3第三章 长期投资(doc 13)

1、长期投资学习要求奥（一）初级资格唉学习要求跋 皑 盎掌握长期投资成伴本的确定以及债半券投资和股权投霸资成本法的核算按。熟悉长期股权俺投资权益法的核岸算和计提减值准岸备的会计处理。捌了解影响债券价安格的因素和长期昂投资减值的判断阿标准。搬（二）审计师资斑格学习要求挨 吧 捌掌握长期投资成挨本的确定和债券哀投资、股权投资啊的核算以及计提阿减值准备的会计霸处理。熟悉长期拔投资减值的判断芭标准。了解影响吧债券价格的因素般。白第一节半 稗长期债权投资搬一、长期债权投敖资核算慨述1.设置的科目岸长期债权投资碍债券投资跋面值跋溢价盎折价八应计利息鞍债券费用版其他债权投资凹本金搬应计利息2.初始投资成本的确定

2、初始投资成本：支付的全部价款（包括税 金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资 债权费用”，于计 提利息摊销溢、折价 时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”岸3.熬折溢价及利息的斑计提半长期债券投资溢坝价或折价（初盎始投资成本初岸始投资成本中包爸含的相关税费懊初始投资成本中安包含的应计利息办）债券面值佰债券投资的利息挨收益本期应计般利息按芭本期搬 扒 暗 笆 碍折溢价摊销额班 奥 矮直线法（债券折肮溢价啊稗债券持有期限

3、）本期摊销额暗 柏 芭实际利率法（本鞍期应计利息本败期利息吧 氨 肮 吧 疤收益）稗本期利息收益唉期初本金帐面余把额（面值和未摊颁销溢岸 唉 熬折价之代数和）肮肮实际利率罢4.安出售或收回债券跋本息的账务处理挨借方：出售价款背或到期本息癌 碍 斑债券折价摊余额熬 啊 昂计提的减值准备半 办 暗 白 半 版 哀 伴 坝之差班“搬投资收益办”八贷方：债券的帐坝面价值扒 澳 疤（面值、溢价摊版余额按 耙 捌应计利息、债券隘费用）第二节 长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款 包括：相关的税费 不包括：已宣告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不

4、具有：成本法。（一般以20以上为准）具有：权益法三、成本法鞍1.皑初始或追加投资跋时增加长期股权般投资的帐面价值板。皑2.拌帐面价值一般不奥作调整。般3.案被投资单位宣告隘分派的利润或现澳金股利班原则：仅限于所挨获得的被投资单疤位在接受投资奥 懊 俺后产生的累积净板利润的分配额，懊超出部坝 阿 翱分冲投资成本。按（碍1芭）投资当年分得埃的利润或现金股岸利半百分得的如是投资佰前的：冲投资成八本，作艾“耙应收股利百”跋埃部分前部分后的澳：版 扳能分清的挨 办：分别计算确定佰 扳 背 斑 霸 拜不能分清的：须班计算翱举例：A公司0颁4年4月1日以皑100万元投资扳B公司，占B公癌司股份的10拜，采用

5、成本法核埃算。B公司04扳年4月1日所有熬者权益合计14罢00万元，其中暗股本1000万摆元，未分配利润哎400万元。B肮公司05年5月氨2日宣告分配0颁4年现金股利，板方案a分配60氨0万元，方案b埃分配200万元办。B 公司04把年累计实现净利啊润40万元。吧方案昂a捌：按400耙板10氨斑袄9/12邦凹30挨万元鞍借：应收股利啊 柏 60败 皑贷：投资收益颁 八 叭 30熬 鞍 碍长期股权投资拜 佰 30方案b：摆借：应收股利邦 安 20扮 摆贷：投资收益碍 白 扮 20靶(2)拔投资年度以后分耙得的利润或股利坝哀累计分得的班哎享有的份额搬累计分得的享白有的份额应冲盎的成本碍应冲的成本已

6、半冲的成本本期暗实冲的成本般本期分得的本扳期实冲的成本爸本期投资收益啊邦累计分得的拔暗享有的份额霸原冲的投资成本皑全部恢复斑回复的成本本鞍期应分得的本岸期投资收益矮举例：教材俺P143拔，例阿6四、权益法（一）特点耙1.跋初始或追加投资肮时增加长期股权疤投资的帐面价值佰。摆2.懊以后随被投资企跋业净资产的增减奥调整长期股权投哀资帐面价值。（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例享有的份额新的投资成本初始投资成本（或）股权投资差额初始投资成本应享有的份额差额计入“长期股权投资股权投资差额”借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资

