能源集团成本管理手册

1、 山东能源集团成本治理方法德勤治理咨询（上海）有限公司二零一三年一月 总 则为加强能源集团成本治理，发挥成本使用效益，促进集团进展战略有效实施，提高集团整体运营质量和经济效益，依照国家相关法规和能源集团财务治理有关规定，结合能源集团运营治理实践，制定本方法。本方法中的成本是广义概念，包括生产成本、期间费用和资本性支出。生产成本是指企业为生产产品、提供劳务服务等发生的，可归属于产品成本、劳务服务成本等的各种耗费。期间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本，其效益与本会计年度相关，可直接 HYPERLINK /view/4261643.htm t _blank 计入当期损益的支出，包括销售

2、费用、治理费用和财务费用。资本性支出是指企业发生的、其效益涉及两个或两个以上会计年度的支出，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支出。成本治理的差不多任务是通过合理制定成本目标、有效操纵成本执行、准确及时记录并核算成本支出、科学分析实际成本与成本目标差异，反映企业成本执行情况，为经营决策提供有效成本信息，寻求降低成本的途径，实现成本效益最大化。成本治理必须遵循以下差不多原则：成本最低化原则。通过成本治理寻求降低成本的途径，合理制定可能达到的最低成本目标，并以此为依据进行有效的操纵，使成本执行达到最低成本的要求。全面成本治理原则。成本治理应实施“全员参与、全过程操纵、全要素治理”的全面成本治

3、理原则。成本责任制原则。成本治理应分级、分工、分人明确落实成本责任。成本治理有效化原则。成本治理应考虑以最少的投入，获得最大的产出。成本治理科学化原则。成本治理应广泛应用科学技术以达到治理目的，如系统科学、可行性研究、价值工程、数学方法等。本方法适用于能源集团各级单位，包括能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业。行业范围涉及煤炭、煤化工、建材、电力、建筑施工、房地产、机械制造和物资贸易，其他行业可参照执行。 成本治理组织与职责成本治理实行统一领导、分级、分工、分人治理的组织体制。即在能源集团统一领导下，既采取分级垂直治理，又按专业分工进行横向归口治理，做到技术与经济相结合，成本治理与责任相结

4、合。能源集团成本分级治理能源集团成本分级治理是能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业三个层级的治理。能源集团总部层面，应立足宏观治理，在统一规范成本核算的基础上，以全面预算为平台，下达总成本目标。利用人才和技术优势，积极推广科学、成熟、先进、有用的成本治理方法和措施，鼓舞“推陈出新”。引导各矿业集团完善和改进现有成本治理体系，形成能源集团成本治理核心理念。矿业集团总部层面，应以能源集团成本治理核心理念为主导，在矿业集团内分解能源集团下达的成本目标，具体实施成本治理工作，规范和监督权属企业的成本治理工作，不断完善和改进现有成本治理体系。权属企业层面，应进一步分解矿业集团下达的成本目标，具体开展

5、成本治理工作和提出治理举措，努力实现成本目标。能源集团总部、各矿业集团总部及其权属企业还应分不设立各层级的成本治理委员会、成本治理办公室、职能部门及个人四个层级的组织体制。成本治理委员会和成本治理办公室的职责可通过预算治理委员会和预算治理办公室实现，则无需单设。成本治理委员会/预算治理委员会成本治理委员会/预算治理委员会作为本层级管辖范围内成本治理的最高决策机构。能源集团总部成本治理委员会/预算治理委员会由能源集团领导与各矿业集团领导组成。各矿业集团成本治理委员会/预算治理委员会由矿业集团领导与其权属企业领导组成。权属企业成本治理委员会/预算治理委员会由企业领导与各职能部门负责人组成。成本治理

6、委员会/预算治理委员会应定期召开成本治理工作会议，并不定期听取本层级成本治理办公室/预算治理办公室的成本治理工作汇报。各层级成本治理委员会/预算治理委员会的要紧职责如下：审定成本治理方法和制度。审定各类成本定额。审定成本预算。审核成本目标完成情况。成本治理办公室/预算治理办公室各层级成本治理委员会/预算治理委员会下设成本治理办公室/预算治理办公室，作为成本治理的常设机构，规范本层级管辖范围内的成本治理工作，组织并协调本层级各职能部门的成本治理工作，研究成本治理工作中出现的问题。各层级成本治理办公室/预算治理办公室由财务部门牵头，各职能部门骨干参与组成。成本治理办公室/预算治理办公室应定期召开成

7、本治理工作会议，并不定期听取本层级各职能部门的成本治理工作汇报。各层级成本治理办公室/预算治理办公室的要紧职责如下：审核并制定成本治理方法和制度，并报成本治理委员会/预算治理委员会审批后推广执行。审核并制定各类成本定额，并报成本治理委员会/预算治理委员会审批后下达执行。组织编制、审核成本预算，并报成本治理委员会/预算治理委员会审批后分解、下达执行。组织各职能部门开展具体成本的操纵、核算和分析等治理工作。协助各职能部门协调解决成本治理工作中出现的问题。跟踪监督各职能部门的具体成本治理工作。开展成本治理培训。职能部门各层级职能部门作为基层成本治理组织，由各职能部门负责人领导，设置专、兼职成本治理人

