11第十一章 合并会计报表

1、袄第十一章案 靶合并会计报表疤一、合并会计报案表的作用肮 斑意义：合并会计肮报表是以母公司袄及其子公司所组吧成的企业集团作爸为一个会计主体版，以母公司和子背公司的个别会计昂报表为基础，由把母公司编制的综版合反映企业集团叭财务状、经营成爱果及现金流量的捌会计报表。合并傲会计报表又称合凹并财务报表，包隘括合并资产负债案表、合并利润及奥利润分配表、合白并现金流量表。作用：拌1.耙编制合并会计报叭表有助于了解由罢母公司控制的整巴个企业集团综合霸的财务状况、经碍营成果和现金流稗量信息，也为企把业集团管理当局皑加强对整个集团澳的控制和管理提按供全面的信息。柏2.澳编制合并会计报巴表有利于遏止企俺业集团利用

2、内部耙控股关系粉饰经拔营成果和财务状爱况的现象跋 熬。案二、合并会计报袄表的合并范围鞍 傲合并会计报表的白合并范围是指纳盎入合并报表编报按的被投资企业范案围。根据我国股背份有限公司会计把制度的规定，凡邦是能够为母公司鞍所控制的被投资胺企业（即子公司傲），能够为合营暗者所共同控制的白被投资企业（即拔合营企业），都艾属于合并会计报哀表的合并范围。背（一）合并会计叭报表的具体合并伴范围拜 傲1.办母公司控制其半柏数以上权益性资按本的被投资企业盎（佰1爱）母公司直接拥扮有即直接控制被癌投资企业半数以百上的权益性资本鞍（芭2啊）母公司间接控碍制半数以上权益颁性资本把 案（坝3肮）母公司以直接翱和间接方式

3、合计艾控制半数以上权袄益性资本芭 瓣2.胺被母公司控制的熬其他投资企业蔼 拜母公司还可通过熬上述方式以外的摆其他途径，对被氨投资企业的经营安活动实施控制，昂使其成为事实上哀的子公司，从而澳纳入合并报表范翱围。例如，母公岸司可通过下列途按径之一对被投资埃企业实施控制：袄通过与被投资企肮业的其他投资者疤达成协议，掌握胺被投资企业半数耙以上表决权；根澳据章程或协议，般有权控制被投资案企业的财务与经扮营决策；有权任稗免董事会和类似白权力机构的多数熬成员；在董事会扳或类似权力机构瓣的会议上有半数俺以上投票权等。袄（二）不纳入合靶并会计报表合并白范围的子公司霸（熬1盎）根据政府宏观办管理和产业政策板调控的

4、要求及规斑定，准备关、停蔼、并、转的子公拔司啊（碍2颁）按照破产程序办，已宣告被清理扳整顿的子公司般（般3隘）已宣告破产的巴子公司般（般4背）暂时性的控制阿或共同控制，即袄将在近期内出售岸其控制权益的子邦公司肮（霸5把）非持续经营的百所有者权益为负拌数的子公司碍（哎6哎）在严格的长期俺性限制条件下经把营，转移资金的稗能力受到严重削阿弱的子公司澳三、合并会计报懊表的编制特点及败一般程序霸（氨1爱）按会计报表种俺类及项目设置合扒并工作底稿，作巴为编制合并会计耙报表的过程记录板，便于查阅与审白核。胺（拔2熬）将纳入合并报鞍表范围的个别会奥计报表的数据过矮入合并工作底稿瓣。个别会计报表笆是编制合并会计

5、八报表的基础。百（摆3俺）加总个别会计办报表相同项目的半数额。袄（哀4阿）编制抵销分录叭，抵销内部经济办业务或事项对个伴别会计报表的影按响。这是编制合隘并会计报表的关班键步骤和主要内盎容。懊（袄5笆）计算合并工作拔底稿各项目的合八并数额。斑（癌6办）根据合并工作叭底稿中各项目合佰并数额填列正式靶的合并会计报表凹。隘四、编制合并会坝计报表的基础及皑准备工作搬（版1捌）母公司对子公爸司的股权投资应挨采用权益法核算胺（艾2绊）统一母、子公氨司会计报表决算捌日和会计期间暗（按3背）统一母、子公肮司采用的会计政败策邦（罢4颁）对境外子公司靶以外币表示的会笆计报表，应折算懊为母公司记帐本吧位币表示的会计艾

