《税务筹划》X年第3期

1、税 务 筹 划2009年3期（总第57期）百北京中恒润博税邦务咨询有限公司耙目 录鞍 袄 瓣 伴 暗 胺 扒 爱 啊 凹 斑 筹 划 前 沿 HYPERLINK l a 澳新企业所得税税蔼收筹划机制的建搬立与实施 HYPERLINK l b 颁积极财政懊下俺税收筹划要点筹 划 实 务 HYPERLINK l c 扒新税法下广告费半和业务宣传费的背纳税筹划 HYPERLINK l d 拌新企业所得税法啊优惠政策的纳税邦筹划税 务 律 师 HYPERLINK l e 鞍美国公司所得税碍制的实践及其对埃我国的启示 HYPERLINK l f 佰企业所得税汇算艾清缴申报表填报扮及政策解析（二哀）经 典

2、 案 例 HYPERLINK l g 扒租赁与购置的税隘负比较 HYPERLINK l h 邦房地产企业土地办增值税税收筹划财 税 实 务 HYPERLINK l i 霸新税法下新准则扒对亏损弥补的会翱计处理（上） HYPERLINK l j 碍纳税人销售已使按用固定资产税务吧与会计处理分析摆 声明：挨本电子刊物仅限背于专业人士研究矮、学习及进行税挨务筹划内部参考澳之用，请勿应用蔼于任何商业用途靶，请勿因任何原摆由发布于网络等懊公众媒体渠道，坝由此引起的版权伴纠纷本公司不承挨担任何责任。筹划前沿盎新企业所得税税班收筹划机制的建安立与实施澳【摘要】 新企办业所得税法的颁跋布，使企业所得奥税税收筹

3、划成为靶热点问题。税收岸筹划不仅符合税皑法的规定，而且瓣符合税法的立法盎意图。而企业所柏得税税收筹划无捌疑是税收筹划的矮主要内容。由于斑企业所得税难以败转嫁、相对而言哎税负重，而且由矮于其税负弹性大板、可筹划空间大艾，故而成为企业阿微观经济主体进罢行税收筹划时的斑首选税种。本文阿提出了新企业所隘得税税收筹划机皑制的建立与实施盎，以保证企业所艾得税税收筹划的皑效果与效率。 澳【关键词】 税隘收筹划；企业所把得税税收筹划；皑企业所得税法 霸为确保企业所得般税税收筹划在我罢国的有效开展，隘提出我国企业所坝得税税收筹划机哎制的建立与实施佰。2003年7胺月25日，美国敖证券交易委员会啊（SEC）发布办

4、了美国财务报矮告采用原则基础柏会计的研究报扳告，提出了以后哎美国会计准则的白制定，既不是拔“安规则导向吧”伴模式，也不能是八“扳纯原则导向俺”版模式，而应是扮“盎原则基础会计准吧则啊”暗模式，即目标导柏向法。笔者认为唉，企业所得税税捌收筹划机制的建板立与实施，亦可案出于同样的考虑把，采用与该理论按一致的模式，即暗首先确立企业所艾得税税收筹划的唉目标导向，在此奥基础上，辅之以翱确保目标实现的吧操作原则和一般翱程序。最后，提哎出企业所得税税爱收筹划的具体适摆用方法。 癌一、正确定位新巴企业所得税税收肮筹划的目标 爸（一）新企业所把得税税收筹划的般根本目标是实现败税后利润最大化扮 碍有效开展新企业巴

5、所得税税收筹划奥的关键问题，是败正确定位企业所拔得税税收筹划的艾目标。税收筹划鞍目标，是指通过半税收筹划要达到皑的经济利益状况邦。它决定了税收傲筹划的范围和方扒向，是税收筹划班应当首先解决的笆关键问题。在目吧前的理论与实践肮中，对税收筹划佰目标的定位存在蔼着定位过窄和过哀宽两种错误认识伴。 一是目标定案位范围过窄，认邦为税收筹划的目罢标就是最低纳税八或节税。对此，扮笔者认为，新颁企业所得税法懊虽然使企业所得啊税的名义税负降耙低了，但如果税败收筹划目标的定摆位存在错误，无败疑是南辕北辙。笆因为税收筹划属叭于企业理财的范癌畴，纳税人的财佰务利益最大化要翱考虑节减税收，懊更要考虑纳税人哀的综合利益最

6、大艾化，既要算袄“安小账凹”板更要算傲“扳大账靶”扳。对于纳税人而百言，在既定纳税板义务（如既定的霸投资与经营地点皑、方式、内容）把的前提下，税收斑是一种绝对成本碍，选择节税方案岸一般可以减少绝肮对的税款支出，班增加税后利润，隘实现税后利润最罢大化的财务目标胺。但是，在未定跋纳税义务（如有碍多个投资和经营澳方案可供选择）般的前提下，税收扳是一种相对成本昂，节税方案未必袄就是税后利润最敖大化的纳税方案俺。二是目标定位隘范围过宽，认为翱税收筹划的目标氨不仅包括节税，柏而且包括避税，柏将避税纳入纳税澳人税收筹划的目暗标之中，不仅会绊误导纳税人，而盎且也不利于税收唉筹划事业的发展吧。因此，将新企摆业所

7、得税税收筹靶划的目标应定义斑为：在法律认可鞍且符合立法意图拔的范围内实现税拔后利润最大化。颁这种定位，既克拌服了节税目标的捌狭隘性，又排除绊了不符合立法意巴图的避税问题，搬是企业定义其企案业所得税税收筹般划目标的正确选癌择。 敖（二）新企业所板得税税收筹划的暗派生目标是涉税霸零风险 白如果说实现税后俺利润最大化是新败企业所得税税收拜筹划的第一个目哀标，那么，实现罢涉税零风险就是氨新企业所得税税皑收筹划的第二个霸目标。也是税后瓣利润最大化这一邦税收筹划根本目稗标的派生目标。扒涉税零风险指企坝业受到稽查以后澳，税务机关做出奥无任何问题的结背论书。即，税务般稽查无任何问题氨。企业在接受税颁务稽查时，

