分子公

3、司处理八，传统的定期报般表方式不能对整邦个公司资金业务芭实时掌控。 芭四、缺少必唉要的资金预算、昂资金分析、决策哀支持工具，全靠翱手工作业不易做阿到有效地进行资败金的分析、预测版和辅助决策。需岸要建立一套资金隘预算/分析模型傲，以提供更灵活百、强大的资金管把理与分析平台。癌 版所以，需要疤通过信息化的管败理手段，规范资艾金业务的流程和敖标准，加强资金艾监控管理的宽度肮、深度和力度。叭在整个中石化内邦部实现资金的统隘一计划、统一调百度、统一借贷和叭集中监管，为合叭理安排债务结构背、控制债务规模靶、加快资金周转袄、降低融资成本绊、控制财务风险埃提供决策依据和拔控制手段。 班中石化资金胺管理系统要实

4、现敖股份公司资金业皑务的全面管理，吧具体包括以下几皑个方面： 吧1.覆盖业熬务内容（管理广哎度）。 板2.分级管盎理模式（管理深扮度）。 霸同时支持总柏部和分子公司的伴分级应用，按组哀织管理层次分角澳色授权，实现总安部和分子公司两叭级单位的业务管版理流程，并逐步巴将应用层次向二岸级单位延伸。佰 懊3.业务集奥中管理。靶 扒确保数据的笆一致性、提高数矮据归集的及时性半。矮 吧4.与其他案系统的集成。熬 昂实现内外部阿业务系统之间的办流程控制和数据背共享。 解决方案白系统覆盖范般围般 盎1. 管理坝规范（制度）：哀统一制定各类资拌金业务管理制度盎，规范各类资金澳业务的处理流程颁和代码标准，确胺保数

5、据的一致性皑、可比性。如：半申请及审批流程颁、企业代码、合蔼同代码等。 白2. 规模败控制（事前）：安统一制定全公司矮的资金预算、计岸划和信用额度，胺控制债务规模。靶如：资金预算、稗授信额度等。 肮3. 日常懊业务（事中）：颁提高各类资金业吧务的处理效率和矮信息质量、完成扮基础业务数据采搬集；包括各类资柏金业务过程（筹斑融资、租赁、投傲资、担保、票据白、应收、账户等斑管理系统）。 百4. 决策瓣支持（事后）：把集中监控各类资吧金业务进展和运碍行状况，统一资般金分析与预测，挨提高业务监控及拌决策效率，控制颁财务风险。 系统功能架构拔在规划的整艾个解决方案中，稗采用“预算控制办+流程控制+实奥时监

6、控”三方面肮的集中管理手段矮强化总公司的管笆理控制力度。由澳总部统一制定集稗团内部的资金管胺理标准和规则，唉规范集团企业的吧资金业务流程。班通过资金预算、拌信用额度管理加半强对下级单位资捌金业务规模控制癌，通过具体业务安系统实现对下级懊单位各种资金业安务的实时监控。巴 熬各子系统间般的流程和控制关叭系如下：昂 败集团企业的半集中管理解决方跋案，重点在于打按破传统分散式管板理模式，在整个案集团内实现集中阿管理、集中监控巴的转变，提高资败金运作效率和效肮益。哀 盎从资金业务罢使用层次上，系耙统需要同时包含百股份公司总部和跋分子公司两级单俺位的业务管理，绊分层次分权限提瓣供业务处理功能唉，支持不同角

7、色拜的流程化应用。扒 应用效果版该方案全面背支持集团企业的安财务核算、资金唉管理、风险控制八和决策支持等，拌构建起统一的资懊金业务的信息化班管理平台，实现唉了对资金的统一斑预算、统一筹措哀、统一结算、统阿一控制的全流程办管理,全面提升哎集团公司资金的半使用效率和行业袄竞争力。主要有矮如下明显效果：颁 巴-提高资金袄周转效率，钳制胺暗箱操作，降低敖资金风险 罢-提高资金跋的利用率，降低哀资金成本，扩大巴资金收益 澳-提高系统摆内部的业务运作败效率与数据质量按 跋-满足战略捌发展需求，为公盎司持续重组及削哎减成本提供了支凹持平台扮财务资金管理的熬制度 版2004.12耙.27 1、 目的 爱为严格

8、控制公司斑费用支出，加强隘费用管理，提高氨公司效益，本着吧合理、节约的原哎则，根据公司财唉务资金管理的有碍关规定，制定本白制度。2、 定义癌本制度中所称费颁用是指公司生产伴、行政、营销等颁管理费用。3、 范围耙本制度适用对象佰为公司所有人员坝。隘5、1、请款流斑程（其它广告、翱参展等费用请款昂于5、3审批权癌限条款另加说明案）爸5、1、1请款熬：请款人根据专啊项费用事务需要阿填写请款单疤，按5、3审批案权限条款规定报半上级签核。按5、1、2审核懊：请款人将经上绊级签核后的请瓣款单按5、3吧审批权限条款规拌定送交财务专员扒。笆5、1、3支出办：财务专员按权拌限审批后，由出啊纳根据复核后的扮请款单

9、，向班请款人支付款项澳，同时请款人须背在请款单上板签字。敖5、1、4请款捌5000元以上懊的大额备用金须懊提前一天通知财挨务部。鞍5、1、5管理扒部门公务较多的吧人员可实行定额稗备用金，既可按氨规定预支保证公吧务合理工作需要哀的一定限额备用俺金，报销时可不巴抵借支，直接支岸取现金，详见表跋1。背5、1、6备用胺金借支人须在公斑务完毕后5个工叭作日内到财务部吧结清备用金，实罢行定额备用金的案借支人须每3个拜月结清一次。原叭则上借支人必须鞍按规定时限及时艾结清备用金，前伴款不清后款不借傲。如情况特殊，半必须报请厂长或爸主管副总以至总癌经理批复，依批搬复意见处理。半5、1、7每年坝12月31日前拌，

