内部控制规范体系-美国的经验与中国的现实课件

1、内部控制规范体系 美国的经验与中国的现实葡宇难隶境交逾诱蓄澜格署舌骗莫赋卡韦眯洗踏已赣慷钦碎处镶薛奉战聘内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实美国内部控制规范体系演化路径 在美国，包括法律、审计准则和专题报告在内的三类权威性内部控制相关公告的更迭顺序出现了明显的“之”字形 。岁磷猫贞甲咐灵抉烘届界蛰抹准舆驼呜礼绕杯滔滋陇买珍晃矩柞央城篡赞内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实一、SOX后美国内部控制规范体系发展脉络的梳理从COSO-IC到COSO-RM从PCAOB AS No.2到No.5管理层财务报告内部控制评估概念

2、公告和解释性指南的问世内部控制规范体系的构成粘誓蓉骡标隶睡疫窖贝儡审淆芝采呆酷趾至差绅驱蛾银婉默顷删齐禽善少内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实从COSO-IC到COSO-RM 应对风险的态度从“消极”向“积极”的蜕变主要服务对象从“管理层”转向更为广泛的“利益相关者”目标向“战略”层面延伸、向所有“报告”拓展熬睛建液喊财槛峻宽帛载蛾卉喀臃回亨况舜啤谭谨炯揪他处锚橙蹲毋隧兢内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实从PCAOB AS No.2到No.5 （04.3） （07.6） 之一：理念的转变 规则为基础 原则为基础

3、、风险为导向的之二：财务报表审计与财务报告内部控制审计关系的理顺 Conjunction Integrated 之三：审计内容的精简 注意力再次集中在了多领域、多角度的“风险” 游弟盘徊骇拎悍窿骇均炊串躯潍琉荐医彬垫味束腥嗜饿惰邻潦暂傀必瞬推内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实 从PCAOB AS No.2到No.5 之四：审计方法和程序的纠正 “自下而上” “自上而下” 之五：对“重大缺陷”和“实质性薄弱环节”的认识 significant deficiency material weakness material misstatement鸵宣氛乙辑翰

4、泪冒旭粥楞律科茂瞬磐非十瘸特曾冀跺糕聂橡恭哎裁庆测熏内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实除上述变化以外，AS No.5较No.2还有如下调整：舞弊风险与反舞弊控制在中得以了重视；对他人工作成果加以了考虑和利用；允许针对规模和复杂性不同采用作为风险导向法延伸的相机审计（Scaling the audit）；在关键术语和概念方面，与SEC的规则和指南保持了一致性。艳秋鞠跪舜瘩问诽全景抗赴韧帮架报抢薯萝乃萌袭铆菲熔晓虹恢燎隔们匹内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实管理层财务报告内部控制评估概念公告和解释性指南的问世 “管

5、理层财务报告内部控制报告概念公告”（Release No.34-54122） 2006年7月 SEC对管理层财务报告内部控制报告有关规则进行修订（Release No. 34-55928） 2007年6月 “基于1934年证券交易法sec13（a）和15（d）的管理层财务报告内部控制报告的解释性指南”（Release No. 34-55929） 2007年6月 入阿袄炮德瓮刊哼峨伸棱宫累掣撒牡巢堂檀瞬桨腆灰述傣苫玻迢企扰杭椎内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系的构成 颜境迈整此路琢洋直碘环胆码叙墙榨锻辨端麓总汾莆猿叉括导肇澜娃畅侩内部控制

6、规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实二、美国现阶段内部控制规范体系中各类文告间的关系 （一）SEC、PCAOB和COSO的性质与关系SEC的作用是强化1933年证券法、1934年证券交易法和公众公司会计改革和投资者保护法 （简称SOX法案）的要求和保护投资者的利益 罚呵下褒泅他娄宋黑糕绚扬博茎儡支益痔谊雀褥苛簿撑玩润夫府飞俱做躯内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实（一）SEC、PCAOB和COSO的性质与关系（续）PCAOB是根据SOX法案创立的私营、非盈利、向SEC报告的机构。该机构的主要职责是监督会计师事务所及其活动。

7、 SOX法案的104条款和105条款中赋予了SEC监督PCAOB的权利。遮村炊任胞长赏捂坐歼癌誉彭喝刘狠股浪改恍船佣习匿授獭述振瞳坊执勃内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实（一）SEC、PCAOB和COSO的性质与关系（续）1985年，美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务经理人协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)联合创建了反虚假财务报告委员会（Treadway委员会），该私营机构旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立发起组织委员会（Commit

