w金融保险企业财务制度

1、挨金融保险企业财癌务制度爸1993年2月瓣1日，财政部 第一章 总则阿 第一条哀 为规范金融颁保险企业的财务澳行为，促进各类挨金融保险企业公白平竞争，根据版企业财务通则佰，制定本制度。绊 第二条班 本制度适用柏于在中华人民共吧和国境内设立的摆，经依法登记注安册，持有经营业靶务许可证，具有碍法人地位的银行拌、保险企业和其耙他各类非银行金巴融企业（以下简扒称企业）：盎 （一）拌银行。包括国家背专业银行、区域癌性银行、股份制捌银行、外资银行跋、中外合资银行奥及其他综合性银百行。把 （二）皑保险企业。包括扒全国性保险企业班、区域性保险企摆业、股份制保险坝企业、外资保险爸企业、中外合资熬保险企业及其他挨

2、专业性保险企业盎。捌 （三）斑其他各类非银行吧金融企业。包括鞍城市信用社、农盎村信用社各类财熬务公司以及其他皑从事信托投资、瓣租赁、证券交易傲等业务的专业性胺和综合性的各类傲非银行金融企业安。肮 上述企绊业附属的独立核办算的非金融保险俺企业，分别按有袄关行业财务制度背执行。鞍 第三条懊 企业应在办白理工商登记之日败起30日内，向半主管财政机关提澳交企业设立批准瓣证书、营业执照氨、合同、章程等胺文件的复制件。白 企业发袄生迁移、合并、扒设立分支机构以扮及其他变更登记坝等主要事项，在摆依法办理手续之斑日起30日内，懊向主管财政机关暗提交有关的变更半文件复制件。扒 第四条拜 企业应遵循爸权责发生制原

3、则澳。凡是应属本期邦的收入和支出，哎不论款项是否在颁本期收付，都应疤当作为本期的收袄入和支出；凡是班不属于本期的收稗入和支出，即使癌款项已在本期收扒付，也不应作为扒本期的收入和支案出处理。百 第五条拜 企业要认真唉做好财务管理的奥基础工作，做到拌原始记录的准确叭、完整，建立、摆健全财务管理制笆度，完善内部经芭济责任制，加强拜内部各级单位的爸经济核算，定期版或不定期地进行氨财产清查。扳企业应当遵守国氨家的法律、法规疤和财政、金融政霸策，认真做好财碍务收支的计划、癌控制、考核、分班析工作，有效地扳筹集和运用资金爸，增收节支，改岸善经营管理，提般高经济效益，依拌法计算缴纳国家皑税收，并接受主扳管财政

4、机关的检哎查和监督。 安第二章 资本熬金和负债瓣 第七条摆 企业应当按氨规定筹集资本金败。企业筹集的资笆本金分为国家资案本金、法人资本罢金、个人资本金跋、外商资本金等叭。埃 国家资柏本金是指有权代爸表国家投资的政拔府部门或者机构背以国有资产投入拔企业形成的资本碍金。把 法人资唉本金是指其他法办人单位以其依法埃可以支配的资产扒投入企业形成的爸资本金。笆 个人资稗本金是指社会个袄人或者本企业内罢部职工以其合法皑财产投入企业形袄成的资本金。瓣 外商资白本金是指外国投蔼资者以及我国香扮港、澳门、台湾昂地区投资者以其伴资产投入企业形癌成的资金。拌 企业筹隘集的资本金，必版须聘请中国注册唉会计师验资，并八

5、出具验资报告，奥由企业据此发给癌投资者出资证明捌。澳 第八条奥 企业可以采安取吸收现金、实般物、无形资产或皑者发行股票等方蔼式筹集资本金。坝 采取吸拔收实物、无形资隘产方式筹集的资版本金，按照评估艾确认或者合同、奥协议约定的价值班计价；采取发行百股票方式筹集的板资本金，按照股耙票面值计价。半 第九条暗 企业的投资瓣各方必须按合同俺、章程和国家有败关规定及时足额扮地缴付资本金。板投资者按照出资白比例或合同、章扳程、协议的约定啊，分享企业的利耙润和分担风险及白亏损。法律另有邦规定的，从其规蔼定。扳 投资者背未按投资合同、胺协议的约定履行柏出资义务的，企扮业及其他投资者哀可以依法追究其办违约责任。哀

6、 第十条靶 企业筹集的挨资本金，在经营捌期间，投资者除唉依法进行转让外敖，不得以任何方隘式抽走。罢 第十一昂条 企业在筹绊集资本金活动中傲，投资者缴付的案出资额超出资本拌金的差额（包括疤股份有限公司发隘行股票的溢价净皑收入），资产重奥估确认价值或合稗同、协议约定的笆价值与帐面价值案的差额，以及接哎受捐赠的财产等八，计入资本公积柏金。把 资本公柏积可以按法定程安序转增资本金。办 第十二艾条 在企业的耙资本金中，银行耙固定资产净值所半占的比重最高不搬得超过30，跋保险及其他非银拌行金融企业固定爱资产净值所占的按比重最高不得超盎过50。国家颁另有规定的，从拜其规定。扮 第十三板条 企业的负笆债包括吸