7、投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按10年：初始投资成本应享有的份额差额计入“资本公积股权投资准备”借：长期股权投资投资成本 贷：资本公积股权投资准备奥2.芭被投资单位实现稗净损益的处理安（按1扮）实现净利润：半按比例调高帐面哎价值扮 碍借：长期股权投八资损益调整蔼 耙贷：投资收益摆（仅限于投资后爱实现的净利润）绊宣告发放时：借斑：应收股利傲 叭 斑 岸 傲贷：长期股权投肮资损益调整凹（半2暗）发生亏损：按办比例调低帐面价氨值，帐面颁 搬 暗 袄 靶价值减计至零为笆限八 氨借：投资收益昂 靶贷：长期股权投爸资损益调整举例：办 盎 A捌公司邦2000佰年癌

8、1邦月熬1蔼日出资隘80绊万元投资暗B班公司，占耙B败公司半80白的权益性资本拌。办B白公司皑2000氨年哎1岸月半1爱日所有者企业爱100蔼万元，癌200扳年实现净利润颁20艾万元，懊2001癌年发生亏损按200哀万元，埃2002班年实现净利润八100案万元。爱账户名称啊00傲年伴01哀年罢02安年澳投资成本蔼80捌80疤80凹损益调整背16白吧80暗八64哎帐面价值霸96拔0碍16班3.扳被投资单位资本般公积的增加扒 柏按持股比例增加扒投资的帐面价值伴 霸借：长期股权投哀资股权投资准胺备芭 扒贷：资本公积半股权投资准备坝 叭应注意的几点：昂皑计算份额时不包蔼括按规定不属于耙投资企业的净利凹

9、润暗摆被投资单位发生班亏损致使长期股办权投资账面价值懊减计至零时，尚哎未摊销的股权投矮资差额当期不再摆摊销，直到被投柏资单位实现净利罢润，股权投资账爱面价值恢复至投爱资成本后再摊销肮。把 靶账户名称颁第一年癌第二年熬第三年蔼投资成本耙1700绊芭100疤叭1600半1600叭1600安股权投资蔼差额搬100般矮10傲瓣90凹90扒90癌阿10伴芭80爱损益调整哀240胺240班拌160俺矮1790霸拜1710巴拔1710扮+1690斑柏20拜股权投资柏准备扳20把20伴20拜合颁 靶计翱1950疤0白1680傲第三节艾 颁长期投资减值和暗处置澳一、长期投资减邦值的判断疤二、计提减值的捌账务处理

10、埃预计可收回净额凹低于帐面价值，碍期差额：借：投资收益版 罢贷：长期投资减柏值准备拜 凹 八 凹 啊已计提减值准备熬的长期投资帐面颁价值恢复时，做癌上述反分录。耙三、长期投资处霸置的会计处理安 阿 艾 拜 啊 搬 鞍 稗 俺 氨 拜 矮 办帐面余额颁处置收入坝 矮 安帐面价值斑 颁 挨 绊 艾 搬 碍已计提的减值准唉备皑 昂 案投资收益巴11坝甲公司以银行芭存款瓣1 000扮万元购买丙公司袄60瓣的股权作为长笆期投资，购买日昂丙公司股东权益白的账面价值为邦1 300靶万元。甲公司对笆丙公司的长期股氨权投资采用权益摆法核算，投资时拌应确认的股权投百资差额为：奥 办A.180颁万元捌 B.30扳0

11、熬万元胺 C.4碍00佰万元百 D.扮220巴万元吧答案：案D哎（百2002颁年初级）扮1000-1 摆300敖拌60%=220奥11.安权益法下，长期八股权投资取得时笆的成本高于应享办有被投资单位所碍有者权益份额的耙差额摊销时，应罢借记的会计科目拔是：疤A爸资本公积熬 B懊营业外支出摆 C安投资收益安 拔D埃管理费用暗 佰答案：挨C熬（凹2002耙年中级）爱12.八股份有限公司取埃得长期股权投资班时支出的下列款绊项中，不得计人稗其初始投资成本阿的是：耙A稗购买价款巴 B岸税金拌 C背手续费蔼 D爱已宣告但尚未版领取的现金股利搬答案：安D袄（碍2003佰年初级）扳27邦企业于鞍5扮月瓣10拌日

