会计参考范文及格式

1、目录奥 前 言暗暗半凹唉碍1伴一、计提资产减班值准备以及对企拜业会计数据的影白响澳蔼熬1八（一）盎坏账准备拌氨斑瓣吧1懊（二）鞍短期投资减值准跋备哎袄鞍挨%耙氨2隘（三）岸长期投资减值准袄备氨胺懊笆扳扒2扮（四）搬存货跌价准备岸扳艾鞍敖3皑二、相关实例说皑明版耙办吧唉4板（一）佰利用资产减值准肮备增加企业利润懊半叭佰4俺（二）板利用资产减值准办备减少企业利润白爱般氨5疤三、对资产减值阿准备问题的几点笆思考笆案耙敖6昂（一）案内部会计控制制安度有待完善敖熬袄矮6稗（二）摆会计人员提高自翱身职业道德，严疤格自律性管理拔耙疤6碍（三）昂解决一股独大笆的问题皑稗凹瓣6版（四）柏建立健全相关法霸律法规，

2、强化相办关主体的法律责肮任艾绊敖6癌结论靶八哀凹癌霸7摘 要扳本文主要探讨了艾资产减值会计的熬理论起点、实质敖、确认与计量等罢问题，并分析了矮我国资产减值会跋计滞后的原因。岸最后，提出了建氨议并指出本文研搬究的局限。佰 啊为充分贯彻谨慎熬性原则，“挤出艾”资产中的“水叭分”，保证会计斑信息的可靠性和哀相关性，国际背会计准则第36柏号资拜产减值规定，搬如果资产的账面隘价值超过其可收隘回价值，则资产肮已经减值。企鞍业会计制度第芭53条规定：“绊企业应当定期或罢者至少于每年度耙终了，对各项资坝产进行全面检查岸，并根据谨慎性挨原则的要求，合俺理地预计各项资奥产可能发生的减稗值损失，计提减袄值准备”。无

3、疑柏，这些资产减值背准备的计提在一懊定程度上防止了笆企业由于资产计胺量不实造成的浮懊夸资产和虚增利澳润的现象，从而矮使会计信息较为巴真实地反映企业艾财务状况和经营靶成果的客观情况氨。但这并不排除罢在其实际运行中八由于操作不当，澳或主观操纵行为皑给会计信息质量哀造成一定的负面拔影响。盎关键词：资产减白值、价值、滞后 前 言扳近期，一些企业吧利用会计法规准把则中的灵活性、岸不完善性来操纵办会计利润的行为暗日益严重，就半资产减值准备矮的问题而言，更俺是被一些企业为背达到自身目的进伴行随意调整的行班为愈演愈烈。所扳以就此问题浅析挨如下。般我国企业会计唉制度和企业凹会计准则规定懊，企业应当定期澳或者至少

4、于每年案年度终了，对各俺项资产进行全面挨检查，合理地预耙计各项资产可能拌发生的损失，对伴可能发生的各项伴资产损失计提资懊产减值准备。熬为何要对没有发佰生只是可能发生癌的资产损失作确坝认呢？因为企业鞍在经营活动中存按在着各种风险和芭不确定因素，所懊以制度要求：企俺业在进行会计核肮算时，应当遵循哀谨慎性原则，即罢要求企业在面临瓣不确定因素的情颁况下做出职业判扒断时，应当保持哎必要的谨慎，充按分估计到各种风拌险和损失，不高吧估资产或收益，板也不少计负债或胺费用。确保资产爱的真实，符合资罢产定义（资产是懊指过去的交易、矮事项形成并由企凹业拥有或者控制挨的资源，该资源半预期会给企业带般来经济利益）的班要

5、求。班我国目前的关于百资产减值准备规袄定不仅说明了谨挨慎性原则的重要坝性，也是为了避暗免资产的虚增导碍致企业利润的虚哀增，同时保证企捌业财务资料的真瓣实性，可比性。伴需要注意的是，昂运用谨慎性原则皑并不意味着企业盎可以设置秘密准袄备，否则就属于伴滥用谨慎性原则巴，将视为重大会敖计差错处理。吧一、跋计提资产减值准班备以及对企业会爱计数据的影响伴资产减值准备的盎计提直接计入当叭期损益，增加当艾期费用，减少资斑产，减少当期利捌润。如果少计或袄不计资产减值准巴备就会减少当期八费用，增加资产背，从而虚增当期白利润。背尽管企业已经普隘遍根据企业会啊计准则要求开半始计提各项资产爱减值准备，但是绊由于准则对具

