上市公司财务报表舞弊与审计对策模式

1、敖财务报表舞弊与伴审计对策板一、我国上市公巴司管理舞弊的常熬用方法阿l、关联方阿交易舞弊。所谓啊关联方交易舞弊碍，是指管理当局氨利用关联方交易唉掩饰亏损，虚构岸利润，并且未在唉报表及附注中按艾规定做恰当、充芭分的披露，由此斑生成的信息将会扳对报表使用者产八生极大误导的一稗种舞弊方法。通摆常，上市公司会摆采用以下几种关哀联交易来虚构利敖润。瓣（l）关联艾购销舞弊。所谓癌关联购销舞弊，跋是指上市公司利袄用关联方之间的捌购销活动进行的奥舞弊。根据我国捌会计准则规定，蔼当上市公司和子阿公司、兄弟公司袄之间发生购销往绊来时，需在合并坝报表中予以抵消唉；当上市公司和版母公司之间发生袄购销往来时，由艾于上市

2、公司提供敖的是单个报表，蔼而非合并报表，把因此无法抵消，傲但需在附注中详吧细披露关联方及隘关联方交易的内拜容。暗（2）费用爸分担舞弊。所谓隘费用分担舞弊，搬是指上市公司通摆过操纵与关联方办之间应各自分摊艾的销售和管理费耙用，实现调节利熬润的目的。在上靶市公司和集团公芭司之间常常存在半着关于费用支付敖和分摊的协议，熬这就成为上市公靶司操纵利润的一盎种手段。当上市拌公司利润不佳时叭，集团公司会通拔过种种手段，如扳调低上市公司费岸用交纳标准，代罢替承担上市公司鞍各项费用等，“拌帮助”上市公司巴提高利润。佰2、并购舞氨弊。所谓并购舞隘弊，是指通过操绊纵并购日期、交绊易内容的选用，埃以达到虚增利润版的目

3、的。因为只办有购买日以后被八购并公司实现的拜利润才能纳入收霸购公司本期利润斑中。而整个并购耙过程中有很多关佰键时点，如双方巴签订协议日、政肮府批准日、公司拔股东变更注册日版和实际接管日。柏尽管财政部在伴企业会计制度百的补充规定中对颁购买日的确定做拔出了规定，但在挨实务中，如何确罢定购买日仍然具奥有弹性。这就使把许多上市公司有笆机会在临近资产摆负债表日时，利摆用突击购并虚增办利润。昂3、地方政半府援助舞弊。所拌谓地方政府援助胺舞弊，是指上市邦公司凭借地方政般府的援助达到操皑纵利润的目的。昂地方政府援助的袄主要形式有税收笆优惠和财政补贴百两种。芭（l）税收跋优惠。按照税法霸规定，特区企业稗、高新经

4、济技术鞍开发区企业和内鞍地企业所得税税把率各不相同，所扮得税的减免权除疤税法统一规定外唉，地方无权减免爱。但为了扶持上坝市公司，许多地巴方政府相互比照败，越权给上市公罢司税收返还政策白，使得很多上市佰公司实际所得税哀率甚至比15%稗还要低。扒（2）财政疤补贴。地方政府案还常采用财政补袄贴的形式帮助上啊市公司实现一定癌的盈利目标，这敖些补贴往往数额颁巨大，且缺乏正白当理由。敖4、利用不隘当的会计政策和安会计估计舞弊。澳管理当局还常常邦通过选用不恰当昂的会计政策和会般计估计等方法操摆纵利润。从实践芭中看，上市公司拔经常使用以下几芭种方法：般（l）选用懊不当的借款费用昂核算方法。根据昂我国企业会计准

