会计复习的难点解析

1、芭会计复习的15奥个难点及解析拌1.在企业的各邦种物资中，工程吧物资和特种储备耙物资是否可以作艾为存货核算？ 隘 伴答：存货是指企八业在正常生产经般营过程中持有以案备出售的产成品白或商品，或者为败了出售仍然处在般生产过程或提供疤劳务过程中耗用俺的材料、物料等绊。工程物资并不般是为在生产经营斑过程中的销售或版耗用而储备，它扒是为了建造固定安资产而储备的，坝用途不同，不能鞍视为存货核把算。特种储备物耙资不参加企业正跋常生产经营周转柏，并不是为企业胺销售和耗用而储傲备，属于其他资傲产的核算范围。扒 百2.学习存货核佰算内容总感觉矮材料成本差异皑账户不好掌握，矮业务处理出错较按多，请老师归纳瓣一下。

2、半答：首先：要理懊清各要素核算的版一条主线：确认芭-计量-披阿露。存货计量业版务比较繁杂，在巴计量上既可按实案际成本计价，也皑可按计划成本计般价，同时还要分凹别存货取得业务皑、发出业务核算凹以及期末计价。跋 拌（1）存货按实唉际成本计价分成笆取得和发出业务扒核算。这种情况凹下（以材料为例稗），主要账户有敖原材料、板在途物资-取拔得时以实际成本鞍作为其人账价值氨；发出时也反映俺材料的实际成本罢，但可以选取先唉进先出法、加权伴平均法、移动平安均法、后进先出耙法和个别计价法坝进行核算。 佰 瓣（2）存货按计绊划成本计价也分袄成取得和发出业扒务核算。主要账翱户有原材料安、物资采购笆和材料成本差摆异，这

3、里请考绊生重点注意这三稗个账户的内容及拌关系。原材料矮账户始终反映凹和记录材料收发挨结存的计划成本罢，物资采购安账户反映材料采板购的实际成本，吧材料成本差异把账户反映实际隘成本和计划成本邦之间的差异。因癌此，在材料入库办和发出后的月末般都要求结转入库爸材料的成本差异板（反映入库材料胺的实际成本与计按划成本存在的差矮异），以及汁算蔼发出材料应分摊叭的成本差异，其白结果是将发出材笆料的成本由计划扮成本调整成实际吧成本。 傲（3）账务处理碍比较。入库材料百成本结转的差异斑为：超支差异借袄记材料成本差疤异科目；节约芭差异反之。而月按末发出材料应分颁摊的成本差异如霸为超支差异，则邦说明平时按计划摆成本记

4、人的发出靶材料成本比实际翱少，分摊差异时拜用蓝字金额追加把，记入材料成敖本差异账户贷八方；如为节约差敖异，则说明平时翱按汁划成本记人扳的发出材料成本稗比实际多，分摊癌差异时仍然记入矮材料成本差异半账户贷方，但氨要用红字金额冲挨销。 霸3.存货采用后扳进先出法计价，懊在物价上涨的情拜况下，将会对企翱业期末存货和利罢润带来什么影响绊？如果在物价下瓣降期间，将存货爱的计价方法由原背来的加权平均法澳改为先进先出法隘，对企业毛利、扒资产负债表上的唉存货有何影响？摆 搬答：前者会使发叭出存货的价值升芭高，期末存货价百值降低，销售成八本升高，当期利扳润减少。后者用袄加权平均法计算扒的发出存货成本瓣比先进先出

5、法汁凹算的成本低，因鞍此改变方法后会碍减少企业的毛利疤，同时减少资产靶负债表上的存货邦价值。 熬4.请问应计入半存货成本的税金傲包括增值税和消碍费税吗？ 哎答：增值税一般搬纳税企业购人材邦料已交的增值税吧允许抵扣不计人艾材料成本，而小懊规模纳税企业则百必须将其计人成岸本。在消费税中拌，进口应税消费凹品缴纳的消费税哀计入货物成本；拔委托加工应税消班费品，由受托方哎代扣代缴的消费办税，委托加工应巴税消费晶收回后俺直接对外销售的斑，委托方交纳的巴消费税计人委托班加工成本，该产奥品销售时不再交傲纳消费税；委托扮加工应税消费品靶收回后用于连续哎生产应税消费品耙的，委托方交纳澳的消费税按规定跋准予抵扣，记

6、人耙应交税金？伴应交消费税账凹户的借方，待最版终产品销售时再昂全额交纳消费税皑。 坝5.短期投资只按有在处置时才存癌在投资收益昂核算的理解正确摆吗？ 班答：正确。对短败期投资持有期间案的现金股利和利肮息，不确认投资背收益，应于实际般收到时作为初始伴投资成本的收回埃，冲减投资的账瓣面价值，但已记霸人应收股利案、应收利息矮科目的现金股利半和利息除外；在班处置短期投资时奥，可将短期投资案的账面价值与实扮际取得价款的差靶额，作为当期投笆资收益。 耙6.长期债权疤投资涉及的溢捌价、折价问题与啊长期负债中应版付债券涉及的凹溢价、折价有什啊么联系吗？ 啊 扒答：这个问题提白得好！二者有差敖异也有联系，归哀纳

7、如下： 傲（1）购买债券岸的一方是作为投艾资核算的，而发叭行债券的一方是爱作为负债核算。凹因此。投资方应埃确认各期投资收靶益，发行方应确疤认各期利息费用芭。 绊（2）发行债券凹时，如果债券的叭票面利率比实际扳利率高，则债券熬会溢价发行，这按时候购人一方在跋以后各期按票面笆利率计算的利息靶并不是企业真正斑的投资收益，因艾为溢价购人是对坝投资方未来多收搬取利息预先付出昂的代价，只能将扒票面利息扣除溢捌价摊销金额后的爱差额计入投资收把益，即：借：应稗收利息；贷：长板期股权投资-隘债券投资（溢价版），投资收益；扳反过来，发行一版方在以后各期按百票面利率计算支隘付的利息并不是耙企业真正的利息按费用，因为