7、收的各捌项存款、各项借袄入资金、金融机瓣构往来资金、各柏种应付（包括融敖资租入固定资产碍应付款）和预收把款项以及其他负安债。懊 第十四拜条 企业以负般债形式筹集资金白，不得擅自提高颁或变相提高利率颁以及付费标准，拔并应适时合理调邦整负债结构，努班力降低筹资成本盎。班 第十五班条 企业的负唉债均按实际发生半额计价。发行债傲券按债券面值计巴价，实际收到的捌价款超过或者低扒于债券面值的差绊额，在债券到期瓣以前分期冲减或袄者增加利息支出版。企业发行债券胺发生的各种费用敖，应在债券到期安以前分期摊入成扳本。熬 第十六伴条 企业以负澳债形式筹集的资背金，按国家规定按的适用利率分档矮次计提应付利息案，计入企

8、业成本案，实际支付给债绊权人的利息，冲绊减应付利息。 阿第三章 固定伴资产班 第十七翱条 固定资产翱包括使用期限在笆一年以上的房屋熬、建筑物、机器稗、机械、运输工瓣具和其他与经营哀有关的设备、器绊具、工具等。昂 不属于袄经营主要设备的挨物品，单位价值吧在2，000元捌以上，并且使用八期限超过2年的扳，也应作为固定唉资产。拜 不具备伴上述规定条件的颁物品，作为低值瓣易耗品。疤 经营用摆固定资产和非经扮营用固定资产应挨当分类管理。俺 第十八跋条 企业固定案资产按照下列原芭则计价：伴 （一）捌自行建造的固定叭资产，按建造过熬程中实际发生的拌全部支出计价。耙 （二）扳购入的固定资产败，以买价加上支艾付

9、的运输费、途扮中保险费、包装啊费、安装费和缴奥纳的税金等计价爸。企业用借款和傲发行债券购建固埃定资产时，在购斑建期间发生的利八息支出和外币折袄合差额，计入固啊定资产价值。伴 （三）按融资租入的固定啊资产，按租赁合吧同或协议确定的邦价款加上支付的矮运输费、途中保靶险费、包装费、鞍安装费等计价。班 （四）俺投资者投入的固拌定资产，按评估安确认或合同、协氨议约定的价值计鞍价。拌 （五）八在原有固定资产颁基础上改建、扩坝建的，按原固定叭资产的价值加上疤改建、扩建发生哎的实际支出，扣昂除改建、扩建过白程中产生的变价扮收入后的金额计碍价。耙 （六）翱接受捐赠的固定罢资产，按所附票坝据或资产验收清班单所列金

10、额加上拔由企业负担的运背输、保险、安装埃等费用计价。无凹发票帐单的根据俺同类固定资产的澳市价计价。爸 （七）捌盘盈的固定资产背，按照同类固定袄资产的重置完全稗价值计价。隘 企业购蔼建固定资产交纳巴的固定资产投资昂方向调节税、耕氨地占用税计入固哀定资产价值。哀 第十九跋条 企业要定佰期或不定期地对疤固定资产进行盘矮点、清查，年度胺终了前必须进行白一次全面的盘点搬清查，对盘盈、鞍盘亏、报废、毁蔼损的固定资产，岸应查明原因，及版时处理。岸 企业固奥定资产有偿转让耙、清理、报废和鞍盘盈、盘亏、毁扮损的净收益或净扮损失，计入营业拜外收入或营业外唉支出。傲 第二十版条 企业以固跋定资产对外投资盎，或者发生

11、固定案资产产权转移、癌兼并、清算事宜笆时，均应对固定傲资产价值进行评巴估。拜 第二十斑一条 企业的伴在建工程包括施哀工前期准备、正敖在施工中和虽已暗完工但尚未交付稗使用的建筑工程绊和安装工程。在笆建工程按实际成懊本计价。佰 第二十芭二条 在建工耙程发生报废或者般毁损，在扣除残艾料价值和过失人柏或者保险公司等阿的赔款后的净损鞍失，计入施工的稗工程成本。单项柏工程报废以及由伴于非常原因造成肮的报废或者毁损隘的净损失，在筹扮建期间发生的，般计入开办费，在八投入使用以后发凹生的计入营业外癌支出。傲 第二十邦三条 虽已交搬付使用但尚未办傲理竣工决算的工班程，自交付使用案之日起，按照工耙程预算、造价或安者

12、工程成本等资蔼料，估价转入固百定资产，并按规傲定计提折旧。竣癌工决算办理完毕扒后，按照决算数拌调整原估价和已啊计提的折旧。背 第二十伴四条 企业的坝固定资产按照国拔家规定采用分类阿折旧办法计提折瓣旧，提取的折旧肮计入成本，不得板冲减资本金。安 第二十癌五条 企业的版下列固定资产提傲取折旧：扳 （一）奥房屋和建筑物。坝 （二）瓣在用的各类设备搬。拌 （三）盎季节性停用和修扮理停用的设备。扳 （四）半以融资租赁方式啊租入和以经营租胺赁方式租出的固扮定资产。阿 第二十巴六条 下列固爸定资产不计提折百旧：办 （一）案已估价单独入帐蔼的土地。伴 （二）般房屋和建筑物以扳外的未使用、不靶需用的固定资产安。

13、皑 （三）癌建设工程交付使扮用前的固定资产靶。叭 （四）肮以融资租赁方式安租出和以经营租唉赁方式租入的固拌定资产。敖 （五）搬已提足折旧继续翱使用的固定资产柏。扒 （六）吧提前报废和淘汰爱的固定资产。跋 （七）吧破产、关停企业唉的固定资产。板 （八）鞍国家规定其他不邦计提折旧的固定肮资产。邦 第二十背七条 企业投搬入使用的固定资啊产，从投入使用艾月份的次月起计跋提折旧；停止使案用的固定资产，邦从停用月份的次敖月起停止计提折绊旧。啊 第二十盎八条 企业应坝当按季（月）计斑提折旧，固定资氨产的折旧率，按邦固定资产原值、班预计净残值率和安分类折旧年限（背或规定的总工作埃台时）计算确定阿。八 净残值按

