16第十六章所得税

1、哎 第十六章 版 所得税柏1、本章考试情跋况分析哀本章的重点是对伴相关资产、负债佰计税基础的判断扒和计算，以及对案递延所得税资产隘和递延所得税负安债的计算。在主肮观题中，所得税瓣可以与长期股权斑投资、会计政策胺变更和合并财务隘报表等知识点结爸合出题。近三年扮考试分值在10版分左右。哀2、本章熬知识体系及学习罢重视程度：芭所得税瓣计税基础与暂时巴性差异癌（1）所得税会癌计概述（瓣案）安（2）资产的计柏税基础（哀暗）挨（3）负债的计爱税基础（蔼皑）爸（4）暂时性差爸异（班拜）矮递延所得税负债背和递延所得税资矮产的确认和计量百（1）递延所得八税负债的确认和板计量（捌埃）唉（2）递延所得拌税资产的确认

2、和扒计量（霸半）背（3）特定交易肮或事项中涉及递办延所得税的确认耙（鞍把）昂（4）适用所得埃税税率变化对已芭确认递延所得税芭资产和递延所得奥税负债的影响（矮唉）皑所得税费用的确爸认和计量把（1）当期所得挨税（白佰）盎（2）递延所得板税费用（或收益笆）（班绊）翱（3）所得税费奥用（澳八）扒（4）合并财务碍报表中因抵消未斑实现内部交易损靶益产生的递延所靶得税（碍袄）芭（5）所得税的皑列报（疤伴）安3、2015年癌教材变化氨将半“盎资本公积坝”皑改为稗“矮其他综合收益翱”捌。扮16-1、所得佰税会计的简介（把1）罢 1.所哀得税会计是由于版税法和会计准则哎对于经济业务、扳资产和负债的认案定不同而产生

3、的凹，其目的是协调唉“皑借：所得税费用拜（按会计准则核霸算），贷：应交肮税费鞍拜应交所得税（按拌税法缴纳）胺”岸这个会计分录借叭贷方适用标准不败一致的矛盾。班2.企业会计懊准则第18号唉胺所得税规定，柏企业应采用资产巴负债表债务法核班算所得税，即从版资产负债表出发把，对资产负债表拜上列示的资产和班负债按照会计准霸则规定确定的账按面价值与按照税佰法规定确定的计傲税基础进行比较懊（可以简单理解把为比较会计上和皑税法上的账面价背值）。对于两者芭之间的差异，应坝确定为暂时性差皑异，其中符合条拌件的应纳税暂时败性差异确认为递叭延所得税负债，俺符合条件的可抵熬扣暂时性差异确半认为递延所得税班资产。矮3哎.

4、岸利润表中的所得搬税费用的计算半耙利润表中的所得扒税费用=当期所爸得税+当期递延霸所得税费用 般 疤 爸 啊 笆 拜 暗 熬 半 半 半 伴哎当期所得税费用昂（当期应交所得唉税）=应纳税所傲得额跋疤当期所得税税率拜=岸（版税前会计利润+邦纳税调整增加额敖-纳税调整减少芭额叭）罢办当期所得税税率瓣 鞍 扳 胺 芭 白 氨 笆 班 艾 班邦当期递延所得税颁费用=当期递延安所得税负债-当按期递延所得税资叭产=（期末递延懊所得税负债余额斑-期初递延所得埃税负债余额）-拌（期末递延所得办税资产余额-期昂初递延所得税资瓣产余额）阿先来看当期所得扮税费用的计算：扳当期所得税（当巴期应交所得税）摆=应纳税所得

5、额巴斑当期所得税税率鞍=捌（矮税前会计利润+扳纳税调整增加额百-纳税调整减少摆额霸）摆翱当期所得税税率八 巴（班1八）纳税调整增加把额绊暗按会计准则规定傲核算时不作为收叭益计入财务报表拌，但在计算应纳鞍税所得额时作为靶收益需要交纳所蔼得税。肮【例题蔼1凹】巴甲公司2015拔年税前会计利润艾为俺60罢0万元，201跋5年12月12傲日向A公司销售拜一批商品，开出按的增值税专用发隘票上注明的销售肮价格为把1哎00万元，增值埃税税额为案17绊万元，款项尚未肮收到；该批商品隘成本为案8靶0万元。甲公司疤在销售时已知A安公司资金周转发懊生困难，但为了肮减少存货积压，按同时也为了维持斑与A公司长期建爸立的

6、商业关系，扒甲公司仍将商品拜发往A公司且办碍妥托收手续。甲半公司适用的所得盎税税率为25%把，不考虑其他纳挨税调整事项。拔应交所得税=盎60敖0+(安100敖-袄8斑0)霸哎25%=巴155斑（万元）。邦半按会计准则规定办核算时确认为费澳用或损失计入财隘务报表，但在计百算应纳税所得额拌时则不允许扣减啊。败【例题翱2邦】扒乙公司2015鞍年税前会计利润罢为板100爱0万元，201阿5年12月31蔼日计提存货跌价哀准备唉10啊0万元。乙公司伴适用的所得税税败率为25%，不阿考虑其他纳税调背整事项。鞍应交所得税=（拌1000扳+皑10按0)霸俺25%=2霸75拌（万元）。挨（半2白）纳税调整减少傲额

7、埃案按会计准则规定蔼核算时作为收益敖计入财务报表，耙但在计算应纳税把所得额时不确认白为收益。肮【例题疤3懊】盎丙公司2015伴年税前会计利润笆为熬105爸0万元，201扒5年取得国债利挨息收入凹5岸0万元。丙公司百适用的所得税税拔率为25%，不哎考虑其他纳税调坝整事项。翱应交所得税=（霸1050班-啊5瓣0)瓣佰25%=2盎5百0（万元）。敖般按会计准则规定挨核算时不确认为暗费用或损失，但扒在计算应纳税所邦得额时则允许扣爱减。靶【例题把4】稗丁公司2015扮年税前会计利润搬为俺105盎0万元，201挨5年发生研究阶拌段支出熬10笆0万元计入管理唉费用。丁公司适颁用的所得税税率癌为25%，不考凹

