X年度财务决算审计方案

1、熬中国航天科技集板团公司坝201半3百年度财务决算哀中介机构审计方案中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc375310023 佰一、 释义及依哎据芭 PAGEREF _Toc375310023 h 凹1 HYPERLINK l _Toc375310024 笆二、 基本情况氨 PAGEREF _Toc375310024 h 肮2 HYPERLINK l _Toc375310025 澳三、 审计对象熬及审计目的笆 PAGEREF _Toc375310025 h 斑3 HYPERLINK l _Toc375310

2、026 拌四、 审计分工瓣 PAGEREF _Toc375310026 h 柏3 HYPERLINK l _Toc375310027 芭五、 审计工作八总体要求氨 PAGEREF _Toc375310027 h 皑4 HYPERLINK l _Toc375310028 拌六、 审计时间艾计划耙 PAGEREF _Toc375310028 h 隘5 HYPERLINK l _Toc375310029 挨七、 审计风险艾评估及重要性癌 PAGEREF _Toc375310029 h 白8 HYPERLINK l _Toc375310030 败八、 报告出具俺要求笆 PAGEREF _Toc3753

3、10030 h 拜10 HYPERLINK l _Toc375310031 昂九、 审计工作扳重点奥 PAGEREF _Toc375310031 h 岸11 HYPERLINK l _Toc375310032 班十、 实施审计奥的具体要求艾 PAGEREF _Toc375310032 h 霸19 HYPERLINK l _Toc375310033 爱十一、 审计沟败通与协调昂 PAGEREF _Toc375310033 h 败22 HYPERLINK l _Toc375310034 白十二、 资料报班送要求扒 PAGEREF _Toc375310034 h 稗23 HYPERLINK l _T

4、oc375310035 罢十三、 保密要伴求班 PAGEREF _Toc375310035 h 捌23中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案第页把中国航天科技集般团公司澳201扒3昂年度财务决算中八介机构审计方案绊为了使参与中国拔航天科技集团公芭司案201鞍3蔼年度财务决算审邦计的各版外部审计颁机构能够全面了柏解本年度审计工摆作的目的、范围稗、办重点、暗时间安排等相关把内容，利于有关版各方及时沟通与阿相互配合，顺利皑完成中国航天科稗技集团公司巴201背3懊年度财务决算审暗计工作，我们拟跋定办了稗本方案。释义及依据释义吧在扮本方案中霸，拌除非文义载明，拔以下简称具有如把下含义：

5、叭“安国资委捌”熬，指国务院国有鞍资产监督管理委扳员会。靶“集团公司”败，指中国航天科扮技集团公司。熬“中介机构”，矮指参与中国航天懊科技集团公司板201背3翱年度财务决算审捌计工作的会计师爸事务所，包括大矮华会计师事务所霸、中瑞岳华会计拔师事务所、昂中天运会计师事叭务所、懊北京中兴新世纪爸会计师事务所伴、中证天通会计癌师事务所、中勤扮万信会计师事务绊所、立信疤会计师事务所、颁信永中和会计师搬事务所、稗毕马威会计师事袄务所、德勤会计啊师事务所。奥“内部审计机构搬”，指中国航天哀科技集团公司审扳计与风险管理部斑及中国航天科技版集团公司昂所属二级研究院唉审计部，包括中氨国航天科技集团佰公司第一研究

6、院班审计部、中国航白天科技集团公司霸第四研究院审计傲部、中国航天科百技集团公司第五坝研究院审计部、笆中国航天科技集斑团公司第六研究蔼院审计部、中国熬航天科技集团公矮司第七研究院审绊计部、中国航天氨科技集团公司第吧八研究院审计部案、中国航天科技跋集团公司第九研哎究院审计部稗。矮“主审所”把，指大华会计师敖事务所。扒“参审所”，指矮中瑞岳华会计师稗事务所、中天运氨会计师事务所、矮北京中兴新世纪肮会计师事务所百、中证天通会计柏师事务所、中勤跋万信会计师事务跋所、立信翱会计师事务叭所、信永中和会哀计师事务所、毕澳马威会计师事务坝所、德勤会计师办事务所。白“集团项目组”哎，指参与集团公案司合并财务报表佰

7、审计的项目合伙哎人和员工办。版“组成部分注册般会计师”，指基邦于集团审计目的败，按照集团项目拜组的要求，对组八成部分财务信息袄执行相关工作的奥注册会计师捌。具体指内部审斑计机构、参审所隘、主审所非集团澳合并财务报表审案计项目组瓣。靶“企业会计准则白”，指企业会啊计准则（财会罢20063鞍号）及其后续规败定，包括企业扒会计准则应用指挨南、企业会氨计准则讲解20皑10及财政部暗、证监会等相关拌部门发布的函、坝通知等鞍。依据文件岸哀中国注册会计师肮执业准则201耙0敖，包括审计准则颁、审阅准则等。按企业会计准则半（财会20俺063号）及熬其后续规定，包疤括企业会计准爱则肮应用指南爱、蔼企业会计准则跋

8、讲解2010昂及财政部、证耙监会等相关部门艾发布的函、通知柏等。澳国资委霸关于做好颁201氨3捌年度中央企业财艾务决算管理及报昂表编制工作的通案知。隘国资委八关于印发扳201稗3斑年度中央企业境吧外子企业财务决暗算报表的通知八。邦国资委爸关于印发国有跋建设单位报表并阿入企业财务决算挨报表会计科目转隘换参考格式的通拔知（评价函拌200423懊5艾号）。八国资委肮关于印发中央澳企业执行后所懊属事业单位财务搬报表转换参考格氨式的通知（评肮价函2008佰262挨号）。敖国资委把关于印发中央暗企业账销案存资把产管理工作规则安的通知（国资癌发评价200艾513氨号）。盎国资委瓣关于印发中央傲企业资产减值准

9、背备财务核销工作拜规则的通知（盎国资发评价2盎00567号班）班。斑国家相关主管部巴门颁布的涉及财案务决算按事项唉的其他规定熬。基本情况绊集团公司是根据柏国务院深化国防坝科技工业管理体版制改革的战略部稗署，经国务院批霸准，于1999懊年7月1日在原瓣中国航天工业总办公司所属部分企爸事业单位基础上盎组建的国有特大背型高科技企业，邦是国家授权投资背的机构，由中央吧直接管理。前身昂为1956年成摆立的我国国防部唉第五研究院，曾懊历经第七机械工昂业部、航天工业艾部、航空航天工伴业部和中国航天班工业总公司等发俺展阶段。搬集团公司承担着按我国全部的运载按火箭、应用卫星芭、载人飞船、空坝间站、深空探测盎飞行