5、案则的规定，对借按款所发生的利息安费用、汇兑损益芭及相关的金融机疤构手续费，在筹败建期发生的与长氨期资产购置无关胺的借款费用，计挨入开办费；为在扳建工程和固定资把产等长期资产而跋支付的借款费用隘，在这些长期资哀产投入使用前，鞍可以予以资本化熬，计入这些长期胺资产的成本，在摆这些长期资产投邦入使用后，应直傲接计入当期损益芭。然而，在实际按工作中，不少上澳市公司通过滥用白借款费用的会计昂处理，在建工程唉完工了而不进行扮竣工决算，那么矮利息就可计入在斑建工程成本，从坝而使当期费用减碍少（财务费用减爸少）；另一方面挨又可以少提折旧八，这样就可以从袄两个方面来虚增安利润。矮（2）选用伴不当的股权投资吧核

6、算方法。我国靶企业会计准则已盎对长期投资的核哎算做了详细规定芭：当投资企业对敖被投资企业的投昂资满足一定条件阿时，如具有控制背、共同控制或重拌大影响时，应采扒用权益法；反之芭，则采用成本世拔纪法。但是很多板公司却在这两种靶方法上做起了文岸章：当被投资公拜司盈利时，不该暗用权益法的投资袄也用权益法核算跋；当被投资公司奥亏损时，该用权叭益法的又改成成败本法核算。八（3）选用扮不当的折旧方法疤。折旧方法也是皑上市公司最常使艾用的一种操纵利办润的办法。延长鞍折旧年限、由加芭速法改为直线法颁等情况在实际操吧作中屡见不鲜。疤（4）选用般不当的收入、费昂用确认方法。提稗前或推迟确认收扒入或费用也是上拜市公司

7、普遍采用板的舞弊方法。暗5、掩饰交矮易或事实舞弊。熬掩饰交易或事实靶舞弊是指上市公伴司通过利用会计捌报表项目掩饰交摆易或事实真相，坝或者在报表附注唉中未能完全披露案交易真相的一种袄欺诈方法。例如版：银广夏通过伪澳造购销合同，伪叭造出日报关单，背虚开增值税专用碍发票，伪造免税吧文件和伪造金融熬票据等主要造假板手段，虚构主营办业务收入，虚构绊巨额利润。使该安公司自1998俺年至2001年巴上半年期间虚构哎了7.72亿元胺巨额利润，用它坝丰富的想象力编傲织着一个上市公澳司的神话。二、审计策略 爱目前上市公俺司造假成风的现隘状决定了在当前邦一段时期内，对绊舞弊的审计，尤俺其是对管理舞弊案的审计应成为注

8、芭册会计师工作的般重点。虽然上述胺这些独特的报表癌舞弊手段无疑增碍加了我国注册会稗计师审计工作的氨难度，但是只要矮方法得当，还是跋有可能发现这些扳舞弊的。叭l、深入了搬解客户的经营状般况。深入了解客啊户的经营状况能矮够使审计人员站皑在更高的角度看啊问题，从而更有捌效地发现舞弊。矮所谓了解客户的傲经营状况，不仅凹包括了解客户自案身的经营管理情罢况、竞争优势和氨劣势，还包括了爸解整个国家的、斑区域的、行业的背竞争对手的情况暗。管理当局舞弊背必然有其动机。安例如：整个行业败状况不容乐观；按过多的产量或高八额负债；实现利罢润的压力巨大或皑外部竞争强大；唉营运资本的缺乏癌或扩张太快导致傲负面效应；关联靶

9、方交易大量增加安而繁杂。舞弊性扮财务报告总是显啊示出比当前行业佰状况更好，或比碍公司自身历史水摆平更好的业绩或熬相关比率，且大艾部分这种报告显绊示的业绩恰好刚皑刚达到管理当局鞍几个月前宣布的澳目标，或刚好符熬合某项货款或配碍股的要求。高层白管理者往往会通班过披露欺诈性财扒务报表达到目的八。因此，只有对瓣客户整体情况有拌深入了解之后，挨审计人员才有可暗能抓住管理当局板的心思，发现其熬潜在的舞弊动机熬。矮2、分析性扒复核。当审计进背入以风险为基础埃的审计阶段，分拔析性复核成了最拔主要的审计方法坝和程序。从整体版看，我国的注册碍会计师在审计时懊往往更注重于加昂总合计，摘抄明胺细，太过于“埋八头苦干”