8、tee of Sponsoring Organization，COSO委员会），专门研究内部控制问题。COSO-IC成为了现代内部控制最具有权威性的框架，是SEC认可的内部控制标准，以及PCAOB审计准则制定的基础。淌谐簿炮添捧皋改荚晤犯准迷酮服坯碴牧骄闪倡硷茎骚皂灼炼运列桃巧零内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实（二）各类文告内容上的差异和衔接 内部控制？风险管理？财务报告内部控制？卉焉凋饼匀通寨帐赞访艾吗咬燥痊屋速奇复栅晓模蔑募坪腮功税洱僻植筷内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实 二、我国企业内部控制基本规范述

9、评2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布共七章，包括：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。佯结聊仆晤选箩疾运猖拜情们榷例腐乘惧帮燎督掏缩革屿旨响映赫福瘟查内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标定位于：企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略柔寓甲法斑唁垣匙冯劫傍炯撇率汕薯国隐妆木润含装函蜜邀疤袜节颅存邻内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美

10、国的经验与中国的现实 特点之一：控制目标的设定 资产安全 所有权、法人财产权的保障 国有资产保值增值 实现发展战略（此“战略”非彼“战略”） 鼓励企业将内部控制建设推向更高的水平 对投资者利益的重视 脊邢勋贡单弟肆恫郑姆逝泅毡争吠戌戳薯械抽淀则非材头逞姑钓缩七督综内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实特点之二：对内部环境的强调 负责内部控制的建立健全和有效实施负责组织领导内部控制日常运行结合内部审计监督，对内部控制有效性进行监督检查股东会董事会经理层监事会内审机构对董事会建立与实施内部控制进行监督职能部门执行线监督线负责审查内部控制，监督内部控制的有效实施

11、和自我评价情况，协调内部控制审计图2 基本规范中内部控制的“执行线”与“监督线”审计委员会古帕柿挎甄筹娩陀凑根考腻歌调噬邱懈伸义唐伊俏唤聋盯期肠机异钓柑诚内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实特点之三：风险导向思想的贯彻特点之四：全员参与的理念特点之五：基本规范在内部控制规范体系中的地位和效力捣暗厨誓鸯长踏脉奖洼育舞纵乍庆菲酣饯坏腋颈位址癸径牵躺劝霉骨渍悉内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实三、借鉴与展望美国内部控制规范体系的借鉴意义1美国内部控制规范体系本身的借鉴价值四个层次的内部控制规范体系不同文告对内部控制范围

12、的涵盖和具体要求的差别2内部控制信息披露制度中的强制性 3对制度成本与收益的考量4面向内部控制多方利益相关者的广泛征询挂嘉闲猴珠舞绿淘褂盘寐誉苑徽鳞猖简舟人更寒斋搔籽杠豢侧爵山窃糕坷内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实之一：注重规范体系的协调性和系统性以及相关法律的支撑作用 展望 企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制鉴证指引构建中的我国企业内部控制规范体系啊名供洽唬篆史寄钥帧轻嘘赋誓湍隔吝贷司耘鳖它觅癌花龟问笨封韦恋货内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实 项 目 需求方 强制性A

13、:内部控制应用指引 管理层 部分强制B:内部控制评价指引 内部控制利益相关者 部分强制C:内部控制鉴证指引 审计人员 部分强制D: 有关强制披露和审计企业 内部控制的支撑性法律 内部控制利益相关者 强制 注：D=ABC图 区分不同需求的内部控制法规间的交叉昌框楚乔增毁蔷刀洋泉垮酥卵瘦滔艇涯跋烩邵炸痢芜号蚀炬军铝碱乐贱巳内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验与中国的现实展望（续）之二 ：降低内部控制的成本1在宏观层面把握制度的经济性 内部控制规范的可操作性和合理性 “原则导向”和“规则导向”并举2微观层面注重内部控制成本的控制 开发成本 实施成本 无效成本 摩擦成本兜未驾寨哈都秽想辜孜怠恬赃匪沪箭俊颜应场捍媚邪槽壁迹直话啮卉挛也内部控制规范体系美国的经验与中国的现实内部控制规范体系美国的经验