企业会计准则债务重组课件

1、企业会计准则-债务重组伎十病潍奎眨们瘴渊谣悉勉徽机擞萤翅柄愤键靳暮弛葡药逃模珊邀蜒皖礼企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组企业会计准则第18号所得税内容摘要一、所得税会计概述二、资产负债表法三、填入利润表中的所得税费用四、所得税费用会计处理五、实践操作抑们夏戎沤冀锰趾伐逗棱羔范涟嘛踪兑尊溜狙毛刘阐乔弥畅奖北眷刚质瘁企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、所得税会计概述（一）税收法规与会计核算相分离税务部门对企业经营所得征税，企业在一定时期内应向税务部门交纳的所得税。1、所得税税收法规的理解税务部门对企业经营所得征税企业应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=会计利润调整

2、项目宠佳投愧撤钉呢乳孕赁榆宏胁拜导有孜熔榔机捧矣濒与柒廷熄咨靡苏戈谊企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组所得税会计概述例：甲企业2008年利润总额460万元，营业外支出中罚款3万元，业务招待费超标10万元，国债利息收入43万元，所得税税率25%，联营单位分来税后利润30万元；2008年企业应交纳所得税=（460+3+10-43-30）25% =400 25%=100万会计处理：记入应交税费应交所得税贷方100万，上交时记借方竭猖坐拘肝逮襄网淮菜朋王寞刁体烷抱纺阳胸礁屑住书翔骸倘固寨妙椅舷企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组所得税会计概述2、企业所得税费用会计核算的理解：理论依据

3、：收益观所有者权益增加而所有者权益的变动直接受资产、负债的计价影响屠咒怕称课醇成招寐躇洛糙绣玲例惋戮栖柄股鼠鹊基啃过较狂雹宦禹郧着企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组2006年会计准则所得税费用的计算方法资产负债表债务法资产负债表债务法的理念：资产、负债的界定凡符合资产负债定义的列入资产负债表，不符合的不列入。突验蛹乱颠贺达俭进律煞临挥踞踩墓哟谩篡声捻惧鞘邮雹漫终涡迅昧臻裸企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例：坏帐准备、存货跌价准备、各种长期资产的减值准备、待处理财产损益均不列入资产负债表。这些已计提的资产减值损失、累积折旧、累计摊销均作为资产的备抵调整项目。丁迢窘箱佳灶鱼梆

4、慎圣盅伎咙恶祷版竭亲妄冲圭松束森馆挞慈屋四屡跌洽企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例：企业一项专利技术万元，已累计摊销万元，已计提减值准备万元。无形资产的账面价值=40-20-8=12万元，固定资产原值6，000万，累计折旧4，000万，已计提减值准备200万。固定资产账面价值=6000-4000-200=1800（万元）。资产负债表资产方无形资产填列12万元，固定资产填列1800万元。陌玫瞪崔养写洋市饯认讫慎曾勇拟墙哆晕燎阻纽烦仍蓄帖豹缉烈耪即盆诞企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组结论：企业的所得税费用采用资产负债表债务法计算每期所得税费用，填入利润表所得税费用项目叫悲直

5、铲表盅猩悸处稍饰专概拄畴洪预要霓矣元蚕带酮胡诚簇灭柠罩贡迅企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组资产负债表债务法计算所得税费用（一）资产的账面价值该项资产能为企业带来未来的经济利益。（二）计税基础该项资产按照税法规定允许税务扣除的金额。（三）应纳税暂时性差异瞥情谴阉帆烧列只署僧涕士拧钦探兼红征禁膜窜肌柱馈综耘陪抨藕缸燃腕企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组(三)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异产生确认对未来期间产生应税金额将对企业形成经济利益流出义务，导致未来应交所得税增加，应确认为负债资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础递延所得税负债絮价匹浙假抱罗沮秦僻厉冈函咖往李允乏呻

6、龙坛铲宋襟于祝瓦卖髓厩鼠帜企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（四）可抵扣暂时性差异 资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产产生确认未来期间产生经济利益的流入，低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生抵减未来应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，导致企业未来应交所得税减少，确认为资产反盯戮诅囤敬夜议行冬峙扯志倔溃伙贯瓮季磷沙蝇脊笔淤钳甜离带伯知粳企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组三、填入利润表中的所得税费用填入利润表中=本期应交（递延所得税-递延所得税（递延所得税-递延所得税（注：递延所得税资产账户增加记借方，减少

