会计讲义5核算举例课件

1、5.1 销售及经营成果核算概述主要业务：销售收入财务成果利润分配 重要意义1意义财务成果是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。它是企业从事生产经营活动的基本目的；实现产品的销售，取得销售收入，是企业获得盈利，并实现持续经营的基本条件，也是企业生产经营过程中的一个关键环节。25.2 销售（收入）的核算一、概说（一）主要业务：销售方式：现销：（银行存款）；赊销：（应收账款；应收票据）：预销：（预收账款）取得收入：销售商品：（产品：主营业务收入）；其他收入：（其他业务收入）纳税：应交税金应交增值税销项税额；主营业务税金及附加其他税结转成本：（主营业务成本；其他业务支出；库存商

2、品）（二）收入、费用、利润的确认原则（三）销售的核算程序示意图二、账户设置3收入、费用、利润的确认原则 由于利润是企业一定时期内收入与费用配比的结果，故利润的会计确认主要取决于收入与费用的会计确认。收入与费用的具体确认一般应遵循以下标准： (1)以权责发生制原则为依据予以确认。企业会计是否将一项经济业务确认为费用或收入，要以该业务的权益、责任是否发生为标准，而不以款项的实际收付为标准。 (2) 收入与费用相配比以原则为依据予以确认。在一个会计期间内，企业的营业收入应与其相对应的成本、费用一起被会计确认，两个会计要素的确认要相互配合。坚持收入与费用相配比原则，是正确确认一个会计期间内经营成果的保

3、证。(3)以划分收益性支出与资本性支出原则为依据予以确认。一项支出性质的经济业务是确认为费用，还是确认为长期资产，应以严格区分收益性支出与资本性支出为标准。凡是支出的效益仅属于当期的，应作为收益性支出确认为当期费用；凡是支出的效益属于几个会计期间的，应作为资本性支出确认为长期资产。销售（收入）实现的标志4（三）销售的核算程序示意图5主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：2134二、账户设置收入方面：【1】主营业务收入【2】其他业务收入成本费用方面：【3】主营业务成本【4】其他业务成本 主要对应账户：库存商品银行存

4、款【5】应收账款；【6】应收票据；【7】预收账款；【9】其他应收款特别对应账户：【8】营业税金及附加应交税金应交增值税销项税额61 主营业务收入 （5101）：本科目（账户）属收入类，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。本期实现的营业收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金应交增

5、值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目； （期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。）7借方贷方主营业务收入 商品销售收入的确认企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时

6、直接冲减当期收入。 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。 82 其他业务收入 （5102）：本科目（账户）属收入类，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。

7、原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款委托代销单位”科目，贷记本科目。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。93 主营业务成本（5401）：本科目（账户）属成本费用类，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用

8、权等日常活动而发生的实际成本。月度终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。104 其他业务成本（5405）：本科目（账户）属成本费用类，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增

9、值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 115 应收账款（1131）：本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科

10、目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。126 应收票据（1111）：本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业因销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票

11、上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；企业收到应收票据票款，或以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。应收票据到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息额，借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；贷记本科目。期末贷方余额，反映企业尚未收回的137预收账款（2131）：本科目（账户）属负债类，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应

12、交税金应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。 148 营业税金及附加(5402） ：本科目（账户）属成本费用类，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。企业按照规定计算出营业税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交消费税”、“

13、其他应交款”等科目。企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 159 其他应收款1133本科目(账户)属资产类，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。16352181 其他应付款本科目

14、（账户）属负债类，核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。对发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。 17借方贷方其他应付款二、核算举例 例46仍以双虎公司206年12月份的经济业务为例，说明销售阶段主要业务的账户应用和账务处理(经济业务连续编号)。18 (30)售金鳄鱼公司子产品280件，每件售价950元，价款共计266 000元；应收取的增值税销项税额45 220元；另以银行存款代垫运杂费3 050元。以上款项暂

