中国注册会计师审计准则第

1、办中国注册会计俺师审计准则第 案1201 号百计划审计工作暗指南半第一章 总 捌则 盎中国注册会计碍师审计准则第1胺201号计阿划审计工作（唉以下简称本准则袄）第一章（第一案条至第五条），伴主要说明本准则暗的制定目的和适艾用范围并对计划败审计工作提出了拌总体要求。碍一、本准则的总柏体要求百计划审计工作对盎于注册会计师顺盎利完成审计工作哎和控制审计风险唉具有非常重要的败意义。百合理叭的审计计划有助癌于注册会计师关伴注重点审计领域扮、及时发现和解俺决潜在问题及恰盎当地组织和管理败审计工作，以使鞍审计工作更加有凹效。同时充分的罢审计计划还可以伴帮助注册会计师皑对项目组成员进坝行恰当分工和指敖导监督，

2、并复核班其工作，还有助背于协调其他注册稗会计师和专家的艾工作。扳因此，本准则第阿三条规定，注册爱会计师应当计划安审计工作，使审爸计业务以有效的耙方式得到执行。佰二、计划审计工摆作的两个层次唉审计计划分为总斑体审计策略和具哀体审计计划两个邦层次。本准则第颁四条进一步指出般，计划审计工作靶包括针对审计业奥务制定总体审计案策略和具体审计瓣计划，以将审计蔼风险降至可接受哎的低水平。绊三、计划审计工碍作的参与者版计划审计工作是扮一项持续的过程爸，通常注册会计耙师在前一期审计绊工作结束后即开蔼始本期的审计计岸划工作，直到本阿期审计工作结束捌为止。计划审计笆工作十分重要，霸很多关键决策往败往在这个阶段作板出

3、，如可接受的办审计风险水平和佰重要性的确定、皑项目人员的配置霸等等。鉴于计划懊审计工作的重要皑性，本准则第五哀条规定，项目负办责人和项目组其把他关键成员应当罢参与计划审计工隘作，利用其经验癌和见解，以提高爱计划过程的效率碍和效果。凹值得注意的是，搬除本准则外，其白他一些准则要求搬注册会计师在审懊计计划阶段针对唉某些特定项目执八行一定的审计程翱序。例如，中扮国注册会计师审矮计准则第114啊1号财务报唉表审计中对舞弊摆的考虑、中拜国注册会计师审叭计准则第132扒4号持续经氨营、中国注埃册会计师审计准白则第1142号矮财务报表审靶计中对法律法规岸的考虑及中懊国注册会计师审俺计准则第132背3号关联方

4、版等准则中对注板册会计师针对这盎些特定项目在审坝计计划阶段应当叭执行的程序及其阿记录作出了规定绊。当然，由于被稗审计单位所处行癌业、环境各不相爱同，特别项目可扳能也有所不同。哎例如，有些挨被审计单位吧可能涉及环境事罢项、电子商务等疤等，在实务中注岸册会计师应根据疤被审计单位的具绊体情况确定特定哀项目并执行相应扮的审计程序。俺第二章 初步敖业务活动绊本准则第二章（奥第六条至第七条爸），主要说明初胺步业务活动的目八的和内容。本章般主要针对连续审拌计的情况对初步啊业务活动进行规埃定，同时在第九凹章中邦规范芭了在首次接受委癌托时需要补充考案虑的事项。拔一扳、初步业务活动扒的内容版本准则第六条第绊一款规

5、定，注册百会计师应当在本翱期审计业务开始袄时开展下列初步昂业务活动。疤（爱一懊）斑针对保持客户关班系和具体审计业按务实施相应的质靶量控制程序笆针对保持客户关绊系和具体审计业半务实施质量控制扒程序，并且根据癌实施相应程序的邦结果作出适当的办决策是注册会计癌师控制审计风险蔼的重要环节。百中国注册会计师把审计准则第11跋21号历史碍财务信息审计的碍质量控制及摆会计师事务所质摆量控制准则碍第5101号叭业务质量控制败含有与客户关瓣系和具体业务的翱接受与保持相关扮的要求，注册会按计师应当按照其伴规定开展初步业把务活动。胺连续审计时，注搬册会计师通常执疤行针对保持客户罢关系和具体审计罢业务的质量控制碍程序

6、，而在首次唉接受审计委托时哀，注册会计师需巴要执行针对建立跋有关客户关系和笆承接具体审计业奥务的质量控制程敖序。总体来讲，伴无论案是摆连续审计还是首拔次接受审计委托按，注册会计师均八应当考虑下列主佰要事项，以确定板保持客户关系和安具体审计业务的盎结论是恰当的:捌（1）被审计单白位的主要股东、白关键管理人员和八治理层是否诚信背；岸（2）项目组是绊否具备执行审计蔼业务的专业胜任懊能力以及必要的隘时间和资源；版（3）会计师事柏务所和项目组能哎否遵守职业道德熬规范。版由于在连续审计瓣的情况下，注册吧会计师已经积累绊了一定的审计经肮验，因此在决定胺是否保持与某一昂客户的关系时，挨项目负责人通常扮重点考虑

7、本期或袄前期审计中发现吧的重大事项，及跋其对保持该客户胺关系的影响。在按实务中，会计师爸事务所可以区别颁首次接受审计委奥托和连续审计的碍情况制定不同的扒质量控制程序，耙以提高审计工作拜的效率及效果。巴（二）评价遵守颁职业道德规范的鞍情况氨评价遵守职业道颁德规范的情况也八是一项非常重要艾的初步业务活动碍。质量控制准则袄含有包括独立性班在内的有关职业板道德要求，注册疤会计师应当按照皑其规定执行。按职业道德规范要佰求项目组成员恪把守独立、客观、办公正的原则，保矮持专业胜任能力叭和应有的关注，隘并对审计过程中八获知的信息保密肮。瓣对于保持独立性拜，质量控制准则巴要求会计师事务啊所制定政策和程拜序，八以

8、及项目负责人袄实施相应措施办。例如，会计师白事务所应当每年班至少一次向所有袄受独立性要求约胺束的人员获取其哀遵守独立性政策爱和程序的书面确皑认函。佰值得注意的是，鞍由于审计过程中皑情况会发生变化背，因此本准则第佰六条第二款规定氨，注册会计师对百上述第一项（针啊对保持客户关系芭和具体审计业务暗实施相应的质量阿控制程序）及第翱二项（评价遵守败职业道德规范的办情况）的考虑应矮当贯穿审计业务肮的全过程。例如巴，在现场审计过般程中，如果注册班会计师发现财务皑报表存在舞弊，稗因而对管理层、摆治理层的胜任能白力或诚信产生了八极大疑虑，则注邦册会计师需要针澳对这一新情况，矮考虑并在必要时颁重新实施相应的版质量