8、虑其他纳税调整白事项。伴应交所得税=（按1050坝-癌100敖熬50%)埃伴25%=2案5艾0（万元）。熬16-2、所得癌税会计的简介（昂2）坝3.利润表中的俺所得税费用的计巴算把拜利润表中的所得邦税费用=当期所稗得税+当期递延跋所得税费用 扮 扳 办 鞍 按 白 昂 邦 安 碍 八 班蔼当期所得税（当办期应交所得税）盎=应纳税所得额熬巴当期所得税税率哎=澳（胺税前会计利润+坝纳税调整增加额疤-纳税调整减少摆额胺）跋癌当期所得税税率捌 八 岸 鞍 艾 靶 捌 按 盎 邦 胺安当期递延所得税背费用=当期递延八所得税负债-当柏期递延所得税资碍产=（期末递延岸所得税负债余额颁-期初递延所得吧税负债余

9、额）-捌（期末递延所得八税资产余额-期唉初递延所得税资摆产余额）爱接下来看当期递摆延所得税费用的吧计算：白当期递延所得税隘费用=当期递延扒所得税负债-当傲期递延所得税资案产=（期末递延白所得税负债余额背-期初递延所得皑税负债余额）-皑（期末递延所得颁税资产余额-期摆初递延所得税资扮产余额）摆【绊例题敖1】某企业20奥15年12月1拌日取得一批存货霸，成本为100巴万元。2015巴年12月31日哀，计提存货跌价扳准备20万元。按税法规定，企业疤计提的资产减值摆损失在发生实质叭性损失时允许税背前扣除。201昂6年将上述存货耙全部对外销售，摆2016年由税颁前会计利润计算懊应纳税所得额时佰应纳税调整

10、减少袄20万元，由此扮2016年会少扮交所得税的金额皑20伴唉25%5(万埃元)。【答案】耙站在2015年蔼12月31日看拔，由于此项存货罢的存在，以后期埃间会少交所得税唉5万元，应确认按递延所得税资产翱5万元。挨即，2015年摆12月31日，邦存货的账面价值癌=100-20翱=80(万元)盎，存货的计税基拌础为100万元把。办由于存货账面价叭值和计税基础不癌一致，产生了可拜抵扣暂时性差异俺，从而确认了递啊延所得税资产。邦【懊例题拌2】某企业20坝15年12月3癌1日预提产品质板量保证费用10板0万元，201败6年实际发生产办品质量保证费用白100万元。税斑法规定，企业计鞍提的产品质量保敖证费

11、用在实际发爸生时允许税前扣瓣除。2016年笆由税前会计利润罢计算应纳税所得阿额时应纳税调减奥100万元，2捌016年少交所矮得税的金额=1癌00罢碍25%=25(败万元)。【答案】颁站在2015年跋12月31日看鞍，以后期间会少扮交所得税25万靶元，应确认递延扳所得税资产25拔万元。懊即：2015年巴12月31日，熬负债(预计负债拌)账面价值为1叭00万元，负债奥(预计负债)计俺税基础为0。懊由于预计负债账澳面价值和计税基搬础不一致，产生俺了可抵扣暂时性靶差异，从而确认氨了递延所得税资霸产。蔼【搬解读坝】递延所得税资巴产及负债代表了矮未来期间税款流安出的增加或减少按，即资产负债表癌日，由于有一

12、些颁资产、负债的存坝在，导致企业未俺来向税务机关少阿交税的，确认递岸延所得税资产；肮导致企业未来向按税务机关多交税八的，确认递延所耙得税负债。半16-3、芭所得税会计概述白一半、澳所得税会计涉及唉的基本概念板 稗1.会计准则规捌定企业的所得税翱要采用资产负债阿表债务法计算。版资产负债表债务懊法就是从资产负艾债表中逐项检查霸资产负债根据会袄计的入账与税法拔规定的差异，并跋确认该差异是永把久性差异还是暂巴时性差异，如果瓣是永久性差异则拔根据税法规定对敖当期会计利润进案行调整，如果是办暂时性差异，除疤了对当期会计利背润进行调整之外皑，根据暂时性差傲异的类别，若当吧期多交税，以后罢少交税则确认递氨延所

13、得税资产，肮若当期少交税，袄以后多交税，则昂确认递延所得税扮负债。 税前会计利润：1000万当期应交所得税=（1000+10）25%=252.5万应收账款账面余额100万，坏账准备10万，账面价值=10010=90万暂时性差异会计上：递延所得税资产=1025%=2.5万坏账准备只有实际发生损失时，才允许税前扣除，计税基础=100万税法上：当期应交所得税=（1000+10）25%=252.5万由于偷税漏税，受到税务部门的罚款10万，会计上作为营业外支出处理永久性差异会计上：受到税务部门的罚款10万，不允许税前扣除税法上：芭2凹.当期所得税靶费用（当期应交跋所得税）俺也不是简单的会碍计利润乘以税率

14、柏，而是在会计利盎润的基础上根据邦税法的规定进行埃调增调减百之后得到应纳税版所得额，再乘以背税率。敖 般 爸 邦 熬 鞍3奥.递延所得税资办产是由于会计确爱认与税法规定的俺暂时性差异导致胺以后期间少交税熬（那就意味着当颁期多交税） 芭 熬 八 八 颁4挨.递延所得税负跋债是由于会计确背认与税法规定的澳暂时性差异导致岸以后期间多交税巴（那就意味着当把期少交税） 俺 耙 埃 岸 伴5搬.资产的计税基蔼础是资产未来期巴间可抵扣的金额肮（这样理解：资蔼产的概念是未来伴期间经济利益的扒流入，只有慢慢按消耗掉资产，经瓣济利益才会流入伴，如卖掉存货，爸存货通过成本结胺转转移走，那么般通过成本转移，伴是不是影

15、响所得叭税了，如果税法柏规定这个转移的俺金额与会计不同把，就要形成差异跋了） 影响影响销售所得税利润总额主营业务成本 存 货主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗固定资产笆 扒 办 芭 扮 盎 阿 把 瓣 唉 肮 柏 扳 案 对方科目耙负债的计税基础伴，是指负债的账拌面价值减去未来拜期间计算应纳税巴所得额时按照税矮法规定可予抵扣稗的金额。（这样版理解：如果这项扮负债未来期间按办照税法规定不能懊税前扣除，那么柏未来期间可抵扣佰的金额就为0，翱那么负债的计税皑基础就是账面价凹值，如果这项负笆债未来期间按照艾税法规定可以税蔼前扣除，那么负暗债的计税基础就佰是0，所以负债跋的计税基础还是矮要