15、未收到。【分析】以上经济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，但销售价款、增值税销项税额和代垫的运杂费均尚未收到，使得其营业收入和应交税费增加的同时，应收账款也发生对应增加。应按尚未收回的销售账款借记“应收账款”账户；按产品销售金额贷记“主营业务收入”账户，按产品销售的增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税”账户，按代垫运杂费减少的货币资金贷记“银行存款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：应收账款金鳄鱼公司 314 270 贷：主营业务收入商品销售(子产品) 266 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 45 220 贷：银行存款 3 05019(31)销售银狐公司丑产

16、品310件，每件售价1 060元，价款共计328 600元；应收取的增值税销项税额55 862元。以上款项已通过银行转账结算收讫。 【分析】该业务表明企业销售产品，实现了产品销售收入，使得其货币资产和营业收入及应交税费同时增加。应按实收的银行转账结算款项借记“银行存款”账户；按产品销售金额贷记“主营业务收人”账户，按产品销售的增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 384 462 贷：主营业务收入商品销售(丑产品) 328 600 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 55 86220 (32)按照销售合同的有关规定，收到购货单位神猴公司预付的子

17、产品、丑产品订货款100 000元，存入银行存款户。【分析】该项经济业务的发生，表明企业向购货单位预收款项而形成一笔流动负债，使得其货币资金和短期债务同时发生增加。应按实收货币金额借记“银行存款”账户；按形成的预收款项贷记“预收账款”账户。根据有关凭证作会计分录如下：借：银行存款 100 000 贷：预收账款神猴公 100 00021 (33)根据合同的相关条款，采用商业汇票结算方式向麒麟公司销售子产品15件，每件售价960元，价款共计14 400元；应收取的增值税销项税额2 448元。当即收到麒麟公司开出并承兑的期限为2个月的不计息的商业承兑汇票一张，票面金额为16 848元。【分析】该项经

18、济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，使得其票据债权资产和营业收入及应交税费同时增加。应按收到的商业承兑汇票票面金额借记“应收票据”账户；按产品销售价款贷记“主营业务收入”账户，按产品销售应收取的增值税销项税额贷记“应交税费-应交增值税”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：应收票据商业承兑汇票(麒麟公司) 16 848 贷：主营业务收入商品销售(子产品) 14 400 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 2 44822 (34)采用银行转账结算方式支付产品销售广告费25 000元。【分析】该项经济业务的发生，表明企业在产品销售过程中，以货币资金直接支付产品销售费用，使得其期间

19、费用增加，银行存款资产减少。应按实际开支的产品广告费用借记“销售费用”账户；按实付货币资金贷记“银行存款”账户。据有关凭证作会计分录如下： 借：销售费用广告费 25 000 贷：银行存款 25 00023 (35)接到银行收款通知，收到金鳄鱼公司前欠销售子产品货款及增值税额等共计314 270元。【分析】 该项经济业务的发生，表明企业已收回购货单位暂欠的销售产品价款和增值税额及代垫运杂费等，使得其账款债权资产减少，货币资金增加。应按实收的货币金额借记“银行存款”账户；按已收回的债权贷记“应收账款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 314 270 贷：应收账款金鳄鱼公司 314

20、27024 (36)按合同的规定，向预付货款的神猴公司销售子产品205件，每件售价948元；价款共计194 340元；销售丑产品140件，每件售价1 058元，价款共计148 120元；应收取的增值税销项税额共计58 218元。以上款项除抵付向神猴公司前已预收的款项外，其余差额款暂未收到。【分析】该项经济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，但销售价款和增值税销项税额除抵付前已预收款项外均未收到；使得其营业收入和应交税费增加的同时，应收账款也相应增加。应按商品销售价款和增值税销项税额借记“预收账款”账户；按产品销售金额贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税销项税额贷记“应交税费