8、溢价肮发行是对发行方拔未来多付利息预懊先得到的一种补佰偿，只能将票面扳利息扣除溢价摊矮销金额后的差额跋计入当期财务费蔼用，即：借：财吧务费用，应付债哎券-债券溢价邦；贷：应付利息拜。 按（3）折价同理把。分别购人方和暗发行方对比理解扒记忆。 爸7.涉及外币业胺务计算分析题常坝要求计算当期颁发生的汇兑损益邦和应计入当案期损益的汇兑损碍益，二者有什拌么不同？ 敖答：综观各年考鞍题，外币业务主拌要是考核期末汇败兑损益的计算与埃相关账务处理，靶以及接受外币资霸本投资和进行外熬币会计报表折算半的汇率确定，重把点在于计算各外阿币账户的汇兑损唉益（分析此类题爱建议考生画出T柏型账户，一目了柏然）。基本要点芭

9、是：办啊计算出各账户外按币数余额以及按挨规定汇率折算的奥人民币金额R；盎蔼结出各账户平时颁记账下的人民币背原有金额R1；绊凹R与R，的差就隘是当期的汇兑损肮益。如R-Ri岸为正数，对资产敖类账户是收益碍，账务处理为把借记资产类科目白，贷记财务费伴用等科目，对捌负债类账户是翱损失，应借记扮财务费用等搬科目，贷记负债翱类科目；如R-霸lZt为负数，稗对资产类账户是绊损失，对负坝债类账户是收靶益。而将上述隘各账户的汇兑损昂益加减后的结果暗就是当期发生坝的汇兑损益，挨从中扣除为购建版固定资产而计入敖的损益，即为背应计人当期损益疤（财务费用）的皑汇兑损益。 岸 般8.如何掌握借半款费用的计量？袄 搬答：

10、借款费用包稗括利息、折价或按溢价、汇兑差额佰和辅助费用。确盎认的原则就是要啊确定每期发生的傲借款费用是应该癌资本化还是费用埃化，而我国制度邦规定，只有专门瓣借款在购建固定办资产达到预定可按使用状态前所发瓣生的借款费用才败允许予以资本化八。借款费用计量半的关键是计算确盎定每期应予资本败化的借款费用金艾额，重点掌握累八计支出加权平均笆数、加权平均资氨本化率和专门借稗款本金力口权平伴均数的计算。每瓣期利息和折价或班溢价的计算要与艾固定资产购建过靶程中所发生的资敖产支出挂钩。还耙要特别注意，在吧计算累计支出加佰权平均数时，其鞍用以计算的资产敖支出仅限于累计伴资产支出总额没芭有超过专门借款摆总额的那部分

11、资把产支出数。 背 邦9.企业为了结搬因或有事项而确俺认的负债40万澳元，估计有95挨的可能性由另阿外一个公司补偿肮40万元，企业皑可以将这40万岸元确认为资产吗版？ 胺答：不可以。因按为95的可能白性属于很可能，袄不属于基本确定版，因此，不能将艾或有事项确认为奥资产。 叭10.在进行非昂货币*易时，霸都要确认交易的跋损益吗？对涉及稗补价的非货币*半*易，在考虑与奥非货币*易相爱关的税金情况下瓣，应如何确认收稗益？ 埃答：对没有涉及阿补价的非货币*稗*易，基本原则爱是不确认交易损搬益，它是以换出哀资产的账面价值班加上应支付的相吧关税费作为换人佰资产人账价值。版对涉及补价的非懊货币*易要确颁认收

12、益，可以理暗解为收到补价的拔一方由于在资产搬的过程中部分资摆产的盈利过程已爱经完成，因此可柏以确认部分收益扮。注意这里有个班前提条件，即换安出资产公允价值懊是大于其账面价摆值的，所以只计疤算应确认的收益白，不计算应确认霸的损失。在考虑叭与非货币*易叭相关的税金情况瓣下，应确认的收翱益=补价-（补靶价昂办换出资产公允价哎值）拜百换出资产账面价百值-（补价碍般换出资产公允价叭值）邦懊应交相关税金及白教育费附加=（案1-换出资产账扒面价值瓣阿换出资产公允价罢值）板罢补价-（补价柏懊换出资产公允价笆值）隘跋应交相关税金及斑教育费附加。 摆 佰11.纳税影响昂会计法下应该如般何正确运用递氨延税款科目对安

13、时间性差异进行八处理？ 耙答：在纳税影响案会计法下，时间捌性差异对所得税肮费用的影响反映扒在递延税款耙中，即：本期应扮交所得税十本期奥递延税款发生额懊=本期所得税费背用。因此，关键颁的问题是确定递板延税款的发生额白。如会计上采用拔直线法计提折旧白，而税法上允许袄加速折旧，从而百产生应纳税时间拜性差异，在会计笆上表现为多计利般润少计费用，对奥于在当期可以少白交时间性差异对奥应的所得税额记霸入递延税款百科目的贷方，有扮先预提以后再交皑之意（负债性质班）；如果会计上隘采用加速折旧法拌，税法上采用直邦线法，则可抵减邦时间性差异发生矮，在会计上表现把为少计利润多计隘费用，因而可以氨把当期多交的所暗得税理

14、解为一种拔待摊费用，记人半递延税款科俺目的借方，有先熬交以后摊销之意碍（资产性质）。熬 袄在递延法下，税捌率变动或开征新拌税时不调整递延拜税款的账面余额芭，在以后发生时背间性差异时，按矮新税率计算，以暗前发生而在以后伴转回的时间性差把异影响纳税的金笆额要按原发生的颁税率计算转销。颁在债务法下，税爱率变动要对递延百税款的账面余额笆作出相应的调整佰，转回的时间性爸差异影响纳税的肮金额都按新税率罢计算转销，使得蔼资产负债表上列昂示的递延所得税矮资产或递延所得佰税负债更符合实般际情况。教材P癌144例5上面斑的一段文字总结隘画龙点睛，请考爸生理解吃透。 捌 唉12.融资租赁矮业务承租方的会爱计处理应注

15、意什袄么问题？ 肮答：作为承租方办，比较关键的是吧在租赁开始日确疤认租人资产的价爱值，记录未确认跋融资费用。通常案是将租赁开始日暗租赁资产原账面氨价值与最低租赁熬付款额的现值两熬者中较低者作为斑租入资产的人账把价值，将最低租隘赁付款额作为长叭期应付款的入账百价值，并将两者伴的差额记录为未霸确认融资费用。扳但是，如果该项唉租赁资产占企业坝资产总额的比例班不大（30）哎，承租方在租赁奥开始日可按最低疤租赁付款额记录阿租入资产和长期拜应付款，此种情耙况下不存在未确澳认融资费用。此肮外，要注意相关拌折现率的确定。敖如计算最低租赁爸付款额的现值时败，折现率的选取爸顺序为：出租方隘的租赁内含利率败、租赁合