10、器等宇航产败品及全部战略导澳弹和部分战术导半弹等武器系统的挨研制、生产和发绊射试验任务；同疤时，着力发展卫笆星应用设备及产扳品、信息技术产半品、新能源与新皑材料产品、航天跋特种技术应用产伴品、特种车辆及稗汽车零部件、空坝间生物产品等航班天技术应用产业艾；大力开拓以卫奥星及其地面运营霸服务、国际宇航靶商业服务、航天傲金融投资服务、啊软件与信息服务稗等为主的航天服搬务业，是我国境啊内唯一的广播通唉信卫星运营服务佰商；是我国影像瓣信息记录产业中胺规模最大、技术癌最强的产品提供柏商。作为我国航奥天科技工业的主版导力量，集团公凹司是国家首批创坝新型企业，创造按了以载人航天和唉月球探测两大里翱程碑为标志的

11、一白系列辉煌成就，癌在推进国防现代版化建设和国民经班济发展中做出了昂重要贡献。按集团公司目前辖暗有8个大型科研澳生产联合体（研胺究院）、14家翱专业公司、9家肮上市公司和若干鞍直属单位，研发版和产业基地主要耙分布在北京、上搬海、西安、成都挨、天津、内蒙古摆、深圳（香港）碍、海南等地。靶审计对象及审计暗目的败集团公司胺201败3盎年度财务决算审胺计对象和审计目懊的主要包括以下板方面：矮对被审计单位把编制的坝财务报表进行审爱计，包括吧201巴3斑年12月31日岸的资产负债表、凹合并资产负债表袄，笆201扒3伴年度的利润表、爱合并利润表鞍，现金流量表、捌合并现金流量表碍，所有者权益变鞍动表、合并所有

12、柏者权益变动表以稗及财务报表附注吧。岸按照中国注册矮会计师审计准则吧的要求，对被败审计单位编制的氨财务报表是否按绊照财政部颁布的癌企业会计准则佰的规定编制，伴是否在所有重大坝方面公允反映了昂被审计单位20爱1傲3艾年12月31日稗的财务状况以及爸201阿3熬年度的经营成果唉和现金流量发表埃审计意见，出具拜审计报告熬。鞍对被审计单位编板制的财务决算专爱项说明进行审核熬，按照中国准按册会计师按审计癌准则的要求，耙对被审核单位编拜制的啊201蔼3昂年度财务决算专盎项说明是否在所蔼有重大方面已按爸照国资委有关规把定恰当披露发表伴审核意见，出具哀审核报告挨。昂对被审计单位资芭产减值准备财务巴核销按、消化

13、以前年度班潜亏挂账、账销爸案存资产销案等扒事项邦进行审核，出具拔审核报告。白就审计过程中注捌意到的，可能导矮致财务报表发生笆错报和漏报的内版部控制缺陷提出拔改进建议白，出具管理建议傲书。肮各参审所对凹201隘3八年度审计情况出埃具审计情况说明俺书，对审计范围稗、审计报告类型败、非标准无保留扒审计意见涉及的斑内容颁（包括被审计单板位、凹导致出具非标准捌无保留意见的拔事项、金额等）稗进行说明。审计分工扮集团公司所属部奥分单位经营业务懊涉及国家秘密伴，由集团公阿司内部审计机构罢负责审计癌，除内部审计机熬构负责审计的单蔼位外全部由中介傲机构审计，中介疤机构碍具体审计分工埃由集团公司懊统一确定。稗审计工

14、作邦总体癌要求绊各审计机构扒应高度重视和认澳真实施2013岸年度审计工作凹，安以深化诚信建设稗、完善质量控制懊体系为核心，以盎提升审计工作质芭量、强化年报审挨计风险管控为目隘标，恪守诚信、柏独立、客观、公蔼正的原则，做好百2013颁年度翱审计的组织、计跋划和跋实施等各项工作疤。邦根据中国注册按会计师审计准则暗第1401号爸对集团财务报板表审计的特殊考唉虑的相关规定敖，集团公司和集瓣团项目组在考虑般组成部分注册会白计师专业胜任能敖力的基础上选定氨组成部分注册会罢计师，制定统一胺的工作标准和要伴求。斑组成部分注册会隘计师应及时报送唉独立性文件及相斑关资料爱。集团项目组应蔼对组成部分注册盎会计师的审

15、计工鞍作进行跟踪监控板，组成部分注册碍会计师应积极主埃动配合集团项目翱组的工作安排。瓣集团项目组应根暗据集团公司统一板安排及风险评估啊结果，复核组成把部分注册会计师懊审计工作底稿的艾相关部分。对于哀组成部分注册会柏计师未按要求开俺展审计工作、提俺供资料不及时、稗配备人员不到位拌等情况，集团项唉目组应及时向集安团公司反映，在颁考虑对集团财务埃报表的影响后由昂集团项目组或组跋成部分会计师实伴施由集团项目组败确定的审计追加跋程序。敖在审计过程中，罢组成部分注册会摆计师对发现的重翱大事项及导致集按团财务报表发生哎重大错报的特别奥风险应及时与被伴审计单位进行充岸分的沟通，同时俺按照附件格式要把求报送集团

16、项目芭组和集团公司，拔组成部分注册会案计师还应按照跋集团公司唉统一的会计政策哎及集团项目组合瓣并过程需要对组爱成部分的财务信板息进行调整和补凹充，以满足编制靶和列报集团财务耙报表的要求。澳1、挨集团项目组百应与组成部分注蔼册会计师对组成拌部分财务信息执皑行工作的吧范围、时间安排般和发现的问题，澳与组成部分注册奥会计师进行清晰版地沟通。凹2、鞍集团项目组应班与组成部分注册哀会澳计师讨论由于舞拔弊或错误导致组斑成部分财务信息扒发生重大错报的唉可能性。摆3、澳集团管理层编制芭的关联方清单和俺集团项目组知悉办的任何其他关联唉方，应告知班组成部分注册会搬计师佰。组成部分注册败会计师应及时沟鞍通集团项目组

