企业税收管理热点透视与风险规避技巧(42张)课件

1、112015企业税收管理最新热点透视与风险规避技巧 2015企业税务管理重点 2015全国税务工作会议： 国家税务总局网站消息，1月8日至9日，全国税务工作会议在京召开，总结2014年税收工作，并部署2015年税收工作内容。国家税务总局党组书记、局长王军表示，2015年税收工作要坚持税收改革、税收法治、税收开放三轮驱动，坚持弥补短板、创新机制、狠抓落实三措并举，积极会同有关部门推动环境保护税、房地产税立法等工作。 2014年，在党中央、国务院的坚强领导下，全国税务系统紧紧围绕税收现代化基本目标，扎实推进各项税收工作，取得了显著成绩。一是组织税收收入在克难奋进中迈上新台阶，既统筹施策又精准发力，

2、既不收过头税又打击偷骗税，想方设法堵漏增收，圆满完成了预算确定的税收收入任务。二是税收改革在主动攻坚中实现新突破。持续平稳扩大营改增试点范围，深化资源税改革，实施成品油等税目消费税改革。放管结合深化税务行政审批制度改革。三是纳服征管在规范发展中开创新局面。 以规范税收行政处罚权为突破口，分批推出税收执法权力清单，抓紧制定出台全国统一的税务行政处罚裁量权规范。全面落实纳税信用管理办法与税收“黑名单”制度，主动公开“黑名单”纳税人，实施联合惩戒。进一步严格税收执法，持续推进税务行政审批制度改革，加大税收执法督察力度，完善税务行政复议制度。着力抓紧研究制定相关制度。首先抓紧研究制定抽查制度，并将其作

3、为制度建设的“重中之重”落实。其次，抓紧研究制定稽查工作中急需的制度，主要是与最高检、最高法配合做好完善有关司法解释工作，制定骗取出口退税标本兼治方案等着力推行稽查信息化。国家税务总局要在今年6月底前拿出税务稽查信息化建设的总体方案，各级税务稽查部门要大力推广实施电子查账。着力继续推进稽查体制机制现代化探索 总局稽查局于今年6月底前要研究提出优化稽查资源配置、提升稽查管理层级、增强执法刚性和统一性的意见。着力全面加强稽查队伍建设 认真落实绩效管理3.0版，继续完善人才培养和稳定机制。孙瑞标同时强调，要突出五个重点，确保各项稽查工作有序推进。一是狠抓重大税收违法案件查处工作严厉打击涉税违法犯罪活

4、动；严格落实重大案件上报和督办制度；充分运用税收风险分析成果提高稽查打击准确性；大力改进协查工作，提高协查质量。二是狠狠打击骗取出口退税活动联合公安、海关等部门，继续严厉打击骗取出口退税活动，狠抓重大骗税案件查处三是认真落实税收专项检查和重点税源轮查工作 将国家税务总局指令性和指导性检查项目与本地实际相结合，选准检查项目；进一步完善总局牵头指导、总部所在地税务机关为主、跨地区联动、国地税联合的重点税源企业检查工作机制。四是切实发挥税收“黑名单”制度作用。按照“深入推、打连发”的方式，依法、依规地有序公布重大税收违法案件信息；积极协调和督促相关部门落实联合惩戒措施。五是深入开展打击发票违法犯罪活

5、动工作。继续落实全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组确定的任务；积极会同公安等部门进一步加大制售假发票犯罪活动打击力度；进一步加强虚假发票“买方市场”整治工作 2014税务稽查重点虚开、骗税案件查处 小型商贸企业 农副产品收购加工企业、 成品油经销企业 建筑材料生产销售企业 矿产品生产经销企业房地产及建筑安装业、出口退（免）税企业股权转让企业及个人地方商业银行污染过剩行业高收入个人 第1章 结构性减税与税务管理1.营业税改增值税1.1现代服务业“营改增” 风险1.2房地产建筑业“营改增” 风险 2企业税收优惠风险2.1税收优惠的备案风险2.2税收优惠的申报风险2.3税收优惠的区域风险 2015

6、 “营改增”地产及金融营改增破土而出财税2011110号营改增艰难探索过渡性财政扶持财预20121615号、浙财预201229号财税2011132号、 营改增修成正果财税201337 营改增稳步推进财税2013106财税2013111号, 财税2013121号财税201443号11 营改增的税务管理风险纳税人利润率与身份选择混合销售与混业经营查账征收与国地税核定服务业与现代服务业的选择查账征收转核定征收合并纳税和汇总纳税货物劳务与应税服务视同销售收入确定的稽查风险12 地产及金融全面实施 营改增给房地产业带来的影响 房地产各阶段价值链影响 “营改增”对房地产企业影响1.盈亏情况直接挂钩税负 房

