企业主要经济业务的核算课件

1、第3章一、产品制造企业主要生产经济活动（一）筹集生产所需资金 3.1 制造企业业务循环的过程与特点资本性投资举债借款结算债务所有者权益短期借款长期借款流动负债第3章 (二)生产经营1.采购过程（生产储备过程） 采购业务；支付购货款；采购费用分摊2.产品制造过程 生产成本的归集；制造费用的分配3.产品销售过程 销售业务；货款结算；销售费用的核 算第3章（三）确定和分配企业经营成果 取得销售收入； 补偿销售成本、销售税金等； 确定利润总额 计算所得税费用； 净利润； 向所有者的分配 未分配利润。第3章资本筹集货币资金对外投资采购业务原材料生产业务在产品产成品销售业务应收账款收款业务第3章3.2 资

2、本筹集业务的核算企业筹集资本的渠道：一是由投资者投入的资本；二是利用举债形式，向债权人筹措借款。投资者的出资方式 (1)现金投资：人民币和外币 (2)实物投资：实物作价投资，评估作价。 (3)无形资产投资：评估作价。除土地使用权外，无形资产投资数额一般不超过注册资本的20%。高新技术企业不超过35%。第3章（一）资本筹集业务核算账户设置1.“实收资本”“股本”账户：所有者权益类账户；该账户核算企业实际收到投资者投入企业注册资本份额的变动情况及其结果。贷方记录投资人投入企业资本的增加额借方记录投资人投资的减少额；贷方余额反映期末投资者投入企业注册资本的实有数。注：企业收到投资者投入的资金超过其在

3、注册资本中所占的份额部分，作为资本溢价或股本溢价，计入资本公积。第3章2.“资本公积”账户：所有者权益类账户；该账户用来核算企业取得的资本公积的变动情况。贷方记录资本（股本）溢价、接受捐赠、外币资本折算差额等的增加额；借方记录按法定程序资本公积转增注册资本或其他较少资本公积的数额；期末余额在贷方，反映期末资本公积的实有数。第3章第3章补充：资本公积的形成来源 （1）资本或股本溢价：投资者实际缴入的出资额超过按注册资本和投资比例所确定的其法定出资额的差额。股份有限公司以超过面值的价格发行股票，溢价收入为股本溢价。 （2）其他资本公积：如汇兑收益第3章3.“短期借款”账户：负债类账户；该账户用来核

4、算企业向企业或非银行金融机构购入的用来企业经营活动、归还期在一年以内的各种借款的取得和归还情况。贷方登记借入的各项短期借款的本金；借方登记归还的短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的数额。第3章4.“长期借款”：负债类账户；用来核算企业向银行或非银行金融机构借入的归还期在一年以上的各种借款的取得和归还情况。贷方登记借入的各项借款的本金和应付而未付的利息；借方登记到期归还长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。第3章（二）资金筹集业务会计核算1）权益性资本的核算 【例3-32】1日公司增资，

5、吸收A企业投入货币资金200 000元，款项存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000第3章【例3-33】1日公司增资本，吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200 000元。公司注册资本总额为760 000元，按照协议，B企业所占投资比例为20%。设备已办妥了产权交接手续。投资方式：实物投资（按评估价）；按注册资本比例实收资本为760 000*20%=152 000元 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 152 000 资本公积-资本溢价 48 000第3章练习【例】：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100万元组建而成。经过三年的经营，该企业留存收

6、益为150万元。今年，公司有意扩大规模并且丁投资者有意加入该企业，各方协议由丁出资150万元购买该企业25%的股权，投资款已存入银行。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 500 000第3章【例】企业收到B公司专利权投资，专利权评估价值为250 000元。 借：无形资产 250 000 贷：实收资本 250 000第3章2）银行借款的核算【例3-34】2日公司向某专业银行借入短期借款50 000元，存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000【例3-35】3日公司以银行存款归还本期短期借款本金25 000元，利息1000元。 借

7、：短期借款 25 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 26 000第3章补充【例】承例3-34，短期借款利息为3%/月，借款期为6个月。12月31日，计提应由本月承担的借款利息1 500元。 借：财务费用 1 500 贷：应付利息 1 500 【例】2009年5月30日，归还短期借款本金和利息。 借：短期借款 50 000 财务费用 1 500 应付利息 7 500 贷：银行存款 59 000第3章【例3-36】8日公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款200 000元，存入银行，期限为2年，年利率为12%。款项存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款-本金 200