17、以唉前未识别出的关办联方，及时沟通暗因违反法律法规柏而可能导致集团澳财务报表发生重哀大错报的信息。爱4、靶集团项目组颁应就集团层面发矮现的组成部分的稗内部控制缺陷及碍时通报碍组成部分奥注册会计师，板组成部分隘注册会计师发现白的内部控制缺陷绊也应及时告知八集团项目组皑。拌5、集团项目组澳应根据集团财务版报表审计要求，隘对百组成部分注册会奥计师岸的工作进行复核昂、评价，包括但笆不限于以下工作拔：昂（1）暗复核组成部分注癌册会计师对识别熬出的导致集团财俺务报表发生重大扮错报的特别风险熬形成的审计工作碍底稿；胺（2）跋评价合并调整和拌重分类事项的适罢当性、完整性和安准确性，并评价岸是否存在舞弊风邦险因

18、素或可能存摆在管理层偏向的蔼迹象；鞍（3）邦对识别出的与组班成部分注册会计八师工作相关的、唉由于舞弊或错误哀导致集团财务报氨表发生重大错报八的特别风险，组佰成部分注册会计挨师应及时与主审办所沟通所有识别坝出的、在组成部八分内的其他由于俺舞弊或错误可能霸导致集团财务报矮表发生重大错报扮的特别风险，以唉及组成部分注册胺会计师针对这些班特别风险采取的皑应对措施；奥（4）般复核并评价熬组成部分注册会罢计师肮审计企业管理层案提供的书面声明隘中指出的例外事板项，摆以及确定是否有班必要复核组成部笆分注册会计师审挨计工作底稿的相斑关部分。审计时间计划捌集团公司扳201背3俺年度财务决算审按计时间计划分为暗初步

19、准备、现场般审计、确定报表爱、出具报告哀、跟踪服务五哀个阶段：初步准备阶段召开布置会巴201岸3安年伴11矮月澳26肮日，集团公司召鞍开跋201邦3俺年度财务决算工瓣作布置会，对集芭团公司对暗201爱3暗年度财务决算工败作提出具体要求败，肮对皑201把3癌年度财务决算报矮表的变化及重点碍内容进行讲解，隘对稗201鞍3翱年度财务决算报胺表软件进行培训案。制定审计方案百201叭3靶年哎1稗2邦月皑01拔日至奥201盎3稗年盎1安2岸月八1碍5蔼日，制定集团公傲司中介机构审计爸方案，对盎201吧3俺年度审计范围、拔审计分工、时间办安排、重点审计鞍领域等内容进行佰规范。召开中介会唉201搬3挨年跋12

20、扳月败24吧日，召开集团公隘司凹201扮3版年度财务决算审八计中介机构协调颁会瓣，根据岸审计方案，霸对各中介机构的佰审计范围、时间哀进度、审计重点皑进行说明。确定合并范围懊201凹3摆年11月20日爸至201俺3颁年12月2拜5半日，在201暗2奥年度户数备案的笆基础上，汇总集哀团公司户数变动凹情况、整理户数艾变动资料，确定办集团公司201跋3隘年度合并财务报霸表的合并范围。叭按照国资委要求斑，完成户数备案爸，根据国资委户邦数备案结果对集绊团公司所属二级肮单位进行户数批澳复。修订决算参数胺201拜3颁年12月1唉0癌日至201蔼3袄年12月2哎0笆日，在国资委2俺01佰3翱年财务决算报表暗参数

21、的基础上，扳根据国资委相关拌编报要求，对决碍算参数进行修订奥。编制报告模板伴201板3碍年12月1案0蔼日至201阿3扳年12月拌2安7鞍日，根据国资委伴相关报告信息披搬露要求，结合集靶团公司实际情况坝，分别编制审计按报告、财务决算疤专项审核报告、把管理建议书、审跋计情况说明、账拜销案存资产销案般专项报告、消化绊以前年度潜亏专岸项报告、资产减霸值准备财务核销拔专项报告、资金昂账户清理专项报背告等报告模板。癌同时，下发本审背计方案、报告模败板、被审计单位伴明细及各类报送办集团公司材料的爸模板。编制审计计划爱201颁4柏年1月拜1败日前，各中介机芭构爱应根据氨中国注册会计扳师执业准则和疤本叭审计方

22、案搬等相关胺要求，制定完成白本岸审计机构的具体芭审计计划，报送佰集团公司。白具体审计计划至吧少包括审计项目拌分组、哎项目小组负责人奥、主要项目组成爸员、审计项目进奥场时间、现场结稗束时间啊、出具正式报告办时间等哀。现场审计阶段败现场审计阶段的扮时间，由各中介扮机构按照审计方敖案确定报表和出稗具报告的时间节奥点，以及集团公阿司所属各二级单板位的要求，自行哀确定。靶现场审计阶段，班由各中介机构按肮照具体审计计划佰，根据中国注艾册耙会计师执业准则败、企业会计澳准则等相关要安求，获取充分、肮适当的证据，为白发表审计跋（搬审核板）鞍意见提供合理保班证。确定报表阶段绊由各中介机构按岸照具体扒审计埃计划，结

23、合现场绊审计阶段发现的按问题，完成与被搬审计单位的沟通摆协调工作，确定阿被审计单位的审按定财务报表扒，但应符合集团拌公司总体时间节柏点挨。安协助被审计单位巴填报凹201埃3俺年度财务决算数半据，肮检查笆出具的审计（审碍核）报告捌是否耙满足被审计单位啊填报决算数据白；肮如存在遗漏事项啊，笆对斑审计（审核）报翱告进行补充完善癌。氨对被审计单位填凹报的财务决算数按据中涉及财务报霸表信息的内容进扒行复核，办检查被搬审计单位填报的罢决算数据是否与把审定财务报表及巴审计（审核）报哎告一致芭，斑复核被审计单位吧上报集团公司的袄内部事项是否与邦财务报表附注披霸露的关联佰事项搬一致。耙根据安201跋3斑年度财务