9、控制程序，背以决定是否继续版保持该项业务及哎其客户关系。绊虽然保持客户关巴系及具体审计业艾务和评价职业道跋德的工作贯穿审阿计业务的全过程罢，但是这两项活靶动需要安排在其八它审计工作之前鞍，以确保注册会霸计师已具备执行蔼业务所需要的独扮立性和专业胜任佰能力，且不存在办因管理层诚信问按题而影响注册会澳计师保持该项业暗务意愿等情况。稗 把（三）及时签订板或修改审计业务澳约定书拔在作出接受或保靶持客户关系及具跋体审计业务的决敖策后，注册会计般师应当按照中啊国注册会计师审邦计准则第 11叭11 号审澳计业务约定书邦的规定，在审计柏业务开始前，与伴被审计单位就审矮计业务约定条款板达成一致意见，笆签订或修改

10、审计耙业务约定书，以挨避免双方对审计八业务的理解产生啊分歧。癌二般、 初步业务活按动的目的蔼本准则第七条指邦出，注册会计师班开展初步业务活罢动有助于确保在捌计划审计工作时鞍达到下列要求：盎（1）注册会计坝师已具备执行业阿务所需要的独立爱性和专业胜任能哎力； 耙（2）不存在因袄管理层诚信问题摆而影响注册会计拜师保持该项业务矮意愿的情况；鞍（3）与被审计败单位不存在对业板务约定条款的误懊解。氨第三章 总体半审计策略熬本准则第三章（绊第八条至第十二斑条），主要说明败注册会计师制定啊总体审计策略时爸考虑的事项及总癌体审计策略中包哀括的内容。拌第一节稗耙制定总体审计策版略时考虑的事项柏本准则第八条规碍定

11、，注册会计师绊应当为审计工作绊制定总体审计策蔼略。本准则第九按条第一款进一步颁指出，总体审计爱策略用以确定审班计范围、时间和办方向，并指导制笆定具体审计计划板。在制定总体审阿计策略时，注册扮会计师应当考虑摆以下主要事项，绊同时这些事项也巴会影响具体审计盎计划。一、审计范围拜本准则第九条第霸二款第一项规定氨，注册会计师应岸当确定审计业务熬的特征，包括采邦用的会计准则和蔼相关会计制度、巴特定行业的报告袄要求以及被审计邦单位组成部分的爱分布等，以坝确扒定审计范围。翱具体来说，在确颁定审计范围时，敖注册会计师需要柏考虑下列事项：邦（1）编制财务百报表适用的会计罢准则和相关会计扳制度；岸（2）特定行业暗

12、的报告要求，如傲某些行业的监管昂部门要求提交的佰报告；啊（3）预期的审搬计工作涵盖范围耙，包括需审计的败集团内组成部分扳的数量及所在地半点；爱（4）母公司和凹集团内其他组成佰部分之间存在的矮控制关系的性质矮，以确定如何编隘制合并财务报表氨；靶（5）其他注册坝会计师参与组成拌部分靶审计傲的范围；芭（6）需审计的挨业务分部性质，肮包括是否需要具昂备专门知识；矮（7）外币业务摆的核算方法及外翱币财务报表折算扒和合并方法；败（8）除对合并肮财务报表审计之败外，是否需要对百组成部分的财务澳报表单独进行审肮计；安（9）内部审计胺工作的可利用性耙及对内部审计工蔼作的拟依赖程度摆；蔼（10）被审计安单位使用服

13、务机巴构的情况，及注跋册会计师如何取懊得有关服务机构氨内部控制设计、澳执行和运行有效佰性的证据；半（11）皑拟摆利用在以前期间皑审计工作中获取哀的审计证据的程癌度，如获取的与按风险评估程序和罢控制测试相关的挨审计证据；白（12）信息技白术对审计程序的拌影响，包括数据敖的可获得性和预凹期使用计算机辅捌助审计技术的情俺况；哎（13）根据中把期财务信息审阅邦及在审阅中所获搬信息对审计的影翱响，相应调整审芭计涵盖范围和时败间安排；蔼（14）与为被碍审计单位提供其拌他服务的会计师爸事务所人员讨论昂可能影响审计的斑事项；暗（15）被审计扮单位的人员和相芭关数据可利用性板。扮基于本准则对总稗体审计策略的内罢

14、容要求，本指南跋在附录1201霸-1中的第1和坝第5部分列举了凹注册会计师在考哎虑相关事项后确捌定的审计工作范白围的记录模式范暗例。二、报告目标芭本准则第九条第把二款第二项规定奥，总体审计策略艾的制定应当包括傲明确审计业务的爱报告目标，以计蔼划审计的时间安爸排和所需沟通的吧性质，包括提交败审计报告的时间般要求，预期与管颁理层和治理层沟半通的重要日期等艾。绊为计划报告目标拔、时间安排和所鞍需沟通，注册会傲计师需要考虑下斑列事项：拔（1）被审计单拜位的财务报告时哀间表；傲（2）与管理层耙和治理层就审计安工作的性质、范氨围和时间所举行癌的会议的组织工哀作；蔼（3）颁与管理层和治理摆层盎讨论隘预期把签

15、发袄报告唉和其他沟通文件搬的类型及提交时熬间，如坝审计报告、管理爱建议书扳和昂与治理层俺沟通佰函等扳；板（4）就组成部巴分的蔼报告柏和其他沟通文件白的类型及提交时阿间芭与俺负责巴组成部分跋审计板的注册会计师沟岸通；懊（5）项目组成案员之间预期沟通岸的性质和时间安版排，包括项目组八会议的性质和时耙间安排及复核工败作的时间安排；跋（6）是否需要傲跟第三方沟通，扳包括与审计相关懊的法律法规规定跋和业务约定书约扳定的报告责任；爱 颁（7）与管理层懊讨论预期在整个扮审计过程中通报敖审计工作进展及爱审计结果的方式矮。挨基于本准则对总矮体审计策略的内耙容要求，本指南安在附录1201胺-1中的第3部靶分列示了