8、000【例3-37】10日公司归还前期长期借款本金40 000元及利息费10 000元，共计50 000元（一次性还本付息方式）。 借：长期借款-本金 40 000 -应计利息 10 000 贷：银行存款 50 000第3章 3.3 材料采购与付款业务核算（一）材料采购业务的主要内容 材料按在生产中的用途分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用品备件、包装材料、燃料等。 材料采购主要业务： 采购并验收入库； 与材料供应商发生款项结算； 支付各种采购费用； 计算并结转材料的采购成本。第3章（二）材料采购过程主要账户设置1.“材料采购”：核算企业购入材料、商品等材料，尚未入库时的采购成本

9、；资产类账户。借方记录购入材料的买价、采购费用等金额；贷方记录已经验收入库，转入“原材料”的材料的实际成本。期末余额在借方，借方余额反映已经支付买价但尚未验收入库的材料的实际采购成本。值得注意的是，在计划成本核算材料采购的方法下，设置“材料采购”账户；在实际成本法下，设置“在途物资”账户。第3章2.“原材料”：核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况；资产类账户；借方记录已经验收入库材料的成本；贷方记录发出材料的成本。期末余额在借方，借方余额表示企业库存材料的成本。该账户按照材料的种类设置明细账。第3章 3. “应付账款”：该账户反映企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变化及其余

10、额情况；负债类账户。借方记录偿还供应单位的款项。贷方记录应付供应单位的材料款项（价款、增值税、代垫运杂费）等；期末余额一般在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。期末余额在借方,表示企业多付(预付)的款项。按供应单位设明细账。第3章4.“预付账款”：账户用于核算企业因向供应单位预付材料价款而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额情况，资产类账户。借方记录预付货款；贷方记录收到材料，冲销债权；期末余额一般在借方，表示未收到材料的预付款项。期末余额在贷方，表示应付给对方单位的款项。 账户按供应单位设置明细账。第3章补充：双重性质账户应收账款和预收账款、应付账款和预付账款，这几个都属于企业间的往来账

11、户，都具有双重性质，期末余额两个方向都有可能。总的说来，是借方余额表示资产；是贷方余额表示负债。 第3章5.“应付票据”：账户用于核算企业用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额情况。负债类账户。借方记录企业偿还应付票据，债务抵销；贷方记录企业开出承兑汇票；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据款。第3章 6. “应交税费-应交增值税”：核算企业应缴纳的增值税；负债类账户，下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金等9个明细分别核算，其中“进项税额”记入该账户的借方，“销项税额”记入该账户的贷方。 材料采购业务中，将支付给供应商的增值税计入“应交税费应交增值税（进项税额）

12、”的借方。第3章判断一般纳税人购入原材料应支付的增值税，应计入“应交税费应交增值税（进项税额）” 账户的借方。 （ ） 判断原材料采用实际成本法核算下，应设置“原材料”和“在途物资”账户。 （ ） 对对第3章（三）材料采购的具体业务核算【例3-1】从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2 400千克，单价50元，共计120 000元，增值税20 400元；乙材料1 600千克，单价100元，计160 000元，增值税27 200元。买价共计280 000元，增值税47 600元。款项以银行存款支付。 借：材料采购-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 应交税费-应交增值税（进项税额）

13、47 600 贷：银行存款 327 600第3章续上例：若上述货款未支付，则账务处理如下： 借：材料采购-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 应交税费-应交增值税（进项税额）47 600 贷：应付账款 327 600若上述材料已经验收入库： 借：原材料-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 贷：材料采购 280 000第3章【例3-2】企业以银行存款110 000元向AB公司预付购买乙材料的货款。 借：预付账款 110 000 贷：银行存款 110 000【例3-3】从H公司购入丙材料2 000千克，单价60元，计120 000万元，增值税20 400元，货款采用商业

14、承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。 借：材料采购 120 000 应交税费-应交增值税（进项税额）20 400 贷：应付票据 140 400第3章【例3-4】收到AB公司发来的乙公司1 200千克，单价100元，合计价款120 000元，增值税20 400元，除冲销预付账款110 000元外，其余款项用银行存款支付。 借：材料采购 120 000 应交税费-应交增值税（进项税额）20 400 贷：预付账款 110 000 银行存款 30 400 在实际业务中，这种情况就表示实际收到的采购发票大于已经支付的预付款，需要企业将差额补齐，没有支付时可以计入预付账款的贷方，产生了预付账款的贷方余额。第

15、3章【例3-5】企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12 480元，并在已入库的材料之间进行分配。关于采购费用：能直接确定费用由哪种材料承担的，则直接计入该材料的成本；如果无法判定的，则采用一定标准在共同承担的材料间分摊采购费用，并计入材料采购成本。常见分配采购费用的标准有：材料的买价、材料的重量等。采购费用分配方法： 采购费用分配率=实际发生的采购费用材料的买价或重量 某材料应分担的采购费用=该材料的买价或重量采购费用分配率第3章本例中：采购费用的分摊以材料重量为分配标准。甲材料2 400千克，乙材料2 800千克。运杂费分配率=12 480（2 400+2 800）=2.4甲材料分