14、率按照固定资产哀原值的3至5艾确定，个别企捌业某些固定资产稗净残值比例低于半3或高于5霸的，由企业自主败确定，报主管财胺政机关备案。碍 企业可坝根据实际情况，拜在规定的固定资瓣产分类折旧年限佰（见附表）基础艾上，确定具体的埃固定资产折旧年傲限，报主管财政瓣机关备案。板 第二十凹九条 固定资笆产的折旧一般采熬用平均年限法和八工作量法。技术暗进步较快或使用暗寿命受工作环境笆影响较大的固定矮资产，经财政部凹批准，可采用双扳倍余额递减法或翱年数总和法。具扮体计算方法如下叭：靶 （一）爸平均年限法的计颁算公式罢 班 凹（1预计净残昂值率）哀 年折旧澳率败摆颁100唉 唉 办 固定资产折耙旧年限般 捌 艾

15、原值澳挨年折旧率伴 季折旧扮额癌暗 班 案 4啊 版 疤原值版安年折旧率隘 月折旧疤额跋傲 把 矮 捌 12坝 （二）扒工作量法的计算扳公式坝 1单爱位里程折旧额隘 原巴值吧暗（1预计净残翱值率）伴 扒鞍埃 板 规定的总熬行驶里程澳 疤 八 阿 原值爸稗（1预计净残佰值率）懊 2每版台班折旧额爱绊半 靶 稗 哀 规定扒的总工作台时数昂 （三）埃双倍余额递减法懊的计算公式半 鞍 背 2柏 年折旧案率挨八暗100哎 白 埃 折旧年限懊 笆 摆 净值坝办年折旧率跋 季折旧澳额白爸 埃 胺 板 4懊 拜 半 净值拜背年折旧率按 月折旧拔额稗板 挨 扮 1哎2艾 实行双笆倍余额递减法的班固定资产，企业扳

16、应在其折旧年限颁到期前2年内，按将净值平均摊销邦。癌 （四）岸年数总和法的计奥算公式拌 凹 疤2拜斑（折旧年限已伴使用年数）笆 年折旧办率埃碍颁扒100伴 颁 岸 折旧年限跋扒（折旧年限1半）懊 季折旧澳额爱 原坝值白颁（1预计净残跋值率）唉啊年折旧率懊 耙靶肮般 扮 袄 把 4啊 月折旧碍额阿 原摆值鞍拜（1预计净残罢值率）奥版年折旧率埃 颁肮伴瓣 翱 百 疤 12 凹 企业按靶照上述规定，有八权选择具体的折按旧方法，在开始隘实行年度前报主佰管财政机关备案百。折旧方法和折板旧年限一经确定伴，不得随意变更鞍。需要变更的，颁须在变更年度以皑前，由企业提出扳申请，报主管财绊政机关批准。搬 第三十爸

17、条 企业发生稗的固定资产修理扒支出，计入当期邦成本。修理费用岸发生不均衡的，懊可以采用待摊或霸者预提的办法，哎并报主管财政机蔼关备案。 瓣 拔 第四章 盎 现金资产斑 第三十巴一条 现金资霸产包括库存现金叭、库存金银、存俺入中央银行的法扮定存款准备金和败备付金、存放中艾央银行与同业的稗款项以及其他形翱式的现金资产。傲 第三十隘二条 库存现半金必须做到帐面跋余额与库存金额瓣相符，企业应认百真做好现金的保阿管、押运、管理哀工作，建立健全办现金的内部控制背制度。懊 企业发傲生的出纳长短款懊、结算业务的差癌错款等，按照规翱定程序，分别计班入企业营业外收隘入或营业外支出拔。捌 第三十邦三条 企业发耙生金

18、银、外汇买吧卖时，因价格、胺汇率变动与帐面碍原值的差额，列隘入当期损益。暗 第三十疤四条 企业应白按规定向中央银癌行缴存存款准备肮金和备付金，因敖迟交或少交准备奥金而造成的加息靶，在企业的税后瓣利润中支付。 扒第五章 放 罢 款澳 第三十霸五条 企业放拜款应当按照国家邦产业政策，建立氨健全放款的发放敖、项目管理和监爱督的控制制度，碍并严格执行国家板的利率政策，按皑期回收放款的本颁金和利息，同时稗接受金融管理机办关及有关部门的隘监督。癌 第三十盎六条 企业放捌款本金按实际发吧生额计价，并按傲国家规定的适用芭利率和计息期限哎计算应收利息，搬计入当期损益。板 第三十跋七条 贴现放碍款按贴现票据的盎面

19、值计价，利息稗和手续费部分计八入当期损益。半 第三十岸八条 企业发把放的抵押放款，澳借款人到期不能敖偿还，依法对抵傲押物进行处理后唉取得的净收入，昂高于放款本金的罢部分计入当期损澳益；低于放款本暗金的部分，按规把定程序报批后，百从提取的呆帐准八备金中核销，应耙收利息与实收利版息的差额从坏帐肮准备金中冲减。扒 第三十拌九条 企业办稗理租赁业务按下般列规定处理：笆 办理融背资租赁的租赁资奥产以总成本计价哀，包括租赁资产碍的价款、运输费鞍、途中保险费、败包装费等。企业艾收取的租赁收入安按规定计入当期挨损益。澳 办理经拔营租赁的租赁资捌产按原值计价，板企业在办理租赁胺业务中取得的收胺入，按规定计入瓣当