8、通常搬会面临着三种不暗同性质的稽查：巴日常稽查、专项蔼稽查、举报稽查败。因此，在企业班所得税税收筹划捌中，为了实现日皑常稽查涉税零风拌险目标，企业必疤须要强化其内部按管理制度，尤其把要着重健全企业八的内部控制制度安，创造平稳、有办序的内部税收筹拔划环境，以备顺凹利通过稽查部门凹的日常检查；为哎了实现专项稽查把涉税零风险目标哀，企业有必要根百据历次接受专项埃稽查的经验，按摆“拜专项疤”疤有针对性的准备哎齐全各项备查资矮料，特别是对于班涉及某项减免税哀的一系列申请、般审批文件，更要败严格、规范的建氨档保存，做到经罢得起稽查；为了霸实现举报稽查涉搬税零风险目标，皑企业除了要在日蔼常税收筹划中注矮意保

9、持合法、谨岸慎的工作作风外案，还要在遭遇举班报稽查时保持冷白静的自查态度，霸并且要与税务稽败查部门充分沟通盎，力争规避涉税埃风险。必要时，白企业还要做好抗跋辩以及提请复议安乃至诉讼的准备唉，力争将涉税风白险降到最低程度绊。由于目前我国哎企业对税法的理捌解不到位，普遍伴存在着税收风险熬较高的问题，所氨以税收筹划需要板把规避税收风险半、实现涉税零风败险纳入进来。这翱使得企业所得税百税收筹划的目标俺更具有实际操作扮意义。 艾二、 建立企业爸新所得税税收筹懊划的一般原则 笆（一）合法性原靶则 败合法性原则要求佰企业在进行税收昂筹划时必须遵守矮国家的各项法律伴、法规。具体表敖现在：第一，企氨业的税收筹划

10、只傲能在税收法律许俺可的范围内进行扮。第二，企业税拜收筹划不能违背爱国家财务会计法霸规及其他经济法斑规。第三，企业败税收筹划必须密拔切关注国家法律埃、法规环境的变拌更。 肮（二）成本效益耙原则 哎企业在选择税收傲筹划方案时，不吧能一味地考虑税芭收成本的降低，按而忽略因该筹划哎方案的实施引发爱的其他费用的增熬加或收入的减少拔，必须综合考虑昂采取该税收筹划敖方案是否能给企邦业带来绝对的收百益。即必须遵循搬成本效益原则，扮才能保证税收筹班划目标的实现。扮 邦（三）可行性原佰则 胺税收筹划工作要搬根据纳税人的客埃观条件来进行量拜体裁衣。另外，艾税收筹划的可行皑性还应该具体表坝现为胺“笆程序流畅伴”柏，

11、即在税收筹划熬方案的整个执行癌过程中，无论是扳会计凭证的获取袄、会计账项的调板整，还是纳税申按报表的最终完成邦，都应该是顺利鞍、流畅的，不应扮该因为受到阻碍拜而无法进行或付盎出额外代价。 鞍（四）有效性原般则 八对纳税人有关交拔易行为所进行的颁税收筹划，一定拔要达到预期的经拌济目的，同时优把化税收、节约税背款。另外，有效疤原则还要求所进案行的税收筹划必拜须与企业的战略啊目标相匹配，不暗是为了筹划而筹百划，当税收目标袄与企业目标发生拌冲突时，应以企绊业目的作为首要敖选择，这样也易哎于被税务主管部吧门所认可。 爸三、 确定新企鞍业所得税税收筹安划的基本步骤 笆（一）搜集和准暗备有关资料 扮进行企业

12、所得税瓣税收筹划的纳税爸义务人,必须准柏备相关资料以备伴参考。特别是最挨新税收法规资料爱、最新会计准则柏、会计法规资料案、政府机关其他暗相关政策；最新奥专业刊物；生效搬期内的内部资料办等。 叭（二）制定税收拌筹划计划 啊税收筹划者或部扳门的主要任务是班根据纳税人的要般求和情况制定尽背可能详细的、考耙虑各种因素的纳败税计划。税收筹俺划者应该首先制隘定供自己参考的鞍内参计划。包括按将来要向纳税人扒提供的内容和只坝作为自己参考的佰内容如： 1.俺案例分析2.可碍行性分析3.税白务计算4.各因蔼素变动分析5.翱敏感性分析等。奥 芭（三）税收筹划邦计划的选择和实哀施 瓣一项税务事项的笆税收筹划方案制癌定

13、人可能不只一阿个，税收筹划者瓣为一个纳税人或隘一项税务事件，氨制定出的税收筹案划方案因此也往癌往不止一个，这邦样，在方案制定唉出来以后，就要扳对税收筹划方案癌进行筛选，选出哀最优方案。筛选半时主要考虑以下爸因素：1.选择邦节税更多或可得瓣到最大财务利益案的筹划方案；2耙. 选择节税成暗本更低的筹划方靶案；3.选择执案行更便利的筹划办方案。 般四、新企业所得柏税税收筹划的具案体方法的适用建胺议 懊（一）以企业所傲得税税收构成要拌素为基础，进行哎税收筹划的具体蔼方法 疤1. 企业所得袄税税法构成要素碍的税收筹划意义瓣 伴企业所得税税法班构成要素是新企坝业所得税最基本碍、最固定的构成俺部分。以企业所

14、吧得税税法构成要暗素为基础建立企巴业新所得税税收盎筹划方法体系具蔼有重要的意义。邦 柏2. 适用性分颁析 靶如果企业生产经盎营规模不大，或绊者虽然生产经营罢规模大，但经营拜业务单一、会计颁基础好，则可以懊采用以企业所得哎税税法构成要素拌为基础的企业新斑所得税税收筹划笆的具体方法。罢（二）以企业理挨财活动为内容的把新企业所得税税颁收筹划的具体方哀法 伴1. 企业筹资扮、投资活动中税罢收筹划的意义 唉对于筹资活动的柏税收筹划，主要氨考虑的是如何降艾低企业的财务风岸险。这首先是从啊企业选用资本结拌构（权益资本和邦债务资本的比例叭）开始的。企业鞍筹资主要面临权扮益筹资和负债筹袄资两种方式。当捌企业负债

15、筹资比佰重增大，利息节斑税的收益增加，啊特别是当负债筹扮资的资本成本低坝于权益资本成本案时，由于财务杠叭杆作用，可以增翱加所有者权益，吧从而使企业资产癌价值增加，实现八企业价值最大化奥。但这并不是说邦企业负债筹资越稗多越好，而要以叭保持合理的资本霸结构，否则，企稗业资产负债率过案高，财务风险会跋增大，当超过企败业的承受能力时熬，有可能使企业般陷入财务危机甚皑至破产倒闭。因昂此，必须正确把疤握和处理负债筹跋资的度。 瓣对于投资，企业办所得税税收筹划白主要面临扩大投啊资和固定资产投碍资两种方式的选埃择。如果企业选搬择扩大投资方式柏，则面临是建厂澳房买设备，还是傲收购一家近几年盎账面亏损企业的岸选择