16、担的运杂费=2 4002.4=5 760乙材料分担的运杂费=2 8002.4=6 720 借：材料采购-甲材料 5 760 -乙材料 6 720 贷：银行存款 12 480第3章【例3-6】计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。 关于材料的实际采购成本，有两部分组成，一是买价，一是承担或分担的采购费用。甲材料采购总成本=120 000+5 760=125 760乙材料采购总成本=280 000+6 720=286 720 材料验收入库的账务处理： 借：原材料-甲材料 125 760 -乙材料 286 720 贷：材料采购-甲材料 125 760 -乙材料 286 720第3章回顾与总结：材料

17、采购与收款业务账务处理要点采购材料及其入库；结算方式；进项税额采购费用分配第3章3.4 产品生产准备过程-固定资产的购置固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产。第3章 （一）固定资产的初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。外购固定资产取得成本：购买价款+运输费+装卸费+安装费等；自行建造固定资产的取得成本：工程物资成本+人工成本+相关税费第3章38 （二）固定资产核算的账户设置“固定资产”：资产类账户，核算企业固定资产

18、的原价；借方记录固定资产的增加，贷方记录固定资产的减少；借方余额反映期末企业固定资产的账面原值。 “在建工程”：资产类账户，核算企业各项建筑安装工程的实际支出；借方记录各项建筑安装工程实际支出的增加，贷方记录完工交付使用形成固定资产的工程实际成本，借方余额反映期末尚未交付使用的工程实际成本。第3章39 （三）固定资产购入业务的核算购买不需安装的固定资产的核算会计处理： 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）第3章【例】F公司2009年10月11日购进不需安装的设备一台，价格为20 000元，增值税3400元，包装、运杂费共计350元，全部款项以银行存款支付，

19、设备交付车间使用。 借：固定资产 20 350 应交税费应交增值税（进） 3 400 贷：银行存款 23 750 固定资产取得成本包括买价+包装费+运杂费等。 允许抵扣的增值税计入应交增值税的进项税额。第3章41 购建需安装固定资产的核算未安装完工前： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付账款、应付职工薪酬等）安装完毕，交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程第3章42 【例】：F公司2009年10月14日购进需安装的设备一台，价款为30 000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付；以现金500元支付设备运杂费；设备安装消耗材料1500元；发生安装人员工资

20、1300元。 借：在建工程 30 000 应交税费应交增值税（进）5100 贷：银行存款 35 100 第3章借：在建工程 3 300 贷：库存现金 500 原材料 1 500 应付职工薪酬 1 300续上例，该设备安装完毕，交付使用。 借：固定资产 33 300 贷：在建工程 33 300第3章 （四）固定资产折旧及其核算1.含义：固定资产的价值会随着其使用，价值逐渐消逝，其价值转移到其所服务的对象成本中去，然后通过商品销售，从销售收入中得到补偿。因此，固定资产的价值应在其使用期内，分期计入各个受益期间。计入各受益期间的固定资产成本即为固定资产折旧。2.实质：是固定资产成本的摊销过程第3章3

21、.设置“累计折旧” 账户：资产类账户（固定资产的备抵账户），核算企业固定资产的累计折旧额。贷方记录固定资产提取或增加的折旧额；借方记录固定资产转出的折旧；期末余额在贷方，反映期末固定资产累计额。第3章补充：调整账户又称备抵账户。与其被调整账户记录方向相反。 例： 固定资产累计折旧 应收账款坏账准备 存货存货跌价准备 长期股权投资长期股权投资减值准备 无形资产无形资产减值准备第3章 4.固定资产的计提范围 （1）房屋和建筑物； （2）在用机器设备等； （3）季节性停用、大修理停用固定资产； （4）融资租入和经营性出租固定资产。 注：未使用，不需用固定资产不要计提； 提足折旧仍继续使用的，不再提；

22、 单独入账的土地也不计提折旧。第3章 5.影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价：折旧的基数 （2）固定资产的预计净残值：报废时可能回收的残余值； （3）固定资产的预计清理费用； （4）固定资产的预计使用寿命：第3章496.固定资产折旧方法年限平均法（直线法）；工作量法；双倍余额递减法；年限总和法等。第3章 7. 年限平均法（直线法） 公式一： 年折旧额= 月折旧额=年折旧额12 第3章公式二：年折旧率= （ 预计净残值率=预计净残值固定资产原价） 年折旧额=固定资产原价*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12第3章【例】：某企业某项固定资产原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值