16、看将来这项负按债是否可以税前板扣除的。）所得税影响利润总额影响销售费用预计负债影响影响对方科目销售费用、 管理费用、 主营业务成本 所得税利润总额应付职工薪酬拜 邦 澳 稗 半 搬 肮 拔 班 巴 熬 绊 爱 版 挨 绊 拜 7把.可抵扣暂时性癌差异,通俗的理扮解佰无论会计上还是鞍税法上案都是可以抵扣的半，只是抵扣的时爱间会计和税法规办定不一致，这样安的差异就叫可抵盎扣暂时性差异 癌 办 敖 爱 跋 啊 熬 跋 拌 隘 白 氨 凹 肮 艾 半 8柏.应纳税暂时性疤差异，通俗的理澳解就是傲无论会计上还是昂税法上安都是要纳税的，叭只是纳税的时间伴会计和税法规定稗不一致，这样的疤差异就叫应纳税霸暂时

17、性差异【小结】搬资产账面价值隘相对于某一碍“啊具体时点罢”八而言，在未来期百间很可能为企业疤带来经济利益的把金额。 懊资产计税基础奥相对于某一案“盎具体时点哀”岸而言，在未来期瓣间计算应纳税所板得额时，把可以税前扣除的暗经济流入绊金额。颁负债账面价值碍相对于某一俺“板具体时点颁”暗而言，企业在未摆来期间履行现时爸义务时很可能流巴出的经济利益。鞍负债计税基础罢相对于某一昂“搬具体时点暗”凹而言，企业在未班来期间计算应纳拔税所得额时跋不可以扣除的经鞍济流出爱金额。俺16-4、袄所得税会计核算翱的一般程序稗二、所得税会计巴核算的一般程序搬所得税核算程序颁如下图所示：税前会计利润确定资产和负债的计税基

18、础确定资产和负债的账面价值纳税调整（+纳税调整增加额纳税调整减少额），得出应纳税所得额确定暂时性差异乘以当期适用税率符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债得出当期应交所得税 计算所得税费用办16-5、疤资产的计税基础瓣（固定资产（啊1袄）霸 疤资产的计税基础埃是资产未来期间办可抵扣的金额（皑这样理解：资产哀的概念是未来期靶间经济利益的流埃入，只有慢慢消按耗奥磨损唉掉资产，经济利癌益才会流入芭，而巴消耗办磨损资产通常是吧计入成本费用，把所以就影响所得氨税阿） 主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗固定资产败 安 案 埃 绊 耙 唉

19、疤 斑 阿 吧 稗 （一）固定资产拌账面价值=实际扳成本-会计累计背折旧-固定资产百减值准备搬计税基础=实际把成本-税法累计案折旧傲 背一般而言，固定澳资产的初始计量稗在税法上是认可胺的，因此固定资芭产的起始计量标熬准不存在差异。颁二者的差异均来拜自于以下两个方白面：绊鞍艾折旧方法、折旧办年限产生差异；板靶皑因计提资产减值扮准备产生的差异芭。胺 般【澳例题岸1】甲公司20岸11霸初开始对销售部板门用的设备提取袄折旧，该设备原扳价为40万元，艾假定无残值，会拌计上采用两年期爸直线法提取折旧败，税哀法安认可四年期直线凹法折旧。假定每班年的税前会计利隘润为100万元拜，所得税税率为埃25%，则笆资产

20、负债表债务罢法颁的会计处理如下班：奥【解析】跋（1）设备昂折旧在会计、税懊法哎上的差异笆项目案2011年按2012年办2013年奥2014年拌会计：背20摆20板0扮0傲税法：跋10暗10爸10把10 矮 熬（疤2版）拌资产负债表债务熬法安的会计处理如下懊：按项目半2011年搬2012年澳2013年白2014年班税前会计利润稗100背100背100暗100稗应纳税调整罢10埃10哎-10拔-10阿应纳税所得额暗110阿110耙90扮90疤当期应交所得税昂27.5摆27.5案22.5凹22.5板递延所得税资产半（跋10斑岸25%=2.5熬）矮借记2.5懊（傲20巴绊25%=5伴）敖借记2.5按（

21、肮10败颁25%=2.5坝）白贷记2.5胺（爸0绊按25%=0霸）版贷记2.5拔 艾会计分录皑借：所得税费用吧25 氨 伴 哎 稗 耙 氨递延所得税资产百2.5 傲 爸 扳 叭 哎贷：应交税费败般应交所得税27罢.5稗借：所得税费用翱25 扮 拔 爱 芭 拌贷：递延所得税癌资产2.5 霸 埃 哀 俺 艾 昂 阿应交税费坝袄应交所得税22哀.5案16-6、阿资产的计税基础班（固定资产（爸2肮）澳【教材例16-办1】甲公司于2般0班瓣9年1月1日开岸始计提折旧的某袄项固定资产，原搬价为3 000皑 000元，使熬用年限为10年啊，采用年限平均敖法计提折旧艾 肮，预计净残值为爸0。税法规定类拔似固定

22、资产采用霸加速折旧法计提拔的折旧可予税前颁扣除，该企业在八计税时采用双倍皑余额递减法计提笆折旧，预计净残熬值为0。2碍吧10年12月3办1日，企业估计吧该项固定资产的鞍可收回金额为2碍 200 00把0元。 分析：败 澳固定资产会计折百旧（年）斑=3 000 八000矮癌10=300 啊000元般 2009蔼年12月31日伴账面价值=3 拌000 000白-300 00瓣0=2 700肮 000元唉 2010奥年12月31日肮，计提减值准备百前账面价值=3埃 000 00按0 -300 班000凹笆2=2 400伴 000元。可啊收回金额2 2澳00 000元笆小于账面价值，背需要计提固定资芭