6、报表后进行合并拜（佰5氨）定期核对集团凹内部企业之间的瓣债权、债务艾 阿（岸6版）除了提供个别哎会计报表外，子疤公司还应向母公百司提供下列编制八合并会计报表有把关的资料：靶 昂瓣所采用的与母公岸司不同的会计政艾策；按 叭把与母公司及母公挨司的其他子公司爸的业务往来、债癌权债务、投资等熬资料；巴 敖跋利润分配有关事班项；半 昂柏所有者权益变动熬的明细资料，如盎接受捐赠资产等埃事项。暗五、权益性资本捌的抵销处理氨（一）全资子公捌司的抵销蔼 邦投资企业敖 半 拜 埃 佰 八被投资企业芭 板长期股权投资胺 按 胺 靶 碍 熬实收资本百 吧 艾 隘 阿 办 扒 百 摆 版资本公积熬 般 袄 颁 罢 班

7、鞍 白 拔 吧盈余公积绊 鞍 安 白 岸 矮 罢 胺 霸未分配利润皑（二）非全资子败公司的抵销邦 疤投资企业佰 唉 板 扳 哀被投资企业袄 颁长期股权投资安 按 版 巴 笆 按实收资本叭 澳少数股东权益颁 懊 半 凹 爱 奥资本公积隘 邦 班 岸 安 跋 哎 靶 搬盈余公积板 癌 唉 矮 扳 败 奥 耙 拜未分配利润澳 埃 拜 搬 昂 艾合并价差举例跋 霸 奥假设某母公司对靶其子公司长期股扒权投资的数额为柏30 000拔元，拥有该子公百司邦80拜的股份。该子办公司所有者权益爸总额为捌35 000挨元，其中实收资盎本为耙20 000按元；资本公积为肮8 000埃元，盈余公积颁1 000挨元，未分

8、配利润暗为板6 000岸元。长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000岸六、内部债权、挨债务的抵销1.抵销的内容矮（柏l拔）应收账款与应扳付账款；把（巴2挨）应收票据与应爸付票据；败（阿3凹）预付账款与预肮收账款；熬（澳4碍）长期债券投资矮与应付债券；罢（斑5傲）应收股利与应班付股利；爱（皑6碍）其他应收款与袄其他应付款举例埃某母公司个别资疤产负债表中应收澳账款绊5 000绊元中有奥3 000霸元为子公司应付哎账款；预收账款拌2 000背元中有罢1 000叭元为子公司预付八账款；应收票据佰8 000鞍中有拔4

9、000啊元为子公司应付罢票据；子公司应安付债券般4 000般元中有疤2 000唉元为公司所持有俺。靶 抵销分录：熬借：应付账款班 按 耙 3 0俺00邦 懊贷：应收账款八 八 捌 爸 3 00版0敖借：预收账款蔼 芭 稗 1 0啊00败 肮贷：预付账款扳 柏 办 疤 1 00佰0爸借：应付票据叭 凹 败 4 0斑00安 把贷：应收票据吧 笆 斑 耙 4 0鞍00笆借：应付债券柏 耙 颁 2 邦000岸 扮贷：长期债权投啊资安 办 啊 2 0岸00靶2.案应收账款计提坏隘账准备的抵销盎（跋1扮）当年编制合并安会计报表的抵销应收账款3000坏账准备15管理费用15应付账款300021未分配利润15

10、合并工作底稿巴项目败母拜子胺合计鞍抵销分录白少数股东权益半合并数把借方暗贷方艾管理费用绊15办15埃背15般0拔净利润绊15拔盎15鞍佰蔼0皑未分配利润斑15敖败15瓣隘15矮耙0俺应收账款按3000拔摆3000氨唉3000埃袄0败坏账准备版15翱耙15蔼15拜阿敖0瓣应付账款啊伴3000埃3000凹3000版俺0啊（扒2昂）连续编制合并袄会计报表的抵销班A.爱内部应收账款本笆期余额与上期相耙等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底稿瓣项目奥母懊子霸合计绊抵销分录瓣少数股东权益澳合并数拜借方拜贷方扒年初未分配利润耙15拌百15熬案15斑稗0八未分配利润拔1

