审计查处挪用公款犯罪案例研究

1、.：.；审计查处挪用公款犯罪案例研讨挪用公款犯罪是各类 HYPERLINK 经济犯罪案件中，审计任务经常遇到但在查处和刑法适用过程中遇到难题和争议较多的案件。因此，仔细 HYPERLINK bbs.studa/ 研讨审计查处挪用公款犯罪案件遇到的 HYPERLINK studa 问题，有针对性地采取 HYPERLINK 科学的审计 HYPERLINK studa/ 方法，对于审计实际中正确适用 HYPERLINK 法律，确保审计质量，防备审计风险，提高审计移交 HYPERLINK 经济犯罪案件的胜利率，具有非常重要的意义。本文结合实践审计案例，对审计如何查处挪用公款犯罪案件 HYPERLINK

2、 studa 问题从四个方面进展了 HYPERLINK 分析 HYPERLINK bbs.studa/ 研讨。 关键词 审计查处 挪用公款 案例 研讨一、问题的提出严肃查处艰苦违法违规问题和经济犯罪，是提出的三项主要义务之一。挪用公款犯罪那么是在各类经济犯罪案件中，审计任务经常遇到但在查处和刑法适用过程中遇到难题和争议较多的案件。由于挪用公款行为新情况新问题不断出现，犯罪构成又比较复杂，再加上审计和司法机关办案人员对详细案件认识上的差别，因此，使这类案件的查处往往不是非常顺利。有的案件虽然审计人员历尽艰苦，破费很大工夫抓住了线索，但收效却不理想，不是移交不出去，就是移交后不了了之没有得四处置。

3、其结果，一是不利于对挪用公款犯罪行为的严峻打击，二是严重挫伤了审计人员查处此类案件的积极性。究其产生这一问题的缘由，从审计 HYPERLINK studa/ 方法方面 HYPERLINK 分析，主要是审计取证没有完全顺应刑法规定和司法实际的要求，呵斥虽然有问题线索，但定罪证据缺乏，司法机关无法将审计线索转化为司法实际。因此，仔细研讨审计查处挪用公款犯罪案件遇到的问题，正确适用 HYPERLINK 法律， HYPERLINK 科学审计取证，对于确保审计任务质量，防备审计风险，提高审计移交经济犯罪案件的胜利率，具有非常重要的意义。二、案例的简介审计作为一门 HYPERLINK soft.studa

4、 运用科学，具有很强的实际性。在审计实际中构成的审计案例，既有胜利阅历的 HYPERLINK 总结，也有失败教训的汲取。因此，运用审计案例研讨审计任务中遇到的问题，比较容易使 HYPERLINK job.studa/ 实际与实践相结合，加强者们的感性认识，进而引发深化的理性思索。有鉴于此，笔者拟结合本人曾亲历的审计署济南特派办胜利查处某行政执法单位H局黄某挪用百万巨款犯罪案件，对审计查处挪用公款犯罪案件问题做一下分析和研讨。该案例简介如下：2001年，审计署济南特派办在对H局进展财务收支审计中发现，该局财务处方案科副科长黄某，掌管有17个公款私存的银行存折，涉及资金900多万元。由于黄某怕现实

5、暴露，已将有关 HYPERLINK 会计资料和存折隐匿或销毁。审计人员被迫采取由其他线索获取的账号从银行倒查的方法，查阅了银行账户多年的 HYPERLINK 会计档案，翻阅了无数的 HYPERLINK 历史传票，对多年来银行分户账的收支 HYPERLINK abroad.studa/ 内容进展取证、复制和汇总分析。查明：1999年8月23日，黄某将H局在人寿保险公司投保到期转回的300万元保险金，存入以其名义开设的公款私存存折，2000年1月14日，黄某从该存折中提取现金100万元，直至2001年2月28日才又重新存入。该笔资金从取出到再次存入间隔13个月时间。根据上述线索，审计人员初步判别黄

6、某涉嫌挪用公款犯罪。为了躲避审计风险，确保现实证据确凿，审计组在进一步深化调查取证时，主要做了以下任务：一是查清300万元保险资金的性质。经审计查明，H局1991年至1996年期间，采取弄虚作假、私设大量账外账和“小金库等手段，违规截留、隐瞒和转移国家执法收入合计2000多万元，其中1700多万元被滥发、私分或者违规借贷呵斥损失，剩余300万元用于给单位职工购买了人寿保险。进而确定，黄某挪用的300万元保险资金中的100万元是国家资金，即公款。二是进一步核实现实和获取有关会计资料等实人证据。重点核实黄某挪用资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料，取、存资金的准确日期、金额，并逐一对原始资料