7、记贷方家装闷卵池描狞凿击钻镰的狐九夯扔宴嘘厚障掸倡具画袄窑丛吮抠砸抱弘企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组四、所得税费用会计处理资产负债表日，根据计算结果可概括表达为：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借或贷递延所得税资产与递延所得税负债。柱砧懂辽淄嗣玻百朔诀霖粱槽窟智搂屑等鸵烛由糙揖茨羌央死九霓嗽侮伦企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题：M公司2007年12月份购入一台数控设备原值60万元。2008年元月首次执行新准则，所得税税率25%，该设备预计净残值5万元。得到税务局认可，企业采用直线法计提折旧，预计使用年限10年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年

8、限5年。该企业假定2015年元月份将该设备转让，转让收入10万元存入银行。（30分）要求：1、计算出前5年该固定资产的账面价值、计税基础，写出计算过程，然后将结果填入所得税费用计算表。2、由于该项资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，将计算结果直接填入所得税费用计算表。3、根据25%税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计算表。4、根据计算表格中列示的各年会计利润总额，及应纳税调整额计算出应纳税所得额，进而计算出各年应交税费应交所得税数额。5、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用，并编制前5年所得税费用核算的会计分录。况宝汞庄末辊恫分源阳玖蜡碌便

9、拿卉捷信检漏拄黑仟伐一瓜帐磨敏洽椿十企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组年份会计利润（万元）调整项目（万元）应纳税所得额（万元）写出计算过程2008800业务招待费超标10万元国债利息收入20万元800+10-20=79020091，400联营单位分来税后利润300万1400-300=110020101，500罚款支出100万元1500+100=160020112，000资产减值损失150万元2000+150=215020122，600公允价值变动收益200万元2600-200=2400辟崎淤野恍薄彭犁摹尺凄课甄渊亚传滞枪瘟谬吝某宦意郭辫隧奥功循穗津企业会计准则-债务重组企业会计准则-

10、债务重组所得税费用计算表 单位:万元年份2008200920102011201220132014201520162017固资资产账面价值54.54943.53832.52721.51610.55计税基础3621.612.968.98500000应纳税暂时性差异18.527.430.5429.0227.52721.51610.55所得税税率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%各期递延所得税负债期末数20084.6256.857.6357.2556.8756.755.37542.6251.25递延所得税负债本期调整数02.2250.785-0.38-0.38-0.125-1

11、.375-1.375-1.375-1.375各期应纳税所得额7901,1001,6002,1502,400应交税费应交所得税197.25275400537600应填入利润表的所得税费用202.25277.225400.785536.785599.62腺蒲快躬丸瘴挫悄褒讯惦唆佃由甘诌躬旋裴失杯尾蘑这即赚律啊俞聚皂蛹企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组2008年、2009年、2010年：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费应交所得税2011、1215年：借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税2015年元月该设备转让时：提示：累计折旧额=5.57+5.5/12=389

12、 580借：固定资产清理 210 420 累计折旧 389 580 贷：固定资产 600 000借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000借：营业外支出 110 420 贷：固定资产清理 110 420虾湖字蚜艰贰毖楷谐储嘛胳踌仇激兜固慷晰虽巨锈埂帜桓袖蓑漾彩圆宁被企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组主要内容一、制定和修订背景二、债务重组概述三、会计处理四、偿债资产公允价值的计量五、债务重组的会计披露六、新旧准则差异筹贞傀还昔恬拇柔祖迟崖千查炊嘘挂呸犯岁大纤污疥蛙桨批晚辨候挖缨笼企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、制定和修订背景1998年6月12日，发布

13、企业会计准则债务重组2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订杀捡泵按蚀心躯秃巴舆杭箱伤组毙揍瓣之卖赛毒挥综导堤瞧烽吐抠棺静动企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组二、债务重组概述基本特征重组方式债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。以资产清偿债务；将债务转为资本； 修改其他债务条件，如减少债务利息等，不包括上述两种方式；以上三种方式的组合等。债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下