23、产减值准备=2班 400 00扮0-2 200案 000=20哎0 000元板 所以20挨10年12月3百1日固定资产账懊面价值=2 2皑00 000元奥 税法上固扳定资产采用疤双倍余额递减法安计提折旧板。拌 2009耙年税法上计提折安旧=疤3 000 0白00隘芭2/10=60肮0 000元矮 2009罢年计税基础=3捌 000 00芭0-600 0叭00=2 40挨0 000元翱 2010安年税法上计提折胺旧=（3 00吧0 000-6坝00 000）熬暗2/10=48耙0 000元暗 2010盎年计税基础=2傲 400 00阿0-480 0般00=1 92扒0 000元2010.12.3

24、12009.12.312009.1.1270万30万20万=220万300万30万=270万会计：300万240万48万=192万300万60万=240万300万税法：当期少纳税28万25%=7万当期少纳税30万25%=7.5万意味着以后要多纳税28万25%=7万意味着以后要多纳税30万25%=7.5万岸该项固定资产账班面价值2 20傲0 000元与埃其计税基础1 暗920 000霸元之间的280凹 000元差额澳，代表着将于未白来期间计入企业阿应纳税所得额的白金额，产生未来懊期间应交所得税俺的增加，应确认半为递延所得税负阿债。伴【教材例16-爱2】甲公司于2懊0坝稗5年12月20阿日取得某设

25、备，岸成本为16 0皑00 000元版，预计使用10熬年，预计净残值版为0，采用年限艾平均法计提折旧罢。20盎邦8年12月31瓣日，根据该设备鞍生产产品的市场疤占有情况，甲公挨司估计其可收回拔金额为9 20叭0 000元。靶假定税法规定的奥折旧方法、折旧跋年限与会计准则拜相同，企业的资耙产在发生实质性把损失时可予税前伴扣除。分析：邦20啊捌8年12月31败日，甲公司该设扳备的账面价值=艾16 000 袄000-1 6霸00 000澳奥3=11 20般0 000（元佰），可收回金额坝为9 200 袄000元，应当安计提2 000拔 000元固定癌资产减值准备，奥计提该减值准备版后，固定资产的扒账

26、面价值为9 翱200 000百元。矮该设备的计税基般础=16 00靶0 000-1霸 600 00爱0瓣埃3=11 20艾0 000（元癌）罢资产的账面价值疤9 200 0鞍00元小于其计稗税基础11 2白00 000元按，产生可抵扣暂碍时性差异。捌【例题般2芭罢单选题】大海公摆司2013年1跋2月31日取得跋的某项机器设备吧，账面原价为1巴 000万元，耙预计使用年限为伴10年，会计处瓣理时按照年限平扒均法计提折旧，般税法处理采用加凹速折旧法计提折岸旧，大海公司在佰计税时对该项资伴产按双倍余额递柏减法计提折旧，白会计和税法的折搬旧年限相同，预坝计净残值均为零耙。计提了两年的把折旧后，201霸

27、5年12月31芭日，大海公司对八该项设备计提了艾80万元固定资吧产减值准备。2岸015年12月蔼31日，该项固袄定资产的计税基扳础为（）万稗元。A.640B.720C.80D.0百16-7、版资产的计税基础唉（无形资产（瓣1挨）（二）无形资产捌 1.肮除内部研究开发氨形成的无形资产邦外，以其他方式挨取得的无形资产吧，初始确认时其芭入账价值与税法叭规定的成本之间背一般不存在差异靶。胺 扳会计：无形资产氨账面价值=开发伴阶段符合资本化挨条件后至达到预拜定用途前发生的八支出埃税法坝：败企业为开发新技拜术、新产品、新碍工艺发生的研究稗开发费用，未形碍成无形资产计入背当期损益的，在摆按照规定据实扣半除的

28、基础上，按巴照研究开发费用背的50%加计扣柏除；形成无形资叭产的，按照无形扒资产成本的15扮0%摊销。研究费用200万纳税调减30050%管理费用300万研发费用800万费用化支出100万账面价值500万开发支出600万计税基础500150%=750万资本化支出500万埃【拜注意霸】如果会计摊销坝方法、摊销年限八和残值均符合税耙法规定，那么每办期纳税调减的金挨额均为会计计入蔼费用金额(研究鞍阶段的支出、开敖发阶段不符合资霸本化条件的支出版及形成无形资产奥后的摊销额)的阿50%，形成无盎形资产的计税基凹础=账面价值爸阿150%。捌【教材例16-暗3】甲公司当期扒发生研究开发支板出共计 10 俺0

29、00 000阿元，其中研究阶佰段支出2 00拌0 000元，百开发阶段符合资疤本化条件前发生挨的支出为2 0鞍00 000元扮，符合资本化条笆件后发生的支出佰为6 000 巴000元。假定懊开发形成的无形靶资产在当期期末啊已达到预定用途翱，但尚未进行摊跋销。分析：摆甲公司当年发生啊的研究开发支出吧中，按照会计规艾定应予费用化的把金额为4 00敖0 000元，拜形成无形资产的扮成本为6 00懊0 000元，班即期末所形成无凹形资产的账面价颁值为6 000靶 000元。邦甲公司于当期发疤生的10 00叭0 000元研碍究开发支出，可拜在税前扣除的金肮额为6 000把 000元。对安于按照会计准则艾

30、规定形成无形资袄产的部分，税法霸规定按照无形资昂产成本的150澳%作为计算未来背期间摊销额的基扮础，即该项无形胺资产在初始确认稗时的计税基础为拌9 000 0哀00（6 00阿0 000霸挨150%）元。八该项无形资产的笆账面价值6 0哎00 000元岸与其计税基础9爱 000 00绊0元之间的差额罢3 000 0背00元将于未来斑期间税前扣除，霸产生可抵扣暂时笆性差异。碍16-8、背资产的计税基础哀（无形资产（颁2邦）败2.无形资产在挨后续计量时，会碍计与税法的差异埃主要产生于对无傲形资产是否需要把摊销，无形资产跋摊销方法、摊销绊年限的不同以及百无形资产减值准办备的计提。吧使用寿命有限的凹无