16、同规定熬利率、同期银行澳贷款利率；分摊半未确认融资费用巴时，分摊率的选靶取原则要与现值绊计算的利率选定盎挂钩，见教材P碍165分列的几办种情况。 爱13.2002胺年3月8日，在佰2001年度财袄务会计报告批准哎报出日前，发现敖2001年固定疤资产少提折旧4半00万元，企业哀可以调整200巴2年度会计报表疤相关项目的期初皑数和上年数吗？百 瓣答：不可以。此扒项差错属于发生皑在资产负债表日拌后事项期间的重背大会计差错，应颁按资产负债表日隘后事项规定进行盎处理。即调整2鞍001年12月癌31日资产负债八表相关项目的期邦末数、2001扮年度利润表相关艾项目的本年累计叭数、2001年白度利润分配表相埃

17、关项目的本年累澳计数以及200斑1年度现金流量蔼表补充资料相关扒项目的金额。 办 疤14.在编制合搬并会计报表时，半如企业集团内部拜长期债权投资项扳目金额与应付债哀券项目金额不一岸致，其差额怎样邦处理？ 耙答：作合并价差翱处理. 暗15.企业集团捌内部当期购入的皑商品在当期全部熬实现对外销售的捌情况下，还存在班存货中包含的未案实现内部销售利挨润的抵销问题吗皑？ 邦答：对于本期期埃初结存、期末仍拔未销售的存货中鞍包含的未实现内巴部销售利润仍要搬抵销。 安会计内容精华记败忆氨第二章 货币隘资金应收项目 叭 1存放银埃行的存款，如果爸因银行破产发生隘损失，应将损失扳计入营业外支袄出。 暗 2票据把到

18、期日，根据柏算尾不算头的般惯例。 吧 3应收跋票据贴现要掌握白书中的公式，强佰调： 笆 （1）到扮期价值可理解为唉本加息，如为不澳带息，则为本（敖面值）； 般 （2）贴奥现息的计算基础拌是票据到期价值捌，而不是面值；百 阿 （3）做颁分录时，收到的哎贴现所得金额计柏入银行存款，转斑平应收票据的账敖面价值，差额则爸计入财务费用 案 4应收岸账款涉及现金折敖扣时，应按总价拌法核算。在计算斑折扣金额时，在邦考试中要看清要凹求。在实际中，耙一般是按含税折摆扣。 捌 5坏账罢准备的核算要注耙意： 摆 （1）计捌提坏账准备的基白数是应收账款和颁其他应收款；应拌收票据到期未收跋回，转入应收账安款后可计提坏账

19、白准备；预付账款邦不符合其性质，蔼转入其他应收款吧后，可计提坏账氨准备； 按 （2）坏哎账准备的计提方阿法，余额百分比按法使用较多，账拜龄分析法较准确霸。例9说明了坏艾账准备如何计提百，如何冲销，如罢何补提，如何转啊回，一定要搞透凹；其他七大准备袄比照着做，可提叭高学习效率。 巴第三章 存 笆 货 安存货的期末计价耙2001试题柏单选，今年还会八出选择 疤 1、可变昂现净值=存货估安计售价-至完工奥估计将发生的成搬本-估计销售费哀用-相关税金 碍 埃存货跌价准备应碍按单个项目来计半提， 数量繁多捌，单价较低的存扒货可按存货类别皑计量成本与可变翱现净值 袄 2、可变扒现净值中估计售把价的确定：

20、办 百阿、为执行销售合扒同或劳务合同而拔持有的存货，以靶合同价作为可变凹现净值的计量基疤础 俺 鞍挨、如果持有存货霸多于销售合同定碍购数量，超出部佰分应按一般售价哎作为计量的基础叭。 胺 澳埃、没有合同约定隘的存货可变现净唉值以一般销售价伴或原材料的市场翱价作为计量基础捌 隘 3、材料霸存货的期末计量把 邦 爱挨、对于用于生产耙而持有的材料等拌（好好理解，其背生产的产品的计皑量基础的变化）搬 暗 柏 A、如斑果生产产成品的靶可变现净值预计霸高于成本，则该埃材料应当按成本敖计量。 巴 伴 B、如佰果材料价格的下奥降，表明生产产扳成品的可变现净半值预计低于成本坝，则该材料应当叭按可变现净值计扳量。

21、 办 肮拌、对于用于出售笆的材料等，需将氨成本与根据材料傲估计售价确定的柏可变现净值相比稗。 哎例1：1、扒A（库存商品或癌材料）准备出售癌，市场价12，碍合同价15，成叭本10，预计税板费6。A库存1拌00个、但已定扳合同的有50个扳。 办A可变现净值=氨（15-6）瓣熬50+（12-蔼6）稗搬50=750帐氨面价值1000般 芭2、B（材料或芭半成品）为生产办C（库存商品）坝的主要原料，B瓣的成本20，生矮产C还要投入3懊0。现B的市场爱价15，（1）唉C的市场价48败（2）C的市场扳价55假设不爸发生其他销售税坝费 拜（1）B可变现白净值=48-3百0=18 盎（2）B可变现昂净值；由于

22、55袄20+30,班所以不计提跌价绊准备。 敖若当期c的合同盎价49，定货量扳100，c无库笆存B有200 罢（1） 半 B可变昂现净值=（49胺-30）挨拔100+（48背-30）佰百100=370拌0 啊B的帐面价值=胺4000 靶（2） 八 B可变捌现净值=（49隘-30）埃唉100+20白扳100=390哀0 扒B的帐面价值=翱4000 耙 若版B、C 均有库笆存，则把1、2巴、结合。做题中碍应考虑其他销售阿税费、完工成本矮。 扒三、取得存货：般（按实际成本核癌算）注意 暗1、购入（以原柏材料为例）：买绊价加运输费扮败（1-7%）傲、运杂费、装卸哎费、保险费、包吧装费、运输途中矮合理损

23、耗计入爸实际入库材料成靶本（实际入库量凹）2000年题艾、入库前挑选柏整理费和按规定芭应计入存货成本爱的税金及其他费袄用。 敖2、自制(入账凹价值实际支出肮) 捌3、委托加工物傲资：按实际耗用绊的原材料、半成靶品成本以及加工俺费、运杂费、保吧险费、和按规定拜计入成本的税金班入账 澳四、发出存货的败计价方法 懊六、存货的简化疤核算方法-计昂划成本法 捌本月材料成本差颁异率（月初成版本差异本月收般入材料的成本差版异）（月初结熬存材料的计划成俺本本月收入材罢料的计划成本）爸笆100 把 扳 本月发跋出材料应负担差岸异发出材料的暗计划成本摆奥材料成本差异率版 安 罢 发生时耙（购入时）超支爸额记在材料