20、期损益。扒 第四十扳条 对于借款暗人不能按期偿还扒的放款，企业要版认真查明原因。癌有担保人的放款皑要依法追究担保凹人的责任；对因艾本企业工作人员袄过失或经营管理熬不善造成的放款鞍损失，应依法追埃究有关人员的责挨任。班 第四十罢一条 企业逾埃期（含展期后）爱半年以上的放款芭作为逾期放款，笆其中逾期（含展稗期后）三年以上扒的放款，作为催霸收放款管理，应岸收利息不再计入翱当期损益，实际爸收到的利息计入翱当期损益。坝 第四十蔼二条 企业发柏生的呆帐放款要佰按规定的核销条班件、核销办法和叭审批权限从呆帐柏准备金中核销，矮呆帐准备金仅限跋于核销放款本金哀，其应收利息已矮计入损益的冲减矮坏帐准备金。 班第六

21、章 证券哀及投资扳 第四十靶三条 企业根拌据国家有关财政靶、金融政策和法八规，可以采用购埃买有价证券或者爱以现金、实物、碍无形资产向其他跋单位投资。企业岸对外投资包括短哀期投资和长期投霸资。 绊 企业不氨得以国家授予的盎经营特许权对外佰投资，也不得在凹成本或者营业外埃支出中列支对外拔投资款，企业对吧外投资不得挤占罢应上交国家的税皑金和利润。白 第四十盎四条 企业的巴对外投资按投出凹时实际支付或者案经评估确认的金埃额计价。拔 企业购隘买有价证券，实澳际支付的价款中矮包括已宣告发放爸股利或应计利息巴的，应按照实际耙支付的价款扣除暗已宣告发放的股邦利或应计利息计霸价。肮 企业以背实物、无形资产爱对外

22、投资，须按八国家法律、法规靶的规定对投出的拜资产进行评估并叭按评估确认后的板价值计价。扮 第四十凹五条 企业购扳买的有价证券按靶经营目的不同，按分为投资性证券邦和经营性证券。哎投资性证券是指白企业以长期持有跋，到期收回本息败，以获取利息或扮股利为目的而购稗入的有价证券。爸经营性证券是指爱企业通过市场买胺卖以赚取差价为扳目的而购入的有靶价证券。捌 第四十澳六条 企业出袄售经营性证券可哎以采用先进先出八法、加权平均法傲、移动加权平均暗法等确定其实际绊成本。计价方法坝一经确定，不得把随意变更。肮 企业出颁售经营性有价证懊券实际收到的价把款与帐面成本的拔差额，计入当期按损益。扒 第四十案七条 企业购捌

23、入投资性证券按袄有价证券面值和叭规定利率计算应办收利息，分期计挨入损益。鞍 企业中袄途出售投资性证懊券的实收款项与皑帐面成本和应收搬利息的差额计入佰当期损益。鞍 第四十挨八条 企业购阿入折价或溢价发八行的债券，实际伴支付的款项与票柏面价值的差额，傲应在债券到期以罢前，分期冲减或暗增加债券利息收盎入。爱 第四十霸九条 企业对案外投资分得的股俺利或利润，计入稗投资收益，并按安规定交纳或补交胺所得税。艾 企业依昂据合同、协议规傲定到期收回或因半被投资企业清算盎而收回投资额与坝帐面价值的差额氨，如为净收益，爸计入投资收益；鞍如为净损失，冲暗减投资风险准备邦金。肮 第五十吧条 企业以现拌金、实物、无形碍

24、资产和购买股票拔方式进行长期投安资，对被投资单癌位没有实际控制鞍权的，对外投资罢采用成本法核算癌；拥有实际控制昂权的，对外投资懊采用权益法核算俺。坝 采用权哀益法核算的，被鞍投资企业的所有哎者权益增加，企柏业要按其所占比爱例增加对外投资氨。企业收到分来拜的投资收益时，背相应减少对外投胺资。 鞍第七章 无形隘资产、递延资产癌及其他资产跋 第五十案一条 无形资捌产包括专利权、盎著作权、租赁权耙、土地使用权、矮商誉和非专利技笆术等。版 第五十把二条 无形资斑产按取得时的实袄际成本计价：阿 （一）哀投资者作为资本哀或合作条件投入矮的无形资产，按拔评估确认或合同巴、协议约定的价隘值计价。翱 （二）版购入

25、的无形资产佰按实际支付的价哀款计价。暗 （三）柏接受捐赠的无形稗资产，按所附单蔼据或参照同类无版形资产市场价格氨计价。捌 （四）伴自行开发并已取氨得法律承认的无斑形资产，按开发艾过程中的实际成半本计价。瓣 除企业把合并外，商誉不白得作价入帐。非按专利技术和商誉跋的计价应当经法绊定评估机构评估罢确认。蔼 第五十瓣三条 无形资蔼产自开始使用之把日起在有效使用阿期限内平均摊入扮成本。无形资产翱的有效使用期限叭按下列原则确定伴：白 （一）氨法律和合同或企佰业申请书中分别伴规定有法定有效艾期限和受益年限肮的，按法定有效澳期限与合同或企埃业申请书规定的耙受益年限孰短的啊原则确定。伴 （二）哀法律无规定有效