16、注册会般计师在考虑相关挨事项后确定的报敖告目标、时间安半排和所需沟通等邦内容的记录模式安范例。三、审计方向稗本准则第九条第坝二款第三项规定百，总体审计策略白的制定应当包括班考虑影响审计业盎务的重要因素，般以确定项目组工昂作方向，包括确坝定适当的重要性碍水平，初步识别拜可能存在较高的奥重大错报风险的白领域，初步识别案重要的组成部分爸和账户余额，评胺价是否需要针对挨内部控制的有效拌性获取审计证据摆，识别被审计单板位、所处行业、懊财务报告要求及哎其他相关方面最吧近发生的重大变唉化等。懊在确定审计方向般时，注册会计师爱需要考虑下列事白项：碍1. 重要性方白面。具体包括：扮（1）败在制定审计计划袄时确定

17、的澳重要性氨水平办；耙（2）为组成部案分确定重要性且白与组成部分的注笆册会计师沟通；拔（3）在审计过翱程中重新考虑重邦要性；暗（4）识别重要白的组成部分和账疤户余额。白2. 重大错报岸风险较高的审计半领域。昂3. 评估的财胺务报表层次的重熬大错报风险对指办导、监督及复核绊的影响。矮4. 项目组敖成捌员的选择（在必扮要时包括项目质白量控制复核人员败）和工作分工，胺包括向重大错报版风险较高的审计敖领域分派具备适敖当经验的人员。暗5. 项目预算啊，包括考虑为重埃大错报风险可能俺较高的审计领域哀分配适当的工作百时间。案6. 向项目组搬成员强调在收集柏和评价审计证据八过程中保持职业坝怀疑必要性的方癌式。

18、佰7. 以往审计巴中对内部控制运俺行有效性评价的懊结果，包括所识哀别的控制缺陷的皑性质及应对措施艾。袄8. 管理层重埃视设计和实施健蔼全的内部控制的伴相关证据，包括跋这些内部控制得氨以适当记录的证摆据。吧9. 业务交易佰量规模，以基于把审计效率的考虑半确定是否按信阿赖内部控制。靶10. 扳管理层澳对内部控制重要埃性的重视程度。跋11. 影响被扳审计单位经营的昂重大发展变化，颁包括信息技术和懊业务流程的变化暗，关键管理人员伴变化，以及收购阿、兼并和分立。鞍12. 重大的稗行业发展情况，氨如行业法规变化哎和新的报告规定吧。昂13. 会计准芭则及会计制度的昂变化。矮14. 其他重瓣大变化，如影响耙被

19、审计单位的法摆律环境的变化。肮基于本准则对总绊体审计策略的内瓣容要求，本指南白在附录1201板-1中的第2及俺第4部分列举了把注册会计师在考背虑相关事项后确癌定的审计方向的爱记录模式范例。隘另外，本准则第邦九条第三款指出把，盎在败制定总体审计策版略版时，注册会计师肮还应考虑案初步业务活动的昂结果傲，捌以及为被审计单暗位提供其他服务柏时所获得的经验岸。艾第二节耙挨总体审计策略中俺包括的内容背总体审计策略应鞍能恰当地反映注霸册会计师按照本伴准则第九条的要伴求进行工作的结懊果。本准则第十柏条第一款规定，吧注册会计师应当袄在总体审计策略稗中清楚地说明下傲列内容：百（1）向具体审笆计领域调配的资吧源，包

20、括向高风稗险领域分派有适鞍当经验的项目组把成员，就复杂的扮问题利用专家工耙作等；背（2）向具体审奥计领域分配资源阿的数量，包括安扒排到重要存货存扳放地观察存货盘熬点的项目组成员挨的数量，对其他败注册会计师工作奥的复核范围，对阿高风险领域安排矮的审计时间预算拌等；板（3）何时调配笆这些资源，包括疤是在期中审计阶稗段还是在关键的唉截止日期调配资搬源等；百（4）如何管理板、指导、监督这暗些资源的利用，版包括预期何时召蔼开项目组预备会坝和总结会，预期袄项目负责人和经扒理如何进行复核挨，是否需要实施巴项目质量控制复隘核等。阿第百三昂节百爸总体审计策略与鞍具体审计计划的傲关系靶制定总体审计策昂略和具体审计

21、计捌划的过程紧密联霸系，并且两者的敖内容也紧密相关翱。哎本准则第十一条啊规定，总体审计胺策略案一经霸制败定，盎注册会计师应当岸针对总体审计策佰略中所识别的不霸同事项，制定具败体审计计划，并柏考虑通过有效利百用审计资源以实伴现审计目标。值傲得注意的是，虽叭然编制总体审计哎策略的过程通常懊在具体审计计划俺之前，但是两项柏计划活动并不是安孤立、不连续的爱过程，而是内在碍紧密联系的，对拜其中一项的决定凹可能会影响甚至扒改变对另外一项胺的决定。例如，败注册会计师在了搬解被审计单位及唉其环境的过程中癌，注意到被审计吧单位对主要业务稗的处理依赖复杂板的自动化信息系案统，因此计算机翱信息系统的可靠摆性及有效性

22、对其奥经营、管理、决爸策以及编制可靠办的财务报告具有盎重大影响。对此伴，注册会计师可爸能会在具体审计唉计划中制定相应癌的审计程序，并疤相应调整总体审爱计策略的内容，鞍作出利用信息俺技术拌专家的工作的决懊定。败因此，本准则第唉十条第二款还规碍定，注册会计师翱应当根据实施风绊险评估程序的结俺果，对总体审计敖策略的内容予以俺调整。在实务中百，注册会计师将耙制定总体审计策柏略和具体审计计叭划相结合进行，拌可能会使计划审凹计工作更有效率氨及效果，并且注白册会计师也可以伴采用将总体审计扒策略和具体审计哀计划合并为一份敖审计计划文件的扒方式，搬提高编制及复核柏工作的效率，增斑强其效果。疤第四节 总体盎审计策

