会计理论专题第三讲财务会计体制结构的发展和变迁课件

1、会计理论 财务会计专题第二讲 财务会计体制结构的发展和变迁 杨宇 Ph.D MBA厦门大学嘉庚学院电话漳)(厦) E-mail: rumac财 务 会 计 专 题推荐阅读书目美国会计史会计的文化意义普雷维茨、莫里诺著中国人民大学出版社会计思想史迈克尔查特菲尔德著中国商业出版社财 务 会 计 专 题20世纪30年代以前的会计发展年代发展概况社会经济背景1494年现代会计理论起源于意大利复式簿记方法商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展14941775年会计理论发展的停滞期，复式簿记在全球的传播和改良期独资和合伙企业的商业业务，不需要复杂的会计技

2、术17751907年近代会计理论发展的重要时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展工业资本主义的兴起，工业革命和工业生产的迅速发展19071933年会计学家开始建立现代会计理论的时期，其特点是不具权威性，也不够条理系统资本市场的形成，股份公司数量激增，投资者和债权人要求公司公开财务报表，出现报表审查制度财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）财务会计的形成两权分离股权分散化职业经理人控制公司股东、债权人迫切需要财务信息会计服务对象转变出现两个分支财务会计定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用者据以作出合理的经济决策管理会计满足管理当局对经济活动控制、预测的需要

3、财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）公认会计原则两权分离信息不对称GAAP目的：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保“真实与公允”，提高可比性公认性：一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法权威性：由权威机构或权威职业团体制订和公布不同国家GAAP名称和内容各不相同美国：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations英国：SSAPs、FRSs加拿大：CICA Recommendations德国：体系化簿记的原则；日本：企业会计准则；法国：通用会计法典财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发

4、展期）重视收益确定会计重心的转移所有者关心股价和EPS，会计则把业主权益、企业收益及其分配作为重点收益表取代资产负债表成为第一报表公司会计准则导论，佩顿/利特尔顿配比收入、成本收益利特尔顿：收益表才能反映企业经营活动成败与否这个主体所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）税收会计1929-1933经济危机政府管制、纳税申报应税收益与会计收益差异政府和非盈利组织会计电算化会计复式簿记三式簿记实时财务报告、XBRL财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）通货膨胀会计挑战传统会计赖以

5、成立的基础历史成本原则、币值稳定假设计量属性：一般购买力、现行成本、重置成本社会责任会计企业与社会的关系发生变化以货币或非货币形式反映诸如环保、就业、反种族歧视、医疗劳保等企业社会责任的信息人力资源会计、环境会计财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）国际会计财务报告惯例以微观为基础侧重商业经济学注重理论英国影响以宏观统一为基础侧重商业惯例和实用主义起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论美国影响根据税制根据法律荷兰新西兰澳大利亚南非爱尔兰加拿大日本菲律宾墨西哥西班牙法国比利时意大利联邦德国瑞典强调真实和公允（true and fair）强调合法性财 务 会

6、计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）Daimler Benz1993 NYSE财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）1973至2000国际会计准则委员会国际会计准则理事会IASCIASB2001至今International Accounting Standards, IASInternational Financial Reporting Standards, IFRS财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）衍生金融工具会计20世纪80年代前表外融资担保融资、应收账款贴现、长期负债套期冲销金融远期、期货、期权、互换199

7、5，巴林银行事件（股指期货/期权交易）1997，日本大和银行事件（美国国债投机）80年代之后表内核算公允价值2008，美林、雷曼兄弟倒闭财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）会计重心的再次转移20世纪90年代2002年，一系列财务舞弊案件2002萨班斯奥克斯利法案会计准则、审计准则、内部控制规范、公司治理结构收入费用观资产负债观准则制订：规则基础原则基础IASB/FASB联合概念框架项目财 务 会 计 专 题20世纪30年代以来的会计准则的发展概况年代发展概况社会经济背景19331973年由会计专业团体系统地建立现代会计理论时期，美国和英国的权威会计团体对发展现代会

8、计理论起重要推动作用20世纪30年代经济大萧条和大批公司破产，政府和公众迫切要求改进会计实务，加强会计理论的指导作用19731995年由具有更大政治代表性的会计团体发展和健全现代会计理论时期各国政府认识到会计的“经济后果”，加强对会计工作的监督19952013年国际会计准则被大多数国家认同，但仍需与美国GAAP相互协调IAS/IFRS得到IOSCO和各国证交所的大力支持财 务 会 计 专 题我国会计规范体系的变迁制度和准则交互演进19491983苏联模式行业会计制度198385中外合作企业会计制度1992外商投资企业会计制度1993基本会计准则1997具体会计准则1998股份有限公司会计制度2

9、001国家统一的企业会计制度2006企业会计准则制度准则制度准则制度财 务 会 计 专 题我国会计规范的层次会计法企业财务会计报告条例企业会计制度企业会计准则应用指南企业会计准则具体准则基本会计准则小企业会计制度企业会计准则讲解企业会计准则解释年报通知财 务 会 计 专 题财 务 会 计 专 题我国会计制度/准则的制订程序立项阶段起草阶段公开征求意见发布阶段根据环境变化进行修订财 务 会 计 专 题推动GAAP发展的主要会计团体AICPA（美国注册会计师协会，1957）1887，AAPA（美国公共会计师协会）；1917,AIA（美国会计师协会）19391959，CAP（会计程序委员会）51份A

10、RBs（会计研究公报）对现行会计处理惯例加以选择和认可缺乏前后一致的理论依据强制性和权威性不够19591973，APB（会计原则委员会）31份APB Opinions（会计原则委员会意见书）要求会员执行，否则必须披露意见书缺乏理论框架而出现不一致无力抵制外界利益集团的压力财 务 会 计 专 题推动GAAP发展的主要会计团体FASB（财务会计准则委员会，1973 ）SFASs（财务会计准则公告）严密的准则制定程序和工作程序；独立性FASBs Interpretations对现有准则修正和扩展，具同等权威SFACs（财务会计概念公告）为准则制定提供一个良好的框架Technical Bulletins（技术公告）为准则执行和实务问题提供及时的指南SE