8、员，开展职能部门具体成本治理工作。各层级职能部门的要紧职责如下：在成本治理办公室/预算治理办公室组织领导下，严格执行成本治理方法和制度，开展具体成本治理工作。编制各类职能相关成本定额，并报成本治理办公室/预算治理办公室审核。组织职能相关成本预算的编制，并报成本治理办公室/预算治理办公室审核。在职能部门管辖范围内将下达的职能相关成本目标进一步分解。跟踪操纵、及时记录职能相关成本执行情况。检查和分析成本目标完成情况。收集、整理成本治理完善的具体新举措，并报成本治理办公室/预算治理办公室审核。个人个人是成本治理的最小单位，是落实各项成本治理方法和制度，实现成本目标的直接责任单位。个人的要紧职责如下：

9、在职能部门组织领导下，严格执行成本治理方法和制度，落实具体成本治理基础性工作。严格执行各类成本定额。努力完成各项成本目标。提出成本治理完善的具体新举措。能源集团成本分工治理各职能部门也应结合各自的专业工作，明确成本治理责任，采取必要的措施来降低成本，充分发挥专业归口治理的优势。财务部门。作为成本治理办公室/预算治理办公室的要紧牵头部门，全面参与成本治理方法和制度的制定和推广，组织成本预算的编制、成本执行的操纵、成本的核算，以及成本目标完成情况的分析。财务部门的具体职责如下：组织各职能部门参与成本治理方法和制度的制定与修订。组织各职能部门参与各类成本定额的制定与修订。依照各类成本定额以及年度生产

10、经营打算，组织各职能部门参与成本预算的编制，并报成本治理办公室/预算治理办公室审核。依照审批的成本预算，组织各职能部门将成本目标分解到各相关职能部门、各部门内部基层组织以及个人。依照成本目标，组织各职能部门开展成本操纵工作，以保证成本目标的完成。按照权责发生制原则，严格执行成本开支范围，清晰界定生产成本、期间费用和资本性支出，准确、及时核算成本。及时编制月度、季度和年度成本分析报表，组织各职能部门开展区分部门、区分成本类不和区分成本项目的实际成本与成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进建议和措施。牵头协调各职能部门在开展成本治理工作中出现的问题。牵头组织开展成本治理培训。人力

11、资源部门。负责统筹人力资源打算，组织人员定额、工时定额、工时费用标准等人工成本相关定额的编制，组织人工成本预算的编制、人工成本执行的操纵以及人工成本目标完成情况的分析。人力资源部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。负责人员定额、工时定额、工时费用标准等人工成本相关定额的编制，并参与人工成本相关定额的制定与修订。依照各类人工成本相关定额以及年度人力资源打算，负责人工成本预算的编制，并参与人工成本预算的审核。依照审批的人工成本预算，将人工成本目标分解到各相关职能部门、各部门内部基层组织以及个人。监督并操纵出勤率、劳动生产率等指标，以及人工成本实际执行情况，以达到人工成本目标。准确

12、、及时记录人工成本相关统计信息。组织开展区分部门、区分成本类不以及区分成本项目的实际人工成本与人工成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进人工成本的建议和措施。生产部门。负责统筹生产打算，组织材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额的编制，组织生产成本预算的编制、生产成本执行的操纵以及生产成本目标完成情况的分析。生产部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。负责材料消耗定额、产量定额等生产成本相关定额的编制，并参与生产相关定额的制定与修订。依照各类生产成本相关定额以及年度生产打算，负责生产成本预算的编制，并参与生产成本预算的审核。依照审批的生产成本预算，将生产成本

13、目标合理分解到季度、月度生产打算以及生产部门内部基层组织以及个人。在确保安全生产的前提下，加强生产现场治理，改善生产工艺流程，提高生产效率，并跟踪监督生产成本实际执行情况，以达到生产成本目标。准确、及时记录生产成本相关统计信息。组织开展实际生产成本与生产成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进生产成本的建议和措施。技术部门。负责统筹技术改进、研发等项目打算，组织项目成本预算的编制、项目成本执行的操纵以及项目成本目标完成情况的分析。技术部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。参与材料消耗定额等生产成本相关定额的制定与修订。依照年度技术改进、研发等项目打算，负责具体

14、项目的立项并开展可行性研究。依照年度技术改进、研发等项目打算以及可行性研究结果，负责项目成本预算的编制，并参与项目成本预算的审核。依照审批的项目成本预算，将项目成本目标合理分解到项目开展各时期以及技术部门内部基层组织以及个人。在项目进行过程中，跟踪监督项目成本实际执行情况，以达到项目成本目标。准确、及时记录项目成本相关统计信息。组织开展实际项目成本与项目成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进项目成本的建议和措施。组织推广新技术的应用，改进生产工艺，提高生产效率。机电设备部门。负责统筹设备购建、维修、保养及更新改造等打算，组织动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关定额的编制，