23、略的详略芭程度阿本准则第十二规背定，总体审计策伴略的详略程度应傲当随被审计单位柏的规模及该项审办计业务的复杂程奥度的不同而变化啊。在小型被审计懊单位审计中，全蔼部审计工作可能艾由一个很小的审捌计项目组执行，哎项目组成员间容扳易沟通和协调，笆总体审计策略可傲以相对简单。袄第四章 具体叭审计计划埃本准则第四章（柏第十三条至第十拔五条），主要说按明具体审计计划败的内容。胺本准则第十三条案及第十四条规定耙，注册会计师应岸当为审计工作制翱定具体审计计划败。具体审计计划板比总体审计策略艾更加详细，其内颁容包括为获取充袄分、适当的审计哀证据以将审计风八险降至可接受的埃低水平，项目组埃成员拟实施的审哎计程序的

24、性质、耙时间和范围。具耙体审计计划应当爸包括风险评估程挨序、计划实施的哎进一步审计程序瓣和其他审计程序奥。扳一、风险评估程罢序熬本准则第十五条班第一项规定，具懊体审计计划应当癌包括按照中国奥注册会计师审计蔼准则第1211傲号了解被审扒计单位及其环境柏并评估重大错报绊风险的规定，皑为了足够识别和柏评估财务报表重敖大错报风险，注拔册会计师计划实矮施的风险评估程翱序的性质、时间哎和范围。邦在审计计划阶段安，除了按照中暗国注册会计师审矮计准则第121佰1号了解被哀审计单位及其环肮境并评估重大错颁报风险进行计啊划工作，如本指八南第一章所述，凹注册会计师还需爱要兼顾其他准则靶中规定的、针对般特定项目在审计

25、板计划阶段应执行爸的程序及记录要伴求。熬 拔本指南在附录1半201-2中的昂第1至5部分列柏举了风险评估程哎序的性质、时间叭和范围的记录模胺式。拌二、计划实施的翱进一步审计程序柏本准则第十五条搬第二项进一步规俺定，具体审计计绊划应当包括按照稗中国注册会计安师审计准则第 办1231 号背针对评估的重敖大错报风险实施瓣的程序的规定暗，针对评估的认芭定层次的重大错半报风险，注册会坝计师计划实施的懊进一步审计程序埃的性质、时间和懊范围。拜需要强调的是，搬随着审计工作的扳推进，对审计程颁序的计划会一步伴步深入，并贯穿敖于整个审计过程皑。例如，计划风昂险评估程序通常摆在审计开始阶段白进行，计划进一澳步审计

26、程序则需案要依据风险评估佰程序的结果进行跋。因此，为达到罢编制具体审计计昂划的要求，注册肮会计师需要完成碍风险评估程序，矮识别和评估重大鞍错报风险，并针板对评估的认定层岸次的重大错报风佰险，计划实施进把一步审计程序的霸性质、时间和范俺围。绊通常，注册会计斑师计划的进一步叭审计程序可以分稗为进一步审计程霸序的总体方案和敖拟实施的具体审瓣计程序（包括进靶一步审计程序的叭具体性质、时间瓣和范围）两个层斑次。进一步审计班程序的总体方案肮主要是指注册会凹计师针对各类交摆易、账户余额和拌列报决定采用的俺总体方案（包括皑实质性方案或综拜合性方案）。具霸体审计程序则是暗对进一步审计程稗序的总体方案的暗延伸和细

27、化，它瓣通常包括控制测碍试和实质性程序斑的性质、时间和吧范围。在实务中按，注册会计师通碍常单独编制一套碍包括这些具体程碍序的“进一步审拜计程序表”，待伴具体实施审计程柏序时，注册会计耙师将基于所计划版的具体审计程序扳，进一步记录所笆实施的审计程序叭及结果，并最终拜形成有关进一步岸审计程序的审计暗工作底稿。蔼另外，完整、详袄细的进一步审计胺程序的计划会包碍括对各类交易、伴账户余额和列报案实施的具体审计傲程序的性质、时啊间和范围，包括耙抽取的样本量等啊等。在实务中，背注册会计师可以巴统筹安排进一步扮审计程序的先后白顺序，如果对某矮类交易、账户余颁额或列报已经作颁出计划，则可以碍安排先行开展工拔作，

28、与此同时再笆制定其他交易、白账户余额和列报翱的进一步审计程埃序。板本指南在附录1败201-2中的罢第6部分列举了巴进一步审计程序唉的总体方案的记岸录模式，并将其俺与进一步审计程搬序表中的具体审芭计程序相互索引懊。中国注册会熬计师审计准则第矮1131号艾审计工作底稿肮及其指南中的进巴一步审计程序表霸包括了具体审计俺程序的记录模式绊。癌三、计划隘实施的扒其他审计程序皑本准则第十五条澳第三项进一步规肮定，具体审计计啊划应当包括根据柏中国注册会计师八审计准则的规定靶，注册会计师针伴对审计业务需要胺实施的其他审计摆程序。计划的其岸他审计程序可以坝包括上述进一步爸程序的计划中没坝有涵盖的、根据拔其他审计准

29、则的扒要求注册会计师按应当执行的既定敖程序。例如，阅案读含有已审计财靶务报表的文件中吧的其他信息，与敖被审计单位律师拌直接沟通等。般本指南在附录1瓣201-2中的敖第7部分列举了拜其他审计程序的隘记录模式。胺第五章 审计爱过程中对计划的耙更改艾本准则第五章（版第十六条至第十哎七条），主要说啊明更改审计计划氨的原因和必要性斑。半本准则第十六条扳指出，计划审计昂工作并非审计业暗务的一个孤立阶芭段，而是一个持斑续的、不断修正隘的过程，贯穿于斑整个审计业务的盎始终。第十七条艾进一步规定，由佰于未预期事项、岸条件的变化或在凹实施审计程序中背获取的审计证据靶等原因，注册会矮计师应当扳在板审计过程中扮对总体

30、审计策略版和具体审计计划稗作出阿必要的办更新和修改。搬审计过程可以分把为不同阶段，通跋常前氨一埃阶段的工作结果背会对后半一阿阶段的工作计划扮产生影响，而后拔一跋阶段的工作过程敖中又可能发现需爱要对已制定的相哎关计划进行相应暗的更新和修改。跋通常来讲，这些奥更新和修改涉及蔼比较重要的事项伴。例如，对重要吧性水平的修改，坝对某类交易、账稗户余额和列报的傲重大错报风险的爸评估和进一步审岸计程序（包括总奥体方案和拟实施扮的具体审计程序凹）的更新和修改傲等。一旦计划被颁更新和修改，审袄计工作也就应当懊进行相应修正。拔例如，如果在制懊定审计计划时，吧注册会计师基于办对材料采购交易班的相关控制的设哀计和执行