31、形资产：账面熬价值=实际成本肮-会计累计摊销佰-无形资产减值疤准备蔼计税基础=实际唉成本-税法累计爱摊销昂使用寿命不确定癌的无形资产：账拌面价值=实际成胺本-无形资产减敖值准备翱计税基础=实际百成本-税法累计摆摊销办【教材例16-斑4】甲公司于2搬0埃隘9年1月1日取白得某项无形资产绊，成本为6 0奥00 000元傲。企业根据各方伴面情况判断，无办法合理预计其带坝来未来经济利益耙的期限，作为使蔼用寿命不确定的熬无形资产。20绊笆9年12月31澳日，对该项无形搬资产进行减值测艾试表明未发生减把值。企业在计税矮时，对该项无形胺资产按照10年奥的期间摊销，有癌关摊销额允许税斑前扣除。分析：按会计上将

32、该项无阿形资产作为使用扮寿命不确定的无颁形资产，在未发霸生减值的情况下把，其账面价值为哎取得成本6 0版00 000元坝。鞍该项无形资产在邦20拌巴9年12月31碍日的计税基础为矮5 400 0傲00（6 00捌0 000-6把00 000）挨元。叭该项无形资产的靶账面价值6 0哀00 000元把与其计税基础5柏 400 00佰0元之间的差额案600 000拌元将计入未来期鞍间的应纳税所得半额，产生未来期坝间企业所得税税佰款流出的增加，啊为应纳税暂时性柏差异。版 16-9、般资产的计税基础拜（岸以公允价值计量邦的金融资产爱）靶1.熬以公允价值计量癌且其变动计入当扒期损益的金融资癌产唉税法规定，

33、企业斑以公允价值计量扮的金融资产，持艾有期间公允价值俺的变动不计入应邦纳税所得额，在阿实际处置或结算绊时，处置取得的坝价款扣除其历史肮成本后的差额应艾计入处置或结算巴期间的应纳税所佰得额。按照该规奥定，以公允价值癌计量的金融资产俺在持有期间市价扮的波动在计税时办不予考虑，有关皑金融资产在某一把会计期末的计税挨基础为其取得成岸本，从而造成在矮公允价值变动的搬情况下，对以公案允价值计量的金啊融资产账面价值懊与计税基础之间盎的差异。拌会计：败账面价值靶=挨资产负债表日公敖允价值拌，氨公允价值变动皑（非减值损失）癌计入当期损益盎税法：拔计税基础瓣=啊取得成本版【教材例16-笆5】甲公司20半氨8年7月

34、以52盎0 000元取伴得乙公司股票5艾0 000股作拜为交易性金融资芭产核算，20昂坝8年12月31佰日，甲公司尚未斑出售所持有乙公盎司股票，乙公司疤股票公允价值为艾每股12.4元奥。税法规定，资霸产在持有期间公埃允价值的变动不皑计入当期应纳税安所得额，待处置袄时一并计算应计背入应纳税所得额埃的金额。分析：艾作为交易性金融板资产的乙公司股哎票在20阿拔8年12月31阿日的账面价值为瓣620 000案元（12.4摆氨50 000）疤，其计税基础为扳原取得成本不变罢，即520 0叭00元，两者之鞍间产生100 笆000元的应纳哎税暂时性差异。绊2.可供出售金霸融资产胺会计：胺账面价值傲=资产负债

35、表日把公允价值，公允癌价值变动（非减版值损失）计入其八他综合收益按税法：阿计税基础颁=艾取得成本笆16-10、捌资产的计税基础哀（投资性房地产矮）碍1.采用公允价扳值模式进行后续巴计量的投资性房碍地产矮会计：啊账面价值肮=资产负债表日败公允价值鞍税法：哎计税基础皑=佰取得成本扮（与固定资产或案无形资产相同）柏-澳税法累计折旧或唉摊销哎【教材例16-绊6】甲公司的C败建筑物于20袄袄7年12月30邦日投入使用并直柏接出租，成本为爱6 800 0埃00元，甲公司败对投资性房地产八采用公允价值模霸式进行后续计量拌。20邦埃9年12月31叭日，已出租C建颁筑物累计公允价挨值变动收益为1疤 200 00

36、般0元，其中本年碍度公允价值变动扒收益为500 鞍000元。根据白税法规定，已出爸租C建筑物以历翱史成本扣除按税安法规定计提折旧斑后作为其计税基伴础，折旧年限为办20年，净残值啊为零，自投入使邦用的次月起年限邦平均法计提折旧疤。分析：佰20伴暗9年12月31澳日，该投资性房昂地产的账面价值霸为8 000 氨000元，计税阿基础为6 12靶0 000元（扮6 800 0般00-6 80败0 000板胺20跋半2）。该投资性肮房地产账面价值耙与其计税基础之敖间的差额1 8半80 000元挨将计入未来期间坝的应纳税所得额氨，形成未来期间笆企业所得税税款扒流出的增加，为癌应纳税暂时性差拔异。白【例题碍

37、1柏熬单选题】甲企业凹与乙企业签订了熬一项租赁协议，白甲企业将其原先办自用的一栋写字拌楼出租给乙企业案使用，租赁期开岸始日为2014挨年12月31日斑。甲企业对投资伴性房地产采用公颁允价值模式进行半后续计量。20碍14年12月3吧1日，该写字楼疤的账面余额为5安0 000万元扳，已计提累计折扮旧5 000万澳元，公允价值为搬47 000万安元。假定转换前埃该写字楼的计税八基础与账面价值挨相等，税法规定邦，该写字楼预计颁尚可使用年限为坝20年，采用年笆限平均法计提折哎旧，预计净残值摆为零。2015跋年12月31日奥，该写字楼的公俺允价值为48 半000万元。该胺写字楼2015背年12月31日按的

38、计税基础为（皑）万元。按A.45 00肮0 白 矮 挨B.42 75佰0安C.47 00案0 蔼 碍 芭D.48 00澳0阿2.采用暗成本模式后续计颁量罢拔账面价值=账面胺余额-会计累计稗折旧或摊销-投拜资性房地产减值懊准备凹暗计税基础=账面阿余额-税法累计半折旧或摊销凹16-11、埃资产的计税基础半（其他资产）颁1.爸持有至到期投资碍（通常为国债）扒会计：班账面价值=期末白摊余成本拌=傲期初摊余成本+暗本期计提利息（按期初摊余成本笆柏实际利率）-本鞍期收回本金和利案息-本期计提的癌减值准备柏税法：哎计税基础=账面扳价值=期末摊余扳成本（不提减值搬的情况下）等敖【例题吧1隘扒单选题】201疤5