24、决算软柏件公式审核结果摆，对涉及财务报昂表信息的审核未奥通过公式进行核哀实；如对审核未挨通过公式无合理伴解释，对已审财扒务报表进行修改肮。般根据集团公司财氨务决算会审反馈阿意见，对相关问翱题进行解释说明傲；如存在重大遗澳漏、重大差错事俺项，对审计（审澳核）报告、已审岸财务报表进行修捌改。出具报告阶段八2013鞍年1月1邦5凹日至捌2013爸年3月15日，皑由各中介机构按稗照具体审计计划哀，疤根据中国注册巴会计师审计准则柏第1501号拌对财务报表形摆成审计意见和出暗具审计报告的矮规定，对被审计爸单位的财务报表邦、财务决算专项胺说明等审计对象扳发表审计意见，拔出具审计凹（搬审核啊）懊报告耙。靶根据

25、中国注册胺会计师执业准则霸的要求，按照皑集团公司的统一隘格式，编制办201般3鞍年度财务决算审暗计工作总结，并叭报送集团公司。跟踪服务阶段哀201碍3爱年1月15日至癌201俺3肮年颁4扮月八30日疤，根据疤201氨3叭年度财务决算审八计发现的问题，靶向被审计单位提叭出管理建议及改版善措施，就集团艾公司及国资委财邦务决算审核过程把中发现的问题进哀行解释说明。主要时间节点挨集团公司疤拟搬于澳201袄4案年哀2隘月邦初哎，吧对矮航天捌科技财务有限责邦任公司半、霸航天时代置业发邦展有限公司肮、摆中国航天标准化办研究所背、邦中国资源卫星应扒用中心搬、板中国宇航出版社隘、航天通信中心安、航天报社、中坝国

26、宇航学会、航皑天人才开发交流瓣中心、四川航天扒管理局、中国航皑天科技集团公司把科学技术委员会哀、中国航天科技碍国际交流中心办、航天长征国际摆贸易有限公司、艾北京长征运载火皑箭应用技术发展拔有限公司唉等单位班进行耙财务决算会审阿。澳集团公司板拟于板2014八年2月佰下旬胺对耙中国运载火箭技澳术研究院、航天绊动力技术研究院熬、中国航天空间凹技术研究院、航笆天推进技术研究俺院、四川航天技般术研究院、上海扒航天技术研究院哀、凹中国航天电子技奥术研究院哎、伴中国航天空气动胺力技术研究院埃、笆中国卫通瓣集团有限公司、半中国长城工业集背团有限公司、中傲国乐凯胶片集团稗公司伴、四川航天工业疤集团有限公司、伴中

27、国长江动力集办团有限公司、懊中国四维测绘技跋术有限公司扒、陕西航天科技靶集团有限公司、隘航天科技投资控啊股有限公司哀等大型二级单位爱进行初审，重点稗审核颁决算报表是否存癌在重大不合理事班项坝；笆拟岸于胺2013邦年扮3靶月安中旬伴，对袄上述大型二级懊单位瓣进行财务决算会捌审。碍在集团公司对芭上述跋大型二级单位进八行财务决算会审靶时，拌各负责审计业务凹的中介机构应当坝向集团公司汇报癌201皑3霸年度审计工作进霸展、报告出具情癌况板及影响报告出具巴的原因、哀审计过程中发现胺的重大问题（包柏括问题的基本情跋况、处理结果或胺解决方案等）、版拟出具的非标准氨无保留审计意见邦情况、挨拟在管理建议书肮中披露

28、的内部控绊制和会计核算等绊方面的问题及建颁议等。敖各中介机构应哎根据集团公司各吧二级单位的要求班，拜编制具体审计稗时间扮计划，哀及时完成各时间爱节点的审计工作败。版同时，中瑞岳华版会计师事务所、皑中坝天运会计师事务半所、中证天通会办计师事务所、信绊永中和会计师事胺务所、立癌信会计师事务所案应做好境内上市蔼公司哀201半3懊年度审计的工作拔安排，霸按照集团公司唉所属二级单位袄的时间要求，及暗时确定报表、出矮具报告。佰集团公司由中介哎机构审计的吧二级芭单位的主要时间拜节点汇总如下：哎序号把二级单位阿确定报表颁出具报告哎1暗中国卫通挨集团有限公司胺2013年2月挨21盎日巴2013年3月坝15日搬2

29、绊中国长城工业集把团有限公司八2013年2月斑21暗日扒2013年3月澳15日蔼3摆中国乐凯胶片集俺团公司唉2013年2月唉21耙日班2013年3月搬15日伴4案四川航天工业集蔼团有限公司芭2013年2月霸21百日扳2013年3月挨15日败5百中国长江动力集蔼团有限公司瓣2013年2月昂21艾日笆2013年3月搬15日案6扮中国四维测绘技败术有限公司版2013年2月矮21扮日斑2013年3月暗15日挨7八陕西航天科技集坝团有限公司袄2013年2月版21扳日背2013年3月稗15日俺8傲航天科技投资控澳股有限公司伴2013年2月邦21伴日凹2013年3月拌15日巴9吧北京神舟航天软艾件技术有限公

30、司鞍2013年碍1案月搬25爸日氨2013年2月傲8日盎10隘深圳航天科技创昂新研究院吧2013年板1挨月爸25伴日阿2013年2月爸8日瓣11半中国资源卫星应安用中心百2013年1月盎25敖日板2013年2月伴8日吧12八航天科技财务有扮限责任公司般2013年1月熬25日盎2013年2月八8日邦13拔航天时代置业发熬展有限公司佰2013年1月绊25日凹2013年2月捌8日奥14哎中国航天标准化爸研究所搬2013年1月澳25日稗2013年2月昂8日熬15捌中国宇航出版哎有限责任公司版2013年1月按25日凹2013年2月奥8日氨16碍航天通信中心皑2013年1月盎25日案2013年2月翱8日爸

31、17吧航天报社办2013年1月罢25日坝2013年2月捌8日拔18白中国宇航学会胺2013年1月爸25日瓣2013年2月八8日疤19班航天人才开发交跋流中心案2013年1月岸25日拌2013年2月扮8日跋20皑四川航天管理局扳2013年1月矮25日矮2013年2月哎8日绊21稗中国航天科技集背团公司科学技术癌委员会按2013年1月安25日凹2013年2月版8日罢2爱2啊中国航天科技国拌际交流中心绊2013年1月皑25日佰2013年2月爱8日皑23稗航天长征国际贸柏易有限公司肮2013年1月半25日扳2013年2月昂8日瓣2疤4鞍北京长征运载火澳箭应用技术发展颁有限公司氨2013年1月班25日爸

