关于我国金融工具会计若干问题的思考(doc 18)

1、.：.；关于我国金融工具会计假设干问题的思索国际金融市场的迅速开展，以及金融风险管理理念和实际的提升，大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具创新的步伐，促使企业的运营和投资环境发生极为深化的变化。但是，相对于金融工具创新速度，金融工具会计创新显得跟不上节拍。这不单表如今金融工具会计实务创新不够，还表如今金融工具会计实际亟待突破。国际金融市场的开展深化地影响着我国的金融市场，随着我国参与WTO脚步的加快，这种影响将会越来越显现出来，包括金融工具创新在内的金融创新将不再只是实际界的话题。从这个角度讲，在我国会计界着手开展金融工具会计研讨显得尤为必要。 一、我国金融工具会计开展的现状及其评价近年来，我

2、国的会计学者不断留意跟踪国际上金融工具会计研讨的最新进展，适时地翻译引见与金融工具会计有关的会计准那么和其他重要研讨成果，为国外金融工具会计研讨成果在我国的传播起到了积极作用。与此同时，针对金融工具尤其是衍生金融工具创新对传统会计实际的冲出，如确认原那么、计量原那么、会计根本假定、会计要素的重新界定等，我国的会计学者们独立地提出了许多有价值的见解。比如，以为应对传统的实现原那么加以修正或重新解释；以为应改良财务报表的构造，将资产分为金融资产和非金融资产，或在现有根本报表根底上添加有关金融工具信息的报表；并且以为，应将这些方面的建议，在修正我国的根本会计准那么时思索进去。不容置疑，这些见解和建议

3、是很有价值的，丰富了我国会计实际，同时也有助于未来修订我国的会计准那么根本概念框架。但同时也应该成认，由于我国金融工具创新还处在初级阶段，衍生金融工具及其买卖还没有到达与兴隆市场经济国家那样的程度和规模，对金融工具尤其是衍生金融工具的详细会计问题的研讨，还很不够。从这个意义上讲，我国的金融工具会计研讨也需求“创新。回过头来调查一下我国会计制度对金融工具会计所作的规定。就根本金融工具而言，如应收账款、应收票据、债券、股票等，现有会计制度对其有较多较详细的规定。但存在一些需求补充之处。以应收账款包括贷款会计为例。目前，商业银行与资产管理公司如中国信达资产管理公司之间的贷款转让，国有企业和资产管理公

4、司之间的债转股，普通工商企业之间的应收账款转让，都是目前会计制度中尚没有规范或虽有规范但不太明确的地方。从概念上讲，这些问题涉及到金融资产转让，详细包括：应收账款转让应确以为销售买卖还是融资买卖；转让的应收账款价值如何确定有没有思索过缩水要素；假设属于销售买卖，那么转让损益又如何确认和计量，等等。就衍生金融工具而言，我国的会计制度或会计准那么对其所作的规范还有值得修正或补充的地方。这里所指的修正或补充并不是指超前地规范一些衍生金融工具的会计处置，而是基于实际的需求，在确保会计信息完好的前提下，在现有规范的根底上作修正或补充。比如，期货业务的会计核算，虽然对此已有相关的会计制度对其加以规范，但规

5、范本身的做法似乎值得再商榷。再比如，期货合约的期末公允价值变动，能否思索将其纳入表内核算和反映。另外，由于躲避风险的需求，我国境内的一些商业银行或从事大宗涉外业务的工商企业往往经过银行，普通都利用衍生金融工具进展套期，以防备汇率或利率的不利变化所能够呵斥的损失。但是，现行的金融性企业会计制度并没有对这种业务作出规范。各商业银行会计处置和反映的方法也各不一样，有的将其纳入表内核算，有的那么不纳入表内核算仅作为表外业务反映，还有的根本就不反映。无论从信息反映的完好性、真实性和可比性角度思索，还是从添加会计信息透明度的要求看，均有必要从会计制度上对这方面的业务进展一致、规范。二、建立我国金融工具会计

6、的总体想象一建立我国金融工具会计的原那么1.循序渐进原那么今天，对许多人来说，“金融工具已不再是一个新奇而陌生的字眼，金融工具会计也不再让人觉得离我们很远。金融工具确实已出如今我们的生活中，金融工具会计也需求我们去面对和探求。但是，在建立我国金融工具会计时，切不可忽视中国现阶段经济开展的客观现实，以为可以把兴隆国家较为成熟的金融工具会计实际和方法简单地“移植到我国。我们需求做的，是顺应中国金融工具创新的进程，逐渐地修订和完善相关的会计规范。当然，强调循序渐进原那么，并不意味着要教条地等某项衍生金融工具买卖已完全定型才来思索其会计规范问题。现实上，合理的会计规范，对于规范衍生金融工具买卖的开展，