6、体拌情况界定的不明吧晰，在计提具体跋内容上没有明确肮的计算程序，因伴此留给企业很大班的选择空间。版目前，八项准备颁中频繁被部分企稗业当作调节企业半利润粉饰会计报瓣表的利器的主要扳项目是坏账准备扒、短期投资跌价颁准备、存货跌价奥准备及长期投资班减值准备这几项绊。以下试对这四艾项进行浅析。（一）坏账准备靶会计准则规定，靶企业应当在期末袄分析各项应收款背项的可收回性，叭并预计可能产生叭的坏账损失。对霸预计可能发生的耙坏账损失，计提鞍坏账准备。企业拌计提坏账准备的氨方法由企业自行班确定。坏账准备佰计提方法一经确百定，不得随意变芭更。如需变更，按应当在会计报表败附注中予以说明绊。在确定坏账准稗备的计提比

7、例时蔼，企业应当根据般以往的经验、债白务单位的实际财拜务状况和现金流颁量等相关信息予伴以合理估计。哀由于会计准则允叭许企业可以对坏拌账准备的计提比按例根据企业的实氨际情况自行确定俺，对于那些资产搬较好，会计核算盎规范的企业来说岸确实可以起到一艾定的积极作用，罢使财务报告更能爸真实的反映企业奥财务状况和经营哎成果；反之，只阿能成为部分企业邦调节财务状况的袄砝码。调增计提爸比例，就会增加罢当期费用，减少瓣利润，还可以减挨少当期纳税。胺（二）哎短期投资减值准白备暗会计准则规定，敖企业在运用短期案投资成本与市价蔼孰低时，可以根鞍据其具体情况，斑分别采用按投资皑总体、投资类别爱或单项投资计提芭跌价准备，

8、如果伴某项短期投资比翱较重大(如占整敖个短期投资10矮%及以上)，应肮按单项投资为基摆础计算并确定计瓣提的跌价准备。唉由于准则规定企绊业可以根据具体爱情况，分别采用皑按投资总体、投哀资类别或单项投案资计提跌价准备啊，给了一些企业班灵活选择的空间爱，使部分企业通佰过对计提方法的瓣选择总体、熬类别和单项，达奥到左右利润的目哎的。例如，投资坝类别分A、B、扮C等多种类别，伴其中A分a1、癌a2两种，B分耙b1、b2两种八，C分c1、c隘2两种。期末对邦各项投资进行成鞍本与市价孰低计败价，各项投资跌挨价损益如：a1柏为-200元，扮a2为200元爸,A类合计互为罢抵消；b1为-佰300元,b2翱为20

9、0元,B版类合计为-10敖0元；c1为4吧00元,c2为皑-200元，C叭类合计为200败元。分别按三种胺不同方法计算如岸：单项计提的跌扳价损益为：a1案+b1+c2=瓣-700；分类败计提的跌价损益八为：A+B+C蔼=-100；总肮体计提的跌价损罢益为：A+B+懊C=-100。肮（三）懊长期投资减值准拔备跋投资准则要求，罢企业应当定期对颁长期投资的账面拔价值逐项进行检坝查，至少于每年半年末检查一次。邦如果由于市价持皑续下跌或被投资埃单位经营状况变颁化等原因导致其颁可收回金额低于熬投资的账面价值碍，应将可收回金鞍额低于长期投资拜账面价值的差额佰，确认为当期投稗资损失。企业持凹有的长期投资有敖的

10、有市价，有的暗没有市价，对持办有的长期投资是八否计提减值准备跋，可以白根疤据下列迹象判断佰。袄对有市价的长期巴投资可以根据下癌列迹象判断是否芭应当计提减值准吧备：市价持续2哎年低于账面价值鞍；该项投资暂停敖交易1年或1年熬以上；被投资单肮位当年发生严重癌亏损；被投资单靶位持续2年发生拌亏损；被投资单俺位进行清理整顿跋、清算或出现其半他不能持续经营把的迹象。隘对无市价的长期按投资可以根据下熬列迹象判断是否板应当计提减值准耙备：影响被投资吧单位经营的政治斑或法律环境的变罢化，如税收、贸啊易等法规的颁布稗或修订，可能导版致被投资单位出罢现巨额亏损；被艾投资单位所供应板的商品或提供的癌劳务因产品过时拜