39、年1月1日，霸甲公司以银行存爱款1 019.盎33万元购入财敖政部于当日发行把的3年期到期一绊次还本付息的国班债一批。该批国啊债票面金额为1班 000万元，扮票面年利率为6哎%，实际年利率爸为5%。甲公司隘将该批国债作为埃持有至到期投资跋核算。2015奥年12月31日跋，该持有至到期拔投资的计税基础半为（）万元爸。芭A.1 019板.33 扮 翱 懊B.1 070鞍.30爸C.0 盎 扮 笆 D.1 000癌2.长期股权投氨资碍（1）成本法核柏算的长期股权投白资暗把 会计：熬账面价值=初始隘取得成本-长期颁股权投资减值准吧备板 般税法：版计税基础=初始扮取得成本袄（2）权益法核霸算的长期股权投

40、扒资澳爱 柏会计：埃账面价值=按照俺权益法调整后的唉账面价值-长期败股权投资减值准隘备艾熬 耙税法：捌计税基础=初始摆取得成本3.存货矮会计：账面价值爸=取得时成本-拌存货跌价准备吧税法：计税基础败= 取得时成本4.应收款项芭会计：账面价值霸=账面余额-坏癌账准备挨税法：计税基础叭=账面余额背【例题啊2霸】A公司2埃埃12年12月3澳1日应收账款余扒额为6 000隘万元，该公司期叭末对应收账款计板提了600万元半的坏账准备。税佰法规定，不符合跋国务院财政、税埃务主管部门规定啊的各项资产减值叭准备不允许税前败扣除。假定该公艾司应收账款及坏啊账准备的期初余坝额均为0。哀2佰氨12年12月3柏1日应

41、收账款账背面价值=6 0巴00-600=熬5 400（万稗元）摆因有关的坏账准艾备不允许税前扣矮除，只有当发生白实质性损失时才笆允许税前扣除，捌计税基础为6 瓣000万元；该败应收账款计税基疤础与其账面价值癌之间产生600拌万元的可抵扣暂隘时性差异，会减扳少未来期间的应凹纳税所得额和应敖交所得税。翱【总结】按照企安业会计准则计提半的有关暗“胺准备挨”艾在税法中都不能澳税前扣除，主要暗的暗“叭准备芭”啊项目有坏账准备唉、存货跌价准备捌（包括建造合同肮预计损失）、持霸有至到期投资减扒值准备、在建工傲程减值准备和无叭形资产减值准备爸。柏16-12、瓣负债哀的计税基础跋（预计负债（白1蔼）霸负债的计税

42、基础坝，是指负债的账板面价值减去未来肮期间计算应纳税蔼所得额时按照税疤法规定可予抵扣癌的金额。胺用公式表示：负版债计税基础稗=负债账面价值皑-百未来期间计算应案纳税所得额时按叭照税法规定可予版抵扣的金额熬（这样理解：如靶果这项负债未来摆期间按照税法规傲定不能税前扣除搬，那么未来期间班可抵扣的金额就巴为0，那么负债盎的计税基础就是伴账面价值，如果隘这项负债未来期奥间按照税法规定按可以税前扣除，懊那么负债的计税稗基础就是0，所肮以负债的计税基案础还是要看将来颁这项负债是否可傲以税前扣除的。摆） 扳 （一）预计负债拔1.把企业应将预计提把供售后服务发生坝的支出在销售当艾期确认为费用，版同时确认预计负

43、吧债。爱税法规定，与销巴售产品有关的支败出应于发生时税坝前扣除，绊 案计税基础=账面癌价值-可从未来凹经济利益中扣除爱的金额=0。爸2.扮附有销售退回条版件的商品销售，蔼企业根据以往经昂验能够合理估计袄退货可能性并确耙认与退货相关的俺负债（预计负债隘）白计税基础=账面肮价值-可从未来肮经济利益中扣除摆的金额=0。吧【注意】爱因需支付违约金熬而确认的预计负肮债的计税基础也捌为零。拔3.办其他事项确认的稗预计负债拔某些情况下，因阿有些事项（如债暗务担保、罚没支爸出等）确认的预白计负债，如果税艾法规定其支出无摆论是否实际发生白均不允许税前扣俺除，则计税基础稗=账面价值。暗【肮注意扮】并不是所有的办预

44、计负债均产生暗暂时性差异，如背企业为其他企业翱提供债务担保，挨满足预计负债确氨认条件确认了一皑项预计负债，税隘法规定其支出无耙论是否实际发生般均不允许税前扣岸除，则：计税基俺础=账面价值。般 16-13、啊负债班的计税基础暗（预计负债（岸2办）芭【教材例16-办7】甲公司20岸蔼8年因销售产品般承诺提供3年的般保修服务，在当挨年度利润表中确唉认了8 000艾 000元销售罢费用，同时确认坝为预计负债，当氨年度发生保修支懊出2 000 隘000元，预计罢负债的期末余额半为6 000 背000元。假定傲税法规定，与产翱品售后服务相关凹的费用在实际发盎生时税前扣除。分析：捌该项预计负债在翱甲公司20

45、盎搬8年12月31昂日的账面价值为办6 000 0翱00元安该项预计负债的芭计税基础=账面瓣价值-未来期间拌计算应纳税所得摆额时按照税法规啊定可予抵扣的金澳额=6 000傲 000-6 傲000 000隘=0（元）霸【教材例16-靶8】20哎翱9年10月5日半甲公司为乙公司翱银行借款提供担挨保，乙公司未如笆期偿还借款，而艾被银行提起诉讼奥，要求其履行担癌保责任；12月安31日，该案件俺尚未结案。甲公佰司预计很可能履案行的担保责任为把3 000 0斑00元。假定税办法规定，企业为板其他单位债务提疤供担保发生的损艾失不允许在税前隘扣除。分析：袄20矮瓣9年12月31耙日，该项预计负翱债的账面价值为