7、取证、复制、盖章。三是对H局有关人员做进一步伐查取证。经对H局一切局指点和财务人员详细调查，黄某存取100万元公款之事，一直无一人知晓，完全是其个人隐蔽的私自动用行为。四是查清100万元公款的最终用途。这项任务的难度最大。审计人员为此曾同黄某进展过多次说话和 HYPERLINK 教育，但其不断编造谎言，掩盖现实真相，一直赋予顽抗。与此同时，审计组对其挪用资金的用途也进展了几种能够情况的分析，并在移交案件时向检察机关做了阐明：一是用于炒股获利，二是用于银行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活动呵斥的资金窟窿。审计组在完成上述任务的根底上，根据最高人民检察院、审计署的规定，及时将黄某涉嫌挪用公款犯

8、罪案件向当地检察机关进展了移交。后在审计组的配合下，经检察机关反贪部门侦查查明：1999年7月6日，黄某利用担任H局财务处方案科副科长的职务之便，在担任单位房改资金管理任务中，从以其名义开设的单位房改资金银行存折公款私存存折中提取公款100万元，投入某证券买卖所用于个人炒股。2000年1月，因单位要将房改资金上缴地方直属房改办，黄某为补回其挪用的房改资金，于2000年1月14日又从其所保管的单位另一个“小金库即被审计组查到的以其名义开设的公款私存存折中擅自提取现金100万元，作为单位房改资金上缴了地方直属房改办。2001年2月，H局接到上级主管部门下发的文件，要求下属系统单位在接受审计署检查之

9、前，仔细开展财务自查自纠并将情况上报，黄某为了填补原来所挪用的公款，防止事情暴露，只好将原用公款购买的股票大量抛售，并将抛售股票所得的现金马上存回原来被其挪用的公款私存存折的账内。审计组配合检察机关及时对黄某挪用H局房改资金储蓄的银行账户、银行存折、取款凭据，以及黄某炒股的证券买卖所进展了深化调查和取证。从该证券买卖所客户对账单中明确显示：黄某于1997年8月29日在该买卖所开户，2001年3月19日销户，其中：1999年7月6日存入现金100万元，从2001年2月16日开场到2月27日单位财务自查自纠期间，延续将巨额炒股资金从证券买卖所转出。经过 HYPERLINK 计算，黄某投资炒股获利1

10、0余万元。上述审计获取的银行账户资料与证券买卖所取证相互吻合、相互印证，充分证明了黄某挪用公款的进出情况和其运用公款炒股谋利的现实。黄某面对审计提供的证据难以继续抵赖，最终成认了挪用公款的犯罪现实。2002年5月22日，当地人民法院根据检察机关的公诉，以为黄某身为国家任务人员，利用职务之便，挪用巨额公款归个人运用进展营利活动，情节严重，已冒犯刑法，依法判处了有期徒刑。三、案例的分析结合上述案例分析，审计查处挪用公款犯罪案件需求做好以下几方面任务：一明确规定。第三百八十四条规定，挪用公款罪是指国家任务人员利用职务上的便利，挪用公款归个人运用，进展非法活动，或者挪用公款数额较大、进展营利活动，或者

11、挪用公款数额较大、超越三个月未还的行为。二根据规定，正确了解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪构成要件。挪用公款作为一种损害国家财富行为，其情况比较复杂。1979年7月我国公布实施的中，本来没有就挪用公款归个人运用的行为制定专门的罪名。因此，在查处上随意性比较大，轻的普通按违反财经纪律作了处置，重的那么普通以贪污罪论处。1997年10月我国修订实施的新，根据我国情势的 HYPERLINK 开展变化和经济领域违法犯罪出现的新情况，为有力打击这一严重损害国家财富的行为，在第八章“贪污贿赂罪中于三百八十四条专门制定了“挪用公款罪的罪名，为经济监视和司法部门严峻查处、惩治这一犯罪提供了重要的法律根据。但

12、是，挪用公款作为一种损害国家财富行为，在实际中还有一个罪与非罪界限的断定问题。因此，审计查处这一犯罪，必需首先按照规定对其罪与非罪性质做出正确的断定，只需涉嫌犯有挪用公款罪，才干作为案件线索向司法机关移交，否那么就会前功尽弃，使处置不了了之。详细断定方法，就是在审计中正确了解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪构成要件。从确定挪用公款罪的概念可以看出，该罪的主要特征包括四个方面：一是这一犯罪的主体是特殊主体，即只需国家任务人员才干构成。二是这一犯罪进犯的对象仅限于公款，即国家机关、企事业单位等一切的款项。三是这一犯罪的行为人实施了利用职务上的便利，即利用主管、经手、管理公款的便利条件。四是这一犯