15、组织相关成本预算的编制、相关成本执行的操纵以及成本目标完成情况的分析。机电设备部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。负责动力消耗定额、配件消耗定额等机电设备相关定额的编制，并参与机电设备相关定额的制定与修订。依照年度设备购建、维修、保养及更新改造等打算，负责具体项目的立项并开展可行性研究。依照各类机电设备相关定额以及年度设备购置、维修、保养及更新改造等打算，负责机电设备相关成本预算的编制，并参与机电设备相关成本预算的审核。依照审批的机电设备相关成本预算，将成本目标合理分解到具体机电设备相关工作以及具体项目开展各时期，以及设备部门内部基层组织和个人。统筹调配、使用设备，保证设备

16、处于良好的运转状态，提高设备利用率，跟踪监督机电设备相关成本实际执行情况，以达到成本目标。准确、及时记录机电设备相关成本的统计信息。组织开展机电设备相关实际成本与成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进的建议和措施。采购部门。负责统筹采购打算，组织材料价格标准等采购成本相关定额的编制，组织采购成本预算的编制、采购成本执行的操纵以及采购成本目标完成情况的分析。采购部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。负责材料价格标准等采购相关定额的编制，并参与采购成本相关定额的制定与修订。依照各类采购成本相关定额以及年度采购打算，负责采购成本预算的编制，并参与采购成本预算的审核

17、。依照审批的采购成本预算，将采购成本目标合理分解到季度、月度采购打算以及采购部门内部基层组织以及个人。在确保生产的前提下，保证材料采购质量，结合库存合理操纵材料采购数量，并跟踪监督采购成本实际执行情况，以达到采购成本目标。准确、及时记录采购成本相关统计信息。组织开展实际采购成本与采购成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进采购成本的建议和措施。销售部门。负责统筹销售打算，组织销售相关成本预算的编制、销售相关成本执行的操纵以及销售相关成本目标完成情况的分析。销售部门的具体职责如下：参与成本治理方法和制度的制定与修订。依照年度销售打算，负责销售相关成本预算的编制，并参与销售相关成本

18、预算的审核。依照审批的销售相关成本预算，将成本目标合理分解到季度、月度销售打算以及销售部门内部基层组织以及个人。加强市场开拓力度，合理评估销售活动效果，保证货款按时回收，并跟踪监督销售相关成本实际执行情况，以达到成本目标。准确、及时记录采购销售相关成本统计信息。组织开展实际销售相关成本与销售相关成本目标差异的深入分析，发觉阻碍成本变动的因素，提出改进销售相关成本的建议和措施。其他部门。在完成本部门工作的同时，通过成本目标的制定、成本执行的操纵、成本信息的记录，以及成本差异的分析，达到按专业分工横向归口治理成本的效果。 成本开支范围成本开支范围，指关于企业在生产经营过程中所发生的各项费用，同意列

19、入成本的具体开支项目及内容。企业应严格遵守成本开支范围，以确保成本计算的正确性、可比性。生产成本开支范围 企业在取得产品过程中发生的能按受益原则认定的支出，应当计入产品成本。煤炭、煤化工、建材、电力、机械制造板块的企业按产品成本开支的经济性质，为生产发生的以下开支同意在产品成本范围内列支：材料。指产品生产过程中所耗用的各种要紧材料、燃料、辅助材料等。其中，煤炭行业的材料明细项目规定如下：木材。指用于煤炭产品生产计入原选煤成本的坑木、木材等； 支护用品。指原选煤生产用木材支护以外的井下其它支护材料，包括：单体液压支柱（不包括组成综采设备的液压支架）、型钢梁、金属支架、金属支柱、铰接顶梁、水泥支架

20、、锚杆支护、金属网和笆片等；火工产品。指用于原选煤生产并计入产品成本的火药和雷管； 大型材料。指原选煤生产使用的各种规格型号的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、运输皮带等；配件。指煤炭生产维修所耗用的各种配件，包括普机配件、综机配件、溜槽、大链和各项设备在大、中、小修理中更换的各种配件；专用工具。指具有数量多、使用年限短、流淌性大、更换频繁等特点的煤炭生产专用小型设备，如：风镐、电风钻、矿灯、7.5KW及以下的电动机和水泵、200A及以下的防爆开关、10KVA及以下的变压器、局扇、矿车（包括平板车和坑木台车）、自救器、综合爱护器和瓦斯检定器等。自用煤。指用于原选煤生产并计入成本的自用煤。如煤矿井口烘

21、炉、井口锅炉房、生产浴室、井筒保暖以及生产厂房等用煤；劳保用品。指用于原选煤生产并计入成本的，按劳保用品发放范围规定发给工人、车间治理人员的劳动爱护用品，如工作服、胶鞋、手套、安全帽等； 建工材料。指原选煤生产所消耗的并计入成本的水泥、速凝剂、河砂、石子、料石、白灰等其它建工材料；油脂及乳化液。指原选煤生产消耗并计入成本的各种润滑油、润滑脂、乳化液等和洗煤生产所耗用的各种润滑油、润滑脂和浮选用煤油等；其它材料。凡不包括在以上各项消耗，但应计入成本的材料消耗。自制半成品。指产品生产过程中所耗用的自制半成品。职工薪酬。指直接、间接生产人员的薪酬福利，包括工资、职工福利费、按国家规定提取的社会保险费