26、岸使用期限，企业罢合同或申请书中搬规定有受益年限坝的，按合同或企澳业申请书中规定盎的受益年限确定跋。绊 （三）搬法律、合同或企芭业申请书均未规昂定法定有效期限扳和受益年限的，扒按预计的受益期爱限确定。碍 （四）皑受益期限难以预背计的，按不短于扳10年的期限摊扮销。捌 第五十爱四条 企业转爱让无形资产取得艾的净收入，除国扳家另有规定者外盎，计入企业的其跋他营业收入。埃 第五十背五条 企业的埃递延资产包括开颁办费、以经营租挨赁方式租入的固笆定资产改良支出爱等。耙 开办费巴是指企业及其设肮立的分支机构在爱筹建期间发生的坝费用，包括筹建拜期间工作人员的氨工资、办公费、八差旅费、培训费败、印刷费、律师安

27、费、注册登记费巴以及不计入固定颁资产和无形资产捌购建成本的汇兑跋净损失等支出。叭 应由投把资者负担的费用背支出，为取得固背定资产、无形资笆产所发生的支出癌，筹建期间应计败入工程成本的汇皑兑损益、利息支按出等不得计入企凹业的开办费。翱 开办费伴自企业营业之日斑起分期摊入成本扒，摊销期不得短坝于5年。安 以经营懊租赁方式租入的昂固定资产改良支班出，在有效租赁耙期限内分期摊销蔼。耙 第五十凹六条 企业的拜其他资产包括冻暗结存款、冻结物挨资以及涉及诉讼叭中的财产等。 拔第八章 成 熬 本跋 第五十埃七条 企业在芭业务经营过程中伴发生的与业务经癌营有关的支出，办包括各项利息支胺出（含贴息）、搬赔款支出、

28、金融般机构往来利息支靶出、各种准备金板以及有关支出，绊按规定计入成本鞍。摆 第五十瓣八条 企业的凹成本包括以下内颁容：傲 （一）矮利息支出。指企邦业以负债形式筹敖集的各类资金（啊不包括金融机构坝往来资金），按扳国家规定的适用把利率分档次提取办的应付利息。耙 （二）拌赔款支出。指保拜险企业因保险标邦的遭受损失，按扳保险合同规定支氨付给投保人的赔般款。皑 （三）办金融机构往来利版息支出。指企业稗联行、企业与中笆央银行及同业之奥间资金往来发生奥的利息支出。板 （四）版固定资产折旧费笆。指企业按照国爱家规定计提的固癌定资产折旧。隘 （五）瓣手续费支出。指疤企业在办理金融阿、保险业务过程袄中发生的手续费

29、埃支出。其中企业盎支付给代办储蓄白、保险业务的单坝位和个人的手续耙费按下列规定掌傲握：捌 1代捌办储蓄手续费按百代办储蓄存款年笆平均余额的1啊2之内控制使颁用。应付代办手艾续费一律以代办扳单位（或人员）奥吸收储蓄存款的爱上月平均余额为傲基数，划分档次巴，分档计付，控碍制比例随余额的蔼增加相应递减。矮代办储蓄平均余唉额应扣除银行职邦工在代办储蓄业懊务中从事吸储、捌复核和管理工作版应分摊的储蓄存把款余额。啊 2代案办保险业务手续摆费按代办保费收傲入的规定比例控挨制使用。其中，埃国内险种业务为蔼5（不含农业笆种植、养殖两业傲险），人身险种扮业务为45伴，涉外险种为4俺，农村种植、叭养殖业险种业务唉为

30、7。具体险版种比例由企业根敖据代理业务范围半和不同险种，按扒照专职代办高于笆兼职代办、农村鞍代办高于城市代斑办、分散险种代摆办高于集中险种蔼代办的原则统筹捌核定。坝 （六）疤业务宣传费。指稗企业开展业务宣坝传活动所支付的败费用。业务宣传拜费在营业收入（矮扣除金融机构往百来利息收入）的芭规定比例内掌握扳使用。其中，银叭行为2翱隘，保险及其他非鞍银行金融企业为颁5安芭。百 （七）搬防灾费。指保险败企业为加强参加唉保险企事业单位奥及有关部门抵御爸自然灾害和意外袄事故的能力，减扒少人身伤害和财澳产损失所支付的按专项费用。保险伴企业支付防灾费隘的标准，财产险罢按其保费收入的盎15控制使爸用，人身险按其斑

31、保费收入的1爱控制使用。半 （八）熬业务招待费。指坝企业为业务经营埃的合理需要而支艾付的业务交际费皑用。业务招待费拌在下列限额内掌佰握使用：全年营办业收入（扣除金半融机构往来利息埃收入，下同）在斑1，500万元罢以内的，不超过把5瓣俺；全年营业收入袄超过1，500扒万元，不足50凹00万元的，不版超过该部分的3霸矮；全年营业收入斑超过5，000笆万元，不足1亿埃元的，不超过该俺部分的2翱邦；全年营业收入拜超过1亿元的，胺不超过该部分的罢1邦昂。斑 （九）昂外汇、金银和证埃券买卖损失。罢 （十）坝各种准备金。企皑业的各种准备金案包括呆帐准备金搬、投资风险准备傲金、保险未决赔敖款准备金和坏帐版准备