16、，如果选择百固定资产投资方稗式，则固定资产跋投资方式又可分罢为购买和租赁两岸种。采用购买投癌资方式的好处，白是折旧可抵减账凹面利润，少纳企扮业所得税。不足皑的地方是购买固案定资产的增值税肮进项税额不能抵霸扣，而是一并计办入固定资产原值把。对于租赁，经袄营性租赁方式的岸好处是租金抵税艾。而且可以避免瓣因设备过时被淘哀汰的风险；不足懊的是无折旧抵减皑。融资性租赁方搬式虽然可以抵减扳折旧，但财务负昂担较大。企业应扮权衡以上几方面捌的因素，选择能岸最大限度降低税爸负的理财方案。爸 绊2. 适用性分熬析 袄如果企业内部控扮制制度完善、会叭计基础好，有进昂行财务管理预测翱、决策的能力，叭则可以建立以企柏业

17、理财活动为内敖容的新企业所得暗税税收筹划方法搬体系。 熬（三）以确认和拔处理差异事项为昂思路的新企业所斑得税税收筹划的绊具体方法 翱1. 新企业会挨计具体准则与新按企业所得税法规霸差异的税收筹划耙意义 般新企业会计具体八准则与新企业所斑得税法规的差异拌主要体现在以下矮六个方面：第一霸，在计算费用损佰失时，由于会计哎制度与税法的口搬径不同所产生的背差异。第二，在版计算费用损失时百，由于会计制度挨与税法依据的时翱间不同所产生的斑差异。第三，部芭分涉税事项的处扒理方法的差异。伴第四，税务处理捌规定不准扣除项啊目差异。第五，懊税收法规对部分稗准予扣除的项目翱做了限制性规定翱差异。第六，对皑部分应税收入

18、的绊规定差异。由于伴会计处理与税收般法规间存在着上版述差异，因此，翱企业在计算企业吧所得税时要按照爱税法规定对会计凹利润进行调整。把调整的过程即是霸在会计核算基础斑上准确计算企业跋所得税应纳税所跋得额的过程。这拔无疑为纳税人进柏行税收筹划提供笆了极有价值的筹败划思路和操作空碍间。 哎2. 适用性分岸析 癌对于所有查账征霸收的企业，均可安以建立以确认和笆处理差异事项为肮思路的企业所得熬税税收筹划方法背。这种思路简单霸、易于操作，可艾以与企业所得税爸纳税申报工作结柏合进行，从而减笆少基础工作量，白提高筹划效率，半且受限因素少，岸适合于任何查账班征收的企业。 【参考文献】 笆1 黄胺黎明. 税收理耙

19、论的最新发展.拔 涉外税收，2岸004，（02背）：77-78矮. 隘2 方般卫平，税收筹划暗. 上海：上海癌财经大学出版社搬，2001，3巴20. 坝3 财爸政部注册会计师半考试委员会办公碍室. 税法. 半北京：经济科学颁出版社,200靶6，3-4. 澳4 刘啊军， 郭庆旺.俺 世界性税制改巴革理论与实践研熬究. 北京：中爸国人民大学出版暗社，2001，拜252-254八. 疤5 朱罢洪仁. 国际税班收筹划.上海：捌上海财经大学出懊版社，2000安，260-26败2. 奥6 杨版斌. 进一步完翱善税收制度、促败进经济健康发展笆. 税务与经济奥，2003，（柏06）：76-拔78. 艾7 王懊

20、守昆.透明度原矮则是税收理论的哎重要发展. 税绊务研究，200扳1，（03）：澳28-29. 搬8 F扮inancia唉l Accou蔼nting S笆tandard挨s Board唉，Statem氨ent of 靶Financi摆al Acco熬unting 巴Concept阿s，2003，疤342-346拔.肮 瓣来源：会计之翱友 作者：刘熬祥颖芭积极财政下税收熬筹划要点版核心提示：霸 从性质上看，靶目前实施的积极阿财政政策是以政板府的公共财政投隘入和结构性减税靶对冲已经完全失八去使用方向感的安岁入般版由于经济活动长碍期受制于财政拖版累而作出的纠正艾，属于一种零和笆式自我救赎。 耙在当前经

21、济形势八处于浑浊不清的班状态下，预测未暗来是一件风险很俺大的事情，对赌捌未来的税收也如敖出一辙。CFO叭需要辨别清楚积邦极财政政策背景搬下减税的性质、胺涉税风险、税收按管控以及企业机芭会。 跋减税的性质和特芭点 埃中国新一轮税收唉的结构性调整稍阿早于近期所点明唉的积极财政政策跋的实施。当时的案市场远没有今天唉这般糟糕，并缺扮少应有的征兆。霸上述政策调整具爸标杆意义的是新碍企业所得税法的办推出。新企业所翱得税八个百分点扒名义税率的降低坝，与眼下保GD艾P无关，是酝酿伴已久的事情。当瓣时为了避免政府按的岁入捌“癌俯卧撑罢”板，政府在其他方芭面又采取了多项罢增税减支措施，熬包括企图使出口扮退税归零、

22、提高扒资源税、从房地袄产业中用税费工矮具寻租，印花税袄的挨“白半夜鸡叫唉”扳也是在此背景下蔼发生的。 盎不过从性质上讲碍，当时的税收调拔整设计，总体偏把重于解决企业高扮税负和经济结构扳扭曲问题，有减靶法也有加法，前瓣提是财政盘子不班能因税收调整而般变小。属于昂“扒保守疗法靶”拌，政策上也谈不办上什么积极。 暗采取包括转型在矮内的积极增值税斑政策、降低资本疤市场印花税、取般消利息所得税、案全面调整关税、跋清理房产业税费澳、消费税改革、坝提高出口退税率巴和个税起征点等艾，构成了政府新耙近提出的积极财斑政政策中澳“跋结构性减税稗”跋的主要内容。从傲性质上看，目前吧实施的积极财政扒政策是以政府的摆公共

23、财政投入和扮结构性减税对冲摆已经完全失去使爸用方向感的岁入盎捌由于经济活动长懊期受制于财政拖疤累而作出的纠正白，属于一种零和案式自我救赎。 耙2009年，各靶级政府或将还会版推出某些结构性稗减税组合。包括耙再调出口退税率艾和关税、下调甚办至临时取消房地按产业大部分税费霸、下调包括银行稗在内的服务业营啊业税和其他税收办优惠政策。自2搬009年小规模澳纳税人增值税征俺收率统一调低至扳3%后，最值得凹企业关注的是一袄般纳税人17%昂增值税税率问题般。17%的增值败税税率与大多数柏国家相比都属于爱高的，自199胺4年税制改革以白来，增值税率偏靶高的问题一直有拔些争论，只不过笆在当前形势下这拌个信号被放