22、、住房公积金、工会经费、职工教育经费，安全基金、非货币性福利、辞退福利等。电费。指直接、间接为生产而耗用的电力费用，包括外购电价（差不多电价、电度电价）和电力附加费等。水费。指直接、间接为生产而耗用的水费。蒸汽费。指直接、间接为生产而耗用的蒸汽费用。折旧费。指应计折旧的生产性固定资产原值，按规定方法计提的应计入成本的固定资产折旧费。包括房屋建筑物、通用专用设备、车辆、仪器仪表等。安全生产费。指企业按照企业安全生产费用提取和使用治理方法（财企201216 号）规定的标准提取，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。维简费。指煤炭企业依照关于规范煤矿维简费治理问题的若干规定（财建【200

23、4】119号）的规定，按原煤产量提取的专门用于维持简单再生产的资金。采矿权摊销。指企业按照矿区实际开采数量占整个矿区经济可采储量的比例分摊采矿权原值。塌陷补偿费。指企业煤炭生产过程中因采煤塌陷破坏土地而导致的土地损失补偿费、青苗补偿费、民房维修等费用。地点规费。指企业按照规定提取的计入产品成本的各项规费。包括环境治理费、煤炭可持续进展基金、煤矿转产进展基金、价格调节基金、水土流失补偿费、水土流失防治费、排污费、应急保障基金、水资源费及其他规费。办公费。指生产车间所支付的文具、邮电、印刷、公用书报、办公用品用具等费用。取暖费。指生产车间冬季取暖发生的费用。保险费。指生产车间支付的固定资产和流淌资

24、产的保险费用，按规定应列入成本的部分。试验检验费。指对材料、半成品和产成品进行分析化验、检验直接发生的费用，要紧指托付外单位部门进行试验时所支付的费用。运输费。指生产范围内支付托付外单位运输装卸的费用。差旅费。指生产工人和车间治理人员因公外出的各种差旅费。仓储保管费。指原材料、在产品、半成品的仓储和保管费用，包括仓库的水电费、仓库保管人职员资和其他费用。会议费。指生产工人和车间治理人员的会议费用。劳保费用。指应计入成本的生产车间治理人员的劳保用品和为防暑降温、防矽尘（毒）等按规定支付的保健费用。长期待摊费用摊销。指与生产紧密相关的经营性租入固定资产改良及其它长期性费用摊销。警卫消防费。指为确保

25、安全生产而发生的警卫费、训练费以及消防安全支出。露天矿剥离费。指企业进行露天矿剥离时发生的各项支出。其他。指不属于以上各项目并计入成本的其它支出。物资贸易企业在采购商品过程中发生的采购价款、进口关税和其他税费、运杂费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗以及其他可归属于采购的进货费，应当计入产品成本。物资贸易企业进货费金额较小的，能够在发生时直接计入期间费用。建筑施工企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支同意在产品成本范围内列支：材料。指建筑施工过程中的各种材料耗用。包括各种要紧材料、结构件、机械配件、其他材料、燃料、低值易耗品等。职工薪酬。指按照国家规定支付给施工过程中直接

26、从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的差不多工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等薪酬支出。机械使用费。指建筑工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。劳务成本。指建筑工程施工过程中发生的非本企业人员的劳务成本。分包成本。指建筑工程施工过程中发生的分项工程分包成本。其他费用。指建筑工程施工过程中发生的不属于以上成本项目的支出。包括差旅费、会议费、办公费、租赁费等。建筑施工企业为订立建筑承包合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量

27、的，应当计入产品成本。建筑施工企业在生产经营过程中为有关建设项目建筑临时设施发生的支出，应当按月摊销计入产品成本。房地产企业按产品成本开支的经济性质，为生产经营过程中发生的以下开支同意在产品成本范围内列支：土地征用及拆迁补偿费。指企业取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、契税、大市政配套费、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建筑支出、农作物补偿费、危房补偿费等。前期工程费。指企业在取得土地开发权后，进行房地产开发项目前期所发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、

28、筹建、场地通平、政府许可规费、招标代理费、临时设施费等前期支出。基础设施费。指企业在房地产开发过程中所发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费。建筑安装工程费。指企业进行房地产项目开发所发生的建筑及安装工程的费用。公共配套设施费。指企业在房地产开发项目内发生的独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地点政府、政府公共事业单位的公共配套设施支出。开发间接费，指企业为直接组织和治理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、结算审核费、资本化条件的借款费用、办