10、除12月下旬肮借支外其余所有扮个人借支的备用拔金都必须结清归跋还，逾期不还的叭，一次或分次从拜工资中扣回。蔼5、1、8请蔼款单是财务账啊务处理的依据之安一，除当日借支扮当日归还的以外唉，报销费用时把请款单不予退办还；归还多借备扒用金时，由往来皑帐会计开具收据埃给报销者本人，瓣请款单也不予归版还，收据须妥善柏保管备查。案5、1、9备用靶金是为保证公务绊需要而设，因私按不得借支备用金案。哎5、2费用报销靶程序案5、2、1报销佰流程稗5、2、1、1斑报销：报销人自瓣行粘贴票据并填耙制费用报销单扮或差旅费报啊销单，按5、啊3审批权限条款氨规定报上级签核俺。爸5、2、1、2捌审核：报销人将岸经上级签核后

11、的暗报销单按5安、3审批权限规芭定送交财务部门肮。拔5、2、1、3办支出：财务部门扮按5、3审批权埃限条款权限审批把后，由出纳根据百复核后的报销凭伴证，向报销人支盎付报销款或收取案归还的备用金余翱款；出纳收取归霸还的备用金余款背往来帐会计须向哎报销人开具收据扮，请款单不奥予退回；报销人拌领取报销款项须柏在报销单上班签字。邦5、2、2对原唉始票据的要求扒5、2、2、1哀所有票据：必须搬是合法的正式发白票。绊5、2、2、2埃特殊情况：收据拌（财政票据除外霸）及白条必须有白厂长、总监或副澳总于相应票据注皑明签字方予报销艾。安5、2、2、3爱撕票：当事人必袄须于票面注明车肮号车牌、起止时艾间和地点（市

12、内拌短途除外），并叭经厂长、总监或瓣副总核准签字方叭予报销。啊5、2、2、4案罚款单据：公务跋中因个人原因违把章的罚款单据不凹予报销。跋5、2、2、5霸发生的住宿、采拔购物料等费用必爸须注明金口公司岸名称，如发生填拔报有误，因此造岸成公司损失当事爱人需承担50%唉的责任。蔼5、2、2、6斑原始票据的粘贴奥：交通票据等小敖票据的粘贴范围岸以粘贴单大小为扒界，须紧靠粘贴啊单顶界和右界从案右往左横向粘贴把，覆盖粘贴的相斑邻票据间须留出岸一定间隔距离，伴票据较多时，可坝分行粘贴，不得肮竖向粘贴。捌5、2、2、7版原始票据必须按摆交通票据、住宿靶票、招待票、通吧信票等不同类别爱和不同金额，分坝门别类进行

13、粘贴佰，不能混合粘贴矮。耙5、2、2、8哀除交通票据外的奥其他票据，报销胺人须在每张票据阿正面空白处注明艾票据金额开支的白用途并签名。暗5、2、2、9隘不符合上述规定盎要求的报销单据般，财务部有权退袄回，要求报销人凹重新整理。凹5、2、3费用伴报销后，由财务巴部记入相关费用把明细科目， 按埃月上报总经理审俺核。业务人员胺的费用列入个人跋销售费用进行成瓣本考核。所有票昂据涉及二次签字矮的每月汇总报表哎交总经理。二次叭签字情况主要有耙：撕票、安装工扳材料消耗发票、艾安装工运费发票挨等。5、3审批权限拔5、3、1备用办金借支和费用的伴报销金额在20颁00元（含本数伴）以下的，由部版门经理确认，厂盎长

14、、总监或主管拜副总审核，财务矮专员签字批准借安支、主办会计审碍核报销凭证，可懊直接办理，事后板集中报总经理补哎签。败5、3、2备用碍金借支和费用的佰报销金额在20熬00元以上的，爸由部门经理确认办，厂长、总监或巴主管副总审核，把财务专员签字批吧准借支、主办会板计审核报销凭证瓣后，报总经理审芭批后办理。癌5、3、3部门败经理的备用金借芭支和费用报销金斑额在2000元盎以上的，由厂长颁、总监或主管副啊总审核确认，财按务专员签字批准胺借支、主办会计俺审核报销凭证后佰，报总经理审批巴。奥5、3、4厂长挨、总监或副总的安费用报销由主办般会计签字审核后扮，报总经理审批啊。蔼5、3、5驻外搬安装人员及工程啊

15、技术人员费用凭邦证的审核由财务傲专员代为办理，胺其它同上。白5、3、6其它扒广告、参展或专熬项等费用由总经癌理委托授权经办半人，提请财务专啊员审核，直接提昂交总经理审批办岸理执行。癌5、3、7相关阿人员出差或外出拔时，由其部门职捌务代理人电话请啊示代为签字。罢5、4出差补贴跋标准摆5、4、1出差百是指公司员工受百公司主管负责人吧派遣在公司办公拜所在地城市以外爱的地区履行公务背，并根据本制度稗的规定享受相应耙标准的出差补贴唉、伙食补贴和交般通补贴。瓣5、4、2公司啊员工出差应严格癌履行报批手续，瓣未经批准不得自疤行出差，自行出稗差或因私出差所佰发生的旅差费均芭由其本人自行承半担，公司不予报坝销。

16、澳5、4、3公司蔼各部门应严格控搬制出差人数，并昂考虑其完成任务八的期限，确定合癌理出差日期，逾唉期出差应向上一邦级主管负责人报奥告，对因公出差俺人员，按相应标伴准报销出差费用啊。懊5、4、4有关拜标准俺5、4、4、1凹长途出差交通工凹具乘坐标准搬2、兼职人员补吧贴归口在相应专半职公司领取，不搬重复享受补贴。安5、4、5相关案事项说明拔5、4、5、1背在途期间以正午皑12点为界，出埃发起程在12点白以前、返程到达暗在12点以后（俺以正常交通时间八为准）按一天计佰算，其他按半天熬计算。叭5、4、5、2爱出差乘坐火车从癌晚上8点到次日昂早晨7点之间超奥过6小时，或连袄续乘车超过12阿小时的，可报销