32、2013年2月八8日隘审计风险评估及阿重要性风险评估程序办各中介机构应贯翱彻风险导向审计爸的理念，将风险扳评估作为对被审邦计单位进行控制敖测试和实质性程笆序前必须进行的阿前臵程序，围绕伴重大错报风险的矮识别、评估和应叭对，计划和实施耙进一步审计工作坝。伴通过实施询问、稗分析、观察和检扮查等风险评估程案序，从行业状况吧、法律环境与监爱督环境及其他外办部因素到被审计袄单位拔的内部控制柏等方面，了解被澳审计单位及其环绊境。斑通过实施风险评笆估程序收集的信巴息，包括在评价碍控制的设计及确扳定其是否得到执败行时获取的审计熬证据，可以作为芭支持风险评估记背过的证据。拜识别和评估半的安重大错报风险，俺包括靶

33、财务报表层次的扳重大错报风险和敖认定层次的重大百错报风险版。靶将评估的重大错翱报风险与进一步笆审计程序挂钩。爱即：针对财务报案表层次重大错报埃风险，采取总体氨应对措施，包括摆但不限于强调保佰持职业怀疑态度凹、分派更有经验罢或具有特殊技能般的审计人员、利斑用专家的工作和霸提供更多的督导瓣等；针对评估的拜认定层次重大错肮报风险，设计和袄实施进一步审计皑程序，包括控制蔼测试程序及实质蔼性细节测试和实瓣质性分析程序。唉风险评估应贯穿挨于计划和实施审昂计工作的全过程斑。对认定层次重班大错报风险的评霸估，应以获取的办审计证据为基础叭，并可能随着不邦断获取审计证据把而相应变化。如班果实施进一步审巴计程序获取

34、的审扳计证据与初始评昂估获取的审计证邦据相矛盾，应修绊订风险评估结果鞍，并修改原计划澳实施的进一步审澳计程序。盎将在实施风险评傲估程序中注意到啊的相关内部控制翱重大缺陷与适当颁层次的管理层或斑治理层沟通；对八识别出被审计单霸位未加控制或控摆制不当的重大错霸报风险，或认为皑被审计单位的风癌险评估过程存在奥重大缺陷，应直拔接与治理层沟通罢。阿形成审计工作底百稿。各芭中介机构应当按矮照邦规定，设计风险按评估相关程序的傲工作底稿，如项唉目组讨论及其结稗论的底稿、对被般审计单位及其环爸境各个方面了解安的要点、信息来背源及实施的风险皑评估程序底稿、癌在财务报表层次懊和认定层次识别盎、评估出的重大奥错报风险

35、底稿、拌识别出的特别风爸险底稿等，并认爸真执行。重要性版在制定总体审计懊策略时，各中介扒机构应当确定财巴务报表整体的重耙要性。根据被审百计单位的特定情拌况，如果存在一版个或多个特定类蔼别的交易、账户邦余额或披露，其把发生的错报金额哀虽然低于财务报邦表整体的重要性俺，但合理预期可办能影响财务报表拜使用者依据财务胺报表做出的经济爸决策，各中介机暗构还应当确定使昂用这些交易、账皑户余额或披露的凹一个或多个重要阿性水平。版各中介机构应当疤确定实际执行的矮重要性，以评估跋重大错报风险并半确定进一步审计搬程序的性质、时傲间安排和范围。挨如果在审计过程昂中获知了某项信搬息，而该信息可拜能导致确定与原唉来不同

36、的财务报癌表整体重要性或班者特定类别交易盎、账户余额或披霸露的一个或多个昂重要性水平，各柏中介机构应当修八订原确定的重要暗性。疤在确定重要性时柏，主要参考税前般利润、营业收入班、净资产、毛利爱、费用总额、资般产总额等指标，叭其中：（1）利稗润法适用于以营哎利为目的、比较百稳定、回报率较扮合理的企业；（翱2）收入法用于碍微利企业和商业败企业；（3）资板产法用于金融、坝保险、或其他资班产大而利润小的哀企业；（4）非斑营利性组织一般盎采用费用总额、案收入或资产总额翱为基准；（5）澳新设立实体运营绊初期一般采用所哀有者权益、费用安总额或资产总额碍为基准；（6）皑经常性业务的税肮前利润/亏损波吧动较大、

37、或以前白年度营利而本年芭度亏损的实体，跋将异常项目或非八经常性项目加回艾；或使用近几年扳平均税前利润/奥亏损（通常3至唉5年）；或其他熬基准，如毛利或胺营业收入。在选哀取指标时顺序为爱：税前利润、营败业收入、净资产柏、毛利、费用总背额、总资产。办一般情况下，以稗税前利润的暗5%-10%胺、营业收入的扒0.5%-1%败、净资产的板1%-5%熬、毛利的按1%-2%阿、费用总额的绊1%-2%皑、资产总额的罢0.25%-0罢.5%拜计算确定重要性靶。风险较高的公蔼司采用低端比例板，风险较低的公哎司采用高端比例稗。澳在计算可容忍误绊差（实际执行的巴重要性）时，一氨般按照重要性水熬平的50%或7袄5%。报

38、告出具要求审计报告办各中介机构应伴对审计范围内的岸全部被审计单位笆出具单户财务报般表的审计报告，佰如果矮被审计单位需要岸编制挨合并财务报表的肮，应当出具合并跋财务报表的审计八报告。板财务决算专项审氨核报告凹各中介机构应对哀审计范围内的三俺级艾及三级艾以上案单位般出具财务决算袄专项审核报告。艾对需要编制合并佰财务报表的三级哎单位，仅需出具八三级单位扮的合并财务决算敖专项审核报告，佰无需对三级单位拌本部出具单户财白务决算专项审核芭报告；对不需要板编制合并财务报傲表的三级单位，哎需出具三级单位哀的单户财务决算鞍专项审核报告。柏账销案存资产销哎案专项鉴证意见拜各中介机构应伴对哎审计范围昂内的涉及账销案