7、有时往往有积极作用。这一点，对于衍生金融工具尤其如此。国际阅历曾经阐明，为了规范衍生金融工具买卖，立法往往应适当在先。单就会计而言，正如美国财务会计准那么委员会FASB所指出的那样，有关套期活动的财务会计报告准那么的出台，将更有利于企业利用衍生工具进展风险防备。2.国际化原那么在坚持循序渐进原那么的前提下，开展我国的金融工具会计还应遵照国际化原那么。这与国际经济一体化要求会计国际协调的原那么是一致的。兴隆国家金融工具创新较我国先行假设干年，阅历过许多曲折，相关的会计规范也阅历或仍在阅历创新，积累了许多胜利的阅历和失败的教训，不少成熟的做法已逐渐为多数国家效仿，演化成为国际通用做法。此外，就金融

8、工具，尤其是衍生金融工具而言，大多数并不存在地域或国家差别，比如，中国的小麦期货合约在设计、买卖和交割等方面，与其他兴隆国家的小麦期货合约并没有本质区别。从这种意义上，在建立我国的金融工具会计时，对国外成熟的做法，在不违背我国法律的前提下，应尽能够地加以吸收和利用。这样做，一方面可以节约本钱，另一方面也可以减少我国会计规范与国际惯例之间的差距。二建立我国金融工具会计的实际预备1.加强对我国会计概念框架研讨1992年，财政部公布了。根本准那么符合当时中国经济开展的实践，顺应了当时会计改革的需求。但是，其历史局限性也是明显的，有些根本概念和根本原那么，已不能顺应新的情势开展需求。兴隆国家的阅历阐明

9、，一切关于金融工具尤其是衍生金融工具的会计问题的争论，最终都将落脚到一些会计根本实际问题的争论。比如，资产究竟应如何进展界定，它有什么最根本的特征；负债的内涵是什么，它的根本特征又是什么，与业主权益有什么本质区别；收益的内涵是什么，它最根本特征是什么；资产、负债和收益确实认原那么是什么，在财务报表上应如何列报，等等。有些概念和根本原那么，从外表上看，似乎已很清楚，没有深化探求的必要。可一旦遇到实践问题，往往并不是那么简单。比如负债的概念，目前的流行的提法是，负债是过去买卖或事项构成的现时义务。义务分为法定义务和推定义务。假设现时义务是法定义务，那么判别起来要相对容易一些。企业要将其确认也很容易

10、假设其他确认条件也符合的话。但是，假设现时义务是推定义务，那么问题能够要复杂的多。首先，推定义务指什么？在概念上并不容易界定；即使可以界定，在实务中也并不好运用。然而，恰恰是这样的一些概念问题，与金融工具确实认非常相关。再比照实现原那么，传统意义上，收益确实认通常是以实现作为确认根底。如今遇到的问题是，期末金融工具公允价值变动算不算已实现？假设不算，那么潜在的理由是什么？此时，报表上应如何反映这些“未实现的收益？假设算，那么潜在的理由又是什么？此时，报表上又如何将其反映？我曾专门就有关金融工具计量的问题作过讨论。结论是，根本金融工具公允价值变动应确以为收益。假设未来我国的金融工具会计规范也认同

11、这种做法，那么有一个与现存概念框架协调或对现行概念框架进展修正或补充的问题。总之，无论是出于建立金融工具会计的需求，还是进展其他会计规范，都需求对会计的根本概念问题进展深化细致的研讨。当然，强调对根本会计概念和根本原那么的研讨，并不是说如今就应修正根本准那么。相反，我们只需结合会计核算制度改革的进程，并作了充分的实际研讨之后，才有能够建立科学合理的中国会计概念框架体系。2.深化细致地研讨国外金融工具会计胜利的阅历和失败的缘由建立我国的金融工具会计，应吸收自创国外兴隆国家的成熟做法或国际惯例，但不是简单地“移植。当前，对金融工具会计的研讨，要非常注重金融工具国际会计准那么的研讨；同时，由于金融工

