审计学(第二版)十八章课件

1、第十八章 政府审计 第一节 政府审计概述 一、 政府审计的概念 政府审计是指由政府审计机构对各级政府、国家金融机构、全民所有制企业事业单位以及其他国有资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计 二、 政府审计的职能 从审计的职能来讲，政府审计和民间审计一样，同属于外部审计 首先，审计的监督职能，在于确定被审计单位的所有经济活动是否遵守有关的法律和规章制度； 其次，审计的鉴证职能，在于确定被审计单位的财务报表是否公允地表达了财务状况与经营成果，所有会计处理是否符合公认会计原则； 第三，审计的评价职能，在于确定被审计单位各项经济资源的利用是否节约，各项经营活动是否有效率，各主要项

2、目及决策方案是否达到预期效果 在以上各种职能中，审计的评价职能正在日益得到发展和显得越加重要 三、 政府审计准则的内容 （一）我国的政府审计准则 中华人民共和国国家审计基本准则于2000年1月28日颁布，它包含一般准则、作业准则、报告准则和处理处罚准则四个部分 （1）一般准则 概括起来，一般准则应当对以下方面进行规范：审计主体的资格条件；审计机关和审计人员在执业过程中应当保持的独立性、以及稳健与谨慎的职业态度；审计机关应当建立继续教育和培训制度，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力 （2）作业准则 作业准则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵守的行为规范。主要应包括以下方面：规范

3、审计计划和组织；规范审计方案的编制；规范审计通知；规范审计实施阶段的审计行为；规范审计证据的收集；规范审计工作底稿的编制、复核；规范项目审计质量的控制。 （3）报告准则 报告准则的内容应当主要包括：规范审计报告的内容；规范审计报告的撰写、征求意见和提交；规范审计报告的复核；规范审计报告的审定 （4）处理处罚准则 处理处罚准则是审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，和对国家规定的财政、财务收支行为以及违反审计法的行为，给予处理处罚、作出审计决定时应当遵守的行为规范 处理处罚准则是与法律赋予审计机关处理处罚权相适应的，是具有中国特色的政府审计准则的重要内容 （二）美国的政府审计准则 美国国家

4、会计总署在2003年6月颁布了新的公认政审计准则。新准则包括政府审计的类型、一般准则、财务审计准则、鉴证业务准则(attestation engagement)、绩效审计准则五部分 1、审计的类型 审计可以同时结合财务审计和业绩审计的目标，也可以只是局限于其中一种审计类型来进行 (1) 关于财务审计 财务审计主要对以下问题提供一定的保证：被审计单位的财务报告是否在所有重大方面遵循了公认会计原则和其他基本的会计准则的要求。 (2) 鉴证对某一特定事项的已约定的程序或相关的声明进行检查 （3）绩效审计可分为项目有效性与结果审计和经济与效率审计2、一般准则 一般准则包括独立性、职业判断、胜任能力、质

5、量控制和保证 3、财务审计准则、鉴证业务准则和绩效审计准则 其中财务审计准则分为财务审计现场工作准则和财务审计报告准则 鉴证业务准则也分为鉴证业务现场工作准则和鉴证业务报告准则。同样，绩效审计准则分为绩效审计现场工作准则和绩效审计报告准则。 （三）最高审计机关国际组织的政府审计准则 最高审计机关国际组织制定的政府审计标准（1989年3月）包括基本要求、一般准则、现场操作准则和报告准则等四个部分 1政府审计的基本要求 （1）准则的可行性 （2）判断 （3）管理责任 （4）颁布准则 （5）准则的一致性 （6）内部控制 （7）使用资料的权利 （8）有待审查的活动 （9）不断改进审计技术 （10）利害

6、冲突 2政府审计的一般准则 （1）独立性 （2）能力 （3）应有的谨慎 （4）其它一般准则 3政府审计的现场操作标准 （1）计划 （2）监督和检查 （3）内部控制 （4）符合法律和规定 （5）证据 （6）报表分析 4政府审计的报告准则 （1）形式 （2）绩效 （3）意见 （4）行动 第二节 财政收支审计 根据我国审计法的规定，现行的政府审计体系可分为财政收支审计和财务收支审计。 财政收支审计是对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支情况的真实、合法和效益进行审计监督。 而财务收支审计则是对国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行的审计 一、财政收支审计的特点 （1）收付实现制 （