17、隘火车硬座或硬卧隘票（如乘坐火车靶硬座或长途汽车拌可安火车硬座或袄长途汽车票价的邦30%享受硬座霸补贴）火车乘坐癌轮船可报销三等阿或四等舱位票；敖没有特殊情况不翱得乘坐软卧或飞艾机，确需乘坐时般必须经公司副总佰经领导批准。敖5、4、5、3疤出差人员当日有拜招待费发票的，肮当日不计算伙食拌补贴；当日有出般租车票的，当日颁不计算交通补贴般。招待费发票日斑期栏必须填写清板楚并说明招待事办由及相关人员，鞍招待费发票未注靶明日期的，一张阿招待费发票视同板一天发生招待费矮并不予计算伙食摆补贴；需要乘坐胺出租车必须向部般门负责人请示批般准，报销时出租扳车票必须注明往懊返地点及用车事爸由，并经部门负板责人二次

18、签字，白乘坐出租车的不柏予计算交通补贴蔼。芭5、4、5、4矮 出差人员交通把费用报销原则上哀起、返程必须有搬电脑票；住宿费背用报销需注明日百期与时间，当日暗正午12点递延板6小时内需起程氨的必须退房。爱5、4、5、5肮出差人员的交通捌住宿费用在标准隘内据实报销，超癌支部分自理。但矮参加包括住宿、搬市内交通与生活岸费用在内的会议跋和由邀请方承担爸费用的会议，不笆享受任何补助。哀5、4、5、6矮公司员工随同主皑管及以上级人员熬一同出差，其住班宿标准可按主管胺及以上级人员相霸应标准执行；公昂司员工随同总经肮理一同出差，原澳则上不予发放伙芭食补贴和交通补鞍贴；两人同住只傲能一人报销。埃5、4、5、8巴

19、考虑到全国各地氨实际情况的不同鞍，为避免因住宿懊标准局限性给出佰差带来困难，不捌利于工作开展，袄给公司形象带来斑负面影响及增加肮个人负担，若因摆情况特殊，须报拔请厂长、总监或拔副总审核、总经邦理批准方可允许耙按实报销。罢5、4、5、9班司机带车出差且鞍当天不能返回的俺，实行每天住宿案、生活补贴，不矮享受交通补贴，班标准参见一般员柏工包干标准。哀5、4、5、1盎0公司员工非因盎公需要绕行的，奥只能报销直达票叭价，差额自负，爸期间不享受伙食暗补贴、住宿补贴斑和交通补贴。6、相关表单6、1请款单疤6、2费用报销奥单霸6、3差旅费报吧销单 笆如何设计货币资疤金的内部控制制般度 碍2005.01澳.09

20、 隘艾 岸白货币资金是企业蔼流动性最强、控叭制风险最高的资搬产，是企业生存坝与发展的基础。敖大多数贪污、诈搬骗、挪用公款等爸违法乱纪的行为癌都与货币资金有哀关，因此，必须案加强对企业货币爸资金的管理和控爸制，建立健全货阿币资金内部控制伴，确保经营管理岸活动合法而有效暗。挨拌一、货币资金内拌部控制目标及环扮境挨盎1. 货币资金矮内部控制目标。安内部控制目标是拜企业管理当局建啊立健全内部控制颁的根本出发点。罢货币资金内部控霸制目标有四个：阿般货币资金的安全阿性。通过良好的隘内部控制，确保艾企业库存现金安巴全，预防被盗窃扮、诈骗和挪用；爱搬货币资金的完整按性。即检查企业百收到的货币是否柏已全部人账，

21、预耙防私设柏“败小金库疤”胺等侵占企业收入柏的违法行为出现半；爱案货币资金的合法跋性。即检查货币阿资金取得、使用碍是否符合国家财澳经法规，手续是扳否齐备；爸翱货币资金的效益背性。即合理调度芭货币资金，便其靶发挥最大的效益八。翱佰2.货币资金内斑部控制环境。所挨谓货币资金内部安控制环境是对企绊业货币资金内部百控制的建立和实板施有重大影响的澳因素的统称。控巴制环境的好坏直耙接决定着企业内伴部控制能否实施唉或实施的效果，凹影响着特定控制版的有效性。货币阿资金内部控制环吧境主要包括以下氨因素。安把 （1）管理决翱策者。管理决策哎者是货币资金内袄部控制环境中的搬决定性因素，特版别在推行企业领俺导个人负责

22、制的艾情况下，管理决颁策者的领导风格奥、管理方式、知盎识水平、法制意佰识、道德观念都澳直接影响货币资碍金内部控制执行稗的效果。因此，哎管理决策者本人吧应加强自身约束百，同时通过民主岸集中制、党政联败席会等制度加强吧对其的监督。肮盎（2）员工的职安业道德和业务素柏质。在内部控制袄每个环节中，各扮岗位都处于相互袄牵制和制约之中靶，如果任何一岗爸位的工作出现疏癌忽大意，均可以摆导致某项控制失摆效，比如，空白拌支票、印章应分拜别由不同的人保昂管，如果保管印懊章的会计警惕性暗不高，出门不关叭抽屉，将使保管肮空白支票的出纳绊有机可乘。由此扒造成出纳携款潜阿逃的案件也屡见鞍不鲜。罢暗（3）内部审计埃。内部审

23、计是企搬业自我评价的一芭种活动，内部审半计可协助管理当巴局监督控制措施蔼和程序的有效性按，能及时发现内瓣部控制的漏洞和蔼薄弱环节。内部翱审计力度的强弱百同样影响货币资扒金内部控制的效霸果。肮鞍影响货币资金内氨部控制环境因素耙还很多，如组织版练枫、管理控把啊甸1玄法授权背租分配责任的方捌法等等邦按。要加强企业内背部控制，就必须唉改善其控制环境般。吧爸二、货币资金内坝部控制设计白挨1，货币资金完百整性控制。货币凹资金完整性控制百的范围包括各种皑收入及欠款回收靶。具体地说，是俺单位特定会计期巴间发生的货币资百金收支业务是否摆均已按规定计入百有关账户。通过熬检查销售、采购败业务或应收账款巴、应付账款的

24、收懊回和归还情况，昂或余额截止日后凹人账的收入和支搬出，查找未人账霸的货币资金。其蔼控制方法一般有百以下几种：俺翱 （1）发票、把收据控制。发票佰、收据控制是利拌用发票、收据编唉号的连续性，核隘对收到的货币资蔼金与发票、收据般金额是否一致，绊以确保收到的货霸币资金全部人账叭的一种完整性控矮制手段。发票分胺类很多，例如增伴值税发票、运输邦发票，因为这两罢种发票涉及国家啊税收，且有国家颁税务机关负责监败督检查，因此涉靶及这两种发票的颁货币资金收入一翱般较完整。但目把前餐饮服务业等氨发票及收据管理版较混乱，给控制昂设计增加了难度隘，如企业违规开鞍具爸“捌大头小尾盎”艾、搬“昂小头大尾坝”盎发票，多给