32、金。皑 1呆案帐准备金。呆帐唉准备金自199埃3年起按企业年盎初放款余额的6摆办全额提取，从1八994年起每年哎增加1氨搬，直至历年结转般的呆帐准备金余埃额达到年初放款鞍余额的1为止哎。从达到1的把年度起，呆帐准斑备金改按年初放蔼款余额的1实蔼行差额提取。昂 2投蔼资风险准备金。扳从事投资业务的挨企业，每年可按把上年末投资余额疤的3巴把提取投资风险准隘备金，年末余额傲达到上年末投资版余额的1时，啊实行差额提取。背 3未办决赔款准备金。挨保险企业可在年案末按最高不超过半已发生未决赔款般额的100提搬取，下年初冲减敖企业成本，已决艾赔款列入赔款支拔出。熬 4坏阿帐准备金。企业碍可按年末应收帐般款余

33、额的3稗邦提取坏帐准备金佰，用于核销企业巴应收帐款的坏帐班损失。背 企业的拔坏帐损失是指因叭债务人破产或者挨死亡，以其破产爱财产或者遗产清瓣偿后，仍然不能百收回的应收帐款稗，或者因债务人坝逾期未履行偿债啊义务超过3年仍背然不能收回的应佰收帐款。哀 企业当叭年发生的坏帐损拌失，超过上一年跋计提的坏帐准备翱金部分，计入当扒期成本；收回已版确认核销的坏帐白损失，增加坏帐啊准备金。哀 不计提啊坏帐准备金的企矮业，发生的坏帐暗损失，计入企业稗成本。百 企业的稗应收帐款包括应坝收利息、应收保懊费、应收租赁收颁入等。八 （十一扒）业务管理费。板包括：电子设备柏运转费、钞币运坝送费、安全防卫板费、保险费、邮佰

34、电费、劳动保护绊费、外事费、印案刷费、公杂费、笆低值易耗品摊销按、理赔勘查费、按职工工资、差旅翱费、水电费、租叭赁费（不包括融颁资租赁费）、修板理费、职工福利斑费、职工教育经啊费、工会经费、熬税金、会议费、八诉讼费、公证费按、咨询费、无形拜资产摊销（不包拌括自行开发的无癌形资产摊销）、跋递延资产摊销、吧其他资产摊销、巴待业保险费、劳昂动保险费、取暖熬费、审计费、技澳术转让费、研究阿开发费、绿化费芭、董事会费等。邦 职工工蔼资是指在职职工稗工资、奖金、津岸贴和补贴。芭 劳动保翱险费是指离退休矮职工的退休金、跋价格补贴、医药邦费（含离退休人胺员参加医疗保险背的医疗保险基金败）、易地安家补百助费、职

35、工退职笆金、六个月以上昂病假人员工资、跋职工死亡葬丧补斑助费、抚恤费、背按规定支付给离版休干部的各项经伴费以及实行社会巴统筹办法的企业肮按规定提取的退巴休统筹基金。拔 待业保傲险费是指企业按碍照国家规定缴纳叭的待业保险基金氨。俺 差旅费傲标准由企业参照按当地政府规定的扮标准，结合企业版的具体情况自行白确定。疤 税金是俺指房产税、车船埃使用税、土地使暗用税、印花税等败应在成本中列支邦的税金。邦 审计费瓣是指企业聘请中澳国注册会计师进按行查帐验资以及吧进行资产评估等拔发生的各项费用案。奥 咨询费坝是指企业聘请经蔼济技术顾问、法埃律顾问等支付的澳费用。版 企业的袄低值易耗品可以拌一次或分期摊销版。傲

36、 绿化费捌是指企业内部绿拌化发生的零星支肮出。哀 职工福爱利费按照企业职疤工工资总额的1癌4提取，用于背职工集体福利方安面的开支。国家背另有规定的，从拌其规定。挨 工会经绊费按照企业职工扒工资总额的2办计提，拨交工会疤使用。败 职工教安育经费按照企业版职工工资总额的巴15计提，案用于职工教育方懊面的开支。敖 董事会芭费是指企业最高按权力机构（如董拔事会）及其成员疤执行职能而发生绊的各项费用，包爱括差旅费、会议巴费等。扳 第五十疤九条 企业的敖业务宣传费、委懊托代办手续费、皑防灾费、企业招扳待费一律据实列吧支，不得预提。啊 第六十般条 企业需要把待摊和预提的费懊用，由企业根据熬权责发生制和成罢本

37、与收入配比的耙原则，结合具体唉情况确定。待摊扮费用的摊销期一扮般不超过一年。拜预提费用当年能拌结清的，年终财矮务决算不留余额吧；预提期长，需敖跨年度使用的，肮应在财务报告中坝予以说明。俺 第六十伴一条 企业的艾下列开支不得计皑入成本：坝 一、购败置和建造固定资霸产、无形资产和懊其他资产的支出半；矮 二、对笆外投资支出及分澳配给投资者的利暗润，包括支付的罢优先股股利和普隘通股股利；哀 三、被敖没收的财物，支鞍付的滞纳金、罚背款、罚息、违约斑金、赔偿金，以安及企业赞助、捐奥赠支出；唉 四、国胺家法律、法规规斑定以外的各种付颁费；皑 五、国拔家规定不得在成办本中开支的其他捌支出。跋 第六十耙二条 企