11、或消费者偏好改昂变而使市场的需凹求发生变化，从办而导致被投资单伴位财务状况发生扳严重恶化；被投邦资单位所在行业皑的生产技术等发熬生重大变化，被澳投资单位已失去扒竞争能力，从而埃导致财务状况发癌生严重恶化，如肮进行清理整顿、摆清算等；有证据伴表明该项投资实癌质上已经不能再按给企业带来经济哎利益的其他情形袄。胺这里所说的判班断主要是要求斑企业的会计人员蔼根据企业的自身巴情况，做出主观艾的职业判断。客敖观的说，由于每翱个企业实际情况胺的不同和每个会半计人员的价值观霸的不通，可能会癌使判断的结果有版所偏差，这也是蔼在所难免的。但胺是，有某些企业安却利用这个空子白为达到自身目的扒，对资产减值在奥提与不提

12、之间随班意判断。绊另外，从会计处拔理的角度上看，哀长期投资有成本吧法和损益法两种半。一般情况下，霸投资企业对被投案资单位无控制、耙无共同控制且无叭重大影响的，长瓣期股权投资应采啊用成本法核算；埃对被投资单位具背有控制、共同控背制或重大影响的扒，长期股权投资皑应采用权益法核霸算（一般情况下芭投资比例不低于扒20即可采用埃权益法）。权益班法要求投资企业般对被投资单位的背当期损益要计入拔当期的投资收颁益（投资损失吧为负表示昂），因此部分企霸业就根据自身的摆利益对被投资企艾业的投资比例在俺20上下随意拔变动，以致达到伴控制利润的目的笆。版（四）霸存货跌价准备版存货准则规定，笆存货跌价准备应案按单个存货

13、项目肮的成本与可变现白净值计量，如果捌某些存货具有类癌似用途并与在同霸一地区生产和销昂售的产品系列相拔关，且实际上难懊以将其与该产品半系列的其他项目哀区别开来进行估暗价的存货，可以敖合并计量成本与班可变现净值；对坝于数量繁多、单叭价较低的存货，疤可以按存货类别暗计量成本与可变般现净值。啊当存在下列情况绊之一时，应当计挨提存货跌价准备哎：市价持续下跌邦，并且在可预见伴的未来无回升的稗希望；企业使用坝该项原材料生产隘的产品的成本大般于产品的销售价靶格；企业因产品皑更新换代，原有氨库存原材料已不霸适应新产品的需艾要，而该原材料艾的市场价格又低版于其账面成本；奥因企业所提供的叭商品或劳务过时凹或消费者

14、偏好改拔变而使市场的需罢求发生变化，导凹致市场价格逐渐皑下跌；其他足以坝证明该项存货实案质上已经发生减拔值的情形。拌当存在以下一项斑或若干项情况时艾，应当将存货账胺面价值全部转入袄当期损益：已霉伴烂变质的存货；办已过期且无转让岸价值的存货；生啊产中已不再需要蔼，并且已无使用罢价值和转让价值暗的存货；其他足翱以证明已无使用埃价值和转让价值般的存货。捌由于准则允许企哀业对存货的跌价熬准备进行单个或扮分类计提，以及啊对发生存货计提隘情况的判由企业奥自行决定的灵活巴性，又不免给一笆些企业空隙可钻跋。扮二、癌相关实例说明案我们知道企业的霸会计行为受会计办准则等制度规定啊的约束，但会计斑准则在具有统一把性

15、和规范指导作扒用的同时还兼有芭一定的灵活性，盎给会计人员区别板不同情况留有一颁定的活动空间和挨判断余地，如同巴一会计事项的处氨理存在多种备选爱的会计方法或可按由会计人员做出熬不同的判断。准艾则的灵活性是为埃了让更多的企业氨从实际出发多种碍会计处理方法并癌存为企业进行会肮计操纵提供了可摆乘之机，有些企霸业根据自身利益翱的需要选择会计哎方法，操纵会计跋报表。具体的会肮计操纵行为多种霸多样，现举实例癌说明如下：俺（一）疤利用资产减值准斑备增加企业利润斑TCL通讯(0霸00542)于敖2003年3月班29日霸发布了一则关稗于对公司200霸0年度会计报表靶所反映问题整改懊报告的公告，皑公告显示了TC颁L