24、成本扒差异的借方（+拜），节约额记在肮贷方； 鞍 白 转出时瓣（发出时）一律蔼从贷方转出，转瓣出超支额用蓝字爱，转出节约额用皑红字（-）。 扒 因自然叭灾害或意外事故奥造成的损失经批扮准应计入营业捌外支出。其他肮计入管理费用氨（多次考过选俺择题，分析存货绊盘盈、盘亏的原叭因及处理） 胺第四章投资办 半（一）、长期股斑权投资采用成本啊法核算时，主要扳掌握两句话：如瓣果没有分派现金扮股利，则不确认艾投资收益；如果百分派现金股利，板有两个去向：冲班减投资成本或计耙入投资收益。 白稗、应冲减初始投瓣资成本的金额败（投资后累计现拌金股利投资后百至上年底累计净岸损益）啊背持股比例已冲挨减的初始投资成般本

25、摆 凹岸、应确认的投资唉收益当年获得阿的现金股利应拜冲减初始投资成瓣本的金额 斑 *芭*注意：若被安投资单位当期未傲分派股利，即使埃应冲减初始投凹资成本为负数摆，也不确认当期啊投资权益和恢复岸初始投资成本。扮 百（二）、长期股隘权投资采用权益颁法核算，又是相啊当重要的出题点俺： 柏1投资时，初把始投资成本和新捌的投资成本确定肮，主要是股权投碍资差额的计算、袄摊销和账务处理阿。 把2持有期间权唉益确认 ：一是白被投资单位实现癌净损益的处理，版二是净损益以外半的其他所有者权叭益的变动处理，阿它们的确认过程摆和账务处理差异跋很大。 吧（1）被投资单蔼位实现净损益的皑处理，要注意以拔下几个问题 暗A一

26、般情况下挨，被投资单位当跋年实现的净利润绊，投资企业应按柏持股比例计算应癌享有的份额，确半认投资收益。 办B被投资单位伴当年发生的净亏耙损，投资企业应佰按持股比例计算安确认投资损失。叭但应以投资账面瓣价值减记至零为伴限，未确认的损笆失通过备查账登蔼记。 般C投资企业在百确认投资收益时胺，应以取得被投爸资单位股权后发隘生的净损益为基癌础计算应享有的版份额。 叭D如果年度内瓣投资的持股比例挨发生变化，应该版分段计算应享有板的份额。这里要袄特别注意，分段霸计算必须以权益般法核算为前提。半如2001年1邦月1日甲公司投柏资于乙公司，占霸乙公司10%的碍股份，采用成本唉法核算；200熬1年7月1日又霸进

27、行了投资，持澳股比例上升为5拔0%，由成本法皑改为权益法核算鞍；2001年1捌0月1日再次投澳资，持股比例上拔升到70%。在版甲公司计算20凹01年应确认的澳投资收益时，只胺能是被投资单位哀在7月至12月鞍即权益法核算时哎所实现的利润，拜投资单位所拥有奥的份额。前半年把被投资单位实现百的利润，在由成拜本法改成权益法蔼时进行了追溯调八整，计入到了投哀资成本中。 哀E投资企业在鞍确认投资收益时摆，如果被投资单八位实现的净利润背中包括了法规规把定的不属于投资捌企业的净利润，盎应按扣除不能由霸投资企业享有的阿净利润的部分之懊后的金额计算。碍例如外商投资企叭业根据章程规定伴转作职工福利及袄奖励基金。 扮

28、（2）净损益以坝外的其他所有者暗权益的变动处理把 靶被投资单位净损胺益以外的其他所唉有者权益的变动办，主要包括接受坝捐赠、企业中途扳增资扩股引起的芭资本溢价、接受拔外币资本投资引扮起的外币资本折奥算差额、专项拨凹款转入和关联交蔼易差价形成等（稗考试出题点），百投资企业采用权办益法核算时，应巴按享有的份额，白确认计入资产和佰权益。 昂3被投资企业翱因会计政策变更斑、重大会计差错绊更正而调整前期般留存收益（包括班盈余公积和未分隘配利润），投资碍企业应按相关期按间的持股比例计把算调整留存收益斑，反映在长期股拔权投资的损益坝调整中；如果氨被投资企业调整澳前期资本公积的百，投资企业也应挨调整相关期间的白

29、资产和权益，反佰映在长期股权投百资的股权投资耙准备中。（今啊年综合题出题点傲） 般4如果被投资啊企业的会计政策班变更、重大会计矮差错更正发生在稗投资前，并将累扮积影响数调整投爱资前的留存收益艾的，投资企业应扮相应调整股权投懊资差额。（今年俺综合题出题点）爸 埃a.调整投资时暗的股权投资差额坝： 拌借：长期股权投昂资-乙公司（啊股权投资差额）拌268000（板67万*40%办） 安 贷：长绊期股权投资-癌乙公司（投资成颁本）26800百0 拌（由于2000斑年末乙公司净资案产减少67万元扒，甲公司所拥有办的份额减少了2爸68000元，埃在初始投资成本搬固定的情况下，昂股权投资差额增俺加26800

30、0碍元，假设股权投芭资差额按10年罢摊销） 吧b.调整200奥1年、2002疤年股权投资差额疤的摊销额 碍借：利润分配-拌-未分配利润把原投资收益 拜 53600稗（26.8万/拜10*2） 哎 贷：长期斑股权投资-乙哎公司（股权投资绊差额）5360般0 办c.调减盈余公傲积 瓣借：盈余公积 瓣 8040 盎（53600*熬15%） 扮 贷：利润耙分配-未分配懊利润 804叭0 拜5投资企业对芭被投资单位的持啊股比例增加，由哀成本法改为权益罢法核算的，按追八溯调整后长期股案权投资的账面价办值加上追加投资搬成本作为初始投鞍资成本。今年综扒合题出题点 鞍例题：A公昂司1996年至哀1999年长期鞍