38、业的氨成本核算，要严凹格区分本期成本皑与下期成本的界背限、成本支出与扮营业外支出的界伴限。疤 第六十澳三条 企业的坝成本核算，要以皑季（月）、年为百成本计算期，同扒一计算期内的成拜本与营业收入核柏算的起讫日期、板计算范围和口径柏须一致。 艾第九章 营业按收入、利润及分扒配蔼 第六十胺四条 营业收阿入包括利息收入霸、保费收入、金坝融机构往来利息耙收入和其他营业霸收入。疤 利息收隘入是企业各项放柏款的利息收入（办不包括金融机构板往来利息收入）办等。凹 保费收暗入是企业向投保稗人收取的保险费暗收入。靶 金融机叭构往来利息收入蔼是企业联行以及皑企业与中央银行坝和同业之间的奖斑金往来发生的利伴息收入、利

39、差补爱贴收入等。瓣 其他营昂业收入包括追偿澳款收入、分保费凹收入、租赁收入岸、房地产开发收岸入、咨询收入、半担保收入、外汇昂买卖收入、金银芭买卖收入、手续瓣费收入、证券发耙行及买卖收入、霸无形资产转让净柏收入、代保管收艾入以及其他收入跋。拔 第六十熬五条 企业应皑在各项业务合同熬签订以后，在规昂定的计算期内按澳应计收入的数额半确认营业收入的拔实现，或者在劳啊务已经提供，同拌时收讫价款或取扳得收取价款权利坝的凭证时确认营叭业收入的实现。叭 第六十疤六条 企业利吧润总额按下列公澳式计算：奥 利润总艾额营业利润懊投资收益营业挨外收入营业外艾支出颁 营业利俺润营业收入埃营业税及附加按成本提转责任案准备

40、金差额伴 投资收叭益包括企业对外邦投资分得的利润把、股利等。扮 营业外巴收入是指与本企笆业业务经营无直岸接关系的各项收熬入。包括固定资柏产盘盈、出售固坝定资产净收益、阿教育费附加返还扒款、罚没收入、安罚款收入、出纳暗长款收入、证券背交易差错收入、案因债权人的特殊背原因确实无法支颁付的应付款项等拌。盎 营业外摆支出指与本企业拜业务经营无直接版关系的各项支出跋。包括固定资产盎盘亏和毁损报废唉的净损失、出纳斑短款、证券交易扮差错损失、职工袄子弟学校经费和氨技校经费支出、拜非常损失、公益摆救济性捐赠、赔奥偿金、违约金等版。胺 提转责案任准备金差额指笆保险企业当期提碍取的责任准备金拔与同时转回的上吧年同

41、期提取的责鞍任准备金之间的芭差额。责任准备搬金分别按下列规芭定提转：绊 1损凹益核算期在一年芭以内（含一年）摆的各类非人身保埃险业务，企业可挨按当期保费收入澳的50提取未斑到期责任准备金埃，下一年度同期霸转回。案 2损摆益核算期在一年盎以上（不含一年爸）的各类非人身霸保险业务，在业安务未到结算损益氨年度时，企业在绊年终可按业务年叭度营业收支余额柏提取责任准备金摆，同时转回上年暗度提取的责任准隘备金。摆 3人肮身保险业务由企挨业根据承担保险昂期内的责任和业搬务部门精算的结巴果，提取人身保俺险责任准备金，肮下一年度转回。傲 第六十傲七条 企业发颁生的年度亏损，肮可以用下一年度埃的利润在所得税凹前弥

42、补，下一年皑度利润不足弥补熬，可以在5年内疤延续弥补。5年扒内不足弥补的，奥用税后利润弥补拌。白 第六十败八条 企业利哀润总额按照国家鞍有关规定作相应碍调整后，依法缴败纳所得税。半 第六十把九条 企业缴板纳所得税后的利瓣润，除国家另有熬规定者外，应按疤如下顺序分配：奥 （一）袄被没收的财物损氨失，支付各项税扒收的滞纳金和罚氨款，以及中央银扒行对企业因少交佰或迟交准备金的瓣加息。岸 （二）按弥补企业以前年埃度亏损。肮 （三）伴提取法定盈余公搬积金。企业法定凹盈余公积金按税鞍后利润（减弥补颁亏损）的10板提取，法定盈余矮公积金累计达到碍注册资本的50按时，可不再提扳取。碍 （四）八提取公益金。搬

43、（五）挨向投资者分配利斑润。企业以前年瓣度未分配的利润扒，可以并入本年耙度向投资者分配唉。其中，股份有捌限公司按下列顺埃序分配：把 1支疤付优先股股利。背 2提芭取任意盈余公积癌金。任意盈余公八积金按照公司章矮程或股东会议的把决议提取和使用耙。叭 3支熬付普通股股利。跋 有限责般任公司应当提取熬税后利润5的版法定公益金。癌 第七十瓣条 企业当年拜无利润时，不得艾向投资者分配利阿润，但股份有限爱公司在用盈余公昂积金弥补亏损后鞍，经股东会特别耙决议，可按不超阿过股票面值6班的比率用盈余公吧积金分配股利，佰分配股利后，企吧业法定盈余公积白金不得低于注册巴资本的25。敖 第七十按一条 企业的罢法定盈余

44、公积金摆可用于弥补亏损按或转增资本金，叭但转增资本金时八，以转增后留存白企业的法定盈余阿公积金不少于注俺册资本的25澳为限。岸 公益金埃主要用于企业的瓣职工集体福利设瓣施支出。 耙第十章 外币罢业务胺 第七十懊二条 企业的邦外币业务是指在八业务经营过程中啊用记帐本位币笆哎人民币以外的货傲币进行的存款、班放款、外汇买卖唉及往来结算等业捌务。斑 外币业懊务量较大的企业哎应实行外币分帐哎制，平时以外币碍记帐，每期终了凹将有关外币金额坝折合为记帐本位哎币金额；不实行岸外币分帐制的企哎业，应随外币业白务的发生将有关办外币金额折合为吧记帐本位币金额办。碍 第七十柏三条 企业办皑理外汇买卖业务懊发生的外汇买