46、癌3 000 0爱00元，计税基奥础为3 000霸 000元（3隘 000 00斑0-0）。该项阿预计负债的账面背价值等于计税基隘础，不产生暂时巴性差异。癌【例题唉1昂霸单选题】A公司懊2014年12背月31日瓣“板预计负债熬跋产品质量保证费八用把”傲科目贷方余额为八200万元，2办015年实际发凹生产品质量保证绊费用190万元伴，2015年1岸2月31日预提背产品质量保证费哀用120万元。暗税法规定，产品艾质量保证费用在靶实际发生时允许吧税前扣除，则2柏015年12月爱31日该项负债懊的计税基础为（跋）万元。氨A.0 班 摆 B.120斑C.200 霸 袄 D.190哎 16-14、皑负债凹

47、的计税基础安（预收账款、递吧延收益）（二）预收账款岸 1.爱如果税法与会计叭的收入确认时间百均为发出商品时埃，预收账款的计八税基础为账面价袄值，即会计上未啊确认收入时，计绊税时一般也不计拔入应纳税所得额氨，该部分经济利唉益在未来期间计爸税时可予税前扣岸除的金额为0，吧计税基础等于账埃面价值；伴不会产生暂时性伴差异傲。澳2.隘如果税法确认收捌入的时间在收预笆收账款时，预收哎账款的计税基础昂为0，即因其产澳生时已经计算交巴纳所得税，未来昂期间可全额税前吧扣除，计税基础唉为账面价值减去鞍在未来期间可全凹额税前扣除的金碍额，即其计税基哀础为0。岸产生可抵扣暂时颁性差异八【例题颁1按】绊甲碍公司2015

48、年扒12月31日收扮到客户预付的款办项500万元。搬（1）若预收的斑款项计入当期应败纳税所得额澳2015年12般月31日预收账巴款的账面价值为拜500万元；因昂按税法规定预收稗的款项已计入当俺期应纳税所得额唉，所以在以后年哎度减少预收账款啊确认收入时，由唉税前会计利润计把算应纳税所得额板时应将其扣除。扒2015年12伴月31日预收账按款的计税基础=拜账面价值500吧-可从未来经济敖利益中扣除的金败额500=0。拔（2）若预收的敖款项不计入当期伴应纳税所得额霸2015年12暗月31日预收账傲款的账面价值为靶500万元；2耙015年12月安31日预收账款埃的计税基础=账版面价值500-蔼可从未来经

49、济利爸益中扣除的金额靶0=500（万拜元）。胺【例题皑2佰】A公司于2靶傲13年12月2挨0日自客户收到哎一笔合同预付款翱，金额为100爸万元，因不符合颁收入确认条件，白将其作为预收账案款核算。假定按背照适用税法规定岸，该项款项应计澳入当期应纳税所扒得额计算交纳所柏得税。肮会计：账面价值般=100万元；埃税法：计税基础叭=100-10扮0=0；（三）递延收益阿1.对于确认为罢递延收益的政府癌补助，如果按税隘法规定，该政府懊补助为免税收入绊，则并不构成收艾到当期的应纳税癌所得额，未来期败间会计上确认为凹收益时，也同样办不作为应纳税所熬得额，因此，不袄会产生所得税影肮响。罢2.对于确认为艾递延收益

50、的政府敖补助，如果按税皑法规定，应作为败收到当期的应纳盎税所得额计缴企矮业所得税，则该胺递延收益的计税岸基础为0。资产百负债表日，该递坝延收益的账面价疤值与其计税基础翱0之间将产生可拌抵扣暂时性差异吧。如期末递延收安益账面价值为1鞍00万元，则产伴生100万元的邦可抵扣暂时性差昂异。半16-15、挨负债拌的计税基础挨（应付职工薪酬隘及其他负债）八（败四半）应付职工薪酬案（1）如果税法颁规定，未来实际耙发生时允许税前傲扣除：百 半计税基础=0；罢如果税法规定，蔼无论是否实际发伴生均不允许税前肮扣除：账面价值稗=计税基础。斑 伴【注意绊1敖】对于应付职工拜薪酬，在计算企胺业所得税时应分按析其明细科

51、目，版如税法规定，出唉国务院财政税务岸主管部门另有规般定外，企业发生啊的职工教育经费办支出，不超过工搬资薪金总额盎2.5%的部分安，准予扣除；超班过部分，准予在邦以后纳税年度结芭转扣除。企业实哀际发生超标准的俺职工教育经费，摆其账面价值与计颁税基础之间的差伴异在当期形成可矮抵扣暂时性差异背。暗【笆注意碍2柏】职工教育经费邦、以现金结算的般股份支付和辞退埃福利等应付职工凹薪酬，税法规定拔未来实际支付时盎允许税前扣除，傲计税基础=0。 哀【例题拌1唉拔单选题】201扒5年1月1日，斑B公司为其10蔼0名中层以上管凹理人员每人授予熬100份现金股稗票增值权，这些耙人员从2015扮年1月1日起必佰须在

52、该公司连续扳服务3年，即可半自2017年1瓣2月31日起根办据股价的增长幅稗度获得现金，该俺增值权应在20翱18年12月3板1日之前行使完埃毕。B公司20俺15年12月3吧1日计算确定的版应付职工薪酬的瓣余额为200万凹元。税法规定，埃以现金结算的股案份支付形成的应鞍付职工薪酬，实摆际支付时可计入稗应纳税所得额。捌2015年12板月31日，该应班付职工薪酬的计爱税基础为（鞍）万元。A.200B.0C.100D.-200（五）其他负债佰企业的其他负债瓣项目，如企业应肮交的罚款和滞纳蔼金等，在尚未支班付之前按照会计斑准则规定确认为般费用，同时作为白负债反映。税法袄规定，罚款和滞哎纳金不得税前扣拜除

53、，其计税基础把为账面价值减去拜未来期间计税时耙可予税前扣除的邦金额0之间的差班额，即计税基础翱等于账面价值。艾【教材例16-按9】甲公司因未拔按照税法规定缴捌纳税金，按规定半需在20盎懊8年缴纳滞纳金肮1 000 0澳00元，至20巴拌8年12月31办日，该款项尚未搬支付，形成其他办应付款1 00艾0 000元。跋税法规定，企业蔼因违反国家法律绊、法规规定缴纳俺的罚款、滞纳金暗不允许税前扣除肮。分析：班因应缴滞纳金形安成的其他应付款巴账面价值为1 邦000 000斑元，因税法规定鞍该支出不允许税盎前扣除，其计税稗基础=1 00隘0 000-0肮=1 000 隘000（元）。般对于罚款和滞纳安金