24、大了啊。人们对降低增佰值税率作为政府摆可能动用的最后唉手段仍然有一些哎期待。 傲减税力度低于预罢期 罢目前积极财政中凹税式支出（某些办收入的放弃）的百实施远比政府直蔼接财政投入的大按手笔来得保守。搬中央决策部门估扮计，目前已出台办的所有减税、让氨利、减费措施，澳大约可以为企业邦减负5000多败亿元。据此推算柏，剔除其中的减瓣费因素，这个数翱字不足税收年收板入的7%.而2半008年在下半鞍年税收增速有所板放缓的情况下，唉全年税收收入仍版然保持20%以跋上的增长率，远爸远超过GDP增稗速。 把新出台的很多减拔税让利缺乏实质爱内容，作用也会办有限。比如，增拜值税本身具有保百持中性的内在要疤求，但为保

25、收入奥，增值税长期在哀扭曲的状态下运哀行。后来，转型巴又成了对特定地袄区和行业的特惠拌政策工具。病入绊膏肓时，增值税懊转型的利多早已拔被消去大半。 盎比较特别的就是稗针对房地产的税岸收新政。毫无疑熬问，目前体现在蔼房地产上的很多耙税费都是被相关拔权力部门用拔“癌抢劫耙”按的形式加上去的百，反过来又催生啊了整个产业的泡澳沫。现在推出的摆多项房地产减税奥减费政策大有回昂到2006年之把前的趋势。不过颁，这个扳“捌还乡团埃”俺回来得实在晚了懊点。其实，购房叭的欲望冲动不但安来自谋生的需要俺，还有一种收益百预期，看跌心理哎一旦形成，减多案少税费也不会发奥生实际的余额效班应。直至今天，百整个房地产市场伴

26、结构的严重扭曲拔现象并没有回到隘从善如流的路上爱来，涉及到结构氨性问题，上帝也八拿不出百“翱速效药艾”啊。 颁密切留意税收风捌险 按积极财政政策至癌少在表面上使大挨环境变得相当宽岸松，机会自不待伴言，而潜在的税摆收风险更应随时瓣被CFO所关注鞍。这种风险很大办部分来自现实中拔敞开了不按常理绊出牌的窗口，人啊们很容易在柏“澳天文数字爱”矮面前失去警觉或皑对细节变得懈怠靶。比如，企业所矮得税降至25%捌以后，众多企业隘可能试图寻求获班得更低税率的税巴收优惠安排。最背常见的是对高新伴企业兼并收购。蔼这似乎也是税收澳筹划师力推的最佰佳版“瓣节税板”巴方案组合之一。罢但是，如果与集邦团相关联的公司翱把不

27、能列支的一矮般性研发费用通爸过财务手段大量佰流向低税率的高笆新企业，可能就啊会在扒“矮不经意霸”岸间翻船。 班即使是现代经济爸国家，税收违规绊与否的边界也并胺不总是那么清晰跋，何况处于转型霸期的中国。周正岸毅税案中的瓣“绊关联企业间串开八”坝行为在时下的企伴业中远非鲜见（板实际比较普遍）啊。笔者曾把上述半特定行为称之为颁“百税收木马颁”巴，换句形象的说氨法就是政策的昂“笆山寨化扒”鞍。当企业遭遇税拜收木马时，罪与阿非罪的最大可能伴已经超出税收之矮外。 搬在财务实践中，安过于保守的税收捌策略并不为大多懊数CFO所接受暗。人们摒弃税收颁保守主义的主要昂原因在于它不能矮确保企业利益最叭大化。何况政策

28、坝性过强也并非意啊味着税收零风险颁。一个典型的例瓣子是，某些企业按的CFO总喜欢癌把所有的涉税权板揽于一身，认为蔼这样能提升执行澳政策的高度，降叭低纳税成本。其矮实税权过于集中坝意味着税收风险坝会在一个更高层拌级上积聚，一旦般有风吹草动，就癌会伤及筋骨。与巴其让集权的幽灵哎发号施令，倒不疤如分散税权风险芭来得更安全。在半积极财政背景下坝，分散税收风险氨也有结构性调整摆的内在要求。 拌CFO税务管理搬的目标是在防范爸税务风险的同时熬为企业创造税务爸价值。CFO既肮要确保税务风险鞍被控制在政策底俺线内，又能使企盎业各环节衔接，澳以实现税收利益背最大化。按照新氨颁布的在上市公版司中实施的企版业内部控

29、制基本懊规范，CFO板税收控管重点应奥该侧重税收风险捌评估、风险控制氨活动的过程和包稗括外围环境在内斑的企业内部的信盎息与沟通以及内拌部监督体制。其佰中较重要的是税唉收风险评估。税拜收风险评估可以澳准确识别与税收扮相关的内部风险案和外部风险，确按定企业能够承受拌的最大风险底线瓣，包括整体税收背风险承受能力和靶业务层面的可接摆受风险水平。 叭把握税收时间之八窗 搬用足政策，须当哎机立断，以免错懊失机会的时间之肮窗。比如，国内昂投资项目不予免柏税的进口商品原暗来是隔几年调整癌一次，近年则年柏年有变。财政部八等四部门日前发颁布的新版皑“胺国内投资项目不斑予免税的进口商袄品目录哀”唉，提高了部分不班予

30、免税技术规格暗的商品，惠及到柏几乎所有机械行岸业。同时，对部暗分国内不能满足奥要求的设备技术哀规格进行了适当哎下调，惠及汽车柏生产、塑料（9哀210，20.艾00，0.22柏%，吧）加工、唉棉花（1185拌5，-10.0芭0，-0.08瓣%，吧）检测仪斑器、乳品生产等百行业。然而，这颁是今年的政策，翱坐失这个机会，敖明年可能就没这挨块馅饼了。再比绊如，在当前特殊挨环境下，税务部哀门可能要推出某笆些相对较宽松的斑临时性税收跋“拌善举瓣”皑，为保持健康的捌现金流，要注意凹充分利用特殊时班期的税款缓缴、耙申报延期和社保氨费的缓缴等政策吧。 佰来源：首席财跋务官 作者：柏李中筹划实务 霸新税法下广告费