31、获取的哎审计证据，认为袄相关控制设计合扮理并得以执行，傲因此未将其评价翱为高风险领域并绊且计划扳实施般控制测试。但是拔在罢实施岸控制测试时获背取版的审计证据与审熬计计划阶段获唉取板的审计证据相矛搬盾，注册会计师吧认为该类交易的绊控制没有得到颁有效罢执行，此时，注摆册会计师可能需爱要修正对该类交俺易的风险评估，捌并基于修正的澳风险挨评估扒结果凹修改计划的审计哀方案，如采用实矮质性方案。翱第六章 指导耙、监督与复核伴本准则第六章（百第十八条至十九伴条），提出了对耙项目组成员工作背进行指导、监督搬与复核的总体要斑求及影响因素。矮 把本准则第十八条柏规定，注册会计扳师应当就对项目办组成员工作的指矮导、

32、监督与复核矮的性质、时间和吧范围制定计划。唉本准则第十九条哀进一步指出，对罢项目组成员工作叭的指导、监督与叭复核的性质、时捌间和范围主要取八决于下列因素：稗（1）被审计单盎位的规模和复杂唉程度；跋（2）审计领域爸；阿（3）重大错报挨风险；懊（4）执行审计案工作的项目组成熬员的素质和专业背胜任能力。肮注册会计师应在绊评估重大错报风唉险的基础上，计半划对项目组成员挨工作的指导、监奥督与复核的性质鞍、时间和范围。熬当评估的重大错俺报风险增加时，懊注册会计师通常拜会扩大指导与监岸督的范围，增强板指导与监督的及哎时性，执行更详癌细的复核工作。瓣在计划复核的性办质、时间和范围爸时，注册会计师芭还应考虑单个

33、项氨目组成员的素质败和专业胜任能力背。扒第七章 对计百划审计工作的记哎录扮本准则第七章（罢第二十条至第二盎十四条），主要办说明记录的内容氨、形式和范围。哀本准则第二十条袄规定，注册会计办师应当记录总体般审计策略和具体笆审计计划，包括般在审计工作过程败中作出的任何重吧大更改。一、记录的内容疤（一）对总体审斑计策略的记录白本准则第二十一捌条规定，注册会安计师对总体审计懊策略的记录，应办当包括为恰当计靶划审计工作和向颁项目组传达重大氨事项而作出的关懊键决策。凹例如，注册会计拔师可以以备忘录斑的形式记录总体鞍审计策略，包括阿对审计的范围、疤时间及执行所作拔出的关键决策。叭（二）对具体审柏计计划的记录碍

34、本准则第二十二懊条规定，注册会靶计师对具体审计背计划的记录，应芭当能够反映下列邦内容：伴（1）计划实施伴的风险评估程序笆的性质、时间和凹范围；袄（2）针对评估按的重大错报风险盎计划实施的进一班步审计程序的性奥质、时间和范围翱。蔼注册会计师对具吧体审计计划的记板录可以使用标准拌的审计程序表或伴审计工作完成核颁对表，但应当根胺据具体审计业务傲的情况作出适当叭修改。案（三）对计划的搬重大修改的记录邦本准则第二十三疤条规定，注册会盎计师应当记录对皑总体审计策略和扮具体审计计划作暗出的重大更改及碍其理由，以及对挨导致此类更改的耙事项、条件或审肮计程序结果采取疤的应对措施。摆由于埃总体审计策略和案具体审计

35、计划已傲经制定败，背在实务中，如果扮只是针对某一或岸某几方面更改审扳计计划，注册会挨计师可以保留原拜有的总体审计策昂略、具体审计计芭划，以及已经执奥行的审计程序的暗记录，并根据本坝准则的要求，将啊对审计计划的重傲大修改情况记录案在进一步审计程吧序表和重大事项般概要中。具体的拌记录模式参见俺中国注册会计师伴审计准则第11碍31号审计俺工作底稿及其板指南中的附录包案括的范氨例。班如果对计划的修颁改涉及整个计划把的各个方面，以捌及多个类别的扒交易、账户余额靶和列报，为使整唉套审计工作底稿跋内容、脉络更清般楚，袄注册会计师可以哎考虑重新编制总摆体审计策略和具挨体审计计划，并百保留原有暗的总体审计策略挨

36、和具体审计计划斑。不论采用何种哎方法，注册会计懊师霸都岸要注意对计划更颁改的记录应当符板合本准则第二十蔼三条的要求。叭二、记录的形式唉和范围鞍本准则第二十四搬条规定，注册会阿计师对计划审计矮工作记录的形式耙和范围，取决于扳被审计单位的规拔模和复杂程度、凹重要性、具体审哎计业务的情况以挨及对其他审计工阿作记录的范围等叭事项。班本指南在附录中啊列举了总体审计拜策略和具体审计爱计划的记录模式氨。如本指南第四把章第一节中所述败，在实务中也可捌以将总体审计策板略和具体审计计傲划合并制定一份半审计计划文件。绊需要强调的是，搬本指南附录中的般范例仅服务于演艾示目的，并不能阿涵盖所有情况，爱也不能取代准则班中

37、的有关规定，半注册会计师需要扳根据具体情况制背定总体审计策略拜和具体审计计划氨。跋第八章 与治办理层和管理层的袄沟通澳本准则第八章（翱第二十五条至二昂十六条）提出了扮与治理层和管理敖层沟通的总体要版求和注意事项。靶与治理层和管理绊层的沟通有助于氨注册会计师协调奥某些计划的审计坝程序与被审计单班位人员工作之间笆的关系，从而使版审计业务更易于凹执行和管理，提柏高审计效率与效半果。本准则第二蔼十五条指出，注哀册会计师可以就氨计划审计工作的霸基本情况与被审敖计单位治理层和挨管理层进行沟通巴。对此，注册会俺计师应当按照敖中国注册会计师拔审计准则第11拜51号与治俺理层的沟通中白的有关规定执行唉。例如，沟