21、应交增值税”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：预收账款神猴公司 400 678 贷：主营业务收入商品销售(子产品) 194 340 商品销售(丑产品) 148 120 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 58 21825(37)向神马公司让售乙材料100吨，每吨售价320元，价款共计32 000元；让售丁材料130吨，每吨售价418元，价款共计54 340元；应收取的增值税销项税额共计14 678元。以上款项均已收妥存人银行。【分析】 该项经济业务的发生，表明企业让售材料，形成了其他业务收入，使得其货币资金与其他业务收入及应交税费同时增加。应按实收的货币金额借记”银行存款”账户；按材料出

22、售价款贷记“其他业务收入”账户，按应收取的增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 101 018 贷：其他业务收入材料 86 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 14 67826(38)接到银行收款通知，收到神猴公司补付的暂欠购货差额款300 678元。【分析】该项经济业务的发生，表明企业已收回购货单位暂欠的销售产品价款和增值税额的差额款，使得其短期债权资产减少，货币资产增加。应按实收的货币金额借记“银行存款”账户；按已收回的销货差额款贷记“预收账款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 300 678 贷：预收账款神猴公司

23、 300 67827 (39)月末，计算并结转本月销售材料的实际成本82 800元，其中乙材料成本30 800元，丁材料成本52 000元。 【分析】 该项经济业务的发生，表明因企业计算结转销售材料实际成本和应交的城建税及教育费附加，使得其材料销售成本和应交税费增加，库存材料资产减少。应按计算结转的材料成本数额借记“其他业务成本”账户；按销售材料的成本贷记“原材料”账户。按计算的城建税及教育费附加的合计数额借记“营业税金及附加”账户；贷记贷记“应交税费”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：其他业务成本材料销售 82 800 贷：原材料乙材料 30 800 丁材料 52 00028(40)月

24、末，按7的适用税率计算本月产品销售业务应交城市维护建设税1 330元；按3的适用附加率计算本月产品销售业务应交教育费附加570元。【分析】该项经济业务的发生，表明根据企业本月主营业务应交增值税、营业税、消费税额和适用税率及附加率计算的应交城建税、教育费附加额，使得其费用要素与负债要素同时对应增加。应按计算的城建税额与教育费附加额借记“营业税金及附加”账户；按应交的城建税额和教育费附加额贷记“应交税费”账户。根据有关凭证作会计分录如下：借：营业税金及附加商品销售 1 900贷：应交税费应交城建税 1 330 应交教育费 57029(41)月末，计算并结转本月已销产品的生产成本784 752元。其

25、中：子产品销售500件，生产成本390 395元；丑产品销售450件，生产成本394 357元。【分析】 该项经济业务表明企业应根据生产完工、验收入库产成品的实际成本资料，计算本月已销产品的实际生产成本。计算并结转本月已销产品的生产成本，使得企业本月产品销售成本增加，库存商品成本减少。应按计算结转的已销产品的实际生产成本借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：主营业务成本商品销售(子产品) 390 395 商品销售(丑产品) 394 357 贷：库存商品子产品 390 395 丑产品 394 357所结转成本的计算说明30所结转成本的计算说明由于本月销

26、售的库存商品不一定均为本月生产的产成品，且各个月度生产的同一种产成品的单位生产成本可能存在差异，所以计算确定本月已销产品的生产成本，应如同如前所述计算确定发出材料的实际成本一样，必须采用一定的存货计价方法，如加权平均法、移动平均法、先进先出法、个别计价法或分配计价法等计算确定。 但本例中双虎公司是本月创建成立的新公司，本月销售的产品均为本月生产的产成品，根据本月产品成本计算单编制已销产品成本计算表，如表4-6所示。 产品种类 本月销售数量(件) 单位成本(元) 总成本(元) 子产品 丑产品 500 450 780.79 876.34 390 395 394 357 合 计 784 75231表