13、罪具有直接的故意，即行为人明知是公款而故意暂时非法占用，但是预备以后归还。构成该罪的主要条件有两个：一是挪用公款归个人运用，即根据2002年4月28日9届全国人大常委会第27次会议经过的，以下三种情况属于刑法第三百八十四条第一款规定的“国家任务人员利用职务上的便利，挪用公款归个人运用：1、将公款供本人、亲友或者其他 HYPERLINK 自然人运用的；2、以个人名义将公款供其他单位运用的；3、个人决议以单位名义将公款供其他单位运用，谋取个人利益的。二是挪用公款数额较大、进展营利活动，或者挪用公款数额较大、超越三个月未还的。根据1998年5月9日，这里有两点应留意：第一，挪用公款进展营利活动行为，

14、包括挪用公款存入银行、用于集资、购买股票、国债等；挪用公款“数额较大的起点为1万元至3万元；第二，挪用公款数额较大、归个人进展营利活动的，构成挪用公款罪，不受挪用时间和能否归还的限制。三根据规定和挪用公款的犯罪特征及构成要件，有针对性地进展审计和取证。结合上述案例 HYPERLINK 分析，可以从以下几方面入手：1、运用审计调查 HYPERLINK studa/ 方法，获取涉嫌人员系国家任务人员和利用职务之便的证据。审计组经过对H局人事部门、当地公安机关的调查，确定了黄某作案期间时任H局财务处方案科副科长，并详细经管涉案“小金库银行存款及存折的现实，并将上述有关资料连同其本人家庭住址、身份证、

15、户口簿等复制取证。2、运用从账户入手的审计 HYPERLINK studa/ 方法，获取被挪用资金为公款的证据。由于黄某案发前已将有关“小金库的 HYPERLINK 会计资料隐匿或销毁，审计组便以根据群众告发和突击清点获得的被其隐瞒的银行账号为突破口，仔细查阅银行有关 HYPERLINK 会计档案和传票，逐笔核对分户账的各项收支，经过汇总、 HYPERLINK 分析，查清了H局“小金库2000多万元的资金均来源于截留和转移的国家执法收入，黄某挪用的100万元就出自其中，从而确定了该笔资金为公款的性质。3、运用账户审计的方法，获取被挪用公款数额较大、超越三个月未还的证据。审计组从银行账户查清，1

16、999年8月23日，黄某将H局为单位职工购买人寿保险退回的“小金库资金300万元，存入其经管的公款私存银行账户，2000年1月14日黄某从中提取现金100万元，直至2001年2月28日才重新存入，间隔时间长达13个月。4、运用审计调查方法，获取涉嫌人员擅自作为和行动诡秘的证据。审计组经过同H局指点班子成员和财务处担任人的讯问调查，了解到黄某挪用公款的时间、数额和用途，没有经过任何指点的授权，也未曾向任何指点报告，甚至在2001年2月H局根据上级主管部门要求进展财务自查自纠时也未报告，其行为任何人不得而知，具有明显的隐蔽性。5、运用账户审计方法，获取挪用公款进展营利活动的证据。在检察机关的配合下

17、，审计组对黄某在证券买卖所炒股的账户进展了审计，经过审计及相关资料，审计人员编制了，再同前期审计查取的公款私存的银行账户资料对应分析，彻底揭露了黄某将挪用公款用于炒股营利的犯罪现实。四审计一旦发现挪用公款案件线索，要适时调整审计方案和任务部署，集中力量查深查透。查处艰苦违法违规 HYPERLINK studa 问题和 HYPERLINK 经济犯罪，是审计监视的重要义务。因此，审计组一方面在编制审计实施方案时，要把发现大案要案线索列为审计的重点 HYPERLINK abroad.studa/ 内容之一，以加强审计人员大案要案认识，坚持高度警惕，随时留意捕捉线索；另一方面，一旦发现挪用公款线索时，

18、要及时调整审计方案，集中人力、集中时间力求迅速突破。审计组发现黄某挪用公款线索后，在仔细分析 HYPERLINK bbs.studa/ 研讨的根底上，及时调整了预定的实施方案和任务部署，除留少数人员继续进展常规审计以外，集中全部力量于主攻方向。大家分成假设干小组，一组查银行，一组同黄某说话，一组向相关人员调查取证，一组与司法机关联络协调。各组同时行动，通力协作，亲密配合，有效地提高了审计任务效率，保证了案件的顺利查处。四、案例的启示一审计查处挪用公款犯罪案件，必需获取“铁证。有的审计查出的挪用公款案件线索，之所以移交不出去或者移交后难以处置，分析其缘由很重要的一个方面就是证据不硬，经不起琢磨。