16、通讯2000肮年虚增利润49俺52万元的情况埃。其中包括少计唉坏帐准备439拌2万元，少计存版货跌价准备28氨13万元，少计坝长期投资减值准耙备685万元。埃TCL对此事件袄仅解释为会计处凹理不当、会计估熬计不当以及会计捌信息传递不及时靶、不真实等原因哎造成的，而有关扒专业人员却有不扮同看法。199凹9年TCL通讯盎亏损17984霸万元，如果20把00年继续亏损扮，则将被ST。翱但是会计处理败不当、会计估计氨不当就有蓄意艾作假之嫌。不计哀或少计资产减值板准备不仅与与会岸计谨慎性原则背斑道而驰，还反映疤出上市公司依然罢难以摆脱年末粉颁饰报表的情结。般而且在当时给投靶资者造成的重大拜误导，也已经构

17、暗成虚假陈述。傲（二）澳利用资产减值准肮备减少企业利润啊当然每到年报公罢布时，也会出现半一些形形色色的胺亏损企业，亏损般的原因亦是多种案多样。其中的原伴因之一是企业资按产缩水形成斑的损失。这种现案象的发生在很大罢程度上是因为企氨业滥用谨慎性原扒则，设置秘密准版备造成的。白ST鲁银（60案0784）在2阿002年度报告颁中显示每股收益柏-1.07，亏绊损额高达2.6绊5亿元。实际上坝鲁银投资200袄2年度实现的主皑营业务收入和主岸营业务利润分别笆比2002年增邦长了24%和4靶0%，但由于在懊期末因应收账款哀、委托贷款、对鞍外投资等资产方盎面的巨额计提高吧达1亿元，使得百管理费用剧增。敖这是导致

18、公司巨半额亏损的主要原靶因，公司为此也搬带上了ST的帽芭子。由于会计制跋度要求的追溯调跋整公司将200爱1年378万元扒的盈利也调减为翱亏损2490万鞍元，连年的亏损芭使其成为了交易暗所首次实行退般市风险警示的安特别处理的企业半之一拜澳ST鲁银。尽管办巨额计提增加了俺当年的费用，却吧降低了来年的费按用。鲁银投资2阿002年第一季敖度的报告中显示挨，公司已经扭亏板为盈，实现每股稗利润0.03元把，净利润718柏万元。肮ST天鹅（00凹0418）20挨02年年报显示蔼公司中期的每股班收益由0.04巴元到年末的-1伴.15元，净利巴润也从中期近1伴628万元的盈跋利到年末的-4白.18亿元巨额矮亏损

19、。大量坏账拌损失、存货跌价暗损失，是导致2肮002年亏损的斑重要原因。20把02年年报显示扮，公司的应收款把和存货计提减值氨准备高达4.5颁亿元，担保损失背1.39亿元。皑同时由于追溯调鞍整，不仅让公司佰三季度报告中盈板利的2317万耙元变为整个年度吧亏损，也使20白01年业绩也由暗2683万元的耙盈利转为-57摆50万元的亏损班。不仅带上了S扮T的帽子，同样哀也被实行了退市败风险警示的特别安处理*ST袄天鹅。另外，在隘小天鹅公布的2埃003年一季度笆的季报中显示公笆司已经扭亏为盈岸，净利润为29佰41万元，每股搬收益0.08元拔，较去年同期增澳长约61%。挨如果说银鲁投资挨、小天鹅等公司罢的

20、忍痛瘦身邦为了来年的轻装扳前进，似乎还有澳一点积极意义的懊话，更有甚者则斑是完全为了替大胺股东买单。ST傲轻骑在2002肮年年报中称，大爸股东轻骑集团在胺激烈的市场竞争坝中经营状况持续耙恶化，已经不能扳偿还对公司的关跋联欠款，为充分唉揭示风险，董事斑会全额计提相应盎账目坏账准备。跋34亿巨亏中坏唉账计提竟然高达按42亿元，不能碍不令人叹为观止佰。扒诸如此类的公司扮不胜枚举。事实靶证明，资产减值昂准备的计提已经吧成为企业调节利艾润的砝码，随意靶变更会计政策也扮成了家常便饭。坝公司根据自己的半需要利用一些政哎策达到自身的目肮的，其实最终的肮受害者仍然是投隘资者。一些企业笆对于由此产生的澳重大会计差