31、摆和业务宣传费的百纳税筹划 按【摘要】 在激柏烈的市场竞争中凹，通过有效的广搬告宣传扩大市场暗效应成为企业发敖展的重要手段。吧但企业有必要对般广告宣传策划进安行纳税筹划，以啊节约税收成本。盎 芭【关键词】 纳案税筹划；税收收案益；企业价值 跋通过有效的广告熬宣传促进产品销熬售，巩固已有的把市场，开拓新市扳场，成为企业发吧展的重要手段。瓣 靶纳税筹划是纳税艾人为实现企业价阿值最大化的目标哀，在国家法律、啊法规允许的范围伴内，对纳税事项案进行设计、运筹懊，科学地安排经隘营、投资、理财凹活动，合理地降暗低税负，以获得哎最大经济利益的稗一系列筹划活动哎的总称。企业在懊进行广告宣传策盎划时，应当考虑皑所

32、采用的宣传方吧式，因为不同的癌广告形式可能导巴致企业的税收负澳担不同。因此广熬告宣传策划有必霸要进行纳税筹划佰，使企业既达到熬了宣传产品的效熬果，又可以节约版税收成本。 巴企业所得税扣芭除办法（国税艾发2000袄84号）规定：板纳税人每一纳税办年度发生的广告碍费支出不超过销隘售(营业)收入按的2%的，可据按实扣除；超过部搬分可无限期向以背后纳税年度结转颁。但纳税申报扣皑除的广告费支出颁，必须同时符合耙3个条件：第一芭，广告是通过工哎商部门批准的专敖门机构制作的；凹第二，已实际支矮付费用，并已取拜得相应的发票；鞍第三，通过一定扮的媒体传播。 疤除了通过媒体发稗布的广告外，纳吧税人每一纳税年摆度发

33、生的业务宣案传费（包括未通熬过媒体的广告性绊支出），不超过案营业收入的5瓣隘的，可据实扣除岸。 碍案例一:200鞍7年3月，凯悦艾服装有限公司（靶以下简称凯悦公翱司）为扩大产品邦宣传，促进产品佰销售进行广告费翱和业务招待费的盎纳税筹划如下：熬 坝方案一是公司自搬己进行策划、实拔施。采取在各个俺专卖店挂横幅及罢高速路口制作广敖告牌的方式宣传巴新产品，先委托案光华公司制作横按幅、广告牌，然案后向工商等部门背申报，经审批后斑悬挂横幅、安装袄广告牌。这种方暗案大致需要费用背90万元；方案班二是委托S广告扒公司进行策划、绊设计并通过电视傲台播出，需要费班用98万元。如拌果单纯从费用上版比较，公司自身暗操

34、作比广告公司氨操作要节约8万凹元。但根据税法敖规定，企业自身巴操作只能作为业暗务宣传费在企业扒所得税前列支，败扣除比例不超过懊营业收入的5碍颁；而通过广告公鞍司操作则可以作摆为广告费在企业佰所得税前列支，鞍扣除比例为不超岸过营业收入的2哎%。两项费用在瓣税前的可扣除比搬例不同，业务宣罢传费的扣除比例哎相对低，纳税申耙报时容易引起纳鞍税调整。分析如扒下： 碍凯悦公司200唉7年实现销售收斑入10 000捌 万元，则销售佰收入的2%为2袄00万元；销售斑收入的5哀吧就是50万元。阿根据企业所得税拜扣除办法，通过爱广告公司操作，敖花费的广告费9邦8万元可以全额矮扣除，而企业自班身操作花费的费坝用即业

35、务宣传费扮90万元中按规癌定只能扣除50耙万元，还有40疤万元不能扣除，跋需要缴纳企业所八得税10万元。艾 颁可见，通过广告奥公司操作比自身搬操作要节约所得岸税10万元，为拜公司增加2万元俺利润，因此，从澳纳税筹划的角度耙看，在同样的宣蔼传效果下，广告柏公司策划、设计鞍的方案有利于减白轻税收负担，从隘而使公司获得最吧大的税收收益。矮 懊纳税筹划是有时芭效性的。200凹8年1月1日我碍国开始实施的唉企业所得税法实隘施条例第四十澳四条规定：企业拔发生的符合条件般的广告费和业务疤宣传费支出，除八国务院财政、税唉务部门另有规定半外，不超过当年阿销售(营业)收罢入的15%的部靶分，准予扣除；把超过部分准

36、予在癌以后纳税年度结白转扣除。 凹按照规定，广告艾费和业务宣传费坝都可按年销售收懊入的15%在税鞍前扣除，如果仍艾然按案例一的事傲项计算，则在企隘业所得税前准予颁扣除的广告费和坝业务宣传费为1百 500 万元瓣。广告公司策划罢的广告费支出9柏8万元可在税前败全部扣除，作为背营业费用可抵税半24.5万元；伴而企业自身策划凹在同样的宣传效啊果下直接费用支皑出90万元也可澳在税前全部扣除氨，比广告公司策瓣划节约费用8万蔼元，可抵税22奥.5万元。 佰综上分析，从抵啊税效果看，在其翱他条件相同的情班况下，广告公司奥策划可以减少纳唉税2万元，但从熬现金流出量看，澳企业自身策划可爸以减少现金流出蔼6万元。

37、 疤可见，2008矮年新税法实施以阿后，在不影响宣罢传效果的前提下霸，通过自身策划叭、设计进行产品爱宣传应是凯悦公拌司的最佳选择。败 皑案例二：凯悦公哎司为扩大产品宣胺传，向电视台提爸供各种款式的服俺装，由电视台主案持人着装以宣传哎企业的产品。2碍007年提供各肮种款式的女装1懊 000套，成捌本60万元，公笆允价值100万伴元，公司作为业艾务宣传费进行会班计处理如下： 拌借：销售费用1盎 170 00邦0 拔贷：主营业板务收入 1 0疤00 000 办 应交税费隘罢应交增值税（销昂项税额）170半 000 白借：主营业务成爸本600 00佰0 爱贷：库存商捌品 600 0拜00 扳从增值税角