11、5扳芭15班癌15背昂0稗应收账款背3000搬伴3000岸癌3000岸0凹坏账准备阿15霸肮15拜15傲唉芭0肮应付账款癌耙3000艾3000扒3000颁案0霸B.拌本期余额大于上盎期应收账款4000坏账准备 15管理费用 5应付账款400021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿邦项目耙母安子矮合计扒抵销分录拜少数股东权益哎合并数稗借方蔼贷方肮管理费用澳5昂鞍5瓣5耙颁0叭年初未分配利润熬15凹疤15柏摆15背阿0敖未分配利润捌20蔼吧20凹20爱绊0叭应收账款捌4000捌阿4000鞍4000白矮0耙坏账准备吧20案按20笆20啊肮哀0板应付账款八白4000暗4000矮400

12、0拜矮碍C.叭本期余额小于上芭期应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿肮项目靶母按子坝合计氨抵销分录拜少数股东权益啊合并数霸借方八贷方奥管理费用半5盎办5颁5百伴0奥年初未分配利润爱15敖败15般15暗芭0鞍未分配利润邦10柏胺10把5拔15扳皑0挨应收账款氨2000敖碍2000版2000拜巴0扒坏账准备敖10耙颁10败15搬5拔爸0敖应付账款安碍2000耙2000暗2000皑拜啊0叭3.艾长期债券投资与按应付债券抵销长期债权投资应付债券投资收益财务费用合并价差奥七、内部销售收颁入和销售成本的癌抵销扳（一）当期购进懊的

13、抵销斑1.笆当期购进当期全凹部未对外销售主营业务收入20000主营业务成本14000存货20000成本14000毛利600合并工作底稿案项目挨母艾子哎合计霸抵销分录叭少数股东权益扒合并数袄借方唉贷方百主营业务收入盎20000拌蔼20000跋20000柏般艾0板主营业务成本爸14000背矮14000背吧14000霸耙0案未分配利润凹6000哎澳6000办20000拔14000背0岸存货鞍唉20000蔼20000佰6000百拌14000昂2.唉当期购进当期全颁部对外销售主营业务收入35000主营业成本30000存货35000主营业务收入50000主营业成本350000成本30000毛利5000合并

14、工作底稿背项目版母安子稗合计挨抵销分录捌少数股东权益爸合并数巴借方稗贷方笆主营业务收入昂35000捌50000袄85000傲35000稗版肮50000八主营业务成本叭30000奥35000敖65000碍奥35000半蔼30000矮未分配利润盎5000坝15000伴20000笆35000拔35000癌奥20000简化做法拌1.袄将销售企业内部跋销售收入和销售翱成本全部抵销隘借：主营业务收瓣入扒 拌贷：主营业务成安本罢2.捌如果内部销售形敖成期末存货，将爱内部销售存货中啊包含的未实现内颁部销售利润抵销拔借：主营业务成哎本 贷：存货袄（二）连续编制疤合并报表的抵销癌1.艾上期购进本期全瓣部未出售，本

15、期蔼亦未购进第一期主营业务收入1000主营业务成本800存货1000成本800毛利200第二期期初未分配利润200存货1000成本800毛利200拜2.安上期购进本期全办部对外出售，售绊价巴1500扮本期爱 埃 蔼亦未购进期初未分配利润200主营业务收入1500主营业务成本1000成本800毛利200合并工作底稿办项目白母蔼子拌合计氨抵销分录芭少数股东权益爱合并数半借方佰贷方巴主营业务收入八矮1500扒1500爱跋叭1500昂主营业务成本拜1000拔1000俺200胺800疤销售利润扳500芭500胺200罢700拌期初未分配利润矮200挨200坝200暗半安0挨未分配利润懊200百500霸7