12、具国际会计准那么又是在一些兴隆国家金融工具会计准那么的根底上协调构成的，因此，还应注重对详细国家金融工具会计准那么的研讨，尤其是美国FASB公布的一些相关会计准那么。现实上，假设不研讨主要兴隆国家的金融工具会计准那么，要清楚地了解国际会计准那么几乎是不能够的，至少如今的情况就是如此。除国际会计准那么委员会IASC外，美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大会计准那么制定机构都在金融工具会计方面进展了较多的探求，并获得了有益的成果。虽然它们的准那么在许多方面具有类似之处，但仍各具特征，其中尤以美国和英国的相关准那么更趋突出。以美国准那么为例，最初是经过制定发布的第52号财务会计准那么公告SFAS52

13、来规范外币套期活动的会计处置，接下来又发布了规范期货会计处置的SFAS80，再就是后来的SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133.这其中的变化，隐含着复杂的背景。无疑，要了解美国今天的金融工具会计，就必需对此有充分的了解。只需这样，才有能够真正地做到“洋为中用。目前，IASC集中了世界上几乎一切在金融工具会计方面有专长的实际界和实务界人士，在有方案、有步骤地进展金融工具会计研讨。对此，我们应予以特别关注，并力争经过各种方式参与进去。这样的话，一方面可以较深化地了解其中的背景和缘由，另一方面也可以经过参与来表达我们在金融工具会计国际协调方面的主张。3.研讨影响我国金融工具会

14、计建立的各种要素影响金融工具会计建立的要素是多方面的，主要包括资本市场发育程度、经济要素市场的健全程度、汇率和利率管理体制、企业制度的创新等。虽然资本市场的发育程度与金融工具会计的建立没有直接关系，但资本市场的安康开展，对推进整个经济的开展具有不可低估的作用，最终将影响到金融工具创新。经济要素市场，尤其是与市场价钱有关的要素市场的健全和完善，对金融工具会计的建立具有重要的意义。由于，只需一致、有效的市场的构成，才有能够获得及时、可靠的价钱信息，从而为采用公允价值计量金融工具提供保证。汇率和利率管理体制对金融工具会计虽然也没有直接的联络，但它却与金融工具创新具有非常严密的关联。我国现阶段的利率和

15、汇率管理体制，是金融工具创新动力缺乏的潜在缘由之一。但人们有理由置信，我国经济要进一步开展，要溶入国际经济潮流，要参与WTO，必然要有方案、有步骤地开放资本市场，改革现行的金融管理体制，并逐渐地实现资本工程下的货币可自在兑换。金融是“现代经济的中心。我国要成为经济强国，必需求有现代化金融，从而必需加快金融创新的步伐。其中，金融工具的创新是整个金融创新的中心内容之一。企业制度的创新，对于金融工具会计的建立也具有间接的影响。只需企业制度创新，才干使企业成为市场经济的主体，成为独立的消费运营者，自傲盈亏，自担风险。也只需这样，企业才有内在动力来利用衍生金融工具躲避风险。从企业财务报表运用者的角度讲，

16、也才会关注并要求企业列报和披露金融工具，尤其衍生金融工具的会计信息。金融工具会计的作用和目的也才干由此发扬出来。财务报表运用者的需求应对金融工具会计的建立施加更多影响。总之，要建立我国的金融工具会计，应留意研讨影响金融工具创新环境的要素，以及财务报表编报者和财务报表运用者的内在要求。三建立我国金融工具会计的现实选择众所周知，现阶段我国的金融工具创新还处在初级阶段，1990年以来出现过的一些衍生金融工具由于条件不成熟而退出了市场。但是，这并不意味着现阶段我国的金融工具会计就无所作为。本文以为，在金融工具会计领域，可以并且应该做的事情是非常多的。1.重新审视金融性企业会计制度从概念上讲，金融性企业

17、会计制度并不是金融工具会计的代名词，金融工具也不只是金融性企业的“专利。但是，在我国，现实情况是金融性企业，主要包括商业银行和证券公司，是金融工具的主要运用者和金融工具买卖的参与者，这些企业的会计核算，均由金融性会计制度来规范。现行的是1993年制定并公布实施的，时间已过去近7年。在过去的时间里，中国宏观经济情势和金融体制改革已发生艰苦的变化，金融性企业的业务创新不少，甚至成为其重要业务；同时企业面临的风险也越来越多、越来越复杂。单就商业银行而言，技术手段的创新带来的金融工具业务的创新，已使暂时作为“表外的业务逐渐成为商业银行新的利润增长点。而这些均是现行金融性企业会计制度所未曾重点规范的。目