27、4-6 已销产品成本计算表（206年12月） 上述有关销售阶段主要经济业务账户登记的的结果略。见图436。325.3 财务成果的核算一、概述（一）财务成果的概念：是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。（二）可有以下不同层次的指标表示：收入（总收入；营业总收入；主营业务总收入；主营业务净收入）利润（利润总额；营业利润；主营业务利润；净利润）33准则：各指标间的相互关系净利润利润总额所得税费用所得税额=应纳税所得额 * 所得税税率利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加（销售费用管理费用财务费用）资产减值损失公允价值变动收益投资收益上述各项

28、指标来源：有些直接来自账户记录，如营业外收入、营业税金及附加、销售费用等；有些直接来自于根据几个相关账户记录，进行分析计算后的结果。如营业利润、营业收入、营业成本等；营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本投资收益为投资净收益；资产减值损失和公允价值变动收益为资产减值和公允价值变动所导致的净损失。34制度：各指标间的相互关系收入：总收入=主营业务总收入+其他业务收入+投资收入+营业外收入主营业务净收入为考虑折扣、折让后的主营业务收入利润：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额其中：营业利润=主营业务利润+其他业务利润（营业、管理、财务费用）主营业务利润=

29、主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业外收支净额=营业外收入营业外支出投资收益为投资净收益净利润=利润总额所得税额所得税额=应纳税所得额 * 所得税税率上述指标，都可通过会计核算结果。 35二、账户设置前面已介绍的各收入、费用、支出、损失类各账户。新增账户：【1】投资收益；【2】“营业外收入”；【3】“营业外支出”；【4】“本年利润” 核心账户【5】“利润分配”【6】“所得税费用”【7】“应付股利”；【8】“盈余公积”等账户。36【1】“投资收益”账户“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。企

30、业出售长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。本科目应当按照投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。37【2】“营业外收入”账户 “营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的

31、与其生产经营无直接关系的各项净收入，主要包括：处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。账户贷方登记企业本期发生的各项营业外收入；账户借方登记期末结转“本年利润”账户的营业外收入；期末结转利润后，本账户应无余额。为详细反映本期营业外收入的发生和结转情况，本账户应按收入项目设置明细账，进行明细核算。38【3】“营业外支出”账户“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项净支出，如：处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等。账户借方登

32、记本期发生的各项营业外支出；账户贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出；期末结转利润后，本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明细账，进行明细核算，详细反映本期营业外支出的发生和结转情况。394 本年利润 （3131）：本科目核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“

33、所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。 40本年利润账户结构41借方 本年利润 贷方期末由有关费用账户转入：(1)主营业务成本(2)营业税金及附加(3)其他业务成本(

34、4)销售费用(5)管理费用(6)财务费用(7)营业外支出(8)所得税费用(9)投资净损失 期末由有关收入账户转入：(1)主营业务收入(2)其他业务收入(3) 营业外收入(4) 投资净收益余额：累计发生的净亏损；年终转入“利润分配”账户借方，年终结转后应无余额 余额：累计实现的净利润；年终转入“利润分配”账户贷方，年终结转后应无余额 【5】“利润分配”账户“利润分配”账户，用于核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户按其用途与结构属于“本年利润”账户的抵减调整账户，用以核算和监督企业已分配利润情况和结果；按其经济内容则应归人所有者权益类账户。 42借方 利润分配

35、 贷方 (1)利润分配额： 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本(或股本)的普通股股利(2)年末自“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损 (1)盈余公积弥补亏损转入额(2)年末自“本年利润”账户转入的全年实现的净利润余额：年度中间为本年利润分配额；年终结转后的年末余额为历年积存的未弥补亏损 年末余额：历年积存的未分配利润【6】“所得税费用”账户 “所得税”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业按规定从本期损益中减去的所得税。企业所得税是根据税法规定，按企业应纳税所得额和适用的所得税税率计算的一种费用支出，必须从企业当期实现的收益中得至补偿。账户借方登记企