16、00邦200皑200唉昂700简化做法 叭1.佰期初内部销售存傲货中包含的未实般现内部销售利润芭予以抵销笆借：期初未分配佰利润盎 半贷：主营业务成昂本白2.癌将销售企业内部霸销售收入和销售罢成本全部抵销绊借：主营业务收唉入办 案贷：主营业务成碍本扒3.俺如果内部销售形翱成期末存货，将办内部销售存货中芭包含的未实现内俺部销售利润抵销版借：主营业务成胺本 贷：存货胺八、内部固定资拜产交易的抵销固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产AB吧假设某母公司有案A背公司和啊B爸公司两个子公司傲，伴A皑公司将其净值为盎40 000啊元的某项固定资芭产，以扒50 000靶元的价格变卖给爱B哀公司作为固定资阿产

17、使用。扳A疤公司因该内部固瓣定资产交易实现哎收益吧10 000柏元。假定按B耙公司以笆50 000瓣元作为固定资产霸的成本人账。抵销分录：氨借：营业外支出按 隘 10 00澳0矮 傲贷：固定资产原案价埃 拜 板10 000佰（一）内部交易安的固定资产交易伴发生当疤 背 颁 阿期的抵销岸1.埃将内部交易固定佰资产相关的销售斑收入、销售成本稗以及其原价中包翱含的未实现内部氨销售利润予以抵矮销；按2.按将内部交易固定熬资产当期多计提罢的折旧费用和累八计折旧予以抵销举例癌假设盎A半公司和安B懊公司均为同一母罢公司的子公司，摆A伴公司以稗50 000板元的价格将其生半产的产品销售给隘B啊公司，其销售成疤

18、本未凹30 000碍元。懊B凹公司购买该产作隘为固定资产使用版，按哎5暗年的期限计提折办旧，预计净残值盎为零，该固定资爸产的交易时间为板2000哎年鞍6半月坝15笆日。AB主营业务收入50000主营业务成本30000固定资产原价 50000成本30000毛利20000累计折旧5000管理费用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000拌（二）内部交易翱的固定资产交易把使用碍 哎 霸期间的抵销袄1.疤固定资产原价中挨包含的对期初未扒分配利润影响数班的抵销；靶2.拌以前期间计提折昂旧中包含的对期办初未分配利润影爱响数的抵销；癌3.鞍本期计提折

19、旧中蔼包含的未实现内靶部销售利润计提翱折旧的抵销举例：以上例为例，2001年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧5000年初为分配利润 5000累计折旧10000管理费用1000030002000300020006000400060004000123举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧25000年初为分配利润 25000累计折旧10000管理费用10000150001000015000100006000400060004000123板（三）内部交易罢的固定

20、资产清理肮 哎 敖期间的抵销芭1.埃使用期满报废扳举例：以上例为袄例，该固定资产艾于耙2005袄年澳6懊月使用期满报废袄。举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧45000年初为分配利润45000累计折旧5000管理费用5000150001000015000100003000200030002000123营业外收入营业外收入营业外收入佰2.埃提前期满报废白举例：以上例为八例，该固定资产坝于绊2004哎年八12暗月使用期满报废挨。举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20

21、000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入扳3.靶超龄使用后的报搬废背举例：以上例为案例，该固定资产背于矮2006搬年耙12挨月使用期满报废哎。举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外

22、收入举例：以上例为例，2006年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧50000年初为分配利润500003000020000300002000012营业外收入营业外收入1.借：年初为分配利润 20000 贷：营业外收入 200002.借：营业外收入 20000 贷：年初未分配利润 20000即不做任何抵销分录办九、内部投资业般务的抵销版（一）全资子公笆司的抵销啊1.皑长期股权投资与把所有者权益、内哀部投资收益的抵盎销皑举例：碍2000叭年拔1扳月翱2凹日坝A懊投资挨B5绊万元，拥有拜B100奥的股权。袄B挨公司当日所有者霸权益为颁5疤万元，当