18、前的这些表外业务，一方面在为商业银行赚取利润，另一方面也给银行带来潜在的艰苦风险。无论从风险管理，还是从添加信息透明度，或从确保国家金融体系平安、稳定的角度看，都是值得关注的。从金融性企业会计制度的实践运转效果来看，也值得重新审视。缘由在于，保险企业和证券公司已单独存在新的会计制度，剩下的只需商业银行了。更值得留意的是，由于金融性会计制度过多地思索了普遍适用性，使得其对商业银行会计核算的规范作用流于方式。目前，我国四大国有商业银行均有本人的一套会计科目相当于会计制度，使金融性企业会计制度对其形同虚设。此外，这些商业银行的会计制度之间还有许多不一致之处。比如，有些涉外业务比较多的商业银行，其对国

19、际结算的核算，要比其他银行的规定细致的多。单个银行内上下核算方法应一致，此银行与彼银行之间的核算方法在重要方面也应一致。这对于确保会计信息的可靠性、真实性和可比性，都是非常重要的。要防备金融风险，做到会计信息具有可比性是根本要求之一。总之，本文以为，应对金融性企业会计制度作彻底修订，建立一致的、单独的商业银行会计制度。详细地讲，应结合商业银行的业务特点，对那些已不适宜的规定予以删除或修正，同时根据创新或新增业务，充实核算规范的内容。要详细分析存在的各项衍生金融工具，力求将其纳入表内核算。在目前还无法做到对衍生金融工具作出系统规范之前，可以偏重运用稳健原那么，如对一些或有事项在符合条件的情况下计

20、提预备作为负债处置。应要求商业银行对其他金融性企业也是如此提供较为详细的金融工具信息，特别是与风险的存在性、风险估计及其管理方面的信息。2.规范企业套期活动的会计处置套期是企业躲避风险的重要手段。目前，主要商业银行和一些大型外贸企业均或多或少地在运用套期手段来躲避外汇风险，所运用的衍生金融工具包括看涨期权、看跌期权、利率上限、利率下限、远期外集合约等。关于这些套期工具的会计核算，目前只在表外披露，不纳入表内核算。关于套期活动会计，本文以为，可以结合我国的实践情况，采用分步走的战略。第一步，经过个案规范衍生金融工具的会计核算来规范套期活动的核算；第二步，在积累了一定的阅历、实际上也比较成熟之后，

21、再思索全面制定套期活动会计准那么。假设采取以上战略，那么套期工具通常为衍生金融工具的核算可以在以下三种方案中作出选择：1对衍生金融工具采用公允价值计量，假设期末没有结算，那么其公允价值变动可以不直接计入当期损益，而是经过权益来反映；待衍生金融工具终止确认时，再从权益中转出，并计入损益。2对衍生金融工具采用公允价值计量，假设期末没有结算，那么其公允价值变动可以不直接计入当期损益，而是经过权益变动表不是直接在资产负债表的权益部分反映来反映；待衍生金融工具终止确认时，再从权益变动表中转出，并计入损益。3对衍生金融工具采用公允价值计量，假设期末没有结算，那么其公允价值变动直接计入当期损益。假设现实地思

22、索我国现有的会计概念框架，那么采用以上1是比较适宜的。需求特别指出的是，假设被套期工程是已确认的资产或负债就外币套期而言，通常为外币货币性资产或负债，那么完全可以采用以上3。由于，被套期工程普通按公允价值计算即以期末现时汇率折算。3.着手研讨资产证券化会计1资产证券化买卖概述资产证券化是将流动性较差的资产产生的现金流量聚集起来，转变为资本市场上可以流通的资产收益支撑的证券的金融买卖过程。资产证券化从70年代在美国兴起以来，已成为当今国际资本市场上开展最快、最具活力的金融工具。在处置银行不良资产的过程中，这是一种非常普遍的做法，即，对银行依然可以产生现金流量的资产经过信誉增级等技术进展包装，构成

23、不同支付次序、不同风险级别、不同收益的收入凭证，然后再出卖给适宜的投资者。在我国，资产证券化是值得注重并采用的方法。1999年以来成立的几家资产管理公司，都提出要经过资产证券化来盘活不良资产的想象。人们有理由置信，随着相关的法律法规逐渐健全，不良贷款证券化业务在我国将会广泛地开展起来。除商业银行不良贷款外，由于特殊的缘由，我国房地产行业也积累了不少流动性低的资产，这也是可以经过资产证券化盘活的资产。2相关会计问题资产证券化买卖本身比较复杂，而且由于各国在这方面的政策法规包括税收法规能够不同，其证券化方式也不同。买卖的复杂性和变化的多样性，使资产证券化会计相对于普通业务的会计要复杂的多；而且，随