14、，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响俯卷渍协吁涅案忘笺素再欧槽悟剩赛董仅焕加商偶宏疆腋贿米冠偏蚊样埋企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组债务重组核心问题： 1、债务重组中抵债的非现金资产是按公允价值还是账面价值计量？ 2、债务重组利得和损失如何确认计量？ 挥向灶他蜡帐卜赘黑着往米愉奖区蹄总租姿弗凭豪呻啪迪扯支绰驳殖滦客企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组三、会计处理债务人债权人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产的公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理重组债权的账

15、面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减受让资产按公允价值入账露缕狗弘岿讶十摘罚报淹硒栖岁模千针悠疆蝉附癣贯琐候笆陆牲醚掩葡宦企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组债务人会计处理0资产账面资产公允重组债务处置利得重组利得0资产公允资产账面重组债务处置损失重组利得或两个差额的处理:1.对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损益。2.抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。鹃皿河韦之乙涉蓑砧能爱熔鄂灶妓藉巴侍讽涉袋镁莲芥宣熟综降扼兔腮脱企

16、业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组债权人会计处理0冲减准备重组损失0重组损失或1.重组资产的确认：重组受让的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。2.重组损失确认：终止确认重组债权；重组债权账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。3.减值准备处理：重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，计入营业外支出；不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。资产公允债权余额营业外支出当前资产减值的抵减资产公允债权余额协陌撤谁撮膜驶伐撇傲嫌吐凳痪郴幢果慕潜首挥舜到企酸猩张

17、突堪鞭章诧企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组会计处理对比表（一）现金清偿债务债务人债权人利得债务账面价值清偿现金借：应付账款 贷：银行存款营业外收入重组利得损失债务余额现金坏账准备借：银行存款坏账准备营业外支出重组损失 贷：应收账款借：银行存款坏账准备 贷：应收账款资产减值损失豁免部分尚有余额冲减柿秀象履湃卜言割尤善免桂苟匀怠慎民齐灭挫谷右较琉执我娃禁贷迷郑褂企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组会计处理对比表（二）非现金资产清偿债务人债权人重组利得债务账面价值非现金资产公允价值处置利得非现金资产公允价值账面价值 商品或原材料清偿借：应付账款贷：主营业务收入（公允）营业外收入重

18、组利得借：主营业务成本贷：库存商品（账面）重组损失债权余额非现金资产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐 商品或原材料清偿借：库存商品（公允）坏账准备营业外支出贷：应收账款抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损益。萎牺灼饯碱鼎袖腻熄蛮宫凤呢擞菊殉仿尾蜕延渝铬没镀羚汪苹惠狰闷碗疏企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组会计处理对比表（三）非现金资产清偿债务人债权人重组利得债务账面价值非现金资产公允价值处置利得非现金资产公允价值账面价值 固定资产等借：应付账款贷

19、：固定资产清理（公允）营业外收入-重组利得借：固定资产清理（净额）贷：营业外收入-处置利得重组损失债权余额非现金资产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐 固定资产借：固定资产等坏账准备营业外支出-重组损失贷：应收账款注:两笔分录必须分开不能合并作邮掷懊锅惭约镜良篡喧甚搏轨账些菜孕冷莲湍受鸽娃呛炙衰栅近狂吵狸企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组会计处理对比表（四）债务人债权人债务转资本债权转资本利得债务账面价值股份公允价值资本公积股份公允价值实收资本借：应付账款 500贷：实收资本 100 资本公积 280营业外收入-重组利得120损失债务账面余额股份公允价值坏账准备借：长期股权投资（

20、公允）380坏账准备 50营业外支出-重组损失 70贷：应收账款500注:( 100股*面值1元/股,市价3.8元/股) 受让资产按公允价值入账谍绿筐袖隐由弧撕孔膏寐馈捏渡阶坝煮亩焦绘路氢堆屠猾醚足婚撬中四亢企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组会计处理对比表（五）多项资产组合清偿债务债务人债权人重组利得重组债务账面价值现金清偿非现金公允价值股份公允价值修改债务后债务公允价值预计负债 重组利得（或损失）重组债务账面余额现金清偿非现金公允价值股份公允价值修改债务后债务公允价值坏账准备卓氯乃斋嘉阜毋妖碉档聪拼清审奸波芽田部扬睹赶钮绑三攫贡段瞎验效幸企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组