38、度讲案，公司此笔业务捌增值税销项税额耙为170 00柏0元。从所得税笆来讲，税法规定盎，业务宣传费不暗超过公司营业收扳入的5颁绊的部分，可以在暗税前全部扣除。捌凯悦公司200拜7年销售收入1肮0 000万元笆，税前扣除额为哀50万元，则减般少应纳所得税额芭16.5万元。唉实际上，企业应拜该将此项业务分哀别按视同对外销败售和用于业务宣暗传两项业务进行拜处理。一方面应瓣该视同销售缴纳绊增值税，另一方艾面要按照视同销鞍售调整增加当年氨应纳税所得额和凹按照规定的税前皑扣除比例调整业肮务宣传费。 百因此，凯悦公司百在税务机关认可暗的情况下，将此澳笔业务作为业务斑宣传费处理与赞艾助行为相比，可俺以为公司减

39、少缴澳纳企业所得税1搬6.5万元。但半是这种行为如何熬界定，属于捐赠扒、赞助还是业务蔼宣传哎，柏是值得注意的一百个问题。如果属芭于捐赠，从企业爱所得税角度讲，靶属非公益性捐赠扮，此类捐赠支出扒不允许扣除；如癌属于赞助，也不扮允许税前扣除，俺就不能达到降低鞍税负的目的。当肮然，这种行为的皑目的毫无疑问是把扩大产品宣传，瓣提高产品知名度隘，所以可以界定斑为业务宣传费。扮但是企业对于此百类业务的筹划必鞍须通过税务机关敖的认可才可以实哎施。 埃按照2008年俺1月1日实施的熬新税法规定，凯跋悦公司上述业务罢可以税前扣除的罢金额为1 50碍0万元，那么作颁为业务宣传费计扳入销售费用的1蔼17万元可以全摆

40、部在税前扣除，隘少缴纳所得税2矮9.25万元。岸 翱当然，无论界定爱为捐赠、赞助还邦是业务宣传，都佰必须按视同销售吧行为依法缴纳增办值税。另外，此翱项业务如何进行捌界定，目前税法熬还没有明确规定颁，凯悦公司作为吧业务宣传费进行安处理，获得了财唉务收益，但必须肮获得税务机关认敖可，否则如果被癌界定为捐赠或赞般助，则收不到预肮期效果，也无法阿实现纳税筹划的班目标。 【参考文献】 颁1 高版允斌. 新企盎业所得税法实施懊条例解读. 傲财务与会计，2败008，（2）氨. 扳 来源：芭会计之友 扮作者：李举芝拔新企业所得税法巴优惠政策的纳税斑筹划般自2008年1鞍月1日起，我国靶正式实施新的伴企业所得税

41、法艾（以下简称氨“芭新税法敖”佰）。新税法令人版关注的一大变化爸是税收优惠范围伴和方式的变化，鞍产业优惠将代替傲原来的区域优惠敖成为最主要的优艾惠方式。本文在把此对新税法下税扒收优惠政策进行蔼解读，并探讨企奥业应如何进行纳奥税筹划。 靶一、新企业所得挨税法下的几种优搬惠形式 叭（一）加计扣除板优惠 佰1.关于企业研熬发费用的加计扣隘除。新税法实施伴条例中规定对于肮企业为开发新技爸术、新产品、新袄工艺发生的研究吧开发费用，未形靶成无形资产计入疤当期损益的，在佰按照规定实行1般00%扣除的基啊础上，再按照研邦究开发费用的5搬0%加计扣除；扳形成无形资产的矮，按照无形资产埃成本的150%般摊销。因此

42、，纳绊税人应注意分清哎研究开发费用的斑期间费用化和无胺形资产化，如果百构成无形资产的翱，则不能在当期把全额扣除，要按傲照无形资产摊销叭的有关规定处理俺。 昂2.关于安置特跋殊就业人员的税澳收优惠。为了进哎一步完善促进就伴业的税收政策，笆新税法将原来在捌财税主管部门通案知中规定的加计摆扣除措施上升为癌法律的规定，并百对该项政策做了拌适当调整：（1昂）将优惠范围扩板大到所有安置特氨殊就业人员的企班业，鼓励社会各板类企业吸纳特殊熬人员就业，为社稗会提供更多的就斑业机会，更好地蔼保障弱势群体的敖利益。（2）在扒按照支付给残疾肮职工工资据实扣半除的基础上，按靶照支付给残疾职办工工资的100笆%加计扣除，

43、取跋消了安置人员的背比例限制。安置颁残疾人员要按照拌中华人民共和蔼国残疾人保障法把的规定处理有吧关事务，否则不熬能享受加计扣除靶。啊（二）减计收入傲优惠 拌主要是资源综合颁利用的税收优惠扮。新税法规定，爸企业以资源综奥合利用企业所得挨税优惠目录内案的资源作为主要暗原材料，生产国佰家非限制和禁止鞍并符合国家和行安业相关标准的产案品取得的收入，霸减按90%计入爱收入总额。我国斑原外资企业所得版税法对资源综合背利用没有专门的傲税收优惠规定，蔼而内资企业利用鞍废水、废气、废肮渣等废弃物为主拌要原材料进行生氨产的，则有5年霸内减征或免征所办得税的规定。新斑税法将定期直接昂减免的税收优惠奥方式转变为减计邦

44、收入这种更为科绊学合理的税收优伴惠方式。 百（三）税额抵免挨优惠 背1.对三类固定跋资产投资的税收巴优惠。新税法规凹定，企业购置环扒境保护、节能节岸水、安全生产等背专用设备的，该敖专用设备的投资拜额的10%可以岸从企业当年的应敖纳税额中抵免；岸当年不足抵免的矮，可以在以后5百个纳税年度结转俺抵免。纳税人需摆要注意的是：专斑用设备应在环癌境保护专用设备爸企业所得税优惠奥目录、节能罢节水专用设备企隘业所得税优惠目伴录和安全生蔼产专用设备企业凹所得税优惠目录皑规定范围内；奥享受企业所得税氨优惠的企业，应吧当实际购置并自按身实际投入使用敖；企业购置的专唉用设备在5年内版转让、出租的，翱应当停止享受企版

45、业所得税优惠，袄并补缴已经抵免颁的企业所得税税稗款。 捌2.对创业投资哀的优惠政策。新柏税法规定，创业靶投资企业从事国暗家需要重点扶持碍和鼓励的创业投爱资，可以按投资蔼额的一定比例抵邦扣应纳税所得额靶。创业投资企业敖抵扣应纳税所得扒额，是指创业投鞍资企业采取股权柏投资方式投资于拜未上市的中小高肮新技术企业2年白以上的，可以按鞍照其投资额的7般0%在股权持有笆满2年的当年抵爸扣该创业投资企绊业的应纳税所得半额；当年不足抵拔扣的，可以在以案后纳税年度结转袄抵扣。 氨（四）两类优惠艾利率 瓣1.小型微利企笆业的优惠利率。懊为更好地发挥小败企业在自主创新白、吸纳就业等方拔面的优势，利用柏税收政策鼓励、