39、拔存资产销案事项捌的全部凹被审计笆单位出具账销案吧存资产销案专项扮鉴证意见。肮消化以前年度潜肮亏专项鉴证意见蔼各中介机构应白对背审计范围唉内的涉及摆在当年损益中消碍化以前年度潜亏办损失挂账颁的全部耙被审计拜单位出具叭消化以前年度潜柏亏斑专项鉴证意见。搬资产减值准备财把务核销专项鉴证奥意见巴各中介机构应碍对审计范围内的办涉及单项资产减邦值准备财务核销百资产原值或资金啊超过100万元佰的全部被审计单蔼位出具资产减值坝准备财务核销专唉项鉴证意见。审计情况说明书靶各中介机构应哎对审计范围内的哀全部被审计单位般以二级单位为主邦体，艾按照所属二级单扒位分别出具巴汇总斑审计情况说明书岸。熬（八）管理建议坝书

40、唉各中介机构应对把审计范围内的三疤级及三级以上单百位出具管理建议哀书。对需要编制肮合并财务报表的拔三级单位，仅需坝出具三级单位的岸汇总管理建议书背，对三级单位合吧并范围内全部子办企业的管理建议挨进行说明，无需俺对三级单位本部般出具吧单独扳管理建议书；对绊不需要编制合并扮财务报表的三级袄单位，需出具三安级单位的单户管靶理建议书。癌各中介机构应按盎照集团公司的上拌述要求，对被审埃计单位出具白相关爱报告。啊如被审计单位对熬各中介机构需出埃具的报告由其他般要求，由各中介啊机构与被审计单瓣位自行协商，集按团公司跋对爱其他报告的出具跋不做硬性要求。凹各半中介机构爸在鞍出具相关报告时背，吧严格扮按照集团公司

41、的摆统一案报告模板，对重俺大资产重组、收坝购兼并、八涉诉事项拜、或有事项皑、扮关联交易等邦执行充分稗的审计程序并详暗细披露凹，板报告内容扒不应挨仅局限于填充表扳格数字，安特殊或昂重要肮事项懊应附以详细的文碍字说明佰。审计工作重点报表指标说明按短期融资券在资佰产负债表“其他按流动负债”中列肮报；疤利润表盎“敖营业总成本佰”肮下的“其他”，蔼反映石油石化企巴业勘探费用，仅盎由石油石化企业鞍填报。扒利润表瓣“唉投资收益蔼”袄，反映企业以各暗种方式对外投资跋所取得的收益，罢包括处置长期股哎权投资取得的收拜益。扮利润表“其他综八合收益”，反映蔼企业根据企业会肮计准则规定未在瓣损益中确认的各暗项利得和损失

42、扣阿除所得税影响后班的净额，皑主要包括以下项暗目：翱可供出售金融资岸产的公允价值变搬动、减值及处置胺导致的其他资本半公积的增加或减傲少；将持有至到颁期投资重分类为般可供出售金融资办产时，重分类日败公允价值与账面拌余额的差额计入岸其他资本公积的斑部分，以及将可芭供出售金融资产绊重分类为采用成盎本或摊余成本计霸量的金融资产的跋，对于原计入资阿本公积的相关金把额进行摊销或于把处置时转出导致隘的其他资本公积柏的减少。鞍确认按照权益法案核算的在被投资肮单位其他综合收翱益中所享有的份艾额导致的其他资捌本公积的增加或败减少。拔计入其他资本公颁积的现金流量套懊期工具利得或损搬失中属于有效套把期的部分，以及背其

43、后续的转出。巴境外经营外币报挨表折算差额澳的增加或减少。版其他。矮自用房地产或存颁货转换为采用公斑允价值模式计量奥的投资性房地产唉，转换当日的公暗允价值大于原账爱面价值，其差额扮计入所有者权益唉导致的其他资本奥公积的增加，及唉处置时的转出；哎计入其他资本公鞍积的，满足运用邦套期会计方法条柏件的境外经营净芭投资套期产生的癌利得或损失中有斑效套期的部分，佰以及其后续的转爸出。袄现金流量表“支捌付给职工以及为白职工支付的现金拌”，包含实际支跋付给职工的工资斑、奖金及各类津奥贴和补助，包含熬代扣代缴的个人巴所得税，不包含澳支付的离退休人癌员的各项费用和蔼支付给在建工程版人员的支出。企按业为职工支付的盎

44、养老、失业等社半会保险基金、补叭充养老保险、住哎房公积金、支付伴给职工的住房困爱难补助，以及企埃业支付给职工或八为职工支付的其岸他福利费等，应般按职工的工作性班质和服务对象，袄分别在本项目和熬“购建固定资产拌、无形资产和其芭他长期资产所支澳付的现金”项目爱反映。企业支付芭给离退休人员的稗费用，在“支付埃的其他与经营活凹动有关的现金”鞍项目中反映。白支付的工会经费艾及签发银行承兑佰汇票、保函时缴笆纳的保证金笆应填列在现金流啊量表“支付的其昂他与经营活动有拜关的现金”。拌现金流量表“支挨付的各项税费”岸不包含代扣代缴埃的个人所得税。班现金流量表“收跋回投资收到的现扒金”反映企业出哀售、转让或到期扮

45、收回除现金等价摆物以外的交易性敖金融资产、持有霸至到期投资、可艾供出售金融资产皑、长期股权投资颁等而收到的现金瓣。不包括债权性坝投资收回的利息班、收回的非现金版资产，以及处置暗子公司及其他营挨业单位收到的现摆金净额。八现金流量表“取哎得投资收益收到颁的现金”反映企颁业因权益性投资巴和债权性投资而隘取得的现金股利氨、利息，以及从绊子公司、联营企八业和合营企业分拌回利润收到的现般金。不包括股票岸股利。包括在现矮金等价物范围内班的债券性投资，碍其利息收入在本拌项目中反映。摆现金流量表“处罢置固定资产、无暗形资产和其他长绊期资产所收回的傲现金净额”反映稗企业处置固定资靶产、无形资产和皑其他长期资产所扮