23、率为4%，求其月折旧额。 年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 年折旧额=10 000*19.2%=1 920元 月折旧额=1 920/12=160元第3章 8.固定资产折旧的核算 折旧的计提： 借：制造费用 （生产用的固定资产） 管理费用 （非生产用的固定资产） 贷：累计折旧【例】：F公司2009年6月30日计提本月生产设备折旧费7 755元；非生产用房屋折旧费2 642元。 借：制造费用 7 755 管理费用 2 642 贷：累计折旧 10 397 第3章54 （五）固定资产的清理及其核算设置“固定资产清理”账户：资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清

24、理过程中发生的清理费用和清理收入等。借方记录转入固定资产清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用；贷方记录收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；期末余额在借方，反映尚未清理完毕的固定资产价值及清理净收入。清理完毕转入“营业外收入”或“营业外支出”。第3章55【例】：公司出售不需用的汽车一辆，原价180000元，已提折旧80000元。出售取得收入80000元，款项存入银行出售过程应交税费4000元，用现金支付相关费用2000元。 （1）借：固定资产清理 100 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 180 000 （2）借：固定资产清理 6 000 贷：银行存款 2 00

25、0 应交税费 4 000 （3）借：银行存款 80 000 贷：固定资产清理 80 000 （4）借：营业外支出 26 000 贷：固定资产清理 26 000第3章 3.5 产品生产过程的核算生产过程的主要业务： 核算生产过程的各种生产费用； 计算和核算产品生产成本； 核算期间费用。第3章57 （一）补充：几个相关概念 生产费用：是产品制造企业在产品生产过程中发生的各种各样的耗费。包括劳动对象如材料等的耗费；劳动资料的耗费，如厂房、设备等固定资产的折旧费；活劳动的耗费，如支付给工人的工资；及其他费用，如办公费、差旅费等。 第3章58 生产成本：企业为生产一定数量的某类产品所发生的直接材料、直接

26、人工和间接的制造费用的总和就是该产品的生产成本。直接材料：企业为生产一定数量的某类产品所发生的材料消耗。直接人工：企业生产某类产品的一线生产工人的工资和福利费。第3章制造费用：某类产品应负担的与产品制造直接相关但又无法与该类产品直接对应的费用，如固定资产折旧费、间接材料费、为组织和管理车间发生的人工费等。第3章只有为制造产品发生的生产费用才能构成产品成本。除此以外所发生的各项耗费，计入期间费用。生产费用期间费用(对象化)生产成本管理费用财务费用销售费用第3章生产费用与生产成本的区别与联系:联系：生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程，生产费用是构成产品成本的基础；区别：生产费用是某

27、一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系；产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。 第3章（二)生产过程核算设置的主要账户1.“生产成本”：成本类账户，用于归集产品生产过程中发生的一切与产品生产有关的费用（包括直接生产费用和分配转入的间接生产费用），计算产品实际生产成本。借方记录本期发生的应计入产品成本的生产费用；贷方记录结转完工产品的实际生产成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际成本。按产品种类设置明细账。第3章2.“制造费用”：成本类账户，用于归集和分配为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间

28、管理人员工资及福利费、车间固定资产的折旧费等。借方记录发生的各种制造费用；贷方记录月末分配制造费用，转入产品生产成本；月末一般无余额（季节性生产企业除外）。账户按不同车间部门和费用项目设明细账。第3章生产成本 生产过程中发生的直接费用 分配转来 间接费用 结转完工产品的生产成本 期末在产品成本 生产过程中发生的间接费用 期末无余额 制造费用月末分配转入生产成本 生产成本与制造费用账户的关系第3章3.“库存商品”：资产类账户，用于核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况。借方记录产成品验收入库的实际生产成本；贷方记录产成品出售后结转的产品实际成本；期末余额在借方，表示库存产成本的实际成本。按产品

29、品种设置明细账。第3章生产成本与库存商品账户的关系生产成本 生产过程中发生的直接费用 分配转入的间接费用 结转完工产品的生产成本 期末在产品成本 库存商品完工产品成本已销产品成本 期末库存商品成本第3章4.“应付职工薪酬”：负债类账户，用于核算企业应支付给工人的工资薪酬。贷方记录企业按规定提取的职工工资薪酬；借方记录实际支付职工的工资薪酬；余额在贷方，表示尚未支付的工资额；余额在借方，表示提前预付的工资额。该账户下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“公会经费”等明细账户。第3章练习企业在分配工资费用时，可能借记的账户有（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用