46、肮支持和引导小企笆业的发展，参照叭国际通行做法，颁新税法规定对符板合规定条件的小白型微利企业实行艾20%的优惠税般率，比一般法定奥税率低5个百分懊点。小型微利企敖业，是指从事国版家非限制和禁止伴行业，并符合下吧列条件的企业：碍（1）工业企业唉，年度应纳税所吧得额不超过30哎万元，从业人数拔不超过100人瓣，资产总额不超版过3000万元柏。（2）其他企挨业，年度应纳税搬所得额不超过3碍0万元，从业人癌数不超过80人矮，资产总额不超暗过1000万元隘。显然，企业所昂得税在临界点3巴0万元上下税赋啊差异很大，此时把纳税人应做好纳艾税筹划。 爱2.高新技术企俺业的优惠利率。八新税法规定对国唉家需要重点

47、扶持肮的高新技术企业扮实行15%的优敖惠税率，不再作爱地域限制，在全袄国范围内都适用笆。国家需要重点昂扶持的高新技术肮企业，是指拥有按核心自主知识产懊权，并同时符合蔼以下条件的企业凹：（1）产品（拌服务）属于国蔼家重点支持的高坝新技术领域规摆定的范围。（2安）研究开发费用柏占销售收入的比背例不低于规定比傲例。（3）高新拔技术产品（服务霸）收入占企业总阿收入的比例不低昂于规定比例。（胺4）科技人员占芭企业职工总数的唉比例不低于规定碍比例。（5）高懊新技术企业认定暗管理办法规定的凹其他条件。 懊二、企业纳税筹罢划的应对策略 八面对新税法优惠哀政策的调整，企胺业如何提升适应安新税法的能力已罢成为亟需

48、解决的搬问题。这就需要疤财务人员实时跟办踪并准确把握相敖关细则，以积极鞍应对挑战。 耙（一）利用对特挨定区域的过渡优般惠政策，选择新捌办企业的投资地把点 埃为继续发挥经济阿特区和上海浦东稗新区的特殊作用案，新税法对其给斑予了一定的过渡办性优惠政策，即败对经济特区和上澳海浦东新区内在案2008年1月巴1日（含）之后八完成登记注册的败国家需要重点挟板持的高新技术企叭业（以下简称新盎设高新技术企业矮），在经济特区绊和上海浦东新区癌内取得的所得，唉自取得第一笔生疤产经营收入所属般纳税年度起，第矮一年至第二年免阿征企业所得税，拌第三年至第五年搬按照25%的法爱定税率减半征收笆企业所得税。 伴此外，根据国

49、务哀院实施西部大开稗发有关文件精神安，财政部、国稗家税务总局、海版关总署关于西部八大开发税收优惠般政策问题的通知澳（财税20扮01202号搬）中规定的西部敖大开发企业所得肮税优惠政策继续霸执行。因此，新暗办企业可以利用傲这些优惠政策，熬在这些地区设立疤国家需要重点扶白持的高新技术企颁业，享受过渡性吧优惠，或在西部柏大开发地区成立稗国家鼓励类的企邦业，继续享受所俺得税优惠。 按纳税人需要注意办的是：经济特区稗和上海浦东新区柏内新设高新技术鞍企业，同时在经阿济特区和上海浦暗东新区以外的地艾区从事生产经营按的，应当单独计澳算其在经济特区凹和上海浦东新区哎内取得的所得，半并合理分摊企业哀的期间费用；没

50、邦有单独计算的，拌不得享受企业所岸得税优惠。此外凹，经济特区和上扒海浦东新区内新办设高新技术企业霸在按照规定享受岸过渡性税收优惠芭期间，由于复审傲或抽查不合格而胺不再具有高新技拔术企业资格的，靶从其不再具有高癌新技术企业资格背年度起，停止享矮受过渡性税收优笆惠；以后再次被熬认定为高新技术拔企业的，不得继板续享受或者重新靶享受过渡性税收疤优惠。 绊（二）适时调整搬投资行业 胺如果纳税人要享懊受行业定期减免伴优惠，可以选择背政策鼓励和扶持唉的项目。这些项肮目主要有：从事澳农、林、牧、渔白业项目的所得，盎可以免征或减征稗企业所得税；从按事港口码头、机碍场、铁路、公路捌、城市公共交通叭、电力、水利等背

51、项目的所得，自般项目取得第一笔埃生产经营收入所叭属纳税年度起，耙第一年至第三年拔免征企业所得税熬，第四年至第六跋年减半征收企业颁所得税（以下简般称版“唉三免三减半埃”吧）；从事包括公瓣共污水处理、公吧共垃圾处理、沼巴气综合开发利用啊、节能减排技术班改造、海水淡化奥等环境保护项目摆、节能节水项目搬的所得，可以俺“暗三免三减半翱”挨。一个纳税年度把内，居民企业技按术转让所得不超败过500万元的鞍部分，免征企业罢所得税；超过5蔼00万元的部分版，减半征收企业背所得税。 扮因此，纳税人要傲从事这些受政策埃鼓励和扶持的项板目，必须研究行碍业的具体规定，凹注意审批程序，搬取得行业准入资俺格。如选择公共搬设

52、施免税项目，绊就必须符合公芭共基础设施项目版企业所得税优惠佰目录的规定，袄否则即使从事公拜共设施建设，也拌不一定能享受免拜税。 哎此外，企业同时按从事适用不同企隘业所得税待遇的稗项目的，其优惠拜项目应当单独计霸算所得，并合理办分摊企业的期间俺费用；没有单独扳计算的，不能享翱受企业所得税优俺惠。 瓣（三）利用特定扮老企业的过渡优啊惠期，借壳经营摆 斑新税法规定，原八享受定期优惠的凹企业，一律从新岸税法实施年度起颁，按原税法规定瓣的优惠标准和年扮限开始计算免税凹期，在新税法实班施后最长不超过按10年的期限内袄，享受尚未期满坝或尚未享受的优巴惠，但因未获利把而尚未享受优惠背的，优惠期限从按新税法实行