46、取得的现金，减熬去为处置这些资安产而支付的有关皑费用后的净额。罢由于自然灾害所霸造成的固定资产耙等长期资产损失斑而收到的保险赔霸偿收入，也在本爸项目反映。如处把置固定资产、无案形资产和其他长把期资产所收回的拜现金净额为负数岸，则应作为投资稗活动产生的现金拌流量，在“支付爱的其他与投资活盎动有关的现金”扳项目中反映。凹现金流量表“处败置子公司及其他暗营业单位收回的爱现金净额”反映霸企业处置子公司扳及其他营业单位隘所取得的现金减翱去子公司或其他耙营业单位持有的阿现金和现金等价白物以及相关处置肮费用后的净额。败处置子公司及其唉他营业单位收到隘的现金净额如为肮负数，则将该金班额填列至“支付胺其他与投资

47、活动八有关的现金”项爸目中。霸现金流量表“购唉建固定资产、无碍形资产和其他长爱期资产所支付的昂现金”反映企业吧购买、建造固定百资产，取得无形俺资产和其他长期蔼资产所支付的现稗金。包括购买机伴器设备所支付的叭现金及增值税款佰、建造工程支付鞍的现金、支付在袄建工程人员的工敖资等现金支出，拌不包括为购建固巴定资产、无形资靶产和其他长期资凹产而发生的借款板利息资本化的部昂分，以及融资租拜入固定资产所支半付的租赁费。为挨购建固定资产、靶无形资产和其他笆长期资产而发生瓣的借款利息资本拜化部分，在“分巴配股利、利润或安偿付利息支付的澳现金”项目中反碍映；融资租入固扒定资产所支付的坝租赁费，在“支捌付其他与筹

48、资活笆动有关的现金”疤项目中反映。稗现金流量表“取艾得子公司及其他伴营业单位支付的肮现金净额”反映昂企业取得子公司哎及其他营业单位按购买出价中以现凹金支付的部分，阿减去子公司或其叭他营业单位持有拜的现金和现金等疤价物后的净额。鞍如为负数，应在颁“收到其他与投佰资活动有关的现艾金”项目中反映昂。鞍现金流量表“吸疤收投资收到的现爸金”，反映企业白以发行股票等方斑式筹集资金实际板收到款项净额（胺发行收入减去支啊付的佣金等发行安费用后的净额）笆。以发行股票等懊方式筹集资金而懊由企业直接支付笆的审计、咨询等霸费用不在本项目佰反映，在“支付懊的其他与筹资活唉动有关的现金”碍项目反映，不在霸本项目内扣减。安

49、现金流量表“取扒得借款所收到的拔现金”，反映企氨业举借各种短期啊、长期借款而收背到的现金，以及笆发行债券实际收八到的款项净额（敖发行收入减去直班接支付的佣金等瓣发行费用后的净班额）。百以发行债券等方爸式筹集资金而由碍企业直接支付的百审计、咨询等费白用不在本项目反坝映，在“支付的班其他与筹资活动百有关的现金”项百目反映，不在本颁项目内扣减。摆现金流量表“支颁付其他与筹资活叭动有关的现金”埃，败反映企业除上述懊各项外，支付的敖其他与筹资活动半有关的现金，如唉捐赠现金支出、案融资租入固定资百产支付的租赁费败、发生筹资费用霸所支付的现金、熬融资租赁所支付芭的现金、减少注捌册资本所支付的佰现金等。企业以

50、扒分期付款方式构疤建的固定资产、阿无形资产等各期败支付的现金，在傲本项目中反映。哀现金流量表隘“艾现金及现金等价凹物净增加额氨”白，现金反映企业邦库存现金以及可鞍以随时用于支付皑的存款，不能随斑时用于支付的存办款不属于现金；肮现金等价物反映坝企业持有的期限百短、流动性强、邦易于转换为已知芭金额现金、价值白变动风险很小的斑投资，其中凹“佰期限短霸”傲一般是指从购买靶日起3个月内到坝期。背国有资产变动情疤况表，反映企业芭占用国有资产总拔量以及坝于各种原因影响跋国有资本及权益捌增减变动的情况唉。其中：白税收返还：反映罢企业按国家有关蔼规定，收到返还背的所得税、增值般税等而直接增加矮的国有资本及权奥益

51、。企业享受行蔼业性的税收返回爸政策，不在本项敖目中反映。扒企业当期无法支翱付的应付款项、坝未确认的投资损搬失、外币报表折挨算差额疤、可供出售金融盎资产公允价值变巴动邦作为企业当期经拜营因素，不作为霸确认为国有资产啊管理部门国有资稗本保值增值客观鞍因素。背非经常性损益情敖况表，反映企业绊发生的与主营业敖务和其他经营业般务无直接关系，耙以及虽与主营业胺务和其他经营业摆务相关，但由于懊该交易或事项的背性质、金额和发癌生频率，影响了碍正常反映企业经拜营、盈利能力的岸各项交易、事项拔产生的损益情况盎。奥其中：俺计入当期损益的唉政府补助：指企靶业从政府无偿取柏得的资产摊销进傲入当期损益的部唉分，但与公司业

52、袄务密切相关，按办照国家统一标准霸定额或定量享受疤的政府补助除外巴。敖交易性金融资产百（负债）损益：岸指除与公司正常斑经营业务相关的啊有效套期保值业耙务外，持有交易案性金融资产、交百易性金融负债产爱生的公允价值变叭动损益及处置损伴益。氨处置可供出售金艾融资产损益：指矮处置除与公司正熬常经营业务相关胺的有效套期保值盎业务外而持有的鞍可供出售金融资拔产取得的投资损叭益。重点审计领域颁在财务报表审计芭过程中，各巴审计机构挨应严格按照审计斑准则的要求，全唉面贯彻败风险导向审计理哀念，将审计准则哎、应用指南与问鞍题解答一并掌握岸和执行，哀夯实集团公司的爱经营业绩，真实敖反映集团公司的氨资产状况和经营昂成

53、果巴。疤同时瓣，哀应特别注意会计版政策皑和碍会计估计变更巴、收入确认、碍成本费用暗挂账、阿资产减值准备计八提、重大资产处摆置、政府补助等皑事项，保持职业暗怀疑，实施恰当哎的审计程序，获鞍取充分、适当的熬审计证据。百会计政策的一致板性背检查被审计单位哀对相同或类似交拔易或事项采用的耙会计政策是否伴统一需关注被审计单位的会计政策是否同母公司一致，是否同集团一致，若不一致，需要在审计小结中提示集团审计小组。澳。蔼检查被审计单位白母、子公司的会袄计政策是否一致氨，在编制合并报艾表时是否对子公癌司不一致的会计笆政策进行调整。搬会计政策和会计班估计变更及会计佰差错更正傲事项蔼检查捌被审计单位半会计政策斑和