30、D.应付职工薪酬 E.主营业务成本 ABC第3章5.“累计折旧”：资产类账户，用于核算企业固定资产的折旧额，是固定资产原值的调整账户。贷方记录每月提取的固定资产折旧额；借方记录固定资产因出售、报废等原因注销已提取的折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已经累计提取的折旧额。第3章6.“管理费用”：费用类账户，核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用。借方记录费用的增加；期末应将本账户余额由贷方结转入“本年利润”账户；期末无余额。第3章（二）生产过程业务举例【例3-7】：仓库发出材料供产品生产和其他耗用，价值74 880元。耗用情况见书72页。 借：生产成本-甲产品 24 400 -乙产品

31、 27 280 制造费用 9 280 管理费用 13 920 贷：原材料 74 880 第3章【例3-8】结算本月应付职工工资30 000元，其中制造甲产品工人工资12 000元，制造乙产品工人工资8 000元，车间管理人员工资4 000元，厂部人员工资6 000元。 借：生产成本-甲产品 12 000 -乙产品 8 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬-工资 30 000第3章【例3-9】：按上例工资总额的14%计提职工福利费。 关于职工福利费：按照工资总额一定比例提取，借方记入科目与工资相同。借：生产成本 -甲产品 1 680 -乙产品 1 120 制造费用

32、 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬-职工福利 4 200第3章【例3-10】计提本月固定资产折旧23 400元。其中，生产用固定资产折旧12 000元，厂部固定资产折旧11 400元。 借：制造费用 12 000 管理费用 11 400 贷：累计折旧 23 400第3章【例3-11】：以银行存款预付明年全年的报刊费5 000元。 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000【例3-12】：按规定预提固定资产大修理费6 000元，其中车间修理费4 000元，厂部修理费2 000元。 借：制造费用 4 000 管理费用 2 000 贷：应付账款 6 000【例3-13】：摊销本月应

33、负担的报刊费800元。 借：管理费用 800 贷：预付账款 800第3章补充：其他生产费用的核算1. 应付职工工资的发放 提现备发工资： 借：库存现金 贷：银行存款 发放工资： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（银行存款）第3章【例】12月9日企业开出现金支票，提取现金 18 000元备发工资。 借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000【例】12月10日以现金发放职工工资18 000元。 借：应付职工薪酬-工资 18 000 贷：库存现金 18 000第3章2.水电费的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款【例】12月31日，计算分配本月水电费8000元，其中生产

34、部门耗用6500元，行政部门耗用1500元。 借：制造费用 6 500 管理费用 1 500 贷：应付账款 8 000第3章3.差旅费的核算“其他应收款”：资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。借方反映企业发生的各种应收、暂付款项；贷方反映应收、暂付款项的收回；余额在借方反映企业尚未收回的其他应收款。第3章差旅费的核算：预支差旅费：借：其他应收款 贷：库存现金报销差旅费：借：管理费用 贷：其他应收款【例】：2009年11月10日，职工李华预支差旅费2000元，以现金付讫。 借：其他应收款-李华 2 000 贷：库存现金 2 000第3章【例】：11月

35、20日，职工李华出差回来报销差旅费2000元；1500元，余款交回现金；2300元，补付现金300元。借：管理费用 2 000 贷：其他应收款 2 000借：管理费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000借：管理费用 2 300 贷：其他应收款 2 000 库存现金 300第3章4.办公费用核算（重要性原则的体现）【例】11月21日，以现金820元购买办公用品，其中260元交车间使用，另外560元交行政部门使用。 借：制造费用 260 管理费用 560 贷：库存现金 820第3章【例3-14】：汇集本月发生的制造费用29 840元，并按生产工人工资比例予以分配（例3-8）。

36、其中，甲产品负担17 940元，乙产品负担11 936元。 借：生产成本-甲产品 17 940 -乙产品 11 936 贷：制造费用 29 840补充：制造费用的分配标准包括生产工人工资比例法、生产工时比例法、机器工时比例法等，制造费用应当采用一定的标准按比例在不同的产品间分配，计入产品成本： 分配率=制造费用总额分配标准总额 某种产品应负担的制造费用 =该产品分配标准分配率 第3章制造费用的结转生产成本直接材料直接人工制造费用水电费折旧费差旅费保险费修理费办公费直接计入分配计入第3章【例3-15】计算并结转本月完工产品生产成本。其中，本月甲产品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成

37、本55 984元，予以结转；乙产品80台，尚未完工，其实际成本为48 336元。 借：库存商品-甲产品 55 984 贷：生产成本-甲产品 55 984关于尚未完工产品，其产品成本不结转，仍保留在“生产成本”账户。第3章回顾与总结：生产过程重点账务生产费用的归集；制造费用的归集和分配；生产成本的确定；完工产品成本的结转第3章3.6 销售与收款业务的核算销售业务是企业在销售过程中所发生的经济业务。销售过程是生产经营的最后阶段。销售过程中主要业务： 确认销售收入结转销售成本计算销售费用及税金销售产品结算货款确认销售费用第3章（一）销售过程核算中账户设置1.“主营业务收入”：损益类账户，核算企业在销