29、公费、取暖费、租赁费、保险费、排污费、试验检验费、运输费、差旅费、会议费、劳保费用、长期待摊费用摊销、警卫消防费等。其他支出。指企业在房地产项目开发过程中发生的不属于以上成本项目的支出。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，应当比照建筑施工企业将有关支出计入产品成本。企业应当严格执行企业产品成本开支范围，下列各项支出不得计入产品成本：资本性支出，包括购置和建筑固定资产的支出、无形资产受让开发支出和对外投资的支出。违法经营罚款和被没收财产损失。税收滞纳金、罚金、罚款。灾难事故损失赔偿。各种捐赠支出。各种赞助支出。分配给投资者的利润。国家规定不得列入成本的其他支出。期间费用开支范围 期

30、间费用是指企业发生的、不能直接或间接归入生产成本，其效益与本会计年度相关，可直接计入当期损益的支出，包括销售费用、治理费用和财务费用。治理费用，指企业行政治理部门为组织和治理企业的生产经营活动所发生的各项费用，其支出项目要紧包括：材料。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所耗用的材料及低值易耗品。职工薪酬。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所发生的人工费用，包括工资、福利费和社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。电费。指企业为组织和治理企业生产经营所发生的行政治理部门电费支出。折旧费。指企业为组织和治理企业生产经营所发生的行政治理部门计提的折旧费用，如行政治理部门使用

31、的固定资产折旧。修理费。指企业在生产经营过程中发生的修理费支出。咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营治理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。聘请中介机构费。指企业聘请中介机构发生的费用，如 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80 o 会计师事务所 会计师事务所进行查账、 HYPERLINK /wiki/%E9%AA%8C%E8%B5%84 o 验资 验资、 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0

32、 o 资产评估 资产评估、清账等发生的费用。诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。排污费。指企业发生的或者向环保部门缴纳的与生产不紧密相关的排污费用。如煤炭企业井上部分的排污费用。办公费。指企业为组织和治理企业生产经营所发生的行政治理部门办公费用。水费。指企业为组织和治理企业生产经营所发生的行政治理部门水费支出。取暖费。指企业为组织和治理企业生产经营所发生的行政治理部门取暖费支出。研究开发费。指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E8%

33、AE%A1%E5%88%92 o 国家打算 国家打算的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、托付其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。租赁费。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所发生的设备、房租租赁费用支出。差旅费。指企业行政治理部门的相关人员发生的出差费用。包括车船飞机费，住宿费，过路过桥费，会务费，补助，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等。会议费。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所发生的会议费支出。业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的，用于非销售业务招待方面的费用开支。保险费。指企业行政治理部门为组织

34、和治理企业生产经营所发生的各种保险费支出。运输费。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所发生的运输费用支出。无形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E6%A0%87%E6%9D%83 o 商标权 商标权、 HYPERLINK /wiki/%E8%91%97%E4%BD%9C%E6%9D%83 o 著作权 著作权、土地使用权、非专利技术和 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E8%AA%89 o 商誉 商誉等的摊销。长期待摊费用摊销。指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，

35、包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在 HYPERLINK /wiki/%E7%A7%9F%E8%B5%81%E6%9C%9F%E9%99%90 o 租赁期限 租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。警卫消防费。指企业行政治理部门为组织和治理企业生产经营所发生的警卫消防费用支出。税金。指企业按照规定计提缴纳的各项税金。要紧包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、耕地占用税。地点规费。指企业按照规定计提缴纳的各项规费。要紧包括矿产资源补偿费、残疾人就业保障基金、水利建设基金等。董事会费。指企业最高

36、权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。开办费。指企业在筹建期发生的开办费，包括为企业筹建而发生的人职员资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。存货盘亏及毁损。指企业存货盘点的盘亏额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。上级治理费。指企业依据章程、合同协议等应定期上缴的治理费。绿化费。指企业对区域内进行绿化而发生的费用。其他。指不包括在以上各项之内又应列入治理费用的支出。销售费用，指企业对外销售商品和提供劳务等过程中发生的各项费用，其要紧支出项目如下：材料。指企业在销售商品、提供劳务的过程中所耗用的材料和低值易耗品。职工薪酬

37、。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售人员人工成本，包括工资、福利费和社会保险费等。折旧费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的折旧费，如分设销售机构的固定资产折旧费用。修理费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的与销售相关的修理费。电费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门电费支出。租赁费。指企业为销售商品、提供劳务而租用仓库、门市部等场所发生的经营租赁费用。办公费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门办公费。差旅费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售部门差旅费用。运输费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的运输费用，不包括

38、应由购买单位负担的运输费。港杂费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的港杂费。装卸费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的应由本企业负担的装卸费用。包装费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的包装材料费、包装费用、包装部门经费等。同时包括企业托付外单位包装本企业产品所发生的费用。仓储保管费。指企业销售商品过程中发生的仓储部门职员支出等各项经费。托付代销手续费。指企业支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。广告费。指企业通过广播、电视、网站、报刊、杂志、路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费用。保险费。指企业为销售产品而发生的保险支出。展览费。指企业为参加产品展览