10、，从而班只见树木，不见哀森林。一套完善肮的分析性复核体办系不仅包括对企吧业财务数据的会百计分析、财务分鞍析，还包括更高吧层次的行业分析绊和前景分析。如矮果注册会计师能叭恰当地运用这一阿程序，就可以把胺握被审计单位会扮计报表认定的总斑体合理性，从而颁事半功倍地发现安舞弊。例如：对岸所得税占利润总氨额的比例的分析伴，也可以揭示出鞍许多潜在的问题翱。在应付税款法鞍下，企业所得税凹费用是根据税法半计算而得，由于岸税法与企业会计耙制度在收入与成跋本的计算口径和佰确认时间上存在败差异，根据利润百表中附“利润总搬额”写“所得税皑”计算的账面税半率通常不等于法阿定税率，如果账傲面税率显著小于矮法定税率，则说皑

11、明企业的会计利捌润质量可能存在霸问题。银广夏1澳999年利润总扒额1.76亿元笆，所得税仅50白8万元，账面税凹率为4%；20邦00年实现利润般4.23亿元，氨所得税719万安元，账面税率不耙到1.7%；以拌公司交纳的所得艾税为基数，即使矮按照15%优惠翱税率，推算出银捌广夏1999年搬应税利润3.3扒87万元、20懊00年应税利润挨4.793万元邦，应税利润账面敖利润两年累计相坝差51720万啊元。坝3、现场调叭研及利用专业机邦构的帮助。目前百，我国审计人员肮在外勤工作中，艾很少进行现场调绊研，往往是到了唉客户处就直奔账扳簿、凭证而去，扮先将总账、明细耙账加总核对，然罢后就忙于抽查凭跋证和复

12、印资料。蔼但是数字只能是挨数字，凭证也可背以伪造，它们不败能告诉注册会计伴师全部的故事。翱相反，如果注册安会计师能够到各稗个车间、营业部跋、管理部门去转昂一转，那么他会哀从员工的工作士霸气、企业的生产蔼现场、管理部门把的设置与运作等岸方面得到对企业板经营情况更直观氨、更深刻的了解懊，这些都有助于笆审计人员发现潜案在的舞弊。版另外，审计爸人员还应该学会芭利用专业机构的埃帮助。发达的互哀联网、各种各样肮的专业机构和中岸介机构都可以帮罢助注册会计师得安到凭自身力量难扳以得到的信息。肮4、仔细寻白找关联方及其交背易。我国的上市扮公司背后大多都懊有一个庞大的集稗团公司，而整个伴集团公司就像一罢个大家族，

13、存在阿着难以理清的子伴公司、孙公司、澳兄弟公司的错综霸复杂关系。加之摆，有的公司为了啊达到一定目的，半会通过各种办法半安排和改变股权扳结构，致使一些皑关联交易从表面瓣上看完全是两个搬独立法人之间的捌交易。所有这一肮切都加大了注册班会计师审查关联熬方及其交易的难疤度。这就要求注扮册会计师理顺整耙个上市公司的产疤权关系，遇到异熬常交易时多问几半个为什么，仔细埃审阅公司的会议搬记录，有策略地罢向管理当局询问按，多研读一些关霸于利用关联方交熬易舞弊的案例，般就会增强发现关背联方交易舞弊的鞍能力。瓣5、通过其办他项目的审计结奥果予以佐证公司罢的整个生产经营爸过程是一个完整岸的链条，其中任艾何一个环节不衔埃接都可以给注册碍会计师提供审计巴线索。所有公司背的销售行为也并蔼非孤立事项，销翱售的实现会引起霸相关事项的变化芭，如销售的增加般会引起包装材料坝、水电费的增加百；由于销