会计信息的生成课件

1、本章主要介绍存货的范围和种类，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容第四章 存货2022/8/91南开大学商学院会计系存货是企业在生产经营过程中为销售（商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存）或者耗用（制造业企业的材料库存和在产品库存）而储存的资产存货不断处于销售、耗用和重置之中，所以属于流动资产，而且通常在企业资产总额中占有较大比重存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危急企业的经营活动和收入。在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感存货的概念2022/8/92南开大学商学院会计系存货的类别材料：直接用于制造产品并构成产

2、品实体的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等低值易耗品：单位价值在国家规定限额以下或使用年限在1年以下的劳动资料商品：企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品产成品：已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品在产品：还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库、不能作为对外销售的产品其它2022/8/93南开大学商学院会计系企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据不问其存放地点：包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的

3、物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中存货管理的范围2022/8/94南开大学商学院会计系存货实物计量是货币计价的基础确定存货实物数量的制度定期盘存制：是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度永续盘存制：是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度存货数量的确定2022/8/95南开大学商学院会计系定期盘存制平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存

4、数倒算存货减少数 本期耗用量=期初存货量+本期收入量期末存货量优点：简化明细核算工作缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于计算经营成果和对存货实施监督和控制适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资2022/8/96南开大学商学院会计系以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额 期末存货数量=期初存货结存 + 本期收入量本期发出量每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因，并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货永续盘存制2022/8/97南开大学商学院会计系永续盘

5、存制（续）优点随时反映存货收、发、存动态，有利于存货控制与监督定期进行存货的实地盘点可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因商品销售后可直接确定销售成本，正确计量经营成果局限性：核算工作量比较大适用范围：除小型商业企业外，我国所有企业都按规定采用永续盘存制2022/8/98南开大学商学院会计系取得存货的计价1购入材料的计价：包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗2产成品的计价：包括为制造产品而发生的所有耗费（直接材料、直接人工、制造费用）3商品的计价：进货原价，包括商品买价、农副产品的收购税金，以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等2022/8/99南开大学商学院会计系发出存货的计价在

6、能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，所以只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本可选择个别计价法先进先出法加权平均法2022/8/910南开大学商学院会计系又称为分批实际进价法，具体确定每一件（批）商品的实际进价，以计算该件（批）商品销售成本每批商品销售成本商品销售数量商品购进单价成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则管理当局有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵利润适用于单位成本高、数量少、容易辨认、收发不频繁的存货计价个

7、别计价法2022/8/911南开大学商学院会计系先进先出法假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本优点存货成本流动比较接近实际的货物流动不能任意选择与收入相配比的销售成本，避免操纵收益资产负债表的期末存货价值能够反映目前的价格水平缺点早期购货成本与当期收入相配比，影响利润确定的正确性有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐2022/8/912南开大学商学院会计系在一个计算期（一般为一个月）综合计算每种商品的加权平均单价，并据以计算库存商品的成本和销售商品成本优点： 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确缺点：加权平均单位成本与市价仍

8、有一定的距离适用范围：储存在同一地点、性能形态相同的大量商品加权平均法2022/8/913南开大学商学院会计系发出存货计价方法的选择选择不同的计价方法，会对商品销售成本及库存商品余额产生不同的影响物价上升时期，采用加权平均法会导致较高的商品销售成本和较低的库存，最后导致较低的销售利润物价下降时期正好相反2022/8/914南开大学商学院会计系期末存货计价：成本与市价孰低由于过时、跌价、损坏等原因，存货成本低于市价时按成本计价，存货市价低于成本时按市价计价目的是为了确认当期发生的、由于存货重置价值下降而形成的损失（资产减值损失）以后各期以低价出售存货时，与收入配比的销售成本随之降低，有助于保持各

9、个期间的正常利润幅度，达到稳健的目的企业会计准则第1号规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量2022/8/915南开大学商学院会计系存货清查账实不符：企业存货品种和规格繁多，在收发、计量和核算过程中容易发生差错，有些存货会出现自然损耗、被偷盗、挪用因变质、失效、过期等原因导致价值减损等存货清查对于如实反映企业存货的实有数额，保护存货资产的安全完整具有重要意义定期盘存制下的存货清查是为了确定存货成本，与永续盘存制下存货清查的作用不同2022/8/916南开大学商学院会计系存货清查的核算账实不符时，必须按照盘存结果调整有关的存货账户盘亏，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”盘盈，