39、会而发生的各项会务经费。业务招待费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的业务招待费用。会议费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的会议费。销售服务费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的销售服务费。业务经费。指企业销售商品、提供劳务的过程中发生的业务经费。其他。指不包括在以上各项之内又应列入销售费用的支出。财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，其要紧支出项目如下：利息支出。包括短期借款利息、应付票据利息等外部利息支出和结算中心借款利息等内部利息支出。利息收入。包括银行存款利息收入等外部利息收入和结算中心存款利息收入等内部利息收入。金融业务手续费。指企业发行债券所支付的

40、手续费、开出汇票时支付的银行手续费等。汇兑损益。指企业的汇兑损失减去汇兑收益，是企业发生的外币业务转换为记账本位币时，由于外币业务发生的时刻不同，所采纳的汇率不同而产生的账面记账本位币的差额。其他。指不包括在以上各项之内又应列入财务费用的支出。资本性支出开支范围资本性支出是指企业发生的、其效益涉及两个或两个以上会计年度的支出，包括取得固定资产、无形资产以及对外投资的支出。取得固定资产的支出外购固定资产的支出企业外购固定资产的支出，若属于购入资产的价款、相关税费、以及使购入资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，应计入此项固定资产的成本。自行建

41、筑取得固定资产的支出企业自行建筑固定资产的支出，若属于建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入此项固定资产的成本。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建筑固定资产包括自营建筑和出包建筑两种方式，不管采纳何种方式，企业都应严格明确工程成本的开支范围。其中，针对以下费用，企业应区分不同情况，明确同意在工程成本中列支的费用。工程前期费用与项目非直接相关的前期费用，如可行性研究时期的调研费、差旅费及业务招待费等，不同意计入工程成本。与项目直接相关的前期费用，如项目建议书编写费、可行性研究报告的编审费及项目勘察及详细设计费等，

42、可予以资本化计入工程成本。开办费与建设单位治理费建设单位治理费，指由建设单位为保证项目质量、安全、进度、投资操纵等而进行的工程治理活动所发生的相关治理支出，一般包括人工成本、办公费、差旅费、交通费、工具用具使用费、劳保费、必要的办公及生活用品购置费、必要的通信设备费用、业务招待费等，应予以资本化处理，计入工程成本。开办费，指企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出，包括为企业筹建而发生的人工成本、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，不属于使工程建设项目达到预定可使用状态的必要支出，不同意计入工程

43、成本。在企业筹建与项目基建工程并行时，企业应合理区分开办费与建设单位治理费，并分不予以处理：凡是与上述两种活动直接相关的成本费用，分不计入当期损益和在建工程成本；凡是不能直接区分的，如本身相关人员同时从事两种活动，原则上应按照人员实际工时、概算标准等标准予以分摊；若上述成本费用金额本身不重大，依据成本效益原则能够不予分摊，应考虑上述成本费用与相关工作的紧密程度，直接计入损益或工程成本。生产预备费企业的生产预备时期是指工程投产前为建设项目向生产初期顺利过渡提供的各项保证及相关预备工作。若企业在生产预备时期发生的生产预备费属于为使该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入工程成本；属于达

44、到预定可使用状态之后的支出，应计入治理费用。如为工程建设项目日后正常生产（或营业、使用）而发生的人员招聘、培训费、学习资料费等生产预备费用，不属于使工程建设项目达到预定可使用状态的必要支出，不应计入工程成本。取得无形资产的支出外购无形资产的支出企业外购无形资产的支出，若属于购入无形资产的价款、相关税费、以及使购入无形资产达到预定用途前所发生的可归属于该项资产的专业服务费、测试该项无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，应计入此项无形资产的成本。企业为引进新产品进行宣传所发生的广告费、治理费用及其他间接费用以及在无形资产已达到预定用途后发生的费用，均不属于无形资产成本的开支范围。与固定资产一并购入

45、的专利权、非专利技术等无形资产，假如能够单独辨认和计量且不构成有形资产的必要组成部分，可计入无形资产成本，否则应计入固定资产成本。自行开发取得无形资产的支出企业自行开发取得无形资产的支出，若属于满足资本化条件的开发时期的支出，能够予以资本化计入无形资产成本。若相关支动身生于研究时期，或无法在研究时期和开发时期之间区分，则不同意计入相关无形资产成本。在无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。关于同意计入无形资产成本的各项支出，按照成本项目性质，要紧包括：图书资料费。指企业为研发活动而购买的相关图书、资料支出。资料翻译费。指

46、企业对研发活动所需的各项资料进行翻译的支出。材料。指研发过程中直接消耗的材料费用。电费。指研发过程中直接消耗的电费。水费。指研发过程中直接消耗的水费。职工薪酬。指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用。折旧费。指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费用。租赁费。指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费。无形资产摊销。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。试验费。指用于中间实验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、设备调整及试验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。其他。为使该无形资产达到预定用途

47、前所发生的不包含在上述项目中的其他费用。对外投资的支出企业对外投资取得金融资产、公司股份时，应依照取得资产的不同种类，或依照公允价值，或依照所支付的对价，确认相应的资产成本。企业应当遵守成本开支范围，严格划清生产成本、期间费用以及资本性支出的界限。关于产品生产成本，企业应明确直接成本与制造费用的划分原则。关于期间费用，企业应明确治理费用、销售费用、财务费用各自的列支范围。关于资本性支出，企业应依照情况的不同，区分资本性支出与费用性支出，划清两者的界限。 成本目标成本目标为成本执行过程提供有效约束，是成本操纵的重要依据，也为成本分析提供对标对象，有利于持续改善以达到最低成本目标。成本定额是单位工