7、地产企业无论盈亏，都须按销售不动产收入额5%纳税 利润微薄或产生亏损时，在取得增值税专业发票下，只需缴很少增值税，甚至不纳税2.甲供材可抵扣税金 作为营业税纳税人，外购材料不能抵扣 外购材料和设备支付进项税金，可抵扣增值税销项税额， “营改增”对房地产企业影响3.对税收负担与经营成本产生影响 税率变化（由3%或5%营业税税率变为11%或17%增值税税率），导致税负上升 各房地产企业具体业务类型及经营方式与税务筹划措施而有所不同 现行房地产企业总税收负担与经营成本普遍影响可能是 “不减反增” “营改增”对房地产企业影响4.对财务管理与会计处理产生影响。 采购销售决策与具体执行人员联动沟通 具体会

8、计处理、发票管理5.对企业融资与现金流产生影响。 营业税构成房地产企业不可忽视的现金流出 材料等先购入，多数时间，进项大于销项 开发之初较长时间内无税可缴，减少企业流动资金占用，扩大企业现金流 房地产建筑业“营改增”挑战1.房地产业期初库存和固定资产将不能被抵扣 交通运输业、电信业等行业有巨额营改增前固定资产和存货企业未被许可抵扣 地方财政动用补贴以平衡企业税负经验看 房地产业存货在企业资产中占比很高 预测房地产业期初存货和固定资产不能抵扣2.税费提高有一部分体现房价中，另一部分会由上游建筑业供应商消化，还会由地产企业消化一部分。 未来房地产业进入一个买方市场 建筑业等上游行业弱势地位 房地产

9、业通过提高效率降低利润等会消化一部分 但最终购买者将会负担一部分3.房地产业未来土地等支付给政府费用将没有进项可抵扣 简化计算没有进项抵扣的项目成本将上涨11.74% 营业税时100万元土地价，开发企业出售时需105.26万元。营改增需消化11.74万元 支付给政府等不可抵扣成本比如土地价100万元，在开发企业出售时至少需卖给消费者117万元 银行业“营改增”晚于房地产业，抵扣税率应低于11%。在银行业“营改增”前，地产业将还需负担利息费用因“营改增”上涨1.74%4.营改增过渡期税收筹划 收入销项税额上：实行增值税前，可通过降价让利手法来实现，最多可让利价格11.74% 成本费用进项税额上：

10、对跨越营改增时点在建项目尽量在合同中约定，在增值税时点后开增值税发票以降低成本。可通过让利等方法让供应商配合。特别是精装修房的材料供应商，精装时间选择尽可选在实行增值税后。 租赁还是出售物业的筹划。“营改增”后地产业租赁不地产与销售不地产的税率有差额会有筹划空间。另外个人与企业法人出租税率不同一样有空间，需商业模式创新。5.地产业会向工厂化发展，并会向行业上游产品化企业扩张，将利润转移和分散到上游产业。6.地产业专业化分工更加细化，行业会集中化，会出现大量同业并购。 房地产业总分机构如何申报增值税是未来行业同业并购关键。其一汇总申报由总部汇总缴会加速行业整合。其二按现在总分机构分别缴纳，会减少

11、并购。7.地产业将进入高税负时代，规范化的增值税将减小土地增值税利用票据不规范和信息不对称进行的筹划空间。 土地增值税是房地产业一项不小负担，预测“营改增”后还会存在。此税种“营改增”后对房地产业利润杀伤力将比较历害。防伪税控以票控税在中国还是很有实用性的。就中央和地方税问题，预测将成为中央地方共享税。 过渡阶段房地产企业面临的问题1.税率问题： 17%还是11%2.过渡期政策衔接问题: 对没完工工程和没开发完的房地产楼盘如何处理？过渡期税率问题？3.工程造价问题。4.“营改增”土地使用税和土地增值税去留5.地方税收体系建设问题。 “营改增” 会计处理1、“营改增”后房地产企业在流转税会计科目

12、上设置和核算： 在“应交税费应交增值税”二级科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免 税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。 按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置 贷方4个栏目。（1）实现销售时，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）取得成本费用等含进项税额专用发票时借：成本费用类科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（3）减免税款时借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益（4）转出本月应交未交增值税时借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：

13、应交税费未交增值税（5）本月上交上期未交增值税时借：应交税费未交增值税 贷：银行存款（6）小规模纳税人不作进项销项核算，只作借贷方核算。案例测算 项目概况：开发面积近10万平米。销售单价按8,700元/平米算。 总计收入87,340.00万元，成本54,575.00万元，费4,516.00万元。17%税率下，“营改增”前后，各成本项目占总成本、收入比重变化 单位： 元成本项目含税支出占总成本比重不含税支出占总成本比重进项税额备 注取得土地成本120,920,000.0022%120,920,000.0024%无进项税前期工程成本21,810,000.004%19,413,067.634%2,3

14、96,932.37税率:勘察设计费:6%规划设计费:6%建筑研究设计费:6%;土石方工程:11%; 其他:17%基础设施费40,000,000.007%36,036,036.047%3,963,963.96假设取得11%的进项税抵扣;建安工程费276,180,000.0050%248,810,810.8149%27,369,189.19假设取得11%的进项税抵扣;公共配套设施费65,850,000.0012%59,324,324.3212%6,525,675.68假设取得11%进项税抵扣；开发间接费用21,000,000.005%21,000,000.004%假设此部分为工资劳务保险等现金支出

