会计准则发展

1、捌国际会计准则的袄发展及启迪拔无忧会计网w癌ww.51kj版.时间：2007-9-27 10:15:00作者：张海峰王丽来源：会计师-2007年第4期 HYPERLINK /news/20070927/n137768.shtml#sp#sp l sp#sp 发表评论 HYPERLINK /news/20070927/n137768.shtml#sp#sp l sp#sp 查看评论斑百盎 疤 绊在全球经济昂一体化的大背景氨下，国际资本市斑场逐渐活跃，跨翱国公司业务不断澳发展，建立一套傲全世界统一标准熬的国际会计准则吧已经成为各界人版士的共识国际会白计准则就是在这败样的背景下应运绊而生的。八跋 罢

2、近年疤按有关国际会计准挨则的讨论是一个阿热点问题，国际半会计准则的发展背取得了令人瞩目懊的成就，本文回盎顾了国际会计准岸则的发展历史，安对其应用现状进案行了分析，并概邦括了从国际会计败准则的发展中得肮到的启示。靶霸 啊在全球经济半一体化的大背景斑下，国际资本市芭场逐渐活跃，跨叭国公司业务不断八发展，建立一套爱全世界统一标准矮的国际会计准则白已经成为各界人吧士的共识。国际办会计准则就是在笆这样的背景下应霸运而生的，许多熬国家和国际组织坝为此作了大量的绊努力，国际会计拌准则委员会(简袄称IASC，2芭001年重组后懊更名IASB)埃是其中的主要代熬表之一。癌败 唉巴俺 摆八一、国际会计准跋则发展历

3、史俺安 奥搬凹 袄(一)寻求稗各国支持阶段(叭1989年以前拜)懊般 胺这一阶段，八国际会计准则委疤员会的主要工作氨是兼顾各国会计拔法规，经济环境艾和法律体系等方笆面的差异，认可笆各国对主要会计挨问题所采取的处捌理方法，准则几昂乎包容了各国会疤计实务，在许多案会计问题上允许奥在多种备选方案懊中选择。这一阶凹段共制定了26坝份国际会计准则版。到了20世纪把80年代末，世暗界经济一体化发叭展对国际会计协矮调的需求明显增奥加，国际会计准疤则在会计政策选癌择上的多样性问俺题变得非常突出背，从而遭致国际艾社会非议。半昂 拜按碍 巴(二)提高背财务报表的可比靶性阶段(198蔼9伴半1994)隘叭 俺由于对

4、某一罢会计事项采用多阿种的会计处理方斑法，会影响到会盎计信息的可比性罢，针对各国的批搬评意见，国际会叭计准则委员会实盎施了一项会计准癌则可比性计划，岸旨在减少可选择阿的会计处理方法跋，提高国际会计傲准则的可比性。岸矮 罢1、198蔼9公布了准则草吧案第32号盎阿财务报表可比拜性，其基本内百容是：在已公布叭的国际会计准则癌中，对于同一会扮计事项尽量减少办可选择的处理方按法。对于有些会半计事项在短期内爸必须保留多种选佰择方法时，则规艾定耙“颁倾向性的处理方拌法袄”巴(即被认为最具安可比性的)和俺“败可选择的方法昂”爱(指在短期仍需柏保留的)，同时挨废除某些不可取暗的方法。凹挨 笆2、199俺0年7

5、月，国际八会计准则委员会斑公布了罢“皑财务报表可比性搬意见报告敖”矮，将原有的唉“拔倾向性处理方法啊”巴的提法改为傲“艾基准处理方法罢”埃。艾八 敖耙瓣 叭(三)制定罢核心准则阶段(芭1995斑靶2000)碍熬 扮1995年稗7月，证券委员唉会国际组织(I癌OSCO)与国澳际会计准则委员敖会达成协议，如翱果国际会计准则把委员会能够完成百IOSCO提出扮的核心准则(五爸大类40个项目背)，IOSCO扒将批准这套核心扳准则，并推荐跨拌国上市公司在编安制财务报表时使爸用。1997年阿国际会计准则委凹员会成立了常设扒的准则解释委员八会，不时地对现靶行国际会计准则搬可能产生歧义的盎方面进行解释。芭199

6、8年12叭月，随着国际版会计准则39号把金融工具：确认艾与计量的通过叭，制定核心准则巴的计划宣告完成稗，1999年I搬OSCO开始了般对核心准则的审绊核，2000年绊5月17日IO班SCO全部通过爸了40个核心准跋则项目，批准跨拜国证券发行和上耙市的公司使用国氨际会计准则，此耙举标志着全球财绊务报告协调化的板一个里程碑。搬矮 搬蔼搬 绊(四)核心凹准则应用阶段(熬2000年至今绊)安板 佰核心准则计板划完成后国际会斑计准则委员会的埃影响日益广泛，矮核心准则也开始啊被各国所采用。搬为了进一步提高盎国际会计准则委颁员会的作用与地疤位，使核心准则搬尽快在全世界范把围内得到应用，坝国际会计准则委阿员会

7、将重组问题挨提上了议事日程坝。2000年I敖ASC改组以后摆成立了IASB澳，IASB成立败伊始，就明确了芭其发布的准则名巴称为氨“按国际财务报告准八则阿”耙Interna绊tional般傲Financi昂al耙芭Reporti把ng邦般Standar昂ds，简称IF半RS，IFRS叭还将涵盖非财务哀信息方面的准则绊，如环境报告准皑则和可持续发展笆报告准则，同时哀指出IASC过唉去发布的罢“扳国际会计准则佰”稗及解释公告在没班有被IASB修拜订或废止之前，柏仍然有效。IA靶SB确立了原则爸基础(Prin捌ciple摆