48、作量的成本支出目标，是编制成本预算的重要依据，有利于提高成本预算编制的科学性和准确性，从而实现资源的有效配置。成本定额是指在一定的生产技术条件下，对人力、物力和财力的利用和消耗应当达到的标准或水平。成本定额要紧包括以下类不：工时定额：是指完成单位工作量所需消耗的时刻。工时费用标准：是指工时定额的标准单价。人员定额：是指完成单位工作量所需配置的人员数量。材料消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的材料数量。配件消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的配件数量。动力消耗定额：是指完成单位工作量所需消耗的动力数量，包括电耗、水耗等。物资价格标准：是指材料、配件、动力等物资的标准单价。费用开支标准：是指依

49、照治理、销售业务活动的成本驱动因素制定的费用开支标准，如：差旅费，可依照出差人员职级等制定车船飞机费、住宿费、会务费、补助、按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费等费用开支标准。会议费，可依照会议与会人数、会议级不等制定会议费开支标准。办公费，可依照行政治理人员、销售治理人员职级等制定企业办公费用开支标准。租赁费，可依照设备、房屋类型等制定企业生产经营所发生的设备、房屋租赁费用支出标准。业务招待费，可依照业务招待级不、业务招待类型等制定企业为业务经营的合理需要而支付的治理、销售业务招待方面的费用开支标准。折旧费，可依照固定资产原值、折旧年限和残值率制定折旧费开支标准。修理费，可依照设备类型、

50、维修标准等制定维修费开支标准。咨询费，可依照咨询项目类型等制定企业向有关咨询机构进行生产技术经营治理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用开支标准。聘请中介机构费，可依照聘请中介机构服务类型等制定费用开支标准。诉讼费，可依照诉讼类型等制定企业向法院起诉或应诉的费用开支标准。排污费，可依照人员数量、办公面积等制定向环保部门缴纳的与生产不紧密相关的排污费用开支标准。无形资产摊销，可依照无形资产原值、摊销年限等制定企业分期摊销的无形资产摊销标准。包括专利权、 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E6%A0%87%E6%9D%83 o 商标权 商标权、 HYPER

51、LINK /wiki/%E8%91%97%E4%BD%9C%E6%9D%83 o 著作权 著作权、土地使用权、非专利技术和 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E8%AA%89 o 商誉 商誉等的摊销标准。长期待摊费用摊销，可依照长期待摊费用原值、摊销年限制定长期待摊费用摊销标准。税金，可依照税种、税率等制定企业按照规定计提缴纳的各项税金标准。要紧包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、耕地占用税等。地点规费，可依照规费类型制定企业按照规定计提缴纳的各项规费标准。广告费，可依照广告宣传类型等制定企业通过广播、电视、网站、报刊、杂志、路牌等媒体为其产品或服务宣传而支付的各项费

52、用开支标准。展览费，可依照展览级不等制定企业为参加产品展览会而发生的各项会务经费开支标准。成本定额的制定成本定额的制定应遵循科学规范、全面系统、先进可行的原则。既要基于企业战略进展、经营治理水平提高的要求，又要兼顾企业目前的生产技术条件和治理现状。成本定额的制定应把握企业生产的特点和成本重要性、可控性，优先针对重要性、可控性较高的成本建立健全成本定额，再依照治理精细化的要求，逐步完善成本定额的类型，细化各类成本定额，扩大成本定额治理的范围。企业制定各类成本定额时，可综合考虑历史经验数据、同行业领先水平、供求市场信息，以及该成本的阻碍因素等，采纳经验估算、统计分析、技术计算等方法制定。成本定额的

53、制定按照“自下而上、分级编制、逐级汇总”的程序进行：各职能部门负责与本职能相关成本定额的编制，上报成本治理办公室/预算治理办公室。成本治理办公室/预算治理办公室组织审核，并将审核意见反馈给各职能部门。各职能部门修正后，再上报成本治理办公室/预算治理办公室，由成本治理办公室/预算治理办公室汇总整理，上报成本治理委员会/预算治理委员会审定。成本治理委员会/预算治理委员会审定后，正式下达执行。成本定额的修订成本定额要保持相对稳定，以利于调动职员积极性，使成本操纵、成本分析和考核建立在可比基础上。企业应检查成本定额的合理性，在总结成本定额执行情况的基础上，分析实际成本与定额的差异缘故，关于不适用于客观