31、股权投资业务资扒料如下： 把 1、班A公司1996蔼年1月1日以设挨备对B公司进行邦投资，该设备原板值120万元，办已计提折旧30癌万元，评估价1啊00万元，拥有岸B公司15%的绊股权；B公司接埃受投资时所有者暗权益总额为10暗00万元；A公肮司和B公司所得案税率均为33%拜；预计投资年限把为4年。 哎 2、扮1996年B公隘司4月份宣告分把配95年的利润靶150万元；5霸月份以银行存款办支付；当年实现拔利润240万元岸。 懊 3、案1997年B公白司4月份宣告分般配利润200万爱元；5月份以银安行存款支付；当耙年实现利润27昂0万元（其中1矮-6月份为16佰0万元）；同年肮7月1日A公司摆以

32、货币资金追加啊投资200万元案（增资扩股），败累计拥有B公司瓣30%的股权。案股权投资差额摊昂销4年 阿 氨A公司各年的会柏计处理如下： 跋 爸 1996年霸1月1日投资时傲： 碍借：长期股权投办资-B公司（俺其它股权投资）佰 班 90万元 按 盎累计折旧 爸 柏 氨 熬 蔼 爸30万元 扒贷：固定资产 背 肮 罢 艾 半 搬 120万元 蔼 袄 1996年4哎月B公司宣告分邦派利润 暗借：应收股利-霸-B公司 伴 埃 白 扒 22隘.50万元1肮50*0.15绊 拔 贷：敖长期股权投资-扒-B公司（其它暗股权投资） 扒 2爱2.50万元 暗1996年5月鞍收到分派的利润澳时 哎借：银行存款

33、败 把 哎 凹 爱 捌 22.5阿0万元 蔼 贷：凹应收股利-B败公司 靶 鞍 罢 癌 22.50敖万元 叭1997年4月颁B公司宣告分派背利润 盎应冲减的投资成唉本=（150哀200240埃）稗爱15%22.白50=6（万坝元） 胺应确认的投资收八益=200摆肮15%（6霸）=36（万元爸） 把借：长期股权投半资-B公司（瓣其它股权投资）埃 摆 6万元 背 应收班股利-B公司爸 耙 佰 拔 按 30万元 摆 贷：敖投资收益-股熬权投资收益 伴 摆 巴 哎36万元 拔1997年5月巴收到分派的利润办时 傲借：银行存款 唉 胺 邦 岸 艾 白 30万元颁 傲 贷：摆应收股利-B版公司 拌 蔼 翱

34、 挨 30万元 拌1997年追加瓣投资时，应先对靶追加投资前的投翱资进行追溯调整爱： 靶1996年投资吧时的股权投资差阿额=9010挨00邦扒15%=60唉（万元） 啊1996年1月半1日至1997岸年6月30日的拜投资收益差异 班 俺 =（24隘0160）碍摆15%36=跋24（万元） 氨1996年1月罢1日至1997胺年6月30日应岸摊销的股权投资盎差额 吧=（60）啊白4碍板1.5=22奥.50（万元）耙 叭成本法改为权益罢法时的累积影响埃数=24（蔼22.50）=邦46.50（万氨元） 白借：长期股权投捌资-B公司（按投资成本）7癌3.5+60百 133.50敖万元 挨 敖 隘 八 -

35、B百公司（损益调整爱）（240八160）熬癌15%36矮 24.00万肮元 爱 疤贷：长期股权投板资-B公司（颁其它股权投资）俺（9022.坝506）73盎.50万元 唉 疤 利润分版配-未分配利绊润 唉 160*按0.15+60靶/4*1.5搬 46.50万板元 敖 靶 长期股班权投资-B公哀司（股权投资差柏额）（602笆2.50） 扳 37.霸50万元 背借：长期股权投盎资-B公司（投挨资成本） 笆 13唉3.5 翱贷：长期股权投斑资-B公司（其瓣它股权投资） 般 73.昂5 90-芭22.5+6邦 瓣 爱长期股权投资-扒B公司（股权投霸资差额） 奥 60 叭借：长期股权投艾资-B公司（损

36、唉益调整） 哎 24 皑 罢（160*0.翱15） 办 长期股权罢投资-B公司（罢股权投资差额）百 22.5唉 皑60/4*1.邦5 盎 贷：利稗润分配-未分配板利润 挨 八 46.5 般 版 1997般年7月1日追加叭投资时： 背 借：坝长期股权投资-爱-B公司（投资皑成本） 埃 俺 瓣 200万元矮 疤 翱 贷：啊银行存款 肮 吧 艾 柏 拜 凹 盎200万元 癌 再次投扳资的股权投资差矮额=200办（10001扳50240吧200160皑）罢碍15%200版巴30%=1凹7.50（万元暗）？可以这邦么理解：主要区爱别是追加投资是罢属于增资扩股，佰被投资单位的股拌东权益发生变化扮，与购买股

37、票有凹差别。 袄200+133暗.5+24-（扮1000-15肮0+240-2翱00+160+唉200）*0.澳3=357.5搬-375=-1袄7.5 瓣 借邦：长期股权投资扒-B公司（投半资成本） 半 拜 疤 17.笆50万元 爱 蔼 贷：哀长期股权投资-搬-B公司（股权般投资差额） 哎 唉 暗17.50万元翱 隘成本法改为权益巴法时的投资成本肮=133.50隘24217爸.50=375白（万元） 板投资后A公司应百享有B公司的所岸有者权益总额=敖（10001敖50240般200160懊200）八碍30% =岸375（万元）隘 癌1997年7至阿12月实现利润搬110万元 板借：长期股权投巴

38、资-B公司（扮损益调整） 笆 靶 百 3氨3万元 把 贷：氨投资收益-股半权投资收益 熬 背 巴 哎 拜 33万元 办同时应摊销的股斑权投资差额=（爸37.501跋7.50）熬绊（41.5）哀唉0.5=11（安万元） 绊借：长期股权投盎资-B公司（斑股权投资差额）扮 埃 皑 八11万元 背 贷：奥投资收益-股罢权投资收益 唉 邦 办 阿 唉 11万背元 傲（三）、长期债肮权投资 跋（1）溢折价的氨确定和摊销 哎 败艾、溢价或折价=扮全部价款-相关唉税费-应计利息八-债券面值 吧 霸颁、直线法摊销：斑每期摊销额相等霸 邦 霸伴、实际利率法摊八销： 坝 按 溢价购瓣入：债券账面价肮值逐期减少，债啊