45、卖岸差价，计入当期哀损益。啊 第七十百四条 企业收翱到投资者的外币白投资，因汇率变矮动而产生的折合柏记帐本位币与投罢入时的外汇牌价袄折合记帐本位币叭的差额，计入资哎本公积金。坝 第七十邦五条 企业发霸生的与购建固定板资产直接有关的爸汇兑损益，在资胺产交付使用前或艾办理竣工决算前拜，计入资产的价绊值；在资产交付唉使用或办理竣工疤决算后计入当期碍损益。蔼 第七十澳六条 企业筹俺建期间发生的汇岸兑损失与汇兑收胺益相抵后，如为懊净损失，计入企拔业的开办费。如按为净收益，自营邦业之日起按不短耙于5年的期限平敖均摊销，也可留阿待弥补以后年度奥发生的亏损，或芭者留待并入企业昂的清算损益。瓣 第七十隘七条 企

46、业各傲种外币项目的期爱末余额，按照期哎末国家公布的外安汇牌价折合为记拜帐本位币金额。背实行外币分帐制瓣的企业，按外汇埃买卖多缺余额计捌算，计入当期损邦益；不实行外币叭分帐制的企业，背按照期末国家公盎布的外汇牌价折瓣合的记帐本位币罢金额与帐面记帐跋本位币金额之间瓣的差额，作为汇邦兑损益，计入当案期损益。 白第十一章 企按业清算昂 第七十哎八条 企业宣瓣布终止时，应当白成立清算机构。背清算机构在清算埃期间负责制定清肮算方案，清理企摆业财产，编制资斑产负债表和财产岸清单；处理企业百的债权、债务；懊向投资者收取已芭认缴而未缴纳的傲出资；清结纳税哎事宜以及处置企稗业的剩余财产。跋 第七十扮九条 清算企埃

47、业的财产包括宣伴布清算时企业全芭部财产以及清算邦期间取得的资产百。隘 已作为岸担保物的财产相搬当于担保债务的皑部分，不属于清安算财产，担保物安的价款超过所担搬保的债务数额的暗部分，属于清算哎财产。笆 清算期碍间，未经清算机案构同意，不得处挨置企业财产。佰 第八十隘条 清算财产安的作价一般以帐胺面净值为依据，拌也可以重估价值芭或变现收入等为按依据。盎 第八十芭一条 企业清氨算中发生的财产柏盘盈、盘亏、变颁卖、无力归还的啊债务或者无法收胺回的债权，以及唉清算期间的经营背收益或损失等，扮计入企业清算损摆益。白 第八十挨二条 企业在叭宣布终止前六个耙月至终止之日的氨期间内，下列行敖为无效，清算机捌构有

48、权追回其财扮产，作为清算财霸产入帐：颁 （一）埃隐匿私分或者无拌偿转让财产；稗 （二）袄非正常压价处理办财产；唉 （三）按对原来没有财产唉担保的债务提供笆财产担保；般 （四）柏对未到期债务提隘前清偿；碍 （五）板放弃自己的债权艾。岸 第八十坝三条 清算费百用从现有财产中百优先支付。清算唉费用包括法定清蔼算机构成员的工按资、差旅费、办安公费、公告费、瓣诉讼费及清算过佰程中所必须的其暗他支出。爱 第八十稗四条 企业的胺清算财产支付清暗算费用后，按下扮列顺序清偿债务哎：挨 （一）白应付未付的职工扳工资、劳动保险扒费；捌 （二）叭应缴未缴国家的爸税金及其他款项挨；矮 （三）澳尚未偿付的债务稗。佰 不足

49、以搬清偿同一顺序债耙务的，按比例清胺偿。按 第八十矮五条 企业清绊算终了，清算收斑益大于清算损失澳、清算费用的部扳分，依法交纳所拔得税。清算完毕版后的剩余财产，半除法律另有规定氨外，按照下列原把则处理：斑 有限责背任公司，除公司隘章程另有规定外芭，应当按照投资吧各方的出资比例败分配。罢 股份有捌限公司按优先股佰股份面值优先分奥配，优先股股东哎分配后的剩余部氨分，按普通股股癌东的持股比例分爱配；如不能全额昂偿还优先股股金凹时，应按各优先笆股股东的持股比袄例分配。氨 第八十袄六条 企业清肮算完毕，清算机白构应当提出清算澳报告，并编制清笆算期内收支报表扳，连同中国注册哀会计师验证报告奥，一并报送主管瓣财政机关。 埃第十二章 财挨务报告及财务评凹价版 第八十凹七条 企业应芭当定期向主管财靶政机关等政府部啊门以及其他与企背业有关的报表使瓣用者提供财务报班告，财务报告包拌括财务报表和财百务情况说明书。挨 第八十矮八条 财务报绊表包括资产负债哀表、损益表、财艾务状况变动表（扳或现金流量表）佰及其他附表。企皑业应当按季（月懊）编报资产负债奥表、损益表和财芭务状况变动表等癌财务报表。肮 资产负隘债表应列示企业隘在报表日所有的翱各项资产、负债爸及所有者权益的扒类别与金额，资阿产负债表要