54、支出，会计与岸税收规定存在差蔼异，但该差异仅爸影响发生当期，搬对未来期间计税岸不产生影响，因佰而不产生暂时性板差异。翱【例题办3叭颁单选题】下列各罢项负债中，其计半税基础为零的是爸（）。霸A板.芭因税收滞纳金确袄认的其他应付款蔼B靶.爸因购入专利权形佰成的应付账款斑C鞍.哎因确认保修费用半形成的预计负债暗D绊.凹为职工计提的应翱付养老保险金皑16-16、摆暂时性差异柏 白（一）基本界定氨暂时性差异，是扳指资产或负债的罢账面价值与其计耙税基础不同产生埃的差额。柏某些不符合资产笆、负债的确认条袄件，未作为财务班报告中资产、负熬债列示的项目，岸如果按照税法规昂定可以确定其计坝税基础，该计税按基础与其

55、账面价捌值之间的差额也袄属于暂时性差异凹。伴【解读】暂时性把差异导致未来收板回资产或清偿负艾债期间的应纳税艾所得额增加或减隘少，进而导致未唉来期间应交所得拔税增加或减少。般（二）暂时性差扒异的分类按根据暂时性差异班对未来期间应纳败税所得额影响的半不同，分为应纳白税暂时性差异和百可抵扣暂时性差扒异。拜1.应纳税暂时凹性差异案应纳税暂时性差版异，是指在确定矮未来收回资产或岸清偿负债期间的翱应纳税所得额时澳，将导致产生应埃税金额的暂时性班差异。傲应纳税暂时性差伴异通常产生于以摆下情况：埃（1）资产账面艾价值大于其计税疤基础懊办产生应纳税暂时拔性差异挨 即：拜暂时性差异扮=资产的账面价巴值-资产的计税

56、叭基础0啊【解读】资产账扮面价值大于其计巴税基础，意味着岸在以后年度按资阿产账面价值可收拌回的经济利益数爸额比计税基础大矮。会计上不核算罢两者差额，但从摆纳税角度来看，耙取得的经济利益芭大于计税基础的蔼差额相当于产生芭了利益，该差异拔应该纳税。企业柏在以后年度该差疤异转回时才缴纳拜税款，即现在少伴缴税，未来多缴吧税，因此产生了摆应纳税暂时性差拌异。板如一项固定资产摆的账面价值为矮100万元，计败税基础为85万啊元。该资产的账芭面价值大于计税白基础，表示该资肮产在未来期间产百生的经济利益不斑能全部抵扣，两艾者的差额15万岸元需要缴纳所得笆税，从而形成应暗纳税暂时性差异唉。芭（2）负债账面碍价值小

57、于其计税靶基础盎熬产生应纳税暂时敖性差异鞍 把即：暂时性差异疤=负债的账面价跋值-负债的计税敖基础=负债的账阿面价值-（负债版账面价值-未来百可税前扣除的金盎额）=未来可税蔼前扣除的金额胺0矮 【解读斑】一项负债的账疤面价值为企业预摆计在未来期间清办偿该项负债时的半经济利益流出，霸而其计税基础代疤表的是账面价值班减去税法规定未傲来期间允许税前八扣除的金额的差绊额，即未来期间把不允许税前扣除背的金额。从公式懊中可看出，该项碍负债在未来期间颁可以税前扣除的拌金额为负数，即袄应在未来期间应扒纳税所得额的基翱础上调增，增加暗应纳税所得额和霸应交所得税金额拌，产生应纳税暂碍时性差异。疤2.可抵扣暂时鞍性

58、差异靶可抵扣暂时性差搬异，是指在确定颁未来收回资产或矮清偿负债期间的百应纳税所得额时敖，将导致产生可稗抵扣金额的暂时岸性差异。把可抵扣暂时性差哀异通常产生于以俺下情况：般 案（1）资产账面案价值小于其计税柏基础瓣版产生可抵扣暂时邦性差异疤即把:盎暂时性差异败 = 资产的账百面价值-资产的矮计税基础版0癌【解读】从公式背中可以看出，该邦项负债在未来期霸间可以税前扣除矮的金额为正数，扒即应在未来期间凹应纳税所得额的胺基础上调减，减埃少应纳税所得额翱和应交所得税金伴额，产生可抵扣背暂时性差异。百 16-17癌、拌暂时性差异举例癌【例题懊1隘俺多选题】（20办10年考题）下哎列各项资产和负稗债中，因账

59、面价爸值与计税基础不绊一致形成暂时性氨差异的有（矮）。拜A.使用寿命不柏确定的无形资产安B.已计提减值扳准备的固定资产翱C.已确认公允耙价值变动损益的白交易性金融资产巴D.因违反税法阿规定应缴纳但尚袄未缴纳的滞纳金翱 肮【例题拜2鞍跋多选题】八（癌2012年隘考题芭）下列各项中，版能够产生应纳税拌暂时性差异的有奥（）。跋A.账面价值大搬于其计税基础的哀资产哀B.账面价值小矮于其计税基础的把负债白C.超过税法扣挨除标准的业务宣扒传费爱D.按税法规定跋可以结转以后年氨度的未弥补亏损氨【例题版3邦伴单选题】A公司肮为增值税一般纳扒税人，适用的增哀值税税率为17耙%。2013年啊12月31日购爸入一台

60、不需要安昂装的设备，购买斑价款为200万罢元，增值税税额邦为34万元，购坝入当日即投入使傲用，预计使用年办限为5年，预计靶净残值为零，会氨计采用年限平均哀法计提折旧。税案法规定采用双倍百余额递减法计提艾折旧，折旧年限皑及净残值与会计叭估计相同，A公百司适用的所得税敖税率为25%。胺2015年12奥月31日该设备肮产生的应纳税暂百时性差异余额为霸（）万元。A.120B.48C.72D.12搬16-18、柏特殊项目产生的肮暂时性差异肮1.未作为资产癌、负债确认的项班目产生的暂时性芭差异挨某些交易或事项耙发生以后，因为笆不符合资产、负捌债的确认某条件瓣而未体现为资产笆负债表中的资产胺或负债，但按照癌