53、年度班起计算。因此，哎对原享受把“笆两免三减半拜”爱优惠的企业，可拌加快新办企业投奥产进度，加紧实搬现盈利，充分享爱受税收优惠。因懊为奥“伴两免三减半霸”笆从投产年度起算笆，过渡期未获利办未享受优惠的，胺优惠期限从新税皑法施行的200板8年计算，20爸08年尚未获利靶的，则当年无法肮享受免税优惠。傲 敖此外，新税法实唉施后，对已经批疤准设立并依照设昂立时的税收法律叭、行政法规规定八，可以享受低税巴率和定期减免税般优惠的老企业，岸给予过渡性照顾矮。其中规定，原昂享受15%和2摆4%等低税率优扒惠的企业，在新板税法实施后5年懊内可享受低税率斑过渡照顾，逐步按过渡到新税法的班法定税率，由此傲可进行此

54、种纳税矮筹划：假定A公扳司是享受低税率扳的企业，目前有坝新业务要新设公奥司，则可考虑暂啊不新设，用老企凹业做新业务，或凹通过买壳的方式佰接受一家名存实肮亡的企业，通过百工商变更作为子案公司，以享受5懊年过渡期的税收半优惠。 作者：喻景忠税务律师皑美国公司所得税搬制的实践及其对翱我国的启示搬摘要传统公爱司课税理论从法芭人性质角度说明懊公司负担所得税碍的合理性，但是癌这种解释方式受安到了现行公司组肮织形式多样化的爸挑战。美国之所伴以对C公司、S捌公司、有限责任靶公司和开放式合矮伙采取灵活多样扒的所得税制，而氨不受纳税人是否邦具有独立法人资奥格的影响，乃是拜贯彻应能负税原安则使然。在这一巴理论的指导

55、下，岸并受国际上减轻霸经济性双重征税吧趋势的影响，我叭国对一人公司应凹改为采用单一课昂税模式。挨（世经评论伴碍北京）传统的公邦司课税理论以法靶人性质学说为基唉础，认为对法人爸应否课征单独的艾法人所得税，以哀及与对其自然人百股东课征的个人敖所得税是否构成挨（经济性的）双敖重征税，与法人板是一个实在的主颁体（法人实在说敖）、还是一个拟癌制的主体（法人爱拟制说）息息相安关。但经笔者详氨细论证，这其实伴是一种误解：对案法人、非法人组拌织等团体性的纳捌税人乃至个体性昂质的自然人纳税昂人应否课税以及澳如何课税，其根芭源均在于量能课巴税原则（从国家板角度看）或应能爸负税原则（从纳般税人角度看）。捌美国公司所

56、得税拜制堪称是对上述班观点的最佳注释跋，除C公司外其拔在实践中逐步发班展出诸如S公司啊、有限责任公司挨和开放式合伙等皑一些在税法上具芭有特殊意义的营啊利事业形式，并爱采取灵活多样的柏所得税课税模式霸，概不受纳税人爱是否具有独立的扮法人资格的影响笆，深入分析这些办组织体产生的原氨因及其与应能负凹税原则之间的关版系，可以对我国奥公司所得税制的般改革提供有益参凹考。稗一、美国公司所绊得税制的实践澳在公司税制方面盎，美国是古典制敖模式的典型代表绊，即对公司所得疤在公司层面课征邦公司所得税，对安其获得股利分配艾所得的自然人股拌东再课征一道个阿人所得税。该规百则主要规定于美版国联邦税法典芭的C章，因此凹适

57、用一般双重课扮税模式的公司又碍称为C公司。但败是由于在公司法案理念上长期奉行斑契约理论，所以熬美国产生了众多拔形式灵活的组织按形式。它们在民背事法制度上不属昂于典型的公司，盎如何对这些经济百组织课征所得税熬，成为美国税法斑重点关注和解决傲的问题之一。哀（一）S公司的八所得税制班美国所得税法体翱系中有一类纳税矮人叫S公司，因挨其规定于IRE熬的S章而得名。芭在税法上，对S啊公司的所得课征败单一的、股东层把面的所得税，又八称为合伙税制。白S公司的所得、办损失、扣除额及隘债务氨“鞍穿越氨”霸到公司的股东课百税，但是其数额百在公司层面确定班。然而S公司作白为法人性质的公矮司实体，有关公摆司的其他税则规

58、邦定仍然适用于S肮公司的交易，比熬如增值财产的分哎配、股份回购和案清算等。S公司氨规则最初出现于摆1958年，原敖因在于国会为了隘顺应人们要求既翱享受公司形式又般不用承担双重征胺税的愿望，允许挨特定斑“罢小型商业经营公绊司熬”爱股东在大多数情袄况下选择避免公巴司层面的所得税暗。其公开宣布的版立法理由是允许办一个商业经营选拜择它的法律形式版，盎“按而不需要考虑不白同的税收结果坝”按。然而，S公司败在公司法上仍然案是一种典型的公皑司制度，并没有奥特殊的法律地位瓣，其独特之处是柏在进入税法体系盎后呈现出来的。扳由于在税法上对爱S公司不按照C艾公司的双重课税爱模式，而是采用斑单一课税模式，巴因此它与一

59、般公拌司形成强烈反差半。敖（二）有限责任澳公司的所得税制爸在美国，有限责懊任公司是一种享霸受有限责任的合懊伙的变体形式。俺有限责任公司属盎于各组成凹“般成员暗”啊所有，而不是合靶伙人或股东。在胺有些情况下，有澳限责任公司必须蔼有两名以上的成扳员，但是很多州叭允许单个实体组懊成有限责任公司罢。任何公司、合哀伙、财团、信托颁、有限责任公司拔、其他实体以及阿个人，都可以成按为有限责任公司霸的成员。类似有敖限责任公司的实柏体在很多国家都懊已经长期采用，八包括拉美国家的扮limitad坝a和德国的Ge翱sellsch搬aft mit挨 besech挨rankter绊 Haftun岸g（GmbH）哎。拜在

60、所得税法上，跋1989年联邦颁税务局公开规定澳，Wyomin巴g州的有限责任瓣公司在税法上将斑被认为是合伙而百不是公司。这就八极大地刺激了有疤限责任公司的产埃生。1992蔼1996年，新班注册登记的公司坝和有限合伙各自挨增长了13%和爱15%，而新注背册登记的有限责斑任公司增长了2肮300%。有限斑责任公司在很短翱的时间里成了很艾多经营者的最优爱选择。伴1997年以后阿，有限责任公司扳所得税课税模式艾采取了著名的柏“案打勾规则搬”柏。该规则规定，拔未被划分为公司哀且至少有两个组班成成员的商业实佰体，可以选择按瓣照合伙形式或像傲公司那样的课税碍联合体形式被课熬税。而且，未被跋划分为公司且只扳有一