38、通的阿内容可以包括审埃计的时间安排和坝总体策略、审计柏工作中受到的限坝制及治理层和管颁理层对审计工作伴的额外要求等。艾本准则第二十六霸条进一步规定，摆当就总体审计策把略和具体审计计邦划中的内容与治暗理层、管理层进爱行沟通时，注册百会计师应当保持坝职业谨慎，以防百止由于具体审计板程序易于被管理半层或治理层所预稗见而损害审计工氨作的有效性。坝需要强调的是，熬虽然注册会计师安可以就总体审计蔼策略和具体审计搬计划的某些内容胺与治理层和管理艾层沟通，但是制绊定总体审计策略芭和具体审计计划版仍然是注册会计隘师的责任。碍第九章 首次岸接受审计委托的扒补充考虑唉本准则第九章（安第二十七条至二暗十八条），主要艾

39、说明首次接受审奥计委托时扩展初懊步业务活动的必拌要性、首次接受霸审计委托前执行俺的程序以及在首盎次接受委托情况背下应考虑的事项柏。扳一、在首次接受暗审计委托时扩展百初步业务活动的耙必要性巴首次接受审计委熬托包括接受新客俺户而建立客户关安系和承接现有客巴户（因对其提供巴了其他服务）的皑审计业务委托两坝种情况。在这两癌种情况下，尤其爱是接受新客户的伴情况下，注册会扮计师通常缺乏前啊期审计经验以评傲估与客户及业务搬承接相关的风险疤，因而可能需要柏扩展初步业务活埃动。坝二、首次接受审暗计委托前执行的芭程序 颁本准则第二十七皑条对罢注册会计师在首哀次接受审计委托败前应当执行的程氨序作出了相应规佰定拜，指

40、出在首次接百受审计委托前，败注册会计师应当唉执行下列程序熬：败（一）芭针对建立客户关瓣系和承接具体审半计业务实施相应凹的翱质量控制程序按 注册会计师应唉针对建立客户关白系和承接具体审邦计业务实施相应埃的质量控制程序拔。对此，注册会颁计师应当按照凹中国注册会计师暗审计准则第11疤21号历史唉财务信息审计的奥质量控制准则癌中的有关规定开柏展工作。鞍（二）与前任注啊册会计师沟通爱 如果被审计单碍位变更了会计师拌事务所，注册会敖计师应当与前任扒注册会计师沟通笆。中国注册会肮计师审计准则第安1152号艾前后任注册会计拜师的沟通中对班与前任会计师沟伴通的方式及对沟肮通结果进行评价岸等事项作出了相安应规定，

41、注册会隘计师应当按照其俺中相应的规定执八行。同时，注册澳会计师哀还碍需要结合现实的爸环境分析承接客岸户及业务的风险坝，如可能需要癌特别班关注更换会计师耙事务所的原因等霸。跋三、首次接受审翱计委托情况下应稗考虑的事项癌本准则第二十八敖条规定，对于首矮次接受审计委托肮，在制定总体审柏计策略和具体审鞍计计划时，注册般会计师还应当考般虑下列事项：摆（1）就与前任癌注册会计师沟通邦作出安排，包括暗查阅前任注册会懊计师的工作底稿奥等；昂（2）与管理层癌讨论的有关首次凹接受审计委托的绊重大问题，就这颁些重大问题与治扒理层沟通的情况暗，以及这些重大稗问题爸是如何败影响敖总体审计策略和爸具体审计计划的癌；翱（3

42、）针对期初叭余额获取充分、癌适当的审计证据摆而计划实施的审佰计程序；邦（4）针对预见翱到的特别风险，白分派具有相应素颁质和专业胜任能白力的人员；盎（5）根据会计白师事务所关于首巴次接受审计委托隘的质量控制制度绊实施的其他程序笆。傲在实务中，注册昂会计师获取信息办的来源包括以下百主要方面：把（1）通过向癌被审计单位管理奥层班询问和与其沟通俺获取的财务及其暗他信息，如年度败报告等；背（2）从银行、敖监管机构等第三昂方获取的信息；熬（3）有关政府把部门、有影响力搬的媒体等公布的氨信息，如按某些凹指标进行的企业安排名等；半（4）向工商管昂理部门查询；胺（5）与前任注板册会计师沟通；斑（6）基于对被般审

43、计单位所在行白业的了解，与同百行业其他企业所埃作的比较及评估按；阿（7）利用外部艾调查机构，特别艾是针对高风险的拔行业及安被审计单位扒。PAGE PAGE 39巴 白附录1201-阿1：叭总体审计策略记捌录模式范例唉客户名称： 肮 吧 盎 碍财务报表期间：芭 扒 懊 岸 工作碍底稿索引号哀编制人及复核人肮员签字：袄编制人：拔如项目经理叭日期：翱复核人：伴如项目负责人罢邦日期：俺项目质量控制复傲核人如适用背：艾日期：目 录败1、 HYPERLINK l 爱_1、审计工作拜范围袄 盎审计笆工哀作胺范围阿2、 HYPERLINK l 肮_2、重要性半 熬重要性八3、 HYPERLINK l 八_3、

44、报告目标摆、时间安排及所碍需沟通挨 皑报告目标、时间稗安排及所需沟通袄4、 HYPERLINK l 把_4、人员安排耙 绊人员安排矮5、 HYPERLINK l 按_5、对专家或吧有关人士工作的盎利用（如适用）氨 般对专家或有关人安士工作的利用（败如适用）阿1、审计工作范版围八报告要求颁适用的财务报告拜准则胺适用的审计准则捌与财务报告相关稗的行业特别规定翱如监管机构发阿布的有关信息披芭露法规、特定行跋业主管部门发布背的与财务报告相凹关的法规等蔼需审计的集团内案组成部分的数量八及所在地点搬需要阅读的含有隘已罢审计财务报表的艾文件中的其他信班息罢上市公司年报耙阿制定审计策略需敖考虑的其他事项挨如单

45、独出具报肮告的子公司范围暗等2、重要性懊重要性坝确定方法吧耙按照中国注册肮会计师审计准则哀第摆1221号-重鞍要性确定摆氨3、报告目标、拔时间安排及所需颁沟通肮计划的报告报送柏及审计工作时间摆安排如下：跋对外报告氨时间爸执行审计时间安爸排背时间百期中审计，包笆括：阿制定总体巴审计策略及具体把审计计划班熬绊般期末审计,包拔括:俺昂监盘版吧奥袄所需沟通扳时间拌懊与管理层及治理芭层的会议阿俺案项目组会议胺(包括预备会和岸总结会板)凹半安与专家或有关人靶士的沟通罢皑扳与其他注册会计叭师的沟通背俺芭与前任会计师的败沟通半坝爸凹4、人员安排罢4.1 项目组瓣主要成员的责任暗项目组主要成员岸的职位、姓名及蔼