25、、不熬给客户餐饮发票皑，空白收据、发芭票到处可买，自邦制收据，收据不碍连号或五号，或拔以白条代替收据癌等。因此，对于盎发票、收据必须跋加强其印、收、耙发、存的管理，版建账核算。在此把基础上，利用这吧类发票的连续编阿号，设计一岗位胺，负责其存根联邦与人账的记账联暗定期或不定期抽八查核对工作，及巴时发现其中的错埃弊。半蔼（2）银行对账啊单控制。银行对八账单控制是利用碍银行对账清单与胺企业银行存款日傲记账进行核对，哀以确保银行存款邦存在性与完整性皑的一种控制方法败。通过编制银行爱存款余额调节表八，可以发现未达叭账项，分析其原白因，发现其是否案存在错弊。般啊 （3）物料平矮衡控制。物料平傲衡控制是利用

26、物傲质不灭定律，复巴核主要原材料在盎生产、销售过程版中，量上是否平颁衡，以确保生产凹资金完整性的一捌种控制方法。这皑种控制方法主要疤适用于生产、加肮工行业。俺拔（4）业务量控扒制。业务量控制爱是根据某项业务扳量的大小，来复哎核其货币资金完袄整性的一种控制肮方法。比如，旅背馆可以按客房记案录的业务量，汽邦车运输可以按台笆班记录的业务量扮，复核其货币资伴金收入。吧佰（5）往来账核办对控制。往来账背核对控制是通过癌定期与对方核对般往来账余额，及案时发现挪用、贪叭污企业货币资金蔼等违法行为，以挨评价清欠货币资氨金是否及时人账稗或货币资金还欠爱是否真实的一种袄控制方法。特别般应注意对于已作碍坏账处理的应

27、收跋账款，了解是否袄有收回款项不入靶账的情况。板阿2.货币资金安岸全性控制。货币拌资金安全性控制扒的范围包括：现扒金、银行存款、斑其他货币资金，矮由于应收、应付矮票据的变现能力叭较强，故也将其按纳入货币资金控芭制范围内。货币把资金安全性控制盎方法一般有以下吧几种：岸白 （1）账实盘叭点控制。账实盘哎点控制是通过定扒期或不定期对货碍币资金进行盘点隘，以确保企业资按产安全的一种常颁见的控制方法，袄如编制银行存款罢余额调节表。账昂实盘点按盘点的颁时间分为定期盘八点与不定期盘点懊，但不定期盘点叭的控制效果通常疤比定期盘点好，懊不定期盘点的主艾要特点就是突击安性强，会给货币奥资金相关岗位产斑生一种无形的

28、、奥无时无刻、无不澳存在的压力。哎靶（2）库存限额啊控制。库存限额捌控制是利用核定佰企业每日货币资绊金余额，超过库懊存限额的货币资板金送存银行或汇皑交某一银行账户埃，从而降低货币瓣资金安全性控制岸风险的一种方法霸。利用此方法还矮能高度集中货币扳资金，统筹使用败，特别适用于货皑币资金短缺的企懊业。哎盎 （3）实物隔半离控制。实物隔疤离控制是采取妥袄善措施确保除实艾物保管之外的人把员不得接触实物按的控制方法。比氨如，现金只能由拌出纳保管，银行扒承兑汇票也只能奥由一人专管，否八则将导致责任不氨清，不法分子很绊可能会混水摸鱼碍，侵占货币资金鞍。同时还应采取肮选择合格的保险伴箱、选择安全的岸场所等保障措

29、施白，以确保货币资拌金实物安全。摆把（4）岗位分离板控制。岗位分离按控制是将不相容爸岗位分别由不同哎的人负责，以达佰到相互牵制、相拜互监督的作用的盎一种控制方法。坝比如，货币资金坝收支与记账分离绊（即出纳不得登背记日记账），货袄币资金收支与编把制记账凭证分离按（即出纳不得编拌制记账凭证），伴空白支票与印章败保管分离，银行奥对账单取回、余板额调节表编制与爱复核分离等等。扒在具体运用中，办应结合本单位实胺际情况，根据成靶本与效益原则设盎计各控制岗位。袄扮3.货币资金合爱法性控制。货币翱资金合法性控制佰针对的是货币资傲金收入与支付。哎合法性控制一般摆都采用加大监督疤检查力度的方法班，如对于业务量案少

30、、单笔金额小哎的单位，记账凭熬证可一人复核；爸对于业务量大、哀单笔金额大的单唉位，记账凭证则邦应由两人复核，翱即增设复核会计扳、科长再复核。班又如通过加大内案部审计监督力度疤还可以发现一些哀不合法的货币资扒金收、付；通过案公布举报电话、阿网站，从公众中皑取得不合法收、办付的线索。另外芭，可以对货币资爱金的支付实行严罢格的授权审批制疤度，重点控制大摆笔金额货币资金奥支付。合法性控傲制风险一般较大般，通常涉及企业傲决策管理者本人把，因此，国家会埃利用政府机关、斑社会力量对企业班进行审计、监督柏、检查。碍盎4. 货币资金翱效益性控制。货安币资金效益性控稗制是服从企业财笆富最大化的财务扳管理目标，通过

31、耙运用各种筹资、罢投资手段合理、耙高效地持有和使般用货币资金的控盎制方法。企业可拜制定货币资金收搬支中、长期计划佰，在合理预测一拔定时期货币资金啊存量的情况下，拜通过实施一些推氨迟货币资金支付颁的采购政策和加奥速货币回笼的销百售政策，还可以矮通过收回投资等白方法，解决货币岸支出的缺口，但艾同时应权衡采取鞍以上措施所付出伴的代价、成本或白机会成本，选择坝一项最优的解决啊方案；同样，可罢以通过加快货币矮资金支付的采购唉政策（可降低采敖购成本）、一定搬的赊销政策（可哎提高售价或扩大肮销量）、或参与稗各种投资，以降肮低货币资金储量搬，但同时应权衡版以上各种措施的扮决策收益以及考班虑今后中、长期按的货币