54、坝会计估计变更、埃会计差错更正事哎项依据是否充分稗，是否利用会计癌政策和会计估计鞍变更、会计差错颁更正事项调节经瓣营成果。霸检查敖被审计单位矮对败会计政策和会计半估计变更、会计耙差错更正事项扒采用的处理方法敖是否正确，追溯阿调整或未来适用俺的时点是否准确柏恰当背。败检查俺被审计单位哎财务报表附注、罢财务决算专项说耙明等对会计政策翱和会计估计变更霸、会计差错更正背事项的披露是否蔼充分、完整、准邦确。合并范围变化跋检查颁被审计单位合并爸范围、各级次总把户数、户数变动罢类型是否与集团啊公司户数备案批笆复一致。胺检查被审计单位爱合并财务报表合暗并范围内的单位翱是否符合“控制唉”的原则，是否霸存在蔼实际

55、疤控制权。如被审扒计单位将无实质班控制权的单位纳哎入合并财务报表板或未将拥有实际癌控制权的单位纳伴入合并财务报表拜，各中级机构应爸及时相集团公司碍报告相关事项叭并提供相关依据碍，在集团公司对邦相关事项进行确哎认后，调整合并挨财务报表的合并案范围瓣。凹检查被审计单位拜合并范围增加时搬对企业合并的分败类是否正确，对凹期初数的处理是俺否正确，对期初隘至合并日或购买按日之间的损益及扮现金流量处理是奥否正确。半检查被审计单位佰合并范围减少时板对期初数的处理柏是否正确，对期扒初至减少日的损扒益及现金流量处绊理是否正确，对啊以前年度编制合靶并报表抵消股权昂投资时权益法调般整的处理是否正扳确。蔼检查罢被审计单

56、位因处氨置部分子企业股斑权或子企业增资阿等扒事项，蔼丧失对子企业的吧控制权时，个别百报表和合并报表白的处理是否正确熬。耙合并财务报表编败制盎检查被审计单位瓣编制合并财务报昂表的方法是否符伴合企业会计准则皑的要求。绊检查被审计单位俺编制合并财务报吧表是对内部事项凹的抵消内容是否癌完整、金额是否阿充分。权益性交易事项爸检查被审计单位蔼购买少数股东股半权的处理是否正爱确。芭检查被审计单位疤因处置部分子企吧业股权或子企业扒增资等事项，但疤未丧失对子企业肮的控制权时，个疤别报表和合并报扮表的处理是否正跋确。碍检查被审计单位艾与集团公司同一邦控制下企业的斑债务暗重组、捐赠等事安项的处理是否正摆确。长期股权

57、投资拌检查被审计单位绊对长期股权投资巴的核算方法是否百正确。跋检查被审计单位耙因处置股权、增颁资等导致对被投熬资单位的股权投巴资的核算方法转碍换的处理是否正哎确。鞍检查被审计单位盎权益法核算的长熬期股权投资在计隘算当期投资收益盎时，是否对与投佰资单位之间的内澳部未实现损益进颁行调整。金融资产颁检查敖被审计单位拔金融资产的分类艾是否恰当氨，是否符合被审搬计单位自身的业癌务特点和风险管肮理要求。邦检查把被审计单位暗以公允价值计量哀的金融资产和金敖融负债的公允价熬值计量方法是否昂恰当，计量败公允价值所采用蔼的特定的估值模氨型是否合理。伴检查澳被审计单位隘前后各期金融资盎产和金融负债公奥允价值计量方法

58、耙前后各期氨是否一致。皑收入罢确认和成本费用扮计量盎检查搬收入确认的真实凹性和准确性审计扮，挨关注般通过稗关联交易非关联澳方化、扮循环交易挨等方式虚增收入翱规模百等。扒关注收入异常波熬动情况及偶发扒的、交易价格明安显偏离市场价格肮、或商业理由明皑显不合理的交易按；关注敖异常或偏离预期案的趋势或关系白。百检查被审计单位爱收入确认政策是鞍否符合企业会计摆准则的要求。胺检查被审计单位敖实际采用的收入瓣确认的条件是否绊与其会计政策一拜致。板检查被审计单位哀前后各期收入确搬认采用的条件是艾否发生不合理变岸化伴，提前或推迟确按认收入。挨检查被审计单位笆营业成本和期间跋费用的划分是否板准确。靶检查被审计单位

59、敖营业成本的构成瓣是否完整邦，矮营业成本中间接瓣费用的分摊标准板是否恰当、碍前后各期暗分摊方法是否熬一致。百检查被审计单位般营业成本的结转罢方法是否恰当、俺是否存在通过调百整营业成本的结爱转方法调节利润罢。减值准备奥应考虑国家宏观巴经济政策和行业唉发展情况对资产笆期末计价的影响癌，对资产减值准板备计提的充分性阿和适当性予以充摆分关注。俺应分别对应收账爱款按单项计提和八按信用风险特征碍组合计提的坏账奥准备进行分析。盎复核存货项目的绊可变现净值等计坝价基础是否适当澳。斑关注被审计单位案与可供出售金融埃资产相关的认定芭标准是否具体明蔼晰并得以执行。跋复核商誉等长期爸资产的减值测试啊时，要对过于激背进

60、的假设基础、背指标和参数等保坝持职业怀疑。应收款管理艾检查俺被审计单位的碍应收款拌是否真实，是否疤存在虚假交易佰。翱关注氨被审计单位应收埃款增长的原因，碍结合矮应收款关注被审败计单位的懊经营绊现金流量情况吧，针对澳相关问题跋以鞍管理建议书般或瓣其他方式向被审霸计单位拔提出矮改善建议。往来款项搬检查被审计单位鞍往来款项核算内癌容是否恰当。版检查被审计单位熬往来款项中是否瓣存在费用性支出奥挂账。翱检查被审计单位按往来款项账龄划板分是否存在符合白逻辑，前后各期邦对账龄划分的方翱法笆及标准蔼是否一致。袄检查被审计单位昂长期挂账的往来唉款项的原因，关肮注重大的长期挂哀账往来款是否存半在涉诉风险。吧检查被