23、年实现霸净利润拔1哀万元，提取盈余瓣公积班0.1疤万元。AB长期股权投资5+1实收资本5盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润0.9转回笆借：提取盈余公斑积隘 扳 0.1八 八贷：盈余公积凹 邦 氨 熬 0.1罢2.阿连续编制合并会艾计报表的抵销邦举例：以上例为唉例，巴2001拌年被投资企业半B扒公司实现净利润办1哀万元，提取盈余袄公积捌0.1败万元。AB长期股权投资6+1实收资本5盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润1.8年初未分配利润0.9转回安借：提取盈余公摆积柏 澳 扒 0.1霸 哎年初未分配利润奥 暗 0.1挨 唉贷澳:扒

24、盈余公积阿 颁 翱 按 扳 0.2拜（二）非全资子阿公司的抵销扳 俺 1.版投资当年的抵销碍举例：般2001白年颁1板月埃A捌对哎B八投资哀9.5叭万元，拥有般B熬公司哀90蔼的股权，股权岸投资差额按蔼5按年平均摊销。吧B瓣公司当时所有者挨权益为班10癌万元，全部为实岸收资本。鞍B氨公司当年实现净阿利润把1败万元，提取盈余邦公积版0.1扮万元。AB长期股权投资9.4+0.9实收资本10盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润0.9合并价差0.4少数股东权益1.1少数股东收益0.1转回颁借：提取盈余公班积爸 0.0芭9懊 挨贷：盈余公积班 吧 按 0.09胺2.绊

25、连续编制合并会耙计报表的抵销伴举例：以上例为霸例，假设佰B蔼公司靶2002伴年实现净利润扳1半万元，提取盈余疤公积邦0.1哎万元。AB长期股权投资10.2+0.9实收资本10盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润1.8合并价差0.3少数股东权益1.2少数股东收益0.1年初未分配利润0.9转回白借：提取盈余公懊积斑 翱 0.09凹 凹年初未分配利润邦 矮0.09柏 按贷：盈余公积跋 霸 岸 跋 0.18把2办邦2001颁午柏1百月柏1班日，甲股份有限般公司（非上市公挨司，本题下称甲懊公司）以俺2300案万元购人乙股份袄有限公司（非上袄市公司，本题下啊称已公司）翱

26、70胺的股权（不考皑虑相关税费）。唉购入当日，乙公罢司的股东权益总搬额为班3000唉万元，其中股本傲为拜1000班万元，资本公积傲为摆2000哀万元。甲公司对瓣购入的乙公司股挨权作为长期投资皑，相关的应摊销瓣股权投资差额按哀l0扒年平均摊销。甲班公司和乙公司均八按净利润的氨10瓣提取法定盈余挨公积，按净利润肮的拜5版提取法定公益翱金。疤2001叭年至傲2003案年甲公司与乙公版司之间发生的交氨易或事项如下：班（把l碍）芭2001版年板6斑月隘30芭日，甲公司以鞍688般万元的价格从乙哀公司购入一台管巴理用设备；该设哎备于当日收到并哀投入使用。该设柏备在乙公司的原伴价为按700扮万元，预计使用靶

27、年限为板10坝年，预计净残值白为零，己使用哀2斑年；采用年限平艾均法计提折旧，瓣已计提折旧般140邦万元，未计提减坝值准备。甲公司办预计该设备尚可哀使用昂8胺年，预计净残值扒为零，仍采用年稗限平均法计提折按旧。按2001摆午，甲公司向乙懊公司销售白A八产品坝100暗台，每台售价笆5柏万元，价款己收阿存银行。巴A瓣产品每台成本版3鞍万元，未计提存百货跌价准备。拜2001版年，乙公司从甲摆公司购入的碍A扮产品对外售出办40蔼台，其余部分形半成期末存货。哎2001斑年度，乙公司实隘现净利润败300俺万元。摆（板2氨）敖2002伴年，甲公司向乙耙公司销售扳B把产品盎50皑台，每台售价爱8扮万元，价款已收岸存银行。绊B扮产品每台成本颁6胺万元，未计提存氨货跌价准备。邦2002败年，乙公司对外凹售出瓣A扒产品瓣30般台，唉B伴产品盎40暗台，其余部分形唉成期