12、购入搬A爱股票，成本扳50 000安元，作为短期投皑资。傲6碍月哀30扮日对该项投资提隘取短期投资跌价佰准备巴3 000爱元。矮7版月耙31鞍日企业以爱52 000罢元的价格出售叭A埃股票时（假定未扒发生其他税费，芭同时结转已计提背的短期投资跌价矮准备），应贷记爸的会计科目和金熬额有：矮A哎拔“班短期投资扳”皑科目坝50 000瓣元靶B奥翱“岸短期投资班”办科目叭47 000翱元拔C绊罢“矮投资收益吧”绊科目啊2 000唉元绊D拜拔“矮投资收益罢”胺科目爱5 000伴元般E靶瓣“佰短期投资跌价准哀备叭”半科目斑3000氨元奥答案：艾AD拌（拜2002办年初级）懊27哎企业于扮5隘月爸10敖日购

13、入哀A盎股票，成本笆50 000瓣元，作为短期投澳资。扒6跋月邦30摆日对该项投资提搬取短期投资跌价啊准备翱3 000案元。坝7伴月吧31爸日企业以岸52 000白元的价格出售芭A安股票时（假定未版发生其他税费，颁同时结转已计提肮的短期投资跌价翱准备），应贷记稗的会计科目和金疤额有：败A扮百“扳短期投资胺”吧科目把50 000叭元肮B胺扳“巴短期投资搬”爸科目癌47 000败元盎C唉扳“碍投资收益隘”办科目半2 000澳元翱D吧斑“颁投资收益班”笆科目稗5 000芭元般E皑隘“癌短期投资跌价准斑备埃”傲科目哀3000耙元癌答案：拜AD熬（般2002俺年初级）版27瓣采用权益法核俺算，企业应调整

14、安“哎长期股权投资班”吧科目账面价值的办会计事项有：八A罢被投资单位实岸现净利润挨B搬被投资单位提爱取盈余公积拌C哀被投资单位接隘受捐赠案D跋被投资单位宣办告分派现金股利傲E扒被投资单位发鞍生亏损板答案：拜ABDE凹（笆2004按年初级）阿27扳采用权益法核敖算，企业应调整巴“白长期股权投资邦”瓣科目账面价值的盎会计事项有：巴A斑被投资单位实啊现净利润败B澳被投资单位提岸取盈余公积扒C败被投资单位接班受捐赠矮D胺被投资单位宣把告分派现金股利盎E败被投资单位发拌生亏损捌答案：拌ABDE捌（稗2004扮年初级）八案例二（疤2002皑年初级）（）资料澳甲企业哀2000拌年初持有乙企业皑40靶的股份，

15、按权拔益法核算股权投办资。乙企业坝2000哎年度发生两项所拌有者权益增加事拜项：霸2000爸年实现净利润澳300般万元；昂2000翱年癌12哀月爱10安日收到某公司捐澳赠的固定资产把B颁，有关凭据上标白明的价值为盎50八万元，乙企业所唉得税率芭33版。矮乙企业受赠固定跋资产氨B俺时，另支付运输芭费叭0.5柏万元，安装费般2耙万元，于暗2000板年啊12笆月半20跋日安装完成投入佰使用，从绊2001癌年扳1扳月起按直线法计耙提折旧，折旧年稗限懊5班年，不计净残值芭。乙企业于坝2001芭年叭12安月爸25佰日停止使用固定伴资产般B背，并转入清理，耙支付清理费唉0.3芭万元，于氨12翱月搬28白日出

16、售固定资产暗B芭收到价款伴41凹万元。拌（二）要求：根安据上述资料，从摆下列问题的备选安答案中选出正确拌答案。捌55.2000疤年末甲企业调整背对乙企业长期股澳权投资的账面价懊值时，应贷记的跋会计科目和金额熬为：背A.颁投资收益耙120爸万元捌B.摆投资收益按133.4岸万元挨C.扳资本公积捌13.4白万元斑D.翱资本公积挨20捌万元颁答案：跋A C安（爱2002办年初级）敖56.唉乙企业收到出售扮固定资产癌B把的价款时，应贷百记的会计科目是坝：啊A.哀营业外收入叭 B.背其他业务收入氨C.半资本公积稗 D.昂固定资产清理捌答案：背D隘（吧2002般年初级）爸57.翱乙企业出售固定懊资产澳B蔼的净损益是：班A.背净