32、资金状况啊，选择最优方案拔，最大限度地发把挥其经济效益。拜要实现以上目的癌，要求企业在进暗行筹资、投资决埃策时，对各种方芭案进行综合分析半，并要求参与分拜析、决策的人员笆不得少于三人。坝成本会计工作流巴程设置 哀2004.05吧.31 扒工作职责与任务摆 靶（一）负责阿公司的成本核算罢 案1.整理各斑项费用并进行归昂集和分配； 背2.做记账安凭证并登账； 办3.月末对半费用进行核算；熬 昂4.统计各吧项费用的指标考疤核结果并上报经捌理。隘（二）进行办公司的成本分析瓣 翱1.根据成佰本构成和历史发靶生情况以及计划氨指标进行比较；搬 2.成本分析按报告。耙（三）负责翱公司的固定资产颁账 蔼1.负责

33、每颁月提取折旧； 扳2.负责固案定资产报废、清扮理的账务登记；爱 澳3.新购入邦固定资产的入账跋； 颁4.年终汇佰总。般（四）负责懊总账的一部分 芭1.汇总总肮账，进行试算平碍衡； 奥2.与明细埃账的核对。哀（五）负责摆应付账款往来核版算白1.接收原俺材料入库单、销哀售发票，核算、芭审核付款清单和柏各种应付账款，罢审核各项记录；爱 跋2.审核各靶业务部门转交的笆发票及单据； 埃3.登账，耙记账。拜（六）负责澳国内销售应收账八款往来业务核算癌 敖1.核算各傲国内销售客户应袄收账款和记录，按 奥2.凭发票碍登记，记账； 奥3.定期与埃销售人员核对销袄售明细及监督汇哀款。袄（七）负责稗有关报表的报送

34、斑工作 奥1.每十天拜报送给总经理银罢行存款余额明细阿；把2.月底向巴部门经理报送本翱月销售明细、应半收账款明细和费罢用分类、罚息明肮细给销售部； 巴3.月底报白外销部外销回款傲统计。佰（八）现金岸与支票管理稗1.保管单俺据（支票、支票笆报销单、支票申颁请单、收据等）哀、财务专用章及办现金；般2.填写现班金支票、转账支败票及汇款凭证；败3.办理汇叭款、取现和支票按转账手续；耙4.办理国阿际收支申报手续蔼；阿5.每日对安库存现金进行盘板点与结算；啊6.开立还凹款收据、交款收班据及客户回款收班据；板7.初步审胺核现金报销单据案的合法性和真实耙性，办理现金报哎销手续。鞍（九）财务安档案的整理、装艾订

35、背（十）完成瓣上级委派的其他傲任务挨工作绩效标哎准 笆（一）成本皑核算方法科学合耙理；坝（二）成本班计算准确，能如稗实反映生产状态巴，无差错；捌（三）总账版及固定资产账登拌记准确，无差错板；阿（四）应收啊及应付账款的核板算清晰明确，各笆种单据合法有效百；（五）提供的爸销售考核数据准盎确；艾（六）对销昂售回款的状态监扳督有力，无差错败；耙（七）向管捌理层提供内容翔摆实、数据准确的败分析报告，并能把从中及时发现问敖题；安（八）现金耙收支相符，差错袄率为零；蔼（九）现金坝与账目相符，差埃错率为零；邦（十）保证八现金报销单据合半法、真实，符合八公司的各项规章凹制度；叭（十一）安蔼全稳妥地保管现坝金、单

36、据、财务耙专用章，不出现拌遗失；稗（十二）认凹真填写有关财务搬单据，做到字迹搬工整，易于辨认拔；（十三）安全熬稳妥地保管原始把凭证并按月装订盎成册，保证财务笆档案完整，寻找白方便。巴全面预算发展趋翱势按碍战略导向全面预班算 (上） 盎2005.03埃.14 笆传统全面预算产颁生于 20 世半纪 20 年代懊，已不适应 2蔼1 世纪新的企罢业环境。本文在稗阐述传统全面预拌算局限性的基础哎上根据新形势提百出了战略导向全百面预算的设想，办并认为战略导向靶全面预算是全面斑预算发展的大趋澳势。靶 关键词 八 预算 传统矮全面预算 战略耙导向全面预算 版平衡记分卡 作敖业班一、传统全面预拔算体系的局限性盎

37、 按1911 年，案美国工人出身的拜泰罗（ F 袄. 爸Taylor 凹， 1856-办-1915 ）胺发表科学管理稗原理一书，标靶志着管理科学发耙展史上的重要阶半段 -拌- 科学管理（摆又称耙“柏泰罗制懊”袄）的诞生。科学班管理的中心问题伴是提高劳动生产翱率，主要方法是版标准化（制定合隘理的日工作量，办使工人掌握标准绊化的操作方法，唉使用标准化的工鞍具、机器和材料安，在标准化的工澳作环境中操作）盎以及采用刺激性办的工资报酬制度捌（即制定合理的哎工作定额，实行澳差别计件制，完俺成任务正常报酬扒、未达到标准低拔酬、超标准高酬按）。科学管理一盎经产生，迅速在扮美国许多企业得摆到广泛应用。为般配合科

38、学管理的白应用，标准成本碍（ stand爱ard cos颁t ）、预算控败制（ budg伴et cont拌rol ）、差霸异分析（ va肮riance 埃analysi安s ）等专门方巴法于是引进到成霸本会计体系之中捌。 1922 稗年著名学者麦金凹西的预算控制霸一书问世，该阿书较为系统地阐按述了实行科学的白预算控制方面的蔼问题。在 19捌22 年美国全拜国成本会计师协斑会第三次会议上班，还以预算的罢编制和使用为霸专题展开研究，八这次会议的研究敖成果不仅把对有佰关奥“埃预算控制捌”埃方面的内容引向敖深入，而且掀起绊了 1923 案年至 1929把 年全美会计师哀与工程师协同研懊究预算控制问题拌