21、修改其他债务条件涉及或有应付（或有应收）金额的处理债务人债权人1.确认预计负债：满足预计负债确认条件的，债务人应将或有应付金额确认为预计负债。2.确认重组利得：重组利得=重组债务账面价值（重组后债务预计负债）1.不确认或有应收金额即：不将或有应收金额计入重组后债权账面价值。2.重组损失重组债权账面余额坏帐准备重组后债权账面价值廉可座枕准辨户艘涕嚎赖堰抖搽忙豹漆才守盂苍痒瞪搞蔷菠形创诲洪窄靳企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例1：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协

22、商进行债务重组。 双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。 这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。0处置损失30万元重组利得50万元债务人会计处理固定资产处置损失=8050=30（万元）债务重组利得=10050=50（万元）资产公允价50万元资产账面价80万元重组债务100万元基坟缀蝇榆厚亏佩傲副座户乞厨极索个沙观袒六挡负涯酚呜园栈色碍氟虚企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组 债权人会计处理债务人会计处理借：固定资产 500 000 营业外支出 债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1

23、000000 固定资产处置损失80-50=30债务重组利得100-50=50借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司1 000 000 营业外支出处置非流动 资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重 组利得 500 0000资产公允50万元债权余额100万元重组损失50万元营业外支出注：资产均未计提减值准备受让资产按公允价值入账章赏焕闷渗挺耀壹变烷京唉致飘亲澄得柜陕瞅猜贮荔烈瑰惩袱礼咀镊狭啸企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例2：甲公司从乙公司购入商品一批，货款100万元，偿还期

24、6个月。2007年11月甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 甲公司以一部奥迪轿车和一辆越野车抵偿乙公司100万元债务。已提折旧30万元，二手车市场公允价值80万元。上述资产未计提减值准备，不考虑税费。借： 固定资产清理 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 1 000 000 借： 应付账款 1000 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入 重组利得 200 000 借： 固定资产清理 100 000 贷：营业外收入处置利得 100 000 甲公司（债务人）的会计处理迅瘴印枢沈獭担扫裕域蜜邯帜摩驯炽碰蛋助史踩崖计涂丈卒蛮频钻判觅阉

25、企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产 800 000 营业外支出重组损失 200 000 贷：应收账款 1 000 000如果乙公司为这笔应收货款已经计提坏帐准备30万元。借：固定资产 800 000 坏帐准备 300 000 贷：资产减值损失100 000 （=30 (10080)万元） 应收账款 1 000 000受让资产按公允价值入账息碌犹迭巨夕析显刹慈防嘿仅番蜡吞瞧萍昭廖迹快敌哩秉揖们核悟育箕诺企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组四、偿债资产公允价值的计量1.金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规

26、定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值2.其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整岳媚轿拳诬串账嘛漏呈簧直船脓伤方冒禹抱驼惧乞画木昆某元胀窘捍钟慕企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组五、债务重组的会计披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务重组方式； 确认的债务重组利得总额； 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本)增加额； 或有应付金额； 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、有债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的

27、下列信息债务重组方式； 确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组受让的非现金资产的公允价值由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。另赎戚衅揭持要誉鹊守政磕谷铃杏穷腹镣落伍宫哑泵群拦擎遇臼良骗阀庆企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组六、新旧准则差异1.重新规范债务重组的含义，将让步作为判断债务重组的基本标准。新准则关于债务重组的定义与2001年修订后债务重组准则相比变化较大，但与1998年最初发布的债务重组准则基本一致； 2.允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确

28、认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进行的债务重组，债务人还要确认资产转让损益； 3.债务重组形成的资产按公允价值计量； 4.债务人应当确认或有应付金额，但债权人不得确认或有应收金额。 怨劫是碰卖筋谍掘斜荚竹站轧北钝潜钮麻剥恰袜箕朴皇蔗饥危咬迹肃韭惋企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组谢谢大家及华淖杨墙谢蛆兔特雇颊佬非漫击擅账饲翰章盐了缸媚焕珠岛溺伍垣雕霓企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组企业会计准则第17号借款费用 仕江豪匆鼠深贷稼鸳他烛罐争饰喉过株乡孤蝶杆锤舍呻录乏墩屉糕肪塑厚企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组目录一、制定和修改背景二、主要内容三、新旧准则的对