19、比如，有的审计人员在审计取证当中，缺乏获取审计客观证据的认识，往往把主要精神放在了客观证据的获得。审计中过多地依赖和采用讯问、笔录和客观推断的方法，而没有下工夫从银行账户及其会计资料这个最根底、但需付出艰苦劳动才干获取成果的线索入手。作为审计取证，讯问、笔录、分析推断是必要的，但它作为依赖人的行为并可支配的客观证据，只能作为判别是非的 HYPERLINK book.studa/ 参考。只需作为时空上的过去时却记载着当时事件发生时的原始会计资料，才是照实反映案件现实真相的客观证据，这个证据就是“铁证。虽然黄某在审计调查和司法调查期间，曾不断地编造各种谎言，甚至在检察官面前全部推翻向审计组提供的书

20、面承诺和交代资料，但面对审计出具的揭露起挪用公款行为的银行账户资料、银行存折、证券买卖所股票买卖账户的会计资料等客观证据，那么无言以对。司法机关在黄某百般抵赖、赋予顽抗的情况下，最终攻破其心思防线，做出公正地判决，就是根据的审计获取和提供的“铁证。二从审计银行账户入手，是查处挪用公款犯罪的“杀手锏。随着 HYPERLINK 计算机技术在财务管理中的广泛 HYPERLINK soft.studa 运用，使违法犯罪分子篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为能够；随着财务造假和违法违规 HYPERLINK studa 问题不断遭到揭露和查处，隐匿和销毁会计资料已成为违法犯罪分子逃避监视、

21、维护本人的主要手段。上述情况的出现，必然给以查账为根底的审计监视任务呵斥较大的困难。但是，审计查处挪用公款案件，完全可以摆脱对被审计单位会计账簿和会计报表等会计资料的依赖，从审计银行账户入手，彻底查清和揭露违法犯罪现实真相。由于，银行账户是资金活动的载体，它在货币资金活动中，起着结算中心和总体控制与反映的作用，银行账户及其账目可以全面记录和反映货币资金收支的真实性、合法性和效益性。虽然涉案人员将其经管的会计资料隐匿或销毁，但其资金所反映的 HYPERLINK 经济活动却会在银行账户上留下痕迹。因此，审计人员抓住了银行账户，就是抓住了案件线索，查清了资金在账户中的运做情况，也就掌握了资金的去向和

22、有关经济活动。黄某原先自以为很聪明，觉得将会计资料隐匿和销毁，审计人员就无从下手。但他万万没有想到，审计人员采用审计银行账户的“杀手锏，最终识破骗局、戳穿真相，将其送上了法庭。实际证明，从银行账户入手，是审计查处挪用公款犯罪最为有效的措施。三审计查处挪用公款犯罪案件，要积极争取司法机关的配合。由于审计机关遭到职能和手段的限制，在查处挪用公款犯罪案件时不能够“包打天下，必需求积极争取司法机关的配合。这里应留意三点：一是要经过审计锁定除被挪用公款最终用途以外的一切犯罪构成要件的现实证据。包括嫌疑人的身份，挪用公款的资金来源、性质、数额，挪用的时间范围，详细操作过程和手段等，并结合案件实践对挪用公款

23、的用途做出几种能够情况的初步分析，然后将上述资料作为线索及时向检察机关移交。这是审计在查处挪用公款案件中的主要任务，也是案件能否顺利移交和最终得四处置的关键根底任务，必需做到现实清楚，证据确实、充分，足以认定，防止关键审计证据缺失，以免给司法机关进一步伐查呵斥困难。二是借助司法机关的侦查手段彻底查清被挪用公款的最终用途。在挪用公款犯罪构成要件中，被挪用公款能否用于进展营利活动，需求经过查清挪用公款的最终用途来予以证明，但这项任务有时单凭运用审计手段比较难以做到。这是由于，审计查到公款被谁挪用了可以，但他怎样用了，用到什么地方了，那么不确定要素太多。比如：他能够将公款用于存入银行，能够用于炒股，能够用于购买债券，能够用于借给他人运用，也有能够用于暂时填补其他债务破绽，甚至能够用于赌博、走私等非法活动。这些能够的线索单靠审计的方法是无法查到的。但是，司法机关在审计部门的配合下，运用其有力的侦查手段却能够做到。一旦资金用途的线索被发现，审计人员就可以利用本身的业务优势追根溯源，进一步获取证据，使犯罪分子的罪行暴露无遗，最终遭到 HYPERLINK 法律的制裁。黄某在审计人员发现其挪用公款的线索后，就曾在