39、的高潮。 1 拔这些表明，预算班作为一种管理方百法在二十世纪二岸十年代初已经产板生。 癌“版实际上到 19阿25 年，所有半管理会计实践已背经得到了发展：拜为人工、材料和伴制造费用设置了氨成本帐户；为现版金、收入和资本哎编制了预算；弹矮性预算；销售预捌测，标准成本，捌差异分析，转移般价格和部门业绩凹的评价，这些实班践已经展示企业安发展的复杂性和蔼管理人员对信息佰的需求。扒”奥 2 美国著名拜的管理会计学家敖罗伯特班胺 S. 卡谱兰坝在其名著管理斑会计的兴衰中爱的这句话就是当扮时预算管理实践啊以及其他管理会笆计实践的概括总扮结。 但是，应岸当指出，由于当岸时企业环境相对吧稳定，市场基本啊处于卖方

40、市场，盎企业之间竞争不拔激烈，所以预算板的职能主要是控爱制，故当时将预吧算这种管理方法拌称为斑“百 预算控制（ 稗budget 跋control按 ） 板”靶。 芭目前，国内外企搬业广泛应用的全绊面预算体系完全安脱胎于 20 扮世纪的预算控制白方法，笔者称之摆为传统全面预算白。虽然较之于早氨期的预算控制在邦体系上更严谨、哀更完整，但就当败今企业环境来讲叭，具有明显的局氨限性： 隘1 、传统全面哀预算没有战略导埃向。传统全面预盎算具体由经营预案算、财务预算和扮长期投资（资本奥支出）预算三部挨分构成。首先它傲以长期销售预测摆 3 或目标利拌润 4 为依据翱，编制资本支出罢预算和经营预算佰，而经营预

41、算则懊以销售预算为起版点，按照以销定跋产原则进行编制摆，最后，根据资按本支出预算和经矮营预算编制财务搬预算。由此我们办不难发现，传统耙全面预算忽视了袄战略的存在，它哎假定企业未来继安续生产原有的产背品并且未来产品半的销售是可以预扒测的，在此基础澳上，以销售预测昂或目标利润为依挨据，编制资本支傲持预算、经营预隘算和财务预算，耙以保证未来的生扮产能力满足市场隘对生产的要求，巴并用以控制经营袄活动和财务活动般，保证资金的有暗效筹措和使用，碍实现目标利润。巴这显然是在企业凹外部环境相对平颁稳，市场竞争不蔼很激烈，企业单八纯以实现利润最叭大化为目标下的颁逻辑。在当今企版业高度重视竞争搬优势和战略管理半的

42、形势下，这种皑逻辑失去了存在搬的基础。 跋2 、传统全面矮预算编制依据片凹面。传统全面预靶算编制依据是长百期销售预测或目澳标利润。从当今唉企业竞争环境来昂看，这是非常片吧面的，在实践中拌会各企业带来严袄重的不良后果。敖主要是可能引发把短期行为，不利挨于对企业长期竞傲争优势的培育和胺维护。 翱3、传统全面预稗算中的成本预算案缺少坚实基础。把成本控制是全面摆预算管理的重要敖内容。在成本预坝算的编制上，传案统全面预算对于案产品的直接成本柏按照标准成本进搬行确定，而对于啊制造费用以及销芭售管理费用，则肮没有严格的标准凹或编制基础。这俺在企业产品直接笆成本在事实上为扒主要成本（pr俺ime cos蔼t）

43、，而制造费氨用以及非制造成摆本比重很低的历八史条件下是可行稗的。但是，随着疤知识经济的发展熬，在高级制造系百统下，据美、日伴成本资料显示，癌成本构成中直接笆材料所占比重不懊足20%，工资挨所占比重不足1跋0%，其余大部艾分为知识资源的埃消耗和一般费用吧的消耗。 5 扮由于大量的费用芭失去了预算的基案础，给预算的科绊学性带来了严峻罢的挑战。 凹正因为传统全面胺预算存在的上述搬问题，从而给企俺业的预算管理实摆践带来了严重的安影响。据国外资跋料介绍，美国有白 60%的企业百没有将预算与战碍略联系起来。 霸6 通用电气的瓣原首席执行官曾搬严厉抨击预算在摆企业中的功能：八“翱预算是美国企业傲的致命伤，它

44、根班本不该存在。-搬-预算爱的设定无异于划哀地自限。根据预凹算流程，通常只袄能得到每个人的袄最低产出，因为翱人人都企图讨价办还价而将预算数昂字压低阿”拌。 7 扒二、战略导向全瓣面预算的基本特坝征 办如何克服传统全扳面预算的缺陷？艾笔者认为应当以八战略导向全面预伴算取而代之。所皑谓战略导向全面肮预算，是具有如凹下三个特征的全拜面预算。 熬（一）以战略为绊导向 按战略是实现企业邦长期目标、增强昂企业竞争优势的搬基本策略方法。霸企业成败关键看皑企业有无正确的爸战略。战略是导碍向，战略错了，般企业内部工作效按率越高，结果可摆能偏离企业目标百更远。因此，西隘方企业认为拌“凹做对的事情扳”俺（ do t

45、h败e right肮 things佰 ）比氨“搬把事情做对斑”岸 (do th搬e thing澳s right哀) 更重要。故唉企业内部经营管挨理要以战略为导盎向。企业战略主俺要包括总体战略懊和竞争战略。总背体战略有发展战蔼略、维持战略、跋收获战略和收缩碍战略；基本的竞安争战略包括总成皑本领先战略、差懊别化战略和集中氨一点战略。战略罢的执行需要通过把预算保证资源的坝落实和通过预算白对战略执行的财伴务结果实施控制耙。不同的战略对皑预算的要求不同拌，因而预算也必扮须以战略为导向拌才能对战略起到背支持而不是相反般的作用。 绊（二）以平衡记般分卡为依据 翱所谓扮“叭平衡计分卡邦”百（ balan岸ce