38、售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入；贷方记录主营业务收入的增加（发生销售退回或折让时用“红字”登记在贷方）；借方反映结转到“本年利润”的数额；账户转入“本年利润”后，期末无余额。第3章2.“其他业务收入”：损益类账户，核算企业非主营业务如材料销售、资产出租等实现的收入。贷方登记实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”的其他业务收入。期末结转后无余额。第3章3.“应收账款”：资产类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中应当向对方单位收取的款项；借方记录应当向购货方收取的款项；贷方记录款项的收回或转销；期末借方余额反映应收而未收的款项，贷方余额反映企业预收的款

39、项（反映企业多收了款项，多收部分就转化成了预收账款，成为负债;或者企业不设置预收账款账户，而是将预收账款直接在应收账款核算）。第3章4.“应收票据”：资产类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；借方记录收到对方承兑或对方开户行承兑的商业汇票的票面金额；贷方记录票款的收回或票据到期注销；期末借方余额反映企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值。第3章5. “预收账款”：负债类账户，核算企业按合同规定向购货单位预收的款项；贷方记录按合同规定向购货单位预收的款项；借方记录销售实现时应取得的收入和增值税的销项税额；期末贷方余额反映企业向购货单位预收而未清偿的款项，借方余额反映企业应由购货

40、单位补付的款项。第3章6. “应交税费-应交增值税”：核算企业应缴纳的增值税；负债类账户，下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金等9个明细分别核算，其中“进项税额”记入该账户的借方，“销项税额”记入该账户的贷方。 销售业务中，将收取客户的增值税计入“应交税费应交增值税（销项税额）”的贷方。第3章（二）销售与收款业务核算【例3-16】：向N公司销售A产品150件，单价4 000元，向N公司销售B产品100件，单价3 000元。货已发出，货款900 000元，增值税153 000元，已通过银行转账收讫。借：银行存款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000应交税费-应交增值税（销项

41、税额）153000第3章续上例，若对方已承诺付款，但款项尚未收到：借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000应交税费-应交增值税（销项税额）153000续上例，若收到对方转来的商业承兑汇票借：应收票据 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000应交税费-应交增值税（销项税额）153000第3章【例3-17】本月初公司按合同规定预收购货单位H公司货款234 000元，存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：预收账款 234 000【例3-18】本月向H公司发运A产品50件，单价4 000元，价款共计200 000元，增值税34 000元。 借：预收账款 2

42、34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）34 000第3章若向H公司发出商品的价款250 000和增值税42 500，共计总额为292 500元，则账务处理如下： 借：预收账款 234 000 应收账款 58 500 贷：主营业务收入 250 000应交税费-应交增值税（销项） 42 500第3章【例3-19】企业对外出售不需用的丁材料5 000千克，单价12元，价款60 000元，增值税10 200元。同时用银行存款代垫运杂费1 800元。款项共计72 000元，款项尚未收到。 借：应收账款 72 000 贷：其他业务收入 60 000 应交税费-应交

43、增值税（销项） 10 200 银行存款 1 800 第3章（三）销售成本及费用的核算账户设置： 1.“主营业务成本”：费用类账户，反映企业已销售商品、提供劳务过程所付出的直接费用。借方登记本期已实现销售商品和劳务的销售成本；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户的转出数；期末账户无余额。第3章2.“其他业务成本”：费用类账户，账户反映企业为取得其他业务收入所付出的代价。3.“营业税金及附加”：费用类账户，反映企业计算交纳的各种销售税金和教育费附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加等。借方登记按规定计算交纳各种销售税金和附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的

44、转出数；期末结转后无余额。第3章4.“应交税费”：负债类账户，反映企业计算交纳的各种税费；贷方登记计算应交纳的各种税费；借方登记税费的交纳数；期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费数额。账户根据不同的税种设置明细账。如“应交税费-应交增值税”、“应交税费-应交消费税”、“应交税费-应交营业税”等。第3章销售成本及费用的具体核算【例3-20】期末计算并结转本月已销售商品的销售成本。1）销售成本的计算（加权平均法） 产品月末加权平均单位生产成本=（月初库存产品成本+本月入库产品的成本）（月初库存产品数量+本月入库产品数量） 本月已销产品的销售成本=本月已销产品数量月末加权平均单位成本 第3章【例】