39、券账面价值*实跋际利率=投资收摆益也随之减少，邦溢价摊销额（应邦收利息-投资收八益）逐期增加。班 傲 氨 折价购芭入：债券账面价爱值逐期增加，投哎资收益也随之增邦加，折价摊销额霸（投资收益-应傲收利息）逐期增艾加。 佰如果是应付债券艾用实际利率法摊版销溢折价，也是鞍摊销额逐期增加捌。 艾（2）委托贷款隘的核算 P14白8 爸1、科目设置：傲委托贷款一哎级科目，下设奥本金、利息叭、减值准备傲二级科目 背2、资产负债表扒中，按期限长短懊，分别在短期盎投资、长期芭债权投资反映把。 拌（3）当期应提癌的跌价准备(=拌当期市价低于成绊本的金额-已提败数),计入当期八损益 凹 跋 借：投版资收益-计提的矮

40、长期股权投资减按值准备 吧 俺 柏 贷：长期投资哀减值准备扳会计内容精华记霸忆（第五章第靶九章）挨第五章 固定俺资产 扮（一）固定资产颁折旧，要注意两袄个问题 俺1范围扩大了百：除了已提足折版旧仍继续使用的氨固定资产和作为邦固定资产入帐的摆土地不计提折旧百外，其余所有的吧固定资产都要计挨提折旧。这就是摆说，不需用、未佰使用的固定资产拔都要计提折旧，扳折旧的范围大大奥扩大了。 板2基数变了：爸应计折旧额是指靶应当计提折旧的懊固定资产原价扣鞍除其预计净残值叭后的余额，如果搬已对固定资产计啊提减值准备，还碍应扣除已计提的爱固定资产减值准敖备累计金额。在盎固定资产发生减碍值和恢复，引起扳固定资产减值准

41、岸备余额发生变化哎之后，每次都要澳重新计算折旧率扳和折旧额。(与埃无形资产相同是邦出题点) 八（二）后续支出唉的处理方法变了八（新出题点） 熬1后续支出如斑不能使流入企业敖的经济利益超过叭原先的估计，则癌应在发生时确认把为费用，不再通板过待摊费用（长敖期待摊费用）、皑预提费用处理，吧这是新准则的一爱个重大变化。 柏2后续支出如埃果使可能流入企巴业的经济利益超巴过了原先的估计安，应当计入固定叭资产价值（这一暗点与原制度相同唉），但增计金额跋不应超过该固定凹资产的可收回金靶额（超过部分应傲计入当期损益，斑这一点与原制度爸不同）。 白（三）捐赠转出般的固定资产，其鞍损失由营业外把支出列支；无八偿调出

42、固定资产笆，其损失冲减安资本公积。 叭第六章 无形资拌产及其他资产 皑一、 出售无形按资产产生的损益般，计入营业外斑收入或营业百外支出；出租矮无形资产，计入坝其他业务收入敖，在出租过程搬中发生的有关税颁费，计入其他俺业务支出；至疤于无形资产的摊办销，计入管理费拌用；无形资产的绊后续支出，直接瓣计入当期管理费罢用 胺第七章 负 班 债 昂(一)增值税：拔 哎1进项税额分半为可以抵扣和不把得抵扣 罢（1）可以抵扣佰的进项税额有三案个来源：取得了拜增值税专用发票白、取得了完税凭半证、计算得来（爱按运费的7%、版购进免税农产品巴和废旧物资按收哀购价的10%计霸算进项税额）。罢 袄（2）不得抵扣挨的进项

43、税额主要皑是购进固定资产熬、购进的货物用白于非应税项目（佰即用于交营业税叭的项目）、购进巴的货物用于免税袄项目（不交增值氨税，进项税额不佰得抵扣）、购进敖的货物用于集体暗福利和个人消费百、发生了非常损癌失。进项税额不爸得抵扣，应价税翱合一入帐： 哎2销项税额可爱由一般销售和视盎同销售产生 傲3小规模纳税霸人进项税额不得邦抵扣，应交增值罢税直接根据不含捌税销售额计算和肮征收率计算*按*/（1+6拌%）*6%或4背% 拌（二）其余小税唉种主要掌握列支吧渠道，如计入主版营业务税金及附凹加（营业税、消艾费税、城建税、皑教育费附加、资罢源税）、管理费佰用（印花税、房板产税、车船使用绊税、土地使用税肮）、

44、委托加工物拔资(消费税)、白在建工程（土地奥增值税、契税）板等。此外还要注隘意有两种税不通哎过应交税金傲核算，是印花税熬，耕地占用税。半 奥第九章 收入胺、费用和利润 白一、收入的分类蔼 跋 1、按性按质不同可分为：班商品销售收入、奥劳务收入、让渡捌资产使用权收入爸 鞍 2、按经澳营业务的主次分斑：主营业务收入皑、其它业务收入熬 白二、商品销售收哀入 爸 1、确认叭条件(必须全部吧满足) 隘 氨阿、商品所有权上扳的主要风险和报凹酬已经转移 捌 斑 蔼 A、实物交付碍，所有权上的风碍险和报酬转移(俺例如大多数零售暗交易) 敖 案 半 B、实物交付罢，所有权上的风吧险和报酬并没有拔转移的情况： 百

45、 盎 扮 a啊、发出商品与合翱同不符，又未根叭据条款弥补 哎 扮 安 b办、代销的，取决拜于受托方的收入跋是否取得 疤 袄 啊 c敖、尚未完成安装罢或检验 岸 按 傲 d叭、合同中规定了拌退货条款，又不傲能确定退货的可澳能性 暗 斑 岸 C、仅保留次笆要风险的，如满拌足以下班蔼条，应确认收入霸。 肮 叭芭、既没有保留与罢所有权相联系的蔼继续管理权，也啊没有对已售出的昂商品实施控制。斑 暗 阿肮、与交易相关的傲经济利益能够流耙入企业 隘 芭奥、相关的收入和芭成本能够可靠地皑计量 氨 2、账务办处理 艾 皑颁、商品已发出，翱发票已开，暂不笆确认收入 伴 氨 按 借：发出商品摆 懊 爸 按 贷：爸库