15、,未取得进项税；合 计545,760,000.00505,504,238.8040,255.761.20占总收入比重62%66%“营改增”前后，利润表各项目占总收入比重变化 单位: 元项 目“营改增”前各项目占总收入比重(1)“营改增”后各项目占总收入比重(2)比重差额(1)-(2)备注一 、主营业务收入二、减:(一)主营业务成本62.49%67.72%-5.23%(二)主营业务税金及附加9.50%0.81%8.69%三、主营业务利润28.01%31.48%-3.47%加:其他业务利润减:(一)营业费用3.32%3.49%(二)管理费用1.83%2.06%(三)财务费用2.75%3.22%未考

16、虑进项税额费用占总收入的比重7.90%8.77%四、营业利润20.11%22.71%2.75%五、利润总额20.11%22.75%减:所得税5.03%5.83%六、净利润15.08%16.92% 企业税收优惠管理税收优惠的备案风险税收优惠的申报风险税收优惠的区域风险税收优惠的适用风险 税收优惠的备案风险国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告告2014 10号国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 函2009255国家税务总局关于印发税收减免管理办法试行的通知发文字号：国税发2005129号 事先备案的事项1.不征税收入。2.免税收入。3.弥补以前年度亏损。4.符合条件的

17、小型微利企业，减按20%的税率或20%减半税率征收企业所得税。5.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。6.从事农、林、牧、渔业项目的所得。其中，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖7.从事国家重点扶持的公共基础设施项目(指公共

18、基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目)投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用此类项目，不得享受上述企业所得税优惠。8.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。享受上述2、3项企业所得税减免税优惠的项目，在减免税期限内转

19、让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。9.非居民企业的下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得，国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得。10.企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受此项企业所得

20、税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用此项专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 事后备案减计收入优惠加速折旧优惠加计扣除优惠(包括“三新”研发费和残疾人员工资加计扣除抵扣应纳税所得额优惠(创投企业按投资额的70%抵扣)技术转让所得企业重组特殊性税务处理等税收优惠 税收优惠的申报风险C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额1000万元填报过程：企业取得的700万技术转让所得中的500万元部分免税，另外200万元技术转让所得减半征收，企业计算应纳税所得额为110

21、0（1000+700-500-100）=1100万元按主表填报顺序，据法定税率25%计算的应纳税额275万（1100*25%=275），不考虑所得减免法定税率还原问题，减免税=110万（即1100*（25%-15%），应纳税额=275-110=165万财税200969 考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为1000*15%+200*50%*25%=175万元，减免所得税100万元（即275-175=100万）。其中，高新技术企业优惠110万元（即1100*（25%-15%）=110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即200*50%*（25%-15

22、%）=10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此，合计减免所得税100万元（即110-10=100万）附申报表格小微企业填表注意事项：根据其应纳税所得额低于10万元和应纳税所得额超出10万元低于30万元（含30万元）的企业，区分两种情况：应纳税所得额低于10万的小微企业，其减按50%部分换算成减免税填入A107040第一行，即根据主表第23行应纳税所得额计算的减征15%企业所得税。应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的企业，A107040第一行填报主表第23行应纳税所得额计算减征5%的企业所得税金额。国务令2007512财税201434告201423 税收优惠区域风险2014

23、年12月9日，中国政府网刊发了 国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知（以下简称通知）。通知要求全面清理已有的各类税收等优惠政策。统一税收政策制定权限，坚持税收法定原则，除依据专门税收法律法规和 中华人民共和国民族区域自治法规定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策一些地方政府和财税部门执法不严或者出台 “土政策”，通过税收返还等方式变相减免税收，侵蚀税基、转移利润，制造税收“洼地”。 国发201462号 税收优惠的适用风险A公司持有M公司70%股份，B公司持有M公司30%股份。2011年1月，A公司以现金收购M公司30%股份，股权收购后，M公司成为A公司的全资子公司。2011年

24、5月，A公司对M公司实施吸收合并，单看本次合并，属于典型的同一控制下不需要支付对价的吸收合并，符合特殊性税务处理条件，但是如果将两次交易看做一项重组行为，就是A公司对控股企业M公司实施了吸收合并，A公司对B公司以现金支付购买其在M公司的权益，因此本项重组不符合特殊性税务处理条件。 A公司2011年1月以增股扩股20%股权形式支付对价，向M公司的股东B公司收购了其100%股权，2011年3月，A公司对全资子公司M公司又实施了吸收合并，两次资产重组分别来看，均符合特殊性税务处理的条件。问题：12个月进行的两次重组，是否符合特殊性税务处理条件？分析：在12个月内进行的两次特殊性税务处理，可以根据“多

25、步骤交易原则”，将其看做一次重组，比如上述案例可以直接看做A公司吸收合并M公司的行为。事实上，上例中，A公司如果直接吸收合并M公司，也是符合特殊性税务处理条件的，即使是分为两步实施，也不影响符合特殊性税务处理。因此，在12个月内的多次重组行为是否符合特殊性税务处理条件，要根据多步骤交易原则，看做一项重组行为来判断。财税200959第10条 财税2014109号 1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的