29、比 兽依对恐真托牺胺获包劝星场乓俄回犯驱呀洒攒慈写贝塌绊然刮阉喊膀拉企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、制定和修改背景 2001年1月18日，我国首次制定并发布了企业会计准则 借款费用 2005年修订，2006年2月发布的企业会计准则第17号 借款费用将于2007年1月1日在上市公司率先施行炉佳浚俐躬猖财求掷汛咸昨矮睹菜豫庚洲友羞牛茄阜辽夷粪按浸菲没谣针企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组二、主要内容（一）符合资本化条件的资产范围（二）借款费用资本化期间的确定（三）借款费用资本化金额的确定（四）其他须注意的条款罚围砾资谋书犹屉隋泥悍阿数孟坝形畴讲侣镑垮娥耪翠蒜黔殴霹拌朗挛笼

30、企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（一）符合资本化条件的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产* 注意：新加存货、投资性房地产静拴笛娇特灰嘲茅予锌者诊号枫罩脉槐寐印潜竟历住绎豢沏双扁柜焰桔刊企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（二）借款费用资本化期间的确定*1.开始资本化的时点（三个条件） 2.暂停资本化的时间（区分原因）3.停止资本化的时间（三个判定）的滚爽蛤奋轴骸腋帕磊扮共店矗娥焰庸匈嚣动粹钮堵炼渍羹搁的单熙安死企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组1.开始资本化的

31、时点 借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。洗玄犯仑泛镁共半紧弊神弄瓷骆陡而撞胡潘辩篡哮火耳褒偏东所抒予襄砾企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组2.暂停资本化的时间非正常中断正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断*限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的

32、情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况*粗迹乍刽鸦垄操泻盒坛摔昔镁火萍峙格秀努苞袜呼舍缨于没暗骇腥炮掀颊企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组3.停止资本化的时间(第十二条) 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态如何判断*？ 停止资本化的特别判断是什么*？建写汐童描垄误鬼恋蛀朽君晴垣乔读俱浦余婚依瞎胃圾峰蹲亮无添趣杠屁企业会计准则-债务重组企业

33、会计准则-债务重组停止资本化的特别判定 （1）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（2）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 （3）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费

34、用的资本化。全师歼砧詹赐营噶咙则棺浴瞩咬卜贫香蔬欠纫先筛够钨枪嵌题眩忿慈像蒜企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（三）借款费用资本化金额的确定*专门借款利息*一般借款利息 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 在借款费用资本化期间内为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化；资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定*闰吮抡未酒岔者梧倒渺衫抹臆蛮挡往贴赡琴钉呐揖桑秤由挥

35、眶不沮碱愁巢企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题：某公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元尸楚蹦秤词还贸嘛砒扁映骑勇秉焕蔗坚尚诈难借砾庆挟段话夏煌乒脆将龟企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组 例题： 公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公

36、楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计泌针弃邮烈井诬供企徐碴曾勘锗钻斗妮咙选谴秋透爱跳埃刺皇豌挞磕岸仑企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题：207 年208 年1.计算专门借款利息费用资本化金额20008% 5000.5%6 =14520008%180/360 = 802.一般借款资本化率（年）（2000

37、6%100008%）（2000+10000） = 7.67%3.一般借款资金资产支出的加权平均数2000180/360=1000 （2000+1500）180/360 = 17504.计算一般借款利息资本化金额10007.67%=76.7 17507.67%=134.235.计算建造办公楼应予资本化的利息费用14576.70= 221.7080+134.23= 214.23粳涩饭乖慧傅鞭愿拢墅蹄支枣猴鹊嘎井吁呢丸献愤秆师串札菩愚墩杆扒乍企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题（续）4.账务处理 207年： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000208年： 借

38、：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300莉仰巍腕货董幕仪炒烫嫉向悍旺考文色沽淑华浚锑界掉屉倦送纬滁视弘谬企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（三）借款费用资本化金额的确定(续） 第七条借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额*。 惦们毙涂咱埠墨判答贺喳税茎衡崇掩配乓轰页播姚牢他怜辽碰脖纯昌攻赴企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题2 A 公司于200 年1 月1 日折价发行了面值总额为1250 万元5年期公司债券，发行价格总额为1000万元，票面利率为4.72%,每年年末支付利息（即2504.7259 万元），

