资产负债表债务法核算方法及其运用

1、拜资产负债表债务把法所得税会计核拌算挨企业会计准则2敖006第18号靶所得税明肮确规定：叭企业所得税会计摆核算采用资产负阿债表债务法。按新准则顺应国际袄会计准则的发展坝要求，改革了过绊去多种方法核算半所得税的做法，艾要求企业统一按肮照资产负债表债隘务法进行所得税澳核算，使所得税熬计算更加简单、埃准确、易于操作班。笔者从资产负熬债表债务法的基瓣本原理入手，对扒资产负债表债务八法的具体运用作澳进一步分析和探啊讨。 吧哎一、资产负债表阿债务法核算方法哎 扒运用资产负疤债表债务法进行半所得税核算时，鞍对资产负债表项版目直接确认，对拔利润表项目则间疤接确认。企业的矮收益应根据“资胺产负债观”定义伴，因而

2、所得税费爸用的计算也应从办递延所得税资产懊和递延所得税负扮债的确认出发倒般挤推算，具体核挨算程序如下： 暗隘第一，确定资产耙和负债账面价值袄。碍指企业资产负债伴表日资产负债表傲中列示的金额，把而非原账面价值袄。阿佰第二，确定每项哀资产或负债的计八税基础。 坝癌第三，确定资产案或负债的账面金碍额与其计税基础隘之间差额，计算疤暂时性差异。拌对于存在差异的岸，区分应纳税暂叭时性差异和可抵扒扣暂时性差异，邦按资产负债表日跋所得税税率计算瓣该差异产生的递胺延所得税负债和巴递延所得税资产般。如果期初递延安所得税负债和递吧延所得税资产余奥额小于资产负债稗表日产生的递延翱所得税负债和递胺延所得税资产额懊，对于

3、两者之间隘的差额应进一步半确认为当期的递癌延所得税负债和半递延所得税资产懊；如果期初递延安所得税负债和递昂延所得税资产的肮余额大于资产负皑债表日产生的递傲延所得税负债和扳递延所得税资产版额，对于两者之白间的差额应予以拜转销。 按斑第四，计算应交版所得税。八按照税法规定对败会计利润进行调耙整，计算企业应班纳税所得额，按熬适用税率计算企扮业应交所得税。敖应纳税所得额=版收入总额-不征啊税收入-免税收懊入-各项扣除-摆以前年度亏损；昂应交所得税=应般纳税所得额所扒得税适用税率。熬 笆斑第五，计算当期哎所得税费用。袄根据当期应交所邦得税和当期进一奥步确认或转销的澳递延所得税负债阿和递延所得税资蔼产计算

4、当期所得胺税费用。当期所凹得税费用=当期扒应交所得税税额胺+（期末递延所碍得税负债-期初拔递延所得税负债岸）-（期末递延办所得税资产-期扳初递延所得税资暗产）=当期应交岸所得税税额+期败初递延所得税净搬资产-期末递延俺所得税净资产。俺 盎哀二、资产负债表熬债务法具体运用扮 按由于暂时性澳差异产生的原因跋复杂多样，会计澳人员在实务操作拌中应认真把握，蔼区别情况，正确挨进行会计核算。岸现以天河公司为挨例，说明资产负鞍债表债务法的具耙体运用。 矮搬例1天河公叭司决定从懊2008年1月挨1日靶起采用新会计准俺则进行会计核算澳，按照新会计准按则的要求，企业扮对相关的资产和爸负债账面价值进爱行了调整，主要

5、伴存在以下事项：胺（1）袄2007年1月扒1日巴起计提折旧的大唉型设备一套，原皑值560万元，靶预计净残值10靶万元，企业按照巴年数总和法计提暗折旧，税法要求笆按直线法计提折疤旧，折旧年限都盎为10年；（2办）企业一批存货百，原账面价值为佰1000万元，袄估计其可变现净捌值为600万元办，计提了存货跌矮价准备400万败元。企业原所得疤税核算采用应付罢税款法，所得税俺税率为25%。熬 案按照新会计盎准则的要求，在瓣首次执行日，企白业对资产、负债瓣的账面价值调整艾后如果形成了应稗纳税暂时性差异背和可抵扣暂时性瓣差异，应确认递傲延所得税负债和把递延所得税资产颁。本例中，企业懊按照年数总和法佰在200

6、7年计背提的折旧为10昂0万元（56熬0-10）1白0/55，固捌定资产账面余额佰为460万元，班税法允许计提的凹折旧额为55万半元（560-爱10）10矮，其计税基础为隘505万元（5挨60-55），澳资产的账面价值爱小于其计税基础般45万元，形成柏可抵扣暂时性差啊异；企业计提存盎货跌价准备10啊0万元后，存货班的账面净值为9皑00万元，而其伴计税基础仍为1邦000万元，存暗货的账面净值小佰于其计税基础1暗00万元，形成敖可抵扣暂时性差爸异。上述两项差拌额应计算确认首版次新会计准则执版行日的一项递延拔所得税资产，相吧应调整企业的盈袄余公积。递延所肮得税资产为36靶.25万元（按45+100）

7、爸25%），巴相应的会计处理熬如下： 癌借：递延所懊得税资产36颁2500 罢贷：盈鞍余公积362版500 阿期末递延所肮得税负债=40爱025%=1盎00（万元） 疤期末递延所挨得税资产=68按025%=1拔70（万元） 鞍由于期初递把延所得税资产有按余额38750坝0元，所以本期埃递延所得税资产邦增加的金额为1熬700000-矮362500=拌1337500癌（元），确认为艾本期的一项递延扮所得税资产。 碍递延所得税蔼=100000斑0-13375坝00=-337罢500（元） 凹所得税费用背=237500坝0-33750搬0=20375扒00（元） 白借：所得税柏费用2037般500 霸

8、递延所盎得税资产13版37500 稗贷：应伴交税费应交翱所得税237笆5000 办递扳延所得税负债搬1000000蔼 扳拌例3承例2靶，存货的账面价蔼值为600万元伴，计税基础为7阿20万元，应收胺账款期末余额为澳3000万元，拜补提了坏账准备熬200万元，其盎他项目不存在会敖计和税收的差异鞍。办 暗天河公司2半010年资产负拔债表相关项目金氨额及其计税基础傲如表2所示： 爱扮期末递延所邦得税负债=36吧025%=9柏0（万元） 靶由于期初递盎延所得税负债有哎余额100万元罢，所以本期递延斑所得税负债减少八的金额为10万肮元（100-9岸0），对于减少爸的金额本期应予隘以转销。 伴期末递延所叭得税资产=81胺500002哎5%=2037傲500（元） 稗由于期初递颁延所得税资产有哀余额17000瓣00元，所以本癌期递延所得税增盎加的金额为33皑7500元（2敖037500-扒1700000皑），确认为本期捌的一项递延所得芭税资产。 盎递延所得税斑=-10000办0-33750翱0=-4375俺00（元） 胺所得税费用唉=420000澳0-43750鞍0=-3762耙500