54、生产经营环境，不再合理的成本定额进行修订，以保证成本定额科学规范、先进可行。企业可依照实际需要，对成本定额的修订采取定期例行修订的方式或及时修订的方式。成本预确实是基于成本定额和生产经营打算工作量的成本支出目标，是实现成本资源配置的重要手段。成本预算要紧包括以下内容：生产成本预算：是指依照工时定额、工时费用标准、人员定额、材料消耗定额、配件消耗定额、动力消耗定额、采购价格标准等各类成本定额和产量等编制的生产成本目标。治理费用预算：是指依照治理费用开支标准和治理部门为组织和治理生产经营活动的打算工作量编制的各项治理费用目标。销售费用预算：是指依照销售费用开支标准和销售部门为销售产品、提供劳务服务

55、开展销售活动的打算工作量编制的各项销售费用目标。财务费用预算：是指依照财务费用标准和筹资量编制的各项财务费用目标。人工成本预算：是指依照工时定额、工时费用标准、人员定额等各类人工成本定额和生产经营活动打算工作量等编制的人工成本目标。采购成本预算：是指依照材料消耗定额、配件消耗定额、采购价格标准等各类采购相关成本定额和产量、库存等编制的采购成本目标。项目成本预算需通过以下程序纳入预算：各单位上报立项申请。治理层初步筛选后，开始组建项目团队立项。项目团队成员由相关部门人员（依照项目需要可能包括战略规划部门、财务部门、机电设备部门、人力资源部门、采购部门、生产部门等）组成，在项目经理指导下协调各部门

56、工作。项目团队编制项目建议书，建议书要紧内容包括：项目名称、项目概况、项目提出的必要性和依据、资金来源及经济效益分析、项目经济目标和非经济目标、社会效益的初步可能、项目投资价值定位/价值动因模型、市场分析和预测、项目成本分析、投资回报分析/关键业绩指标、投资效益追踪考核打算、项目关键里程碑、风险预测（要紧因素不确定性的概率和阻碍）、针对风险的敏感性分析、多方案分析、以及多方案组合模型、关键成功要素、职能/职责建议等。项目团队组建之后，开展可行性分析论证，从各个角度对项目的可行性进行分析，并交由各部门进行专业审核，汇总各部门分析结果以及审核意见，形成可行性分析草案。提交治理层评审会议，经评审论证

57、后，项目团队依照修改意见进行调整，形成最终的可行性研究报告。可行性研究报告的要紧内容包括：项目概述、资金来源、项目提出的必要性和依据、项目环境分析（包括自然环境、基础设施、政策环境等）、市场状况（包括市场需求、生产能力、销售打算等）、项目投资预算及经济效益分析（包括投资估算与资金筹措、收益估算、现金流量表、财务评价与敏感性分析等）、项目过程操纵（包括投资项目实施进度安排、项目关键里程碑、项目进程中风险防范措施等）。经评审论证后的项目纳入项目成本预算。成本预算的编制成本预算的编制应遵循效益优先、权责对等、积极稳健的原则。成本预算的编制按照“自上而下、分级编制、逐级汇总、综合平衡”的程序进行：成本

58、治理委员会/预算治理委员会下达总成本目标。成本治理办公室/预算治理办公室负责总成本目标的初步分解，并下达给各职能部门。各职能部门依照成本治理办公室/预算治理办公室下达的目标，基于各类成本定额和本部门的年度生产经营打算或项目打算编制成本预算，上报成本治理办公室/预算治理办公室。成本治理办公室/预算治理办公室组织审核、综合平衡各职能部门编制的成本预算，并将审核意见反馈给各职能部门。各职能部门修正后，再上报成本治理办公室/预算治理办公室，由成本治理办公室/预算治理办公室汇总整理，上报成本治理委员会/预算治理委员会审定。成本治理委员会/预算治理委员会审定后，正式下达执行。各职能部门依照正式下达的成本预

59、算进一步滚动分解至各月份，同时层层分解至本部门基层组织，包括各环节、各岗位和个人，形成全方位的成本责任体系。成本预算的调整成本预算一经下达，原则上不再调整。但关于由于预算无法预期到或外部因素发生重大变化，引起预算编制基础不成立或者导致预算执行结果产生重大偏差的，同意调整成本预算。成本预算的调整不能偏离企业进展战略和年度成本预算目标，且成本预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要、非正常、不符合常规的关键性差异方面。成本预算调整一般按以下程序进行：由各职能部门向成本治理办公室/预算治理办公室申报成本预算调整，并讲明调整缘故。成本治理办公室/预算治理办公室组织审核，并将审核意见反馈给各职能部门。各

60、职能部门修正后，再上报成本治理办公室/预算治理办公室，由成本治理办公室/预算治理办公室汇总整理纳入年度成本预算。关于成本的追加等需经成本治理委员会/预算治理委员会审定的成本预算调整，应经成本治理委员会/预算治理委员会审定后，纳入年度成本预算。 成本记录与核算企业应在成本治理委员会/预算治理委员会的统一领导下，组织各职能部门，建立健全必要的原始记录。原始记录是直接反映企业生产经营情况的基础资料，是企业成本核算和治理的依据。企业应依照加强生产经营治理和健全经济核算的要求，做到原始记录的及时记录、及时传递、系统积存，确保原始记录的记录和保存规范化、制度化、档案化。原始记录要紧包括以下内容：物资方面的