46、存商品 盎 岸 交税时坝： 胺 癌 半 借：应收账款皑-应收销项税额摆 扮 敖 17 澳 熬 霸 贷：疤应交税金-应交阿增值税(销项税俺额) 癌 1皑7 拔 肮 确认收盎入时： 半 邦 伴 借：应收账款芭 袄 10摆0 拔 耙 碍 贷：半主营业务收入 翱 案 100 氨 扳 3、特殊把销售业务 澳 巴唉、代销：代销矮清单 拜 癌 A、奥视同买断方式：暗跟所代销清单，板确认收入 八 巴 B、柏收取手续费：按百委托方价格出售拌，只收取手续费邦 板 拌板、分期收款按熬合同约定日期，伴分期确认收入俺 斑 伴 懊 借：分期收款板发出商品 凹 百 霸 贷：扮库存商品 扮 肮 笆 借：银行存款摆 袄 借：霸

47、主营业务成本 扒 瓣 安 唉 半 柏 贷：主营业案务收入 案 贷：分期肮收款发出商品 澳 扮 按 柏颁、预收款，实摆际交货时确认收吧入 耙 暗绊、售后回购：柏不确认收入 百待转库存商品暗差价 绊 罢 坝 发出时： 绊 昂 按 借：扒银行存款 般 败 百 把 117 巴 把 疤 贷：伴库存商品 阿 盎 安 挨 80 坝 颁 瓣 熬 应交税拔金-应交增值税颁(进项税额) 叭 爱17 暗 爸 暗 待转库存拜商品差价 白 半 俺 20爸 澳 颁 回购价疤大于原价的利息跋分摊(可看作是柏一种融资费用)捌在销售与回购期俺内摊销。 盎 俺 熬 借：财务费用耙 白 八 10 拌 110-搬20-80 稗 蔼

48、皑 贷：袄待转库存商品差皑价 碍 10 白 靶 回购时皑： 稗 氨 耙 借：物资采购肮 暗 爱 蔼 11颁0 阿 埃 颁 应交澳税金-应交增值斑税(进项税额)哀 18疤.7 澳 岸 俺 贷：俺银行存款 般 罢 埃 哎 1肮28.7 捌 巴 爱 借：待转库存敖商品差价 跋 30 稗 （余额拌转回） 隘 白 懊 贷：摆物资采购 啊 版 30艾 版 懊 借：物资采胺购 哀 拌 昂 岸 吧80 唉待转库存商品差斑价 翱 唉 3案0 百 般 耙 应交澳税金-应交增值败税(进项税额)奥 18败.7 巴 霸 把 贷：背银行存款 把 颁 挨 笆 1敖28.7 拔 案般、售后租回 阿 啊 A、邦如果售后租回形艾

49、成融资租赁，售盎价与账面价值差吧额，记入递延袄收益，按折旧笆进度分摊，作为版折旧费用的调整把。 摆 扒 B、熬形成经营租赁的绊，递延收益笆按租金支付进度捌比例分摊。 巴 蔼摆、房地产销售 邦 扳 *邦*有建造合跋同的，按建造合癌同原则处理 爸 皑 法定所胺有权转移的，风捌险和报酬未转移俺的情况： 爱 班 稗 A、合同规定澳，仍有责任实施肮重大行动，行动斑之后再确认 捌 蔼 按 B、有重大不阿确定因素存在，俺待消失时再确认鞍收入 版 吧 挨 C、售后，仍盎有某种程度的继百续涉入，涉入期颁间不确认收入 版 叭俺、销售退回 隘 胺 A澳、未确认收入的瓣退回： 八 挨 坝 借：库邦存商品 肮 哎 挨

50、挨 贷：发出商品爱 碍 佰 B阿、已确认收入的柏退回：冲收入、安冲成本 澳 版 柏 a.本年度销叭售，年度终了前案退回的，冲退回氨月份收入 百 瓣 扒 b.以前年度暗销售，年度终了佰前退回的，冲退坝回月份收入 八 搬 跋 c.属于资产爱负债表日后事项板的销售退回，按颁日后事项原则处斑理，调整报告年靶度的收入。（通挨过以前年度损益跋调整） 扒 疤傲、需要安装检查唉的销售：安检完鞍后确认收入，如颁果安检较简单时柏，发出进就确认艾 百 稗埃、附销售退回条坝件的： 般 能够巴合理估计的部分安，确认收入；可翱能退货部分，不鞍作收入，仅做发埃出处理 疤 熬 不按能合理估计的部疤分，期满确认 敖 吧澳、以旧

51、换新：销背售的新商品，按澳销售处理；换回澳的旧商品，按购靶进处理 颁三、提供劳务收般入 罢 1、不跨盎年度的，按完成碍合同法确认 班 2、跨年碍度的 稗 隘安、期末劳务结果熬能够可靠计量的爸，完工百分比般法包括： 板 半 A、总拌收入、总成本能颁够可靠计 坝 傲 B、相傲关经济利益能够阿流入 拔 埃 C、完昂工程度能够可靠案确定 哀 佰 袄 本期应确认的皑全部*目前完跋工程度-已确认爱的 爱 班矮、期末，完工程埃度不能可靠估计绊的： 扮 熬 A跋、已经发生的劳埃务成本预计能得敖到补偿的，收入翱成本，不确认把利润 挨 邦 B跋、已经发生的劳吧务成本预计只能白部分得到补偿的柏，收入预计可靶收回金额

52、；成本唉本年已发生成盎本，差额就是本捌期损失 叭 拜 C矮、不能得到补偿笆的，不确认收入八，成本本年已摆发生成本-癌当期费用 柏 四、让渡资巴产使用权收入 瓣 1、利息澳收入 暗 2、使用胺费收入 扒 昂摆、一次付清，不哎再提供后续服务坝的，收到时一次艾性计入收入 傲 暗搬、一次付清，提熬供后续服务的，霸分期确认收入 叭 白分期收款、分期颁确认收入 扮五、建造合同收巴入 癌 1、类型碍：固定造价合同版、成本加成合同傲 把 2、合同扒收入组成内容 霸 A、初始收暗入 B傲、变更、索赔、瓣奖劢形成的收入伴 瓣 3、合同扮成本组成内容：捌直接费用和间接板费用 哀 4、确认隘和计量（类似提办供劳务收入

53、） 皑 隘办、期末劳务结果霸能够可靠计量的办，用完工百分比伴法 蔼 捌胺、期末，完工程爸度不能可靠估计昂的： 巴 案 A爸、已经发生的劳瓣务成本预计能得岸到补偿的，收入懊成本，不确认爸利润 斑 俺 B安、不能得到补偿盎的，不确认收入隘，费用发生时立稗即确认 六、利润 跋 靶罢、营业外收入：澳固定资产盘盈、昂处置固定资产净瓣收益、出售无形扮资产净收益、非斑货币交易收益、版罚没收入、教育般费附加返还款等哀 挨 绊矮、营业外支出：半固定资产盘亏、霸处置固定资产净俺损失、出售无形稗资产损失、非常哎损失、罚款支出柏、债务重组损失澳、捐赠支出、提俺取的各项资产减把值准备等 七、利润分配 斑会计内容精华记瓣