24、着资产证券化业务的不断创新，已有的这方面的会计规范需求不断“翻新。目前，关于资产证券化会计的权威指南是FASB于1996年发布的SFAS125.不过，由于资产证券化业务的创新，这项公告已开场进入修订程序。除FASB之外，国际会计界目前也非常关注这个领域。比如，IASC正在进展的金融工具国际准那么工程，突出地将其列作重点研讨的一个子课题。资产证券化会计的中心问题之一，是金融资产转让买卖应作为销售买卖还是融资买卖核算的问题。这个问题的背后涉及到作为证券发行机构即通常所说的“特设主体，SPV与资产转出方之间的关系等问题。我国资产证券化究竟如何运作，目前尚不清楚。但作为盘活资产的一种手段或方法，一定会

25、在未来运用。中国信达资产管理公司等资产管理公司对此已有表示。谁将成为资产证券化买卖的“特设主体呢？是资产管理公司？还是另外的“主体？从逻辑上讲，应是资产管理公司之外的其他主体。假设真是这样，那么这个特设主体与资产管理公司之间的关系包括能否可以实现“破产隔离将影响相关的会计处置。美国等市场经济兴隆国家的阅历阐明，资产证券化会计建立的好坏，虽然不能左右资产证券化买卖的开展，但对其影响是不可低估的。就我国的情况而言，应从研讨与资产证券化相关的法律法规开场，弄清其是如何运作的，然后再思索相关的会计规范问题。4.着手研讨股票指数期货会计1股票指数期货概述股票指数期货stockindexfutures属于

26、金融期货的一种，其出现可以称得上是金融期货开展的重要事件。由于其使得期货以实物交割的制度转化为现金交割制度。在我国开展期货指数买卖是必要的，也是可行的。比如，可以开展“上证综合股票指数期货和“深圳综合股票指数期货等。股票指数期货具有躲避风险的功能，股权投资者在股票市场上面临的风险主要有两种。一种是股市的整体风险，又称系统性风险，详细指股市的一切股票或大多数股票的价钱发生动摇的风险。另一种是个股风险，又称非系统性风险，详细指持有单个股票所面临的市场价钱动摇的风险。对于个股风险，可以经过同时购买多种风险不同的股票较好地躲避；对于系统性风险，那么没法经过这种方法来躲避。股票指数根本上可以代表整个市场

27、股票价钱变动的趋势和幅度，假设将其改呵斥一种可买卖的期货合约并利用它对一切股票进展套期，那么能躲避系统性风险。股票指数期货因之而产生。股票指数期货合约的价钱等于某种股票指数的点数乘以规定的每点价钱。各种股票指数期货合约每点的价钱不尽一样，比如香港恒生指数每点价钱为50港元；规范普尔SP500指数期货每点的价钱为500美圆；日经225种股票指数期货每点的价钱为1000日元。根据每点的价钱可以较快地算出期指合约的盈亏数。比如，规范普尔SP500R指数期货的多头，在点数每降低一点的情况下，每份合约就将亏损500美圆。鉴于国内证券市场虽然有较大开展，但与兴隆的证券市场相比，在总市值、上市公司规模和机构

28、投资者的数量等方面还有一段间隔 ，因此，本文以为，每点价钱不宜太长，比如以人民币40元或50元为好。开展我国的股票指数合约，还有许多技术问题值得研讨，比如合约的设计、期限种类、每日涨跌幅度限制、保证金制度等。对于这些问题做更进一步的研讨，已超出本文的范围，在此不予涉及。2相关会计问题泛泛地讲，股票指数期货会计与商品期货会计并无多大区别。但由于股票指数期货合约属于金融期货的范畴，而且完全以现金结算，因此，在核算方面仍有别于商品期货。仅就计量而言，本文以为，应采用公允价值进展确认和计量，且期末公允价值变动应计入当期损益。同时，为使相关的报表信息更为充分和完好，除要求表内核算之外，还应要求作详细的披