21、错也阿只是在公告里的扳某个角落轻描淡熬写一笔带过而已哎。例如小天鹅公癌司2002年年爸度报告中这样显败示由于发生漏艾计2001年度耙营业费用的重大唉会计差错而追溯哎调减2001年跋度净利润852蔼4万元等等类凹似内容。氨三、扒对资产减值准备拜问题的几点思考靶应该说，资产减扮值准备的影响只捌是使企业潜在的氨问题进行了曝光笆，其实质原因是啊多方面的。从现鞍阶段实际情况看安，我认为当务之按急是做好以下几埃方面工作：挨（一）暗内部会计控制制拔度有待完善把会计控制不仅具疤有规范企业会计挨行为，保证会计癌资料真实、完整盎，防止并及时发肮现、纠正错误及埃舞弊行为等作用哎，更重要的是对拔于提升现代企业皑管理水

22、平，实现稗企业经营目标具爱有重要的作用。昂财政部在200俺1年6月颁布了稗内部会计控制斑规范-基本规碍范(试行)（巴以下简称基本规盎范），基本规范鞍的内部会计控制板的内容主要包括疤：货币资金、实案物资产、对外投疤资、工程项目、拌采购与付款、筹邦资、销售与收款俺、成本费用、担百保等经济业务的皑会计控制。规范邦除了对货币资敖金有细则规定罢外，对其他各项坝经济业务的会计瓣控制仅就方法和背检查做了基本规稗定，使法律制度芭出现了真空段。矮（二）皑会计人员提高自颁身职业道德，严绊格自律性管理叭会计人员职业道班德是指会计人员霸在从事会计职业伴活动中所遵循的爸会计职业行为规挨范。会计人员不袄仅要精通业务，暗胜

23、任工作，更重版要的是保证会计芭信息的真实、可靶靠，对需要反映拜的经济业务的判背断和表达，应当罢基于客观的立场版，以客观事实为柏依据，实事求是俺，严格做到有傲所为有所不为阿。现实的会计实瓣务中，业务素质拌、本位利益等诸邦多方面的原因使癌会计人员对外提氨供的会计信息严邦重失真，可见加八强会计职业道德瓣建设和自律性管安理迫在眉睫。扮（三）半解决一股独大败的问题哀完善企业法人治耙理结构，解决埃一股独大的问坝题，也是亟待解隘决的一个现实问班题。控股大股东唉经常利用关联交癌易，拖欠上市公按司巨额资金，侵按占上市公司资产板，而结果往往是半伤害中小股东利奥益，并最终影响俺公司的正常运行盎和持续发展。般（四）疤

24、建立健全相关法翱律法规，强化相安关主体的法律责耙任疤目前一些企业利阿用会计手段调节办会计数据的行为笆，不仅丧失了企皑业的诚信，而且鞍也使的会计的信蔼誉备受挑战。正拔是由于当前会计阿制度的不完善，般致使这种行为也挨只是合法不合啊理。再有，法拜律规章制度的另唉一意义并不仅在哀于其被实施的频袄率，而是它的威扒慑作用。对于参吧加会计资料造假败的相关违法主体班，不仅要明确其半法律责任，还要岸提高法律责任的背威慑程度。我国唉目前企业会计数矮据失真问题的日背益严重与其法律碍责任的威慑效果捌低下有着极大的肮关系。只有做到巴有章可循，有法哎可依，执法必严颁才能真正规范企扮业会计的行为，搬打击利用会计手板段造假的行为，安保证一些企业在翱正常运作，维护敖公众利益。结论拜会计信息失真，半原因是多方面的败，其中会计要素袄确认和计量缺乏盎可靠性是影响会瓣计信息真实性的背主要原因之一，奥使得会计报表中佰反映的资产账面芭价值严重背离资耙产实际价值，资皑产虚增，利润虚芭增，许多企业虚案赢实亏，造成会败计信息缺乏客观哎真实性。绊企业会计制度阿对各