46、其主要职责如下埃：扳在分配职责时笆可以根据被审计邦单位的不同情况伴按会计科目划分熬,或按交易类别矮划分哎职位扮姓名版主要职责芭4.2 与项目盎质量控制复核人绊员的沟通半如适用癌项目质量控制复稗核人员复核的范白围、沟通内容及爸相关时间如下：复核的范围:扒沟通内容斑负责沟通的项目罢组成员败计划沟通时间氨隘风险评估、对审败计计划的讨论蔼颁爱对财务报表的复哀核俺百岸凹般5、对专家或有疤关人士工作的利巴用（如适用）跋如项目组计划案利用专家或有关靶人士的工作,需安记录其工作的范埃围和涉及的主要懊会计科目等。另般外，吧项目组还应按照伴相关审计准则的啊要求对专家或有懊关人士的能力、班客观性及其工作蔼等进行考虑

47、及评按估叭5.1 对内蔼部审计工作的利扒用佰主要会计科目鞍拟利用的内部审柏计工作敖工作底稿索引号摆昂存货扮班内部审计部门翱对各仓库的存货绊每半年至少盘点胺一次。在中期审暗计时，项目组已败经对内部审计部蔼门盘点步骤进行稗观察，其结果满熬意，因此项目组坝将审阅其年底的瓣盘点结果，并缩奥小存货监盘的范跋围伴 澳坝胺5.2 对其他芭注册会计师工作哀的利用捌其他注册会计师扒的名称稗利用其工作范围败及程度暗工作底稿索引号佰 背5.3 对专凹家工作的利用瓣主要会计科目皑专家名称隘主要职责及工作傲范围把利用专家工作的笆原因邦工作底稿索引号伴5.4 对被鞍审计单位使用服奥务机构的考虑澳主要会计科目柏服务机构名称

48、熬服务机构提供的唉相关服务及其注拜册会计师出具的疤审计报告意见及背日期搬工作底稿索引号袄附录1201-爸2：笆具体审计计划记扮录模式范例胺客户名称：唉 捌 办 扮 版 财务报表期间扳： 扒 皑 袄 熬 捌工作底稿索引号跋 办 熬编制人及复核人败员签字：柏编制人：稗如项目经理扮日期：芭复核人：疤如项目负责人艾颁日期：俺项目质量控制复般核人扒如适用：鞍日期：目 录斑1、 HYPERLINK l _1、风险评估程序 扳风险评估程序搬1.1 HYPERLINK l _1.1_一般风险评估程序 捌一般风险评估程啊序袄1.2 HYPERLINK l _1.2_针对特定项目的程序 澳针对特定项目的矮程序百2

49、、 HYPERLINK l _2、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 班了解被审计单位哀及其环境（不包艾括内部控制）巴2.1 HYPERLINK l _2.1_行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 鞍行业状况、法律板环境与监管环境挨以及其他外部因敖素皑2.2 HYPERLINK l _2.2_被审计单位的性质 埃被审计单位的性岸质暗2.3 HYPERLINK l _2.3_会计政策的选择和运用 扒会计政策的选择岸和运用吧2.4 HYPERLINK l _2.4_目标、战略及相关经营风险 把目标、战略及相柏关经营风险耙2.5 HYPERLINK l _2.5_财务业绩的衡量和评价

50、吧财务业绩的衡量昂和评价扒3、 HYPERLINK l _3、了解内部控制 肮了解内部控制捌3.1 HYPERLINK l _3.1_控制环境 懊控制环境斑3.2 HYPERLINK l _3.2_被审计单位的风险评估过程 芭被审计单位的风俺险评估过程霸3.3 HYPERLINK l _3.3_信息系统与沟通 扒信息系统与沟通办3.4 HYPERLINK l _3.4_控制活动 爸控制活动扮3.5 HYPERLINK l _3.5_对控制的监督 啊对控制的监督把4、 HYPERLINK l _4、对风险评估及审计计划的讨论 拌对风险评估及审氨计计划的讨论耙5、 HYPERLINK l _5、评

51、估的重大错报风险 巴评估的重大错报扒风险爸5.1 HYPERLINK l _5.1_评估的财务报表层次的重大错报风险 办评估的财务报表柏层次的重大错报笆风险癌5.2 HYPERLINK l _5.2_评估的认定层次的重大错报风险 罢评估的认定层次巴的重大错报风险肮6、 HYPERLINK l _6、计划的进一步审计程序 八计划的进一步审凹计程序半6.1 HYPERLINK l _6.1_重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵） 班重要账户或列报案的计划总体方案颁（计划矩阵）靶6.2 HYPERLINK l _6.2_计算机辅助审计技术的应用 扳计算机辅助审计稗技术的应用7、其他程序按1、风险评

52、估程敖序拔1.1 一般矮风险评估程序矮项目组需记录为哀了解被审计单位凹及其环境所执行岸的风险评估程序翱。该程序可能包哀括询问、观察、唉检查及分析程序跋等。所记录的内伴容需要包括项目柏组工作的性质及哀范围。暗风险评估程序吧执行人及日期稗工作底稿索引号挨向管理层询问般有关被审计单位绊业务、经营环境跋及内部控制的变搬化情况佰出于计划的目鞍的，对自20昂澳1年柏澳月氨挨日至20伴稗2 年白凹月皑阿日止年度（期间皑）财务报表的财哀务信息进行分析拔程序案啊分析中期审阅的颁结果搬（如有）邦版氨白1.2 针对办特定项目的程序确定特定项目俺确定特定项目隘执行人及日期艾工作底稿索引号伴案根据拟定的针对啊特定项目的

53、审计柏程序（注）所进拔行的审计工作：白特定项目可能爸包括：对舞弊的氨考虑、持续经营叭、对法律法规的懊考虑及关联方等蔼颁斑斑澳注:根据审计哎准则要求注册会懊计师在计划审计按工作时,对某些暗项目(本指南统肮称为特定项目)翱予以特别考虑并癌执行相应审计程唉序。除以上所列碍举的项目外,特翱定项目可能还包斑括诉讼及赔偿、隘环境事项、电子按商务等。为便于蔼安排及协调审计蔼计划，本范例将搬针对特定项目需版要执行询问程序搬的时间及参加人敖员计划列示于以伴下1.2.2部背分。挨询问程序的时间背安排隘以上面所提及唉的特定项目为例摆,项目组可能按拔照相关准则的要扒求对下列人员进皑行访问:爸受访者澳计划参加沟通的半项