46、d sco瓣recard，爸又译为搬“翱平衡记分卡板”白、拌“瓣综合记分卡袄”扳），简单地说就扮是根据企业的战坝略目标和战略要搬求而精心设计的坝指标体系，它既扳是一种革命性的扳绩效评价系统，板也是一个有效的霸战略管理系统。靶这个指标体系具瓣有如下特点： 熬1、多维性。该巴指标体系由财务班、顾客、内部业办务流程、员工学啊习与成长等相互斑联系的四个维度邦的指标构成。 拌财务维度：从财八务角度衡量企业哀的指标。财务指吧标是反映企业经绊营效益的指标，拔它包括活力能力艾、收益增长率、熬经济增加值等。稗 办顾客维度：从顾绊客角度衡量企业鞍的指标。这类指败标主要有顾客满败意度、顾客忠诚阿度、市场份额、凹市场

47、获得率等。哀 绊内部业务流程维碍度：从企业内部把业务流程角度衡安量企业的指标。白属于这类的指标拌有流程的有效性拔、流程效率、周爱期、成本、适应瓣性等。 笆员工学习与成长艾纬度：从员工学埃习与成长角度评暗价企业的指标。皑包括高学历员工爸比例、员工生产搬力、员工满意度般、员工建议、培般训时数、开发领懊先能力等。 皑2、平衡性。传白统企业业绩评价按仅采用财务指标哀进行。财务指标背虽然是重要的业奥绩评价指标，但笆是它是一个滞后碍指标，是企业过哀去行为的结果，芭而不能揭示企业背未来将企业的发耙展潜能，而且单埃纯以财务指标来挨评价还可能造成扳经营上的短期行斑为。平衡计分卡坝则将企业的评价矮指标拓展为四个扒

48、方面，很好地平坝衡了财务绩效指坝标与非财务绩效熬指标、滞后绩效翱指标与前置绩效跋指标以及企业内案外群体之间的关傲系，使企业业绩案得到全面的评价疤。 霸3、因果性。平拜衡记分卡四个方阿面的指标之间具挨有很强的因果关斑系。具体讲，就般是员工学习与成罢长指标支撑内部邦业务流程指标；跋内部业务流程指昂标支撑顾客指标笆；而顾客指标又邦支撑财务指标；版最后，财务指标吧的持续增长又为罢员工的学习与成奥长、内部业务流爸程的改善提供经靶济保障。一环扣百一环，后浪推前败浪，最终使企业暗走上良性发展的傲轨道。 碍4、战略性。平败衡记分卡的战略八性表现在：第一拔，指标体系的制败定要以企业远景瓣和战略为导向；啊第二，它

49、既注重败对结果指标的衡笆量，同时也注重翱对企业未来长远傲发展起决定因素蔼（领先指标或企挨业成功的驱动因奥素）的衡量；第摆三，企业战略管翱理的关键在于培安养核心竞争力，岸而在知识经济时白代，企业核心竞凹争力就表现在员氨工的学习与成长奥以及内部业务流板程的不断革新，埃而平衡记分卡对敖企业的业绩评价唉恰好抓住了这个拔关键。：岸平衡记分卡可图芭示如下扒预算编制为什么斑要以平衡记分卡昂为依据？主要原坝因是，企业战略暗目标和战略具有百很强的概括性，蔼虽然预算编制要熬求以战略为导向把，但预算的具体瓣确定却不能直接佰以战略为依据。傲而平衡记分卡则半是企业战略目标靶和战略的具体化敖，预算如果符合哎和支持平衡记分

50、般卡指标的目标和坝措施，则最终将罢对企业的战略目皑标和战略的实现斑产生积极作用。袄因此，预算编制肮应以平衡记分卡笆为依据。这种以艾平衡记分卡为依扒据的预算编制方斑法可称为败“盎平衡记分卡驱动爸预算程序鞍”案。 8 暗（三）以作业为蔼基础 癌所谓扳“扒作业（英文为 败activit扳y ，管理学者罢一般译为拌“吧活动氨”吧，而管理会计学安者则译为哀“坝作业办”唉，本文遵循管理岸会计学者的译法疤）佰”搬按照国际先进制半造（业）协会（氨 CAM-I 柏）所属的成本管皑理系统（ CM熬S ）工作组的哀定义，是指（ 懊1 ）组织所完靶成的工作，和（阿 2 ）有利于搬实现 ABC 笆（即作业基础成岸本计算

51、）目的的按组织内部之行为跋的集合。 9 捌但实际上，可以半更简单通俗地说啊，作业就是组织碍发生的各种各样拌的具体活动。 摆在一个企业里，翱作业是无所不在班。实际上，整个胺企业就是一个最摆大的作业集合体芭。作业可以从不鞍同的角度进行分巴类： 1 、按邦作业之间的关系懊，作业可分为基碍本作业 ( 包昂括内部后勤作业懊、生产作业、外颁部后勤作业、市翱场和销售作业以袄及服务性作业 爱) 和辅助作业佰（包括采购作业白、技术开发作业巴、人力资源作业爸和一般管理等具肮有基础设施作用艾的各项作业），般也可分为直接作昂业、间接作业和啊质量保证作业。昂 2 、按作业奥的水平不同，作安业可分为单位水懊平作业、批水平

52、懊作业、产品水平岸作业和设备水平芭作业。单位水平熬作业是指每生产胺单位产品便相应伴进行一次的作业案，其成本随产量巴的变化而变化。败批水平作业是每敖生产一批产品时百便相应执行一次班的作业，其成本柏随批数的变化而哎变化，但对每批扮产品的产量而言班，又是固定的。芭产品水平作业是佰企业内为维持多阿种产品的生产而伴需执行的作业，鞍这些作业消耗着把那些用来开发产按品或生产和销售埃产品的各项投入胺，其作业量和成阿本均随不同产品肮数目的增加而增皑加。设备水平作颁业是维持企业的捌一般制搬造过程的作业。拌该类作业在某种熬程度上有益于整爸个企业，但并不叭针对于任何个别哎的产品。设备水矮平作业成本相对扮各种产品来讲是

53、跋固定的成本。 袄3 、按作业对肮顾客价值的贡献敖，作业可分为增敖值作业和非增值半作业。增值作业跋是指那些有必要办保留在企业的作昂业，包括法律规澳定必须执行的作半业（如进行财务爱会计核算、编报捌财务报告、申报艾纳税等）和同时盎满足下面三个条靶件的作业：（ 蔼1 ）该作业将瓣带来状态的改变昂；（ 2 ）状跋态的变化不能由暗先前的作业来完版成；（ 3 ）昂该作业使其他作靶业得以执行。增瓣值作业可进一步癌分为高效作业和案低效作业。非增肮值作业（ no拜nvalue-阿added a吧ctivity扳 ）则是不必要邦的作业，也就是半企业中绝对必须扮保留的作业以外敖的所有其他作业吧。如果一项作业肮不能同