7、2）完善的预算管理体系 （3）特殊的法规和政策要求 （4）更高的审计风险 二、财政收支审计的类型 按照审计主体的不同财政收支审计可分为“同级审”和“上审下”两种类型 （1）“同级审”是指国家审计机关依法对本级财政预算执行情况和其他财政收支情况实施的审计监督、鉴证与评价活动。 （2）“上审下”是指国家审计机关的财政审计职能部门对下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况所进行的审计监督。 三、财政收支审计的重点 政府财政收支审计的工作重点是监督财政预算的执行情况（包括财政部门和预算执行单位及全部的预算内、预算外资金）。 其审计的主要内容有六个方面： 财政部门按照人大审查批准的预

8、算向各部门、各单位批复预算的情况； 财政部门拨付本级预算支出资金的管理和使用情况； 各部门、各单位来自财政部门和各级拨款的管理情况； 财税部门征税和收缴其他收入情况； 有上缴预算收入的部门、单位应缴预算收入的解缴情况； 预算外资金管理使用情况，财政部门管理使用的各种专项基金、主管部门管理使用的各种专项基金等收支情况 具体可以体现为： （1）预算收入的执行 （2）预算支出的执行 （3）预算外资金管理 第三节 财务收支审计 一、事业组织的财务收支审计 （一）特点 （1）必须按照预算内收支与预算外收支严格划分的原则，来审查其财务收支活动； （2）审计的重点是：事业单位实行的各种预算包干，包干节余的形

9、成、分配和使用，是否真实、正确、合法、合理； （3）事业单位的财务收支比较单纯，也比较固定，更宜于实行定期审计 （二）预算资金拨付的审计 （三）收入的审计 （四）经费支出审计 （五）预算外资金的审计 二、企业的财务收支审计 与注册会计师的审计相比，国家审计机关对企业的审计具有以下特点： （1）在审计方式上，政府审计是强制审计，而注册会计师审计是受托审计；国家审计机关是按照宪法、审计法的规定对被审计机关进行审计，无须被审计机关的同意。而注册会计师审计则必须接受委托后才能进行审计 （2）在审计监督性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。

10、而注册会计师审计只能发表独立、客观、公正的审计结论，并不能要求被审计单位接受审计意见 （3）在审计实施的手段上，政府审计是无偿审计，而注册会计师审计是有偿审计。因此，从对客户的依赖性上看，政府审计的独立性更强。（4）从独立性上看，国家审计机关隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即独立于审计第二关系人（被审计单位）。而注册会计师审计表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人 三、建设项目的财务收支审计 （一）特点 （1）长期性和阶段性 （2）复杂性 （3）诉讼风险 （二）建设项目投资资金来源的审计 （三）建设项目结算审计 第四节 专项审计 专项审

11、计是按照特定的目的、范围和时间，对某一审计对象进行审计 政府部门和事业单位的专项审计主要是对种类多、分布广、数额大、用途明确、政策性强的某个专项资金进行审计 专项审计与专案审计、行业审计很相似，但它们之间也存在着区别。 一、专项审计的特点 （1）目标明确 （2 ）重点突出、时效性强 （3 ）选项灵活 二、专项审计的重点 （1）审查专项经费、专项资金或其他专项活动是否专项专用，有无挤占、截留、挪用、虚列支出、转移以及浪费损失问题 （2）审计各专项的开支是否合法、合规。有无超标准、超范围开支和浪费、损失、挥霍国家资财；有无侵占、损害国家利益、虚报冒领等问题 （3）有无乱收费、乱罚款、乱集资的现象；

12、有无收入不进账，私设“小金库”的问题 （4）各种专项资金、基金的提取、筹集、使用和管理是否符合国家有关规定 （5）各种会计资料是否真实完整，内部控制系统是否健全，国家政策、制度国家得到较好的落实，专项资金的使用效果、效率如何 三、专项审计应注意的几个问题 （1）确定适当的审计项目和范围 （2）做好组织实施工作 （3）选择准确的审计方法 本章关键术语 1、财政收支审计是指对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支情况的真实、合法和效益进行的审计监督 2、财务收支审计是指对国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行的审计监督 3、经济与效率审计是指通过政府审计确定一个政府部门或国家企事业单位是否经济地而有效地取得、保护、或使用了其资源，从而发现任何无效率和不经济产生的原因，