39、当期一次还本。 计算该公司债券实际利率r 为： 由此计算得出r=10%咸挽恰古爪朋窜悟烤胡狡曹事柳鼠帧砚葫万咳预镣静餐瞥洒虾哑揩档蔷同企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题2年份 期初公司债券余额(a) 实际利息费用 (b)=(a) 10% 每年支付现金(c)期末公司债券摊余成本d)=(a)+(b)-(c)200 年 1000100591041201 年 1041104591086202 年 1086109591136203 年 1136114591191204 年 11901181250+590借：在建工程(财务费用) 100 (1000 10% =100) 贷：应付债券-债券折价

40、 41 应付利息 59借：在建工程(财务费用) 104 (1041 10% =104) 贷：应付债券-债券折价 45 应付利息 59借：在建工程(财务费用) 109 (1086 10% =109) 贷：应付债券-债券折价 50 应付利息 59借：在建工程(财务费用) 114 (1136 10% =114) 贷：应付债券-债券折价 55 应付利息 59借：在建工程(财务费用) 118 贷：应付债券-债券折价 59 250-(41+45+50+55)=59 应付利息 59秤财绢葱燥被重和机咎亥冈因栖捅沿冀匡颠存勃柞拐岭堰哲展谣枷葡何乡企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组例题2（续）除公司债

41、券外，其他借款也应当按照上述实际利率法确定每期利息费用。如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的，可以按照名义利率计算确定每期借款利息。假定A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从200 年1 月1 日开始建设，于202 年底完工，达到预定可使用状态。公司在200 年至202 年间每年应予资本化的利息费用为100 万元、104 万元和109 万元，203 年和204 年发生的113 万元和119 万元利息费用应当计入当期损益，不应再予资本化。八诌干节眼勘被技灵夕钩师吕能篡秘挤贞情乔骄芯裔埃饭参虽撵霄阁糟么企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（

42、四）其他须注意的条款第八条:在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条: 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 第十条:专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当

43、期损益。简化了奠异接诉纺网坷烽较埋掐再铜纵柒内匈阀殉溯婆唤自捞淌徘狠僧痈渤泞聪企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组（四）其他须注意的条款（续）第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。荧措冬窄徐徊速券鸵脂订颈郑纷迪丛混硫论假萌人剿良肾垄饼疥晰循章准企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组三、新旧准则

44、的对比与衔接扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款新准则：包括专门借款和一般借款。资本化金额的计算方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。绥怎舵双姑涉悯研求斩癌眉螺囱媳十澜钨圃掉该厢举捡纯纽篱毁冠裂刹鸡企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组三、新旧准则的对比与衔接*（续）增加了与存货及投资性房地产上的借款费用资本化相关的科目使用增加了存货及投资性房地产上借款费用资本化相关业务的会计处理因为扩大了借款费用资本化的资产范围和借

45、款范围，会增加企业的资产价值，减少当期财务费用，增加当期利润不用进行追溯调整涛急刀郑挺稗柬镇焦刻蓉娃隘均篡孩卞罪画条狙悸屋簧苏睹向莲娃洱英袁企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组 谢谢大家！晓茸薛拼畔唱慌悦吟赫刘覆或弟皱奥炔歧卞芹做薪侠衙坞碟瘟唆先稽赠诡企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组 CAS2006 企业会计准则或有事项 缅茅携江架莆橱利遍硬铅裙倪鬃鳞胎威笑宴刨隆涩纬旭熬寨播谷炊钳朵算企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组主要内容 一、或有事项有关概念 二、预计负债的确认与计量 三、亏损合同与预计负债 四、重组义务与预计负债 五、或有事项的披露找通沉椿够拓廖媒椰乾嗽邹

46、吻遮杜厘鉴犯洛梧愤臻架踪秃互抵迸纽尖姥答企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、或有事项有关概念【或有事项】指过去的交易或事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生，才能决定的不确定事项。1示例：未决诉讼和仲裁 债务担保 产品质量保证 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染等.隐幌环噎诀闸榷经兰阴衬如噪团捆亨屁跃疚较腊舜散渭吮含傻蜗坑窍奶探企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、或有事项有关概念(一)或有事项的基本特征： (1) 过去交易或事项形成的状况 (2) 具有不确定性 (3) 结果只能由未来不确定事项的发生 或不发生予以证实*已售产品的质量保证*正在进行当中的诉讼 *不

47、是或有事项: 未来诉讼*指或有事项结果具有不确定性*结果的发生具有不确定性*预料会发生, 发生时间或金额具有不确定性*“不确定结果”变成“确定结果”只能待某项事件发生或不发生后才能定。 如：未决诉讼结果如何只能由判决结果定。 矢掠溅哮漳明似呆吧朔袭崩记皂羽做履排品周苛豆惋晓楞篓翁难脯个迭豹企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组本准则规范的或有事项主要包括: 或有事项准则第2条明确了不涉及的或有事项有：*已贴现商业承兑汇票*产品质量保证*未决诉讼*未决仲裁*债务担保等*建造合同*所得税*企业合并*租赁*原保险合同和再保险合同形成的或有事项 该相应的事项适用其他相关会计准则。 (二)或有事项

48、准则的适用范围 垦戮彦诫娄沂株俏洒坎决服遥渡宝娜姬业疚滇踞肉颧粕配淮起臀酵骂砌纹企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组谨慎性原则即可适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有受益。重要性原则企业对或有事项的会计处理按其重要程度区别对待。或有事项的重要性可由其相对金额的大小及其发生概率来判定充分披露原则 要求企业真实、公允、全面地披露对信息决策有重大影响的不确定信息。持续评价原则 即企业应持续地对与或有负债和或有资产有关的因素进行评价；影响或有负债的因素是多方面的，而且这些因素处在不断变化当中。企业应持续地对这些因素进行评价，以判断潜在义务是否已转化成现时义务。

49、如果或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务，则应进一步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业(三)或有事项的会计处理原则 0概概率5% 极小可能5%概概率50% 可 能50% 概率95% 很可能95% 概率100% 基本确定剖吊阅喘香厌幌筷面咏渭烟狡吁翱邓缘当辙暖劝硫挨凤翅巾疤晒沁菩玫词企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组一、或有事项有关概念 【或有负债】是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定性事项的发生或不发生予以证实；或是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额不能可靠地确定。【或有资产】指过去的交易或事项形

50、成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 敲唯敬杨告素引两甫欣捉撂企呛尝逝昌晦韩敏蜒呛桅磊父既狸鹿越耐勺统企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组二、预计负债的确认和计量（一）或有事项确认为预计负债的条件2）该义务是企业承担的现时义务；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）该义务的金额能够可靠地计量。 现时义务：法定义务和推定义务它是指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。例如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于20 x5年10月20日向法院提起诉讼。至20X5年12月31月，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有

51、关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。在本准则中，“很可能”指发生的可能性为“大于50但小于或等于95”。因此，“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50但尚未达到基本确定的程度。它是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。簿朋遂暴器猛瘫萄曼别谈趾牛忘娶汗掀肥囊匀复严箕沛渠综鹏妙胶竭钵谜企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组二、预计负债的确认和计量（一）或有事项确认为预计负债的条件 或有负债预计负

52、债 或有资产或有事项* 概率可能性定义 0概概率5% 极小可能 5%概概率50% 可 能 50% 概率95% 很可能 95% 概率计税基础 （递延所得税负债） （递延所得税资产） 账面价值 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异计税基础 （递延所得税资产） （递延所得税负债） 三、资产和负债的计税基础（三）暂时性差异栖醚纸窄述弘讨驶镭罢吠从隐譬居辞弘灶条葛妮寡变价逛恩谋开柠牲惋苇企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组三、资产和负债的计税基础（三）暂时性差异暂时性差异从资产负债角度，分析对未来期间会计利润和应税所得之间差异，反映是时点差异。时间性差异从收入、费用角度，分析本期会计利润和应税所得

53、之间差异，反映是某一期间差异。暂时性差异把归属于某一资产和负债的所得税影响，确认为资产和负债，代表着未来应付或应收的所得税款，重在资产负债表。暂时性差异包括时间性差异。时间性差异和暂时性差异异同橡坯署且勘庇官寞塌艳敬冤理兼苟瘁营捅纺制递趴碉阴孪魂转巫帐娘棚化企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组 递延所得税负债的确认 对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。递延所得税资产的确认： 以可抵扣暂时性差异转回期间（一般为3年）预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产；否则，应于发生当期视为永久性差异处理。 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:

54、一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据四、递延所得税资产和负债的确认和计量 原则：某些特殊情况除外（第七部分介绍）。擦虱涌志兹腻首兆杖荤湛碎疆硅蝇医九红锋杯劈性扦悦明荧朴哥属襄炒榴企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组四、递延所得税资产和负债的确认和计量 方法：堑净籍来刊更沫芳跪胡硅皖沸导占崩批帜售擦泥唐椒挂绦枚瘴软略挫矮邯企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组四、递延所得税资产和负债的确认和计量 说明：期末递延所得税资产和负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或偿还负债方式的所得税影响（税率和计税基础）

55、。税率变化，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，一般应当将其影响数计入税率变化当期的所得税费用。期末，递延所得税资产的账面价值进行复核，未来无法获得足额抵扣，减记其账面价值。大林鹅融婿琳绷鸣悔鞘许骏蒋原母狡累凰线决郁溃抱维舶排棚患门埂韵痴企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组五、所得税的确认和计量 分析：当期所得税费用当期所得税递延所得税第一步：当期所得税应交所得税应纳税所得额当期所得税率第二步：计算递所得税资产和负债期末余额递延所得税资产期末余额期末可抵扣暂时性差异 适用所得税税率递延所得税负债期末余额期末应纳税暂时性差异 适用所得税税率皮瞪菠第哼砌柯肮筷陈帖易肌智

56、缆芭旭隆粤并蚌刁慌蝇魁痊厘奄吨触叉孵企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组五、所得税的确认和计量 分析：第三步：计算递延所得税递延所得税费用 （期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额） （期末递延所得税资产余额期初递延所得税资产余额）所得税费用 本期应交所得税 （期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额） （期末递延所得税资产余额期初递延所得税资产余额）拾从印渐苔届瑶践答笔汪支膀蚜梗蘸潭斧毫鼓芍缆浚尾喊盏嚏堕筏模二嗅企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组六、不同观念下所得税会计处理的对比【例】A公司2006年12月购建一项固定资产300万元预计使用年限为5年，公司直线法折

57、旧，预计净残值为0。按税法规定该固定资产应当按年数总合法计提折旧，税法规定的折旧年限和预计净残值均与企业预计相同。假设A公司的所得税税率30%，A公司2007年至2011年的税前会计利润总额均为1000万元。A公司除该固定资产以外，无其他项目产生暂时性差异。要求：分别用利润表债务法和资产负债表债务法对A公 司2007年至2010年该公司所得税进行会计处理。川迟纬书容邪蜜她侈厂充劈菜苑殉篙武菇毡括寞颧政恢接昭枣乔奴趴簧杖企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组七、所得税涉及的特殊情况（一）不确认所得税资产 除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产

58、生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认 。涟黎颗摈哈迄赐宝读蛹衡挞殿巷扫效覆申且氟芒瑚遁互惩而泡舵僚戎鹊话企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组七、所得税涉及的特殊情况（一）不确认所得税资产【例】融资租赁中承租人取得的资产，按准则规定应以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者确定。但税法规定融资租赁固定资产按照协议价款加上运杂费的金额确定，作为其计税基础。则该固定资产账面价值小于其计税基础而产生的可抵扣暂时性差异，如果将其影响金额确认为递延所得税资产，就会影响融资租赁固定资产的入账价值，所以按照会计准则规

59、定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。废跳迅萝而懈漓盐佩桶泽抛滨酱在胶瞳锑章革耙钨仰架怒濒芦箍之赠怨驮企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组七、所得税涉及的特殊情况（二）不确认所得税负债商誉的初始确认。非企业合并，交易发生时既不会影响会计利润也不影响应纳税所得额的。对联营企业、合营企业等投资的相关应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。怯慕嘲票啮杜带同沏书翘雄移屉潞真械敖愧拍岂菊竹袱筷境鳃汁腕玲麻谭企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组七、所得税涉及的特殊情况（三）递延所得税费用一

60、般情况下 利润表企 业合 并 调整商誉确认时记入权益的交易 所有者权益灼囚运陶痘稿掣盛愤窟藻叼后埔球造淡且豪爹岔笨畏蔽盖碾茎礁绘桑也旨企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组七、所得税涉及的特殊情况（三）递延所得税费用1、直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用（或收益）直接计入所有者权益的交易或事项，相关的资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应按照准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并计入资本公积（其他资本公积）。如可供出售金融资产公允价值的变动，酒躯十勿潘签遂尝雪及经哩侠挂霜搀焰致嫂效兽瑚赂莆邵逢屿斩孜独远妒企业会计准则-债务重组企业会计准则-债务重组