54、时满足上疤述三个条件中的拔任何一个，就可把以断定其为非增疤值作业，如调度扮、搬运、待工、耙检验、仓储等就白是非增值作业。稗 4 、按作业跋执行的效率高低蔼，作业可以分为安高效作业和低效艾作业。低效作业柏是可以进一步提啊高其效率的作业扮。 爱作业与成本有密八切关系，成本的敖发生根本讲是由埃作业的执行引起案，因此，我们以隘作业为对象，通板过对作业的分析懊研究，进而采取邦措施，消除不增胺值作业，改善低颁效作业，优化作拌业链，对于削减版成本、提高效益百具有重要意义。斑故现代管理大师埃彼得懊跋 F . 德鲁笆克说：癌“般唯一真正有效的绊成本削减途径就澳是完全取消作业稗。想使成本单方柏面下降的措施很傲少有

55、效。试图以巴较低成本完成那柏些根本不应该做邦的作业一点意义败也没有跋”拜。 10 类似挨地，美国哈佛商挨学院著名的战略胺管理学者迈克尔板俺波特也指说过：罢“芭归根到底，企业背间成本和价格的癌不同，来自设计艾、生产、销售和半运输其产品和服懊务所需的种种作八业，比如吸引顾拌客、装配最终产袄品和培训员工。啊成本是由作业的爸执行而产生的，碍而成本的优势来矮自于特定作业的翱执行对比竞争者伴的有效性。同样挨，差异还来自作扒业的选择及其执芭行。因此，作业傲是竞争优势的基靶本单位。企业总白体上的优势或劣败势来自于其所有隘的作业，而不止邦其中的一部分。拔”伴 11奥从上述对作业的罢分析以及著名管蔼理学家的论述中

56、熬，我们可以看到扳，作业是成本的疤动因，同时作业稗也是竞争优势的案来源。因此，企伴业根据战略要求艾，合理地确定作爱业及作业之间的巴关系，对于降低哀成本，培育竞争鞍优势具有重要意安义。预算作为管板理工具，以作业捌为基础，根据作啊业和作业量来确案定资源的消耗，绊可以使成本预算邦更好地发挥作用败，故西方 20鞍 世纪 90 背年代作业基础预澳算（ acti绊vity-ba隘sed bud熬geting,班ABB ）应运艾而生，这是预算啊管理的重要发展懊。斑熬全面预算发展趋癌势袄班战略导向全面预拌算 (下） 颁2005.03哎.14 暗三、战略导向全搬面预算的内容 矮战略导向全面预啊算为了突出对战案略

57、的支撑作用，皑其内容应当由经柏营预算、战略预扮算 百和财务预算构成板。 安1 、经营预算芭（ opera案ting bu艾dget ，又按译作业预算、运艾营预算）。经营隘预算包括了对产澳品和服务销售所暗得的预期年收入颁和在有效率的运爸营中为客户传送罢和运输这些产品绊和服务所产生的傲预期费用的预测稗。它不仅确定了背为维持现有生产搬和客户的正常成懊本，同时也确定胺了在下一期中用案于推出新产品和岸吸引新客户的费凹用。 12 。爱与传统全面预算唉中的经营预算不皑同的是，在这里拌，经营预算很多拌信息依据平衡记爱分卡，如利润目哀标、预计销售量盎以及其他许多业八务（作业）资讯板；另外经营预算唉中的许多开支应

58、矮采用作业基础预耙算法确定，其步跋骤包括：（ 1叭 ）估计下一期俺的生产和销售数板量；（）预测暗对业务（作业）把活动的需求；（芭）计算需求的碍资源；（）决班定实际的资源供懊给。 13 摆2 、战略预算敖（ strat艾egic bu百dget ）。鞍战略管理是要实靶现绩效的突破性白提高，因此，绩瓣效目标与正常可靶达到的水平之间罢往往存在一个较案大的缺口，战略捌的制定和实施就板要拔“白填平扒”扳这个缺口。为此斑，企业要从各个吧方面将这个缺口啊转化为具体的目坝标，并制定战略斑行动计划（或称百战略启动计划、搬战略行动方案、碍措施），以促进版具体目标的实现按，最终填平缺口懊。例如， 3 安年内企业要实

59、现昂增加利润 10挨00 万元的战啊略目标，一个重隘要方面可能企业瓣要求新产品的创稗利的比例要增加哎 30% ，为岸此，研发部门要暗采取加快新产品癌研发的计划。战跋略预算就是针对矮战略行动计划而百编制的确保战略拜行动开展所需资办源的预算。战略罢性预算传统全面拜预算中的资本支邦出预算有两个主坝要不同，一是战哀略预算直接支持爸战略的执行，而鞍资本支出预算则傲没有明确的战略碍导向；二是战略氨预算在内容上更搬广泛，包括创造叭新的经营模式、奥开发新产品、开奥拓新市场、发展邦新能力等面向企肮业长远发展的战鞍略行动方案所需搬的资源，而资本坝支出预算主要是敖指用于维持或扩耙大生产能力、降绊低产品成本、提俺高产

60、品质量的长般期投资项目支出安的预算。战略预拜算依据平衡记分爱卡确定的战略行阿动方案（措施）鞍以作业为基础编爸制。 坝3 、财务预算芭。财务预算根据版战略预算与经营敖预算有关数据编碍制，与传统全面埃预算下的财务预扮算内容相同。 邦战略导向全面预俺算与企业远景与般战略、平衡记分靶卡、作业之间的皑关系可图示如下翱： 懊四、战略导向全昂面预算哀蔼全面预算发展的唉大趋势 翱全面预算要以战办略为导向、为战艾略管理服务这是半企业战略管理的八客观要求，同时碍，平衡记分卡及扮作业基础管理方白法的完善和发展捌为战略导向全面班预算的发展提供捌了可行性。翱年，哈佛商熬学院教授罗伯特吧 板啊 S . 卡普靶兰和复兴方案