36、业应计入本期损益的所得税，账户贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税；期末结转利润后，本账户应无余额。43【7】“应付股利”账户 “应付股利”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本账户核算。本账户贷方登记企业应支付投资者的现金股利或利润；借方登记企业实际支付给投资者的现金股利或利润；余额在贷方，反映企业尚未支付给投资者的应付现金股利或利润。44【8】“盈余公积”账户“盈余公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余积的增减变动及其结果。账户贷方登记从企业净利润中提取的盈余公积；账

37、户借方登记企业盈余公积的支用数额，如盈余公积弥补亏损、派送新股、分配现金股利或利润、分配股票股利或转增资本等；余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额。 45借方 盈余公积 贷方盈余公积的支用数额：(1)弥补亏损(2)派送新股(3)分配现金股利或利润(4)分配股票股利或转增资本等 从净利润中提取盈余公积余额：提取的盈余公积余额 会计核算示意图46四、会计核算举例例47仍以双虎公司206年12月份的经济业务为例，说明财务成果业务的账户应用和账务处理(经济业务连续编号)。1、主营业务收入2、主营业务成本3、主营业务税金及附加4、其他业务收入5、其他业务支出47(42)由证券公司营业部购入上市公司长盈

38、股份公司普通股股票20 000股进行短期投资，每股成交价680元，共支付价款136 000元，另支付手续费、印花税等相关税费680元。以上款项均以银行存款结算，办妥过户手续。【分析】 该项经济业务的发生，表明企业以货币资金购买上市公司股票进行短期投资，使得其“可供出售金融资产”增加，货币资产减少。应按股票的购价款和支付的相关税费的合计数借记“交易性金融资产”账户；按实付的货币金额贷记“银行存款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：可供出售金融资产成本(长盈公司) 136 680 贷：银行存款 136 68048(43)月末，根据本月计算分配的职工工资总额213 000元，分别按其2和15的

39、比率计提本月的工会经费和职工教育经费。【分析】该项经济业务的发生，表明企业分别按职工工资总额的一定比率计提工会经费和职工教育经费，使得其费用要素与负债要素同时发生增加。应按实际计提的工会经费和职工教育经费借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。根据有关凭证作会计分录如下：借：管理费用工会经费 4 260 职工教育经费 3 195 贷：应付职工薪酬工会经费 4 260 职工教育经费 3 19549(44)收到红蜘蛛公司因违反技术服务合同有关条款而支付的罚款金额1 000元，款项已存入银行。【分析】该项经济业务的发生，表明企业收到技术服务公司的违约罚款金额，使得其罚款收入和货币资产同时增加

40、。应按实际的罚款金额借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 1 000 贷：营业外收入罚款收入 1 00050(45)向全国教育基金会捐款3 000元，款项已通过银行转账付讫。【分析】 该项经济业务的发生，表明企业因对外捐赠，使得其与经营活动无直接关系的支出增加，货币资产相应减少。应按对外公益性捐赠的实际金额借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：营业外支出捐赠支出 3 000 贷：银行存款 3 00051(46)由证券公司营业部出售所持有的长盈股份公司普通股股票20 000股，每股售价1290元，扣除手

41、续费、印花税等相关税费1 290元，实收股票出售净额256 710元。上述款项办妥交割手续后已转存银行。该项经济业务的发生，表明企业通过出售短期投资所持股票，使得其变现的货币资产大于其短期投资的实际成本，实现了有价证券投资的净收益。应按股票变现的实得净额借记“银行存款”账户；按所持股票的实际成本贷记“可供出售金融资产”账户，按股票变现净额与其持有成本的差额贷记“投资收益”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：银行存款 256 710 贷：可供出售金融资产股票成本(长盈公司) 136 680 贷：投资收益股票投资收益 120 03052(47)以银行转账结算方式开支业务招待费2 000元。【分