29、露。在股票指数期货合约于我国建立之初，情况更是如此。5.着手研讨股票期权会计1股票期权概述股票期权stockoption，属于期权的一种，也即以股票为标的物的期权。比如，允许某人以确定价钱在确定期限内购入一定数量股票的期权，就属于股票期权。我国股票市场建立初期运用过的认股权证，就相当于股票期权。今天，当有人提起股票期权的时候，其往往与公司管理层的报酬联络在一同。激起这层浪花的能够要算上刊登的这那么报道。现实上，早在1997年我国境内就出现了首家实行股票期权制的国有企业上海仪电控股集团公司。假设将范围扩展到香港，那么时间还要往前推。1994年，联想集团拥有68股权的联想香港公司，就已按国际通行做

30、法制定了股票期权方案。根据该公司的披露，公司于1998年9月30日授予6位执董，在未来10年内以每股1.122港元的价钱，购买总额达820万股的认股期权。从概念上讲，我国一些上市公司目前正在实行的股票期权制度，指的是旨在激发和调动上市公司高层管理人员企业运营管理能动性，以提高上市公司运营质量和运营效益的一种鼓励机制。在实践操作过程中，通常以经股东大会赞同，将预留的已发行但未上市流通的普通股股票认购权作为对公司高层高级管理人员“一揽子报酬中的一部分，无偿但有条件地分配或奖励给公司高级管理人员和对公司开展作出特殊奉献的有功人员。比如，武汉国资公司的现行做法是，将所属全资、控股企业法定代表人的年薪收

31、入分为基薪收入、风险收入和年均收入三部分。其中，对上市公司法人代表的风险收入，国资公司将其中的30以现金方式当年兑付，其他的70转化为股票期权。股票的获取由国资公司在股票二级市场上按该企业年报公布后的一个月的股票均价购入，期权按每隔一年返还30的方式向企业法人代表支付。期权到期前，股票由国资公司代管并由国资公司行使表决权。未到期股票虽然不能上市流通，但企业法定代表人作为一切者仍享有分红、增配股的权益。显然，假设公司运营业绩很好，股票期权到期兑付时，企业法定代表人就可以得到更多的实惠和更高的报酬。早在70年代股票期权机制就出如今美国和其他一些兴隆国家。据统计，在排名的前1000家美国公司中，已有

32、90以上推行了股票期权。应该指出的是，国外公司对高级管理人员采取的以股票为根底的补偿不只限于股票期权比如，获得限制性股票和股票增值权等。单就股票期权而言，由于市场环境和法律的不同，在详细操作上，美国与我国存在一定差别，比如，股票期权的设计、雇员在获得股票期权时能否需求支付期权费目前，有些美国上市公司开场要求支付这种费用、股票期权机制能否只限于上市公司适用有些美国非上市公司也可运用股票期权方案等。股票期权机制要普遍地在我国的企业采用，还有许多问题值得进一步研讨。从宏观角度讲，目前的公司股权构造、法人治理机构，以及的相关规定主要涉及股权变动和证券市场有效性等要素对这种机制的采用有较大影响。从股票期

33、权方案的设计讲，公司业绩的衡量、执行价钱确实定原那么等等，也是需求着重研讨的问题。2相关会计问题股票期权会计是非常复杂而又极富争议的问题。目前，关于这个领域的权威会计指南要数美国FASB于1995年10月发布的SFAS123“以股票为根底的补偿的会计处置，以及1972年由美国会计原那么委员会发布的APBNo25“发行给雇员的股票的会计处置。SFAS123是在APBNo.25的根底上制定发布的。1984年3月间隔 最后发布SFAS123约12年，鉴于以股票为根底的补偿业务的创新，以及各界对APBNo.25的微言，FASB决议立项重新思索有关以股票为根底补偿的会计处置问题。FASB提出的主要主张是

34、，应以公允价值来确定补偿本钱compensationcost，其不同于以股票期权的内在价值为根底来确定补偿本钱。但这些主张遭到极大的挑战，以致于FASB后来不得不做出妥协，作出鼓励而不是要求企业运用公允价值法的规定。也就是说，允许企业仍选择内在价值法来核算股票期权。股票期权会计涉及的问题，首先是要不要将其在表内核算。有人以为，这无需在表内核算，只需在表外披露就可以了。假设衍生金融工具均需纳入表内核算，那么股票期权纳入表内核算是不容争议的。接下来的问题至少有三个，补偿费用应于何时确定？怎样确定？补偿费用应分摊至那些期间？等等。补偿费用，通常了解为公司接受雇员的劳务而需支付的补偿金额仅针对股票期权而言。关于何时确定补偿费用，至少存在几个日期