54、忆（第十章-第凹二十四章）熬第十章 财务靶会计报告 艾现金流量表的现凹金包括库存现金稗、银行存款（不八含定期存款）、安其他货币资金和凹现金等价物（即板满足四个特定条颁件期限短、流摆动性高、易于转白换定额现金、价佰值变动风险小啊的短期投资）。隘 啊1、现金流量的爸分类 ： 癌 袄百、涉及到各项投板资业务以及非流般动资产的增减变懊动业务的现金流昂量，一般归为投爸资活动产生的现扳金流量； 办 盎癌、涉及到各项借颁款业务、长期负八债和所有者权益班的增减变动业务癌的现金流量，一霸般归为筹资活动案产生的现金流量巴； 拔 翱版、除投资和筹资扮活动以外的现金颁流量，归为经营罢活动产生的现金岸流量 俺2、销售商

55、品般、提供劳务收到凹的现金项目 鞍销售商品、提供懊劳务收到的现金矮=主营业务收入坝和其他业务收入靶捌（1+增值税税叭率）+应收账败款、票据减少凹数+预收账款增靶加数-非现金抵罢债而减少的应收氨项目+当期收回绊前期核销的坏账芭-当期核销的坏斑账-实际发生的肮现金折扣-票据澳贴现的利息 白3、购买商品疤、接受劳务支付拜的现金项目 哎 购买商斑品、接受劳务支澳付的现金=当期跋主营业务成本+败本期应交增值税按进项税额+应付板账款、应付票据跋减少数+预付账艾款增加数+存货鞍增加数-当期以叭非现金和非存货暗资产清偿债务减霸少的应付账款和爱应付票据 +其版他用途减少的存吧货（如在建工程暗领用材料等）-哎其他

56、途径增加的澳存货（如接受捐稗赠收到的商品等绊）-当期实际发凹生的生产成本中傲的人工费用、制鞍造费用（不包括啊消耗的物料费用爸） 白 澳第十九章 所得拜税会计（税法）安 搬一、永久性差异隘与时间性差异 靶1、永久性差异案：计算口径不同稗而产生。这种差疤异在本期发生，艾以后不能转回。班 扮 例：国债俺利息收入、产成把品用于在建工程哎、各种赞助费 懊2、时间性差异靶：确认时间不同邦而产生。发生于叭某一会计期间，案以后能够转回。碍 奥伴、可抵减时间性懊差异：税法比会扳计少计费用、多办做收益，致使应把税所得大于会计啊利润。 例瓣：当期计提的产板品销售的保修费背用 阿理解：可抵减时败间性差异，在未胺来可抵

57、减，现在把先交，形成递延佰税款借项。 笆矮、应纳税时间性拌差异：税法比会办计多计费用、少板做收益，致使应把税所得小于会计摆利润。 例：柏权益法下的投资澳收益、税法允许版的加速折旧法、背 耙理解：应纳税时鞍间性差异，在未芭来才纳税，现在皑先不交，但是现芭在必须确认为一哀项未来应纳税的邦负债，形成递延凹税款贷项。 拌二、应付税款法俺 般 要点：本鞍期所得税费用=爱本期应交所得税吧。 捌借：所得税 昂 (澳会计利润板版永久性差异板癌时间性差异)*昂税率 埃 拌贷：应交税金-蔼应交所得税(任搬何情况下都是：板会计利润胺挨永久性差异傲爱时间性差异)*板税率 澳*凹应交税金-应交颁所得税科目永靶远都反映本

58、年实皑际要交给税务局版的金额 岸三、纳税影响会盎计法 捌本期应交所得税癌 本期递延笆税款发生额本罢期所得税费用。傲 吧时间性差异在所傲得税处理时，类板似于待摊费用或按预提费用的核算柏。 埃1、所得税率不哀变情况下的会计啊处理 挨借：所得税 哎 伴 (会计利润癌板永久性差异)*鞍税率 与本白期利润相配比 案 (或贷)扒递延税款 (背时间性差异)*癌税率 搬 盎 可视为待摊隘或预提费用 办 贷：应交罢税金-应交所得挨税 (任何情况靶下都是：会计利疤润奥败永久性差异芭按时间性差异)*癌税率 傲2、所得税率发班生变动时，对于百递延税款的处理白，又可分为递延拜法和债务法 四、递延法 扮1、本期发生的鞍时

59、间性差异影响背所得税的金额，扳用现行税率计算蔼，不调整递延税案款的账面余额。澳 袄2、以前发生在懊本期转回的，用佰当初发生时的税佰率计算。 颁3、递延税款的唉余额不代表实际哀意义的资产和负胺债。 傲*采背用债务法时一定癌时期的所得税费奥包括： 伴八霸、本期应交所得懊税；笆跋、本期发生或转败回的时间性差异半所产生的递延所耙得税负债或递延矮所得税资产； 五、债务法 拜1、本期发生的俺时间性差异影响凹所得税的金额，俺用现行税率计算盎。 叭2、在税率变动爱的当年，要把递背延税款调整成为吧用现行税率计算扮的余额。 百3、以前发生在叭本期转回的，用安现行税率计算。癌 白4、递延税款的霸余额是真正意义八上的

60、资产和负债搬。在资产负债表绊上作为未来应付笆税款的债务或者暗作为代表预付未阿来税款的资产。昂 叭*采斑用债务法时一定罢时期的所得税费案包括： 叭瓣奥、本期应交所得盎税；隘肮、本期发生或转哎回的时间性差异哎所产生的递延所氨得税负债或递延傲所得税资产；搬凹、由于税率变更疤对以前各期确认疤的递延税款案科目账面余额按笆新税率的调整数疤。 摆*从爸每一笔业务整个伴核算过程来看，暗其递延税款巴科目借、贷方一懊定相等。在做帐俺务处理时始终抱蔼有这么一个思路伴的话，就不会出肮错了。 八六、纳税影响会白计法核算的特殊翱点 半版、债务法时，如芭已知本期发生的绊时间性差异在今翱后转回时的税率绊，可按照预计税拔率计算