42、析】 该项经济业务的发生，表明企业因招待购销业务往来单位支出相关费用，使得其业务招待费增加，货币资产减少。应按实际开支费用的货币金额借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：管理费用业务招待费 2 000 贷：银行存款 2 00053(48)财会部门保险柜被撬，库存现金被盗1 800元，经批准作为公司非常损失处理。 该项经济业务的发生，表明企业因库存现金被盗，经批准作为非常损失，使得其与生产经营无直接关系的支出增加，库存现金减少。应按批准的非常损失金额借记“营业外支出”账户，贷记“现金”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：营业外支出非常损失 1 800

43、贷：库存现金 1 80054(49)月末，对损益类账户当月余额汇编如表47所示，并将损益类收支账户的余额结转至账户的余额结转至“本年利润”账户，计算确定当月实现的利润总额。 账户名称 借方余额 贷方余额主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出 784 752 1 900 82 800 108 200 128 065 1 500 4 800 951 460 86 340 120 030 1 000合 计 1 112 017 1 158 83055表47 损益类账户月末余额表 单位：元(49)月末结转损益至“本年利润”账户的

44、账务处理【分析】该笔业务，为企业在月末将当月实现的收入总额与当月发生的费用总额进行配比，以计算确定当月的经营成果。为分别清晰地反映收入与利润、费用与利润的相互对应关系，该项经济业务应分别编制两道会计分录：按收入类账户结转利润金额借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户；按费用类账户结转利润金额借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。会计分录如下：56(49)月末结转损益至“本年利润”账户账务处理的会计分录按费用类账户结转利润金额借记“

45、本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的会计分录：57借：主营业务收入 951 460借：其他业务收入 86 340借：投资收益 120 030借：营业外收入 1 000 贷：本年利润 1 158 830借：本年利润 1 112 017 贷：主营业务成本 784 752 贷：营业税金及附加 1 900 贷：其他业务成本 82 800 贷：销售费用 108 200 贷：管理费用 128 065 贷：财务费用 1 500 贷：营业外支出 4 800通过上述经济业务的账务处理，本月实现的收入总额与发生

46、的费用总额均汇集于“本年利润”账户，将收入与费用配比，其差额即为本月实现的利润总额。按收入类账户结转利润金额借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户的会计分录：两道会计分录：上项经济业务的会计分录的登账结果如图445所示。（略）58 (50)月末，根据本月实现的利润总额46 813元，按25的所得税税率计算本月应交所得税额11 703元。【分析】该项经济业务为企业根据国家税法的规定，按其取得的生产经营所得和其他所得为计税依据，按照规定的所得税税率计算应缴纳的所得税额。由于所得税在性质上是一种费用支出，按照权责发生制和收入与费用配比原则，所

47、得税必须从企业实现的收益中得到补偿，使得企业当期的所得税费用和负债同时增加。 企业所得税的计算以公式表示为：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=会计利润总额+税收项调整金额 企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇总清缴、多退少补的办法。 该项业务应按计算的所得税额借记“所得税”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。根据有关凭证作会计分录如下： 借：所得税费用 11 703 贷：应交税金应交所得税 11 70359(51)月末，将本月发生的所得税费用结转至“本年利润”账户，计算确定当月实现的净利润额。【分析】该项经济业务的发生，表明企业在期终应将当期的所得税费用转入当期利润，作为

48、当期收益的抵减项目，以计算确定当期实现的净利润。应按所得税费用额借记“本年利润”账户，贷记“所得税”账户。根据有关凭证作会计分录如下：借：本年利润 11 703 贷：所得税费用 11 703 (49) 1 112 017 (51) 11 703 (49) 1 158 830 1 123 720 1 158 830 余额： 35 11060通过上项经济业务的账务处理，企业当月实现的净利润为35 110元；其会计分录的登账结果如下。借方 本年利润 贷方补充：根据“损益类账户月末余额表”及所结转的所得税费用 ，编制“利润表”利润表项 目本期金额上期金额 计算说明一、营业收入103 7800951 460+86 340 减：营业成本86 7552784 752