审计案例研究课件

1、审计案例研究 第八讲 周 桂 芝第七章 损益形成与分配循环审计案例 案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例一、特点以我国现行会计制度的规定为依据，结合损益表实施审计，确定经审计调整后的最终结果。二、学习重点损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。三、本案例关键问题1.审计人金舟会计师事务所2.被审计人宏光有限责任公司。需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。 3.审计内容宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中主要反映损益形成的审计过程及相关问题。 4.审计方法：运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、

2、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法 5.本次损益形成审计的特殊性审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。 6.进行符合性测试 首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：A、损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；责任分工明确，

3、能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。B、损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。7.进行实质性测试编制利润总额分析表进行初步分析与复核。审查利润总额各构成项目的明细账。1）对营业利润构成

4、项目明细账的审核。2）投资收益明细账的审核。3）对营业外收支明细账的审核。调整与审定利润表中各构成项目的金额。二、本案例需要关注的问题 1本次损益形成审计特定的审计目标。（2）本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。 （3）本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这

5、些程序与方法有其特定的运用过程。 （4）本次损益形成审计的特殊性。本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，

6、并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法 提 问？将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？ 答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。 3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2001年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1) 宏光公司当年结转主营

7、业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。存在那些问题？ 答：宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。存在那些问题？ 答：宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。(3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均

8、已计入当年的期间费用。存在那些问题？ 答：宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。 (4)编制新的“试算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利润表”参照表7-2。案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例1本案例的特点。通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法及其如何进行审计调整。 2本学习重点。学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以

9、及审计调整的过程及结果。二、本案例的关键内容(一)审计概况1审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组2被审计人申泽股份有限公司3审计内容申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。4公司背景：申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。 5审计方法运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复核方法等审查方法对以下内容进行了审计：（1）对利润分配环节进行控制测试1)申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。2)申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。（2）

10、对利润分配进行实质性测试 （二）本案例需要关注的问题通过本案例我们必须明确以下问题：1、利润分配审计有其特定的审计目标公司制企业，本年实现的净利润，应按规定的顺序和标准分配利润。2、利润分配的控制测试有其特定的程序和内容。 3、本次利润分配实质性测试的程序和方法与其他环节测试的共性与特点。4、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容。 1151151如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？ 答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还

11、要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。提 问？ 2如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。 申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公

12、司 应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税金应交所得税 3600003假定审计人员吴晶在审查“利润分配应付普通股利”时，发现企业已按股票面值10的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5。-见 页你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？ 116答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注

13、册资本的25。该公司的处理违反了上述规定。4假定2002年3月12日，申泽公司董事会根据2001年年初未分配利润余额和2001年度审计后的净利润，审议通过如下分红派息预案： -对上述利润分配方案，审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见？116答：（1）根据申泽公司董事会股利分配方案，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整： 借：利润分配应付普通股股利 15 000 000 贷：应付股利 15 000 000 （2）根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股。则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录 借：资本公积 60 000 000

14、贷：股本 60 000 000 第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例案例一龙华股份有限公司期初余额审计一、特点探索期初余额审计的程序和方法。二、学习重点期初余额对审计意见类型的影响。三、本案例的关键问题1审计人：康华会计师事务所。2被审计人：龙华股份有限公司3审计内容：2001年度会计报表审计中对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。4.审计方法：运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查。 5.存在的问题：2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在20

15、01年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。 2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确 龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在

16、12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。(二)本案例需要关注的问题1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注。 2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露， 3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。 4、在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除 5、当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。 6.结论：当期初余额对本期会

17、计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。1 若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。 课后问题？ 该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定

18、其对本期会计报表审计意见的影响。 2.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 3.若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？ 答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。案例二 华光公司期后事项审计案例一、特点本案例主要研究期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。二、学习重点对期后事项进行审核的程序与方法。三、本案例的关键问题1审计人：天宇会计师事务所2被审计人：华光股份有限公司3审

19、计内容：2001年度会计报表审计中审计人员对该公司的资产负债表日后事项予以了特别关注。4.审计方法：审阅法、分析法等期后事项：是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为： （1）对会计报表有直接影响并需要调整的事项；（2）对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项。5.存在的主要问题（1）审查发现华光公司有一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产

20、负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行日后调整。 （2）审查发现有对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，而华光公司却未在报表附注中予以反映。审计人员江芳要求华光公司在附注中反映，华光公司也同意了江芳的处理意见。6.关于签署双重报告日期的问题审计报告日期须为注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告的签署日期有两种做法：（1）在签署双重报告日期的方式下，审计人员仅限于对新近确定的期后事项和相关的事项进行审计。 （2）在更改审计报告日期的方式下，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的日期，即延长外勤审计工作结束日。四、

21、本案例需要关注的问题1在观念上要重视期后事项的审计。2区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。 根据期后事项类型和出现时间，审计人员应分别作出以下处理：一是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表；二是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需要提请被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露。 3审慎确定审计报告的日期。 1审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。 课后提问？因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后

22、，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。2除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回； 被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回； 被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证