45、某公司月初A产品50件，单位成本2200元，总成本110 000元。B产品月初无库存。本月A完工200件，单位成本1 877元，总成本375 400元，销售200件；本月完工B产品100件，单位成本2 879.8元，总成本287 980元，本月B产品销售100件。A产品月末加权平均单位生产成本=（110 000+375 400）（50+200） =1941.6元 已销A产品成本=2001941.6=388 320元B产品销售成本即287 980元。 第3章2）结转已销产品的销售成本账务处理： 借：主营业务成本-A产品 388 320 -B产品 287 980 贷：库存商品-A产品 388 32

46、0 -B产品 287 980第3章【例3-21】按本月应交纳的流转税额的7%和3%计算并结转本月应交纳的城市维护建设税和教育费附加。本月应交纳的流转税111 000元。应交城市维护建设税=111 0007%=7 770应交教育费附加=111 0003%=3 330借：营业税金及附加 11 100 贷：应交税费-应交城市维护建设税7770 -教育费附加 3330第3章关于城市维护建设税和教育费附加：城市维护建设税=实际缴纳的（增值税、营业税、消费税）税额7%设置“应交税费应交城市维护建设税”教育费附加=实际缴纳的（增值税、营业税、消费税）税额3%设置“应交税费应交教育费附加”第3章【3-22】续

47、例3-19，结转所售不需用材料的实际成本40 000元。 借：其他业务成本 40 000 贷：原材料 40 000第3章销售费用的核算 借：销售费用 贷：银行存款 （库存现金、应付职工薪酬等）例12月25日，以银行存款5000元支付本月销售产品的广告费。 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000第3章例计提本月专设销售部门的职工工资为14 000元。 借：销售费用 14000 贷：应付职工薪酬工资 14000第3章3.7 对外投资的核算根据企业管理当局的投资意图，投资可以分为以下四种：1）为了从金融资产短期的价格波动中获取收益，此种投资为“交易性金融资产”。2）购买金融资产并持有至到

48、期，赚取利益收益，此种投资为“持有至到期投资”。第3章3）既有意图和能力持有该金融资产到期，又不排除在该金融资产价格波动时出售以赚取差价，此种投资为“可供出售金融资产”。4）为了获得另一个企业的控制权，或对另一个企业实施重大影响，此种投资为“长期股权投资。”第3章账户设置1.设置“交易性金融资产”账户：资产类，用于核算企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券，如各种股票、债券等。借方登记企业购入股票、债券的成本，以及公允价值变动收益；贷方登记企业出售、转让股票、债券的成本，到期收回债券本金，以及公允价值变动的损失；期末余额在借方，反映企业持有的各种股票、债券等短期投资的成本，以及

49、公允价值变动的损益。设置“成本”、“公允价值变动”等明细账。第3章2.设置“公允价值变动损益”账户：损益类账户，用于核算企业购入的交易性金融资产公允价值变动所取得的收益或发生的损失。贷方登记取得的公允价值变动收益；借方登记发生的公允价值变动损失；期末余额可能在贷方，表示公允价值变动收益；期末余额可能借方，表示公允价值变动损失。期末账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。第3章3.设置“投资收益”账户：损益类账户，用于核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记取得的投资收益；借方登记发生的投资损失；期末余额可能在贷方，表示投资收益；期末余额可能借方，表示投资损失。期末账户余额全部

50、转入“本年利润”账户，结转后无余额。第3章4.设置“应收股利”账户：资产类账户，用以核算企业因股权投资而应收取的现金股利。借方登记被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利，贷方登记收到的现金股利。期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利。第3章交易性金融资产核算业务【例1】甲公司5月15日以银行存款购入大唐公司股票50 000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，另支付相关交易费用2 000元，公司将其划分为交易性金融资产。分析：短期投资相关交易费用直接计入当期损益。 借：交易性金融资产-成本 490 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 492 000第3章【例2】上例中，大唐公司在

51、甲公司持有股票期间宣告分派每10股5元的现金股利，股利将于一个月后收到。分析：持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应当却认为投资收益。 借：应收股利 25 000 贷：投资收益 25 000第3章【例3】6月30日，大唐公司股票价格涨到每股10元。 分析：新会计准则规定，中期必须确认交易性金融资产的公允价值变动损益。借：交易性金融资产-公允价值变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000第3章【例4】甲公司7月15日售出上述大唐公司股票，取得收入520 000元，款项存入银行。分析：出售时，将公允价值变动损益转出，转为实际实现的投资收益。 借：银行存款 520 000 公允价值变动损