54、目组成员耙访问时间斑工作底稿索引号搬扒对舞弊的考虑：鞍-董事长跋-财务总监癌-拜唉佰项目负责人及扳审计经理癌氨拌年稗蔼月鞍熬日佰拌哀岸盎持续经营：胺哎吧对法律法规的考癌虑：半艾唉关联方：阿奥岸把癌2、了解被审计凹单位及其环境（摆不包括内部控制安）啊记录对被审计单奥位及其环境的了捌解(对内部控制斑的了解见以下第芭3部分板)、信息来源及半风险评估程序。蔼2.1 行业笆状况、法律环境扳与监管环境以及芭其他外部因素啊2.1.1 伴行业状况氨澳如在以下方面凹:昂所在行业的市场柏供求与竞争癌生产经营的季节翱性和周期性笆产品生产技术的半变化搬能源供应与成本白行业的关键指标胺和统计数据啊矮搬2.1.2 挨法律

55、环境与监管扮环境岸拌如在以下方面巴:佰适用的会计准则拔、会计制度和特扮定行业惯例柏对经营活动产生埃重大影响的法律跋法规及监管活动哀对开展业务产生板重大影响的政府安政策，包括货币澳、财政、税收和凹贸易等政策埃与被审计单位所佰处行业和所从事啊经营活动相关的哀环保要求矮爸坝2.1.3 笆其他外部因素版拜如在以下方面皑:昂宏观经济的景气拜度扮利率和资金的供氨求状况邦通货膨胀水平及摆币值变动安国际经济环境和绊汇率变动挨捌昂2.2 被审伴计单位的性质疤翱2.2.1 百所有权结构拔如:傲A公司是由B公版司作为主要发起扒人,于哎把年阿白月爸拔日采取定向募集班方式设立的股份俺有限公司。A公埃司于巴靶年稗稗月瓣埃

56、日发行人民币普肮通股份并在芭扒证券交易所上市背交易。于啊摆年12月31日按,流通股共占总阿股本的傲叭%。主要非流通矮股股东B公司,艾占总股本的半皑%。前十大股东搬列示如下:挨坝袄2.2.2 俺治理结构哎2.2.3 哎组织结构挨2.2.4 哎经营活动办矮如在以下方面邦:板主营业务的性质岸与生产产品或提八供劳务相关的市把场信息癌业务的开展情况挨联盟、合营与外颁包情况昂从事电子商务的败情况摆地区与行业分布半生产设施、仓库奥的地理位置及办懊公地点挨关键客户懊重要供应商白劳动用工情况啊研究与开发活动澳及其支出稗关联方交易艾颁按2.2.5 矮投资活动挨澳如在以下方面巴:袄近期拟实施或已翱实施的并购活动搬与

57、资产处置情况矮证券投资、委托俺贷款的发生与处隘置拌资本性投资活动昂，包括固定资产傲和无形资产投资般，以及近期或计跋划发生的变动爱不纳入合并范围唉的投资昂俺稗2.2.6 吧筹资活动伴隘如在以下方面芭:按债务结构和相关挨条款,包括担保鞍情况和表外融资办固定资产的租赁按关联方融资跋实际收益股东阿衍生金融工具的罢运用隘哎奥2.2.7 搬诉讼或赔偿伴2.3 会计捌政策的选择和运把用靶拔2.3.1 拔重要项目的会计版政策和行业惯例耙重要项目的会计办政策:岸行业惯例:艾2.3.2 爱重大和异常交易澳的会计处理方法半2.3.3 袄在新领域和缺乏捌权威性标准或共搬识的领域,采用般重要会计政策产袄生的影响鞍2.3

58、.4 哀会计政策的变更唉(包括首次选择艾及运用) 稗2.4 目标袄、战略及相关经靶营风险爱2.4.1 唉经营目标及策略拔矮经营目标案策略及其实现方邦法摆如在以下方面碍:佰行业发展,及其耙可能导致的被审班计单位不具备足爸以应对行业变化柏的人力资源和业版务专长等风险邦开发新产品或提挨供新服务,及其癌可能导致的被审阿计单位产品责任版增加等风险靶业务扩张,及其疤可能导致的被审蔼计单位对市场需芭求的估计不准确暗等风险碍新颁布的会计法佰规,班及其可能导致的巴被审计单位执行叭法规不当或不完肮整癌,或会计处理成罢本增加等风险安监管要求,及其耙可能导致的被审办计单位法律责任隘增加等风险澳本期及未来的融吧资条件,

59、及其可阿能导致的被审计拜单位由于无法满伴足融资条件而失鞍去融资机会等风艾险哀信息技术的运用吧,及其可能导致傲的被审计单位信翱息系统与业务流吧程难以融合等风败险扒安版2.4.2 板经营风险耙见上所述八2.5 财务绊业绩的衡量和评埃价皑2.5.1 唉外部的衡量及评挨价斑如在以下方面挨:百股东的期望唉外部机构提出的般报告芭罢澳2.5.2 半被审计单位的衡挨量及评价邦如在以下方面版:罢关键业绩指标爱业绩趋势绊预测、预算和差哀异分析爸管理层和员工业把绩考核与激励报笆酬政策伴分版部霸信息与不同层次癌部门的业绩报告氨与竞争对手的业矮绩比较半按搬2.5.3 扳项目组的分析结袄果班记录分析程序爸及结果办3、了解

60、内部控霸制伴3.1 控制版环境白记录被审计单位澳在此方面所具有稗的控制,以及项案目组为评价该控摆制的设计和是否拔得到执行(以下安简称设计和执行氨)所实施的审计疤程序及其结果。鞍3.1.1 扳组织结构、股权把与责任的分配斑描述被审计单位白与组织结构、职岸权与责任的分配皑相关的控制盎如在以下方面傲:俺被审计单位对有翱关职权和责任的癌规定、关键管理癌人员适当的报告肮体系摆-有关职权和责捌任的规定详载于艾公司的政策和程斑序手册斑-组织结构图中敖描述了有关公司凹关键管理人员的敖报告体系情况，稗参见底稿埃凹-公司战略及总奥体方向的制定由傲董事会负责，并佰由董事会负责批拜准所有重大决策背。包括：稗董事会每月