52、益 10 000 贷：交易性金融资产-成本 490 000 -公允价值变动 10 000 投资收益 30 000第3章3.8 财务成果的核算财务成果是企业收入与费用的差额，是企业生产经营活动的最终成果，是企业各项收入抵补支出后的差额，包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。利润的三个层次：营业利润、利润总额和净利润。第3章营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+补贴收入净利润=利润总额-所得税费用第3章营业外收入：是与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项收入

53、，包括处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入等。营业外支出：指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出等。注：营业外收入和营业外支出分别核算，两者没有对应关系。第3章1.企业财务成果的核算（1）“本年利润”账户：所有者权益类；核算企业实现的净利润或净亏损；贷方转入“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”等收入；借方转入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、 “销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用。年度终了，收支相抵后的净利润由本账户的借方转入“利润分配

54、”账户；净亏损则由本账户的贷方转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。 第3章本年利润借贷1.从各收入账户转入：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益2.转入“利润分配”的净亏损1.从各成本费用账户转入：主营业务支出其他业务支出营业外支出管理费用、财务费用、销售费用投资损失所得税费用2.转入“利润分配”的净利润第3章关于本年利润的结转方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 我国目前大多数企业采用“账结法”。 尤其实现会计电算化的企业，通过账结法，可以自动生成利润表。账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润

55、”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损；第3章（二）账结法 “本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 补充说明：“本年利润”的余额在年末应结转到”利润分配-未分配利润”。（不用每月结转） 账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。第3章（2） “利润分配”账户：所有者权益类；核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。借方登记利润的分配数。贷方登记年度终了时“本年利润”账户的转入数。余额一般在贷方，表示累计的未分配利润；若在借方，表示累计的未弥补亏损。第3章本年利润与利润分配账

56、户的关系本年利润 结转净利润 利润分配-未分配利润净损失净利润累计未分配利润 结转净损失 累计未弥补损失第3章（4）“其他业务收入”账户：损益类（收入）账户；用于核算企业从事其他业务经营所获得的收入。贷方记录取得的各项其他业务收入；借方记录月末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后无余额。（5）“其他业务成本”账户：损益类（费用）账户，账户反映企业为取得其他业务收入所付出的代价。借方记录发生的各项其他业务支出；贷方记录月末转入“本年利润”的金额；期末结转后无余额。第3章（6）“投资收益” ：损益类账户；用于核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。贷方记录取得的各项投资收益；借方记录发生的各项投

57、资损失；该账户具有双重性质。贷方余额表示投资净收益；借方余额表示投资净损失。账户借方或贷方的余额于月末转至“本年利润”账户，结转后应无余额。第3章（7）“营业外收入”：损益类（收入）账户；用于核算企业发生的与经营无关的各项收入。贷方记录取得的各项收入；借方记录期末转入“本年利润”的金额；月末结转后无余额。（8）“营业外支出”：损益类（费用）账户；用于核算企业发生的与经营无关的各项支出；借方记录发生的各项支出；贷方记录期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。第3章（9）“财务费用”：损益类（费用）账户；用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失、现金折扣损失以及金

58、融机构的手续费等；说明：为构建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产达到预定可使用状态之前，应计入固定资产的建造成本，在达到预定可使用状态后，计入财务费用。确认财务费用时，计入该账户借方；月末结转入“本年利润”时，计入账户贷方；结转后月末无余额。第3章（10）“所得税费用“：损益类（费用）账户；用于核算企业按应纳税所得额和规定税率计算提取的所得税费用；借方记录提取的所得税费用；贷方记录月末转入”本年利润“的金额；结转后无余额。第3章财务成果的业务核算【例3-23】：出售材料一批，售价6 000元，增值税销项税额1 020元，款项收到并存入银行。该材料的实际采购成本为4 500元。 借：银行

59、存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1020续上例，结转已售材料的实际采购成本。 借：其他业务成本 4 500 贷：原材料 4 500第3章【例3-24】收到珠江公司的债券利息收入8 000元，存入银行。 借：银行存款 8 000 贷：投资收益 8 000【例3-25】计提应由本月负担的短期借款利息1 200元。 借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200第3章【例3-26】以银行存款支付职工子弟学校经费2 000元（捐赠支出类型）。 借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000【例3-27】没收新华公司逾期未退回的包装物押金6 00

60、0元。 借：其他应付款-新华公司 6 000 贷：营业外收入 6 000第3章【例3-28】收到大发公司交来的罚款6 000元，存入银行。 借：银行存款 6 000 贷：营业外收入 6 000第3章【例3-29】计算并结转宏业工厂12月份的利润总额。 借：主营业务收入 88 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 114 200 第3章结转成本费用 借：本年利润 96 126 贷：主营业务成本 50 386 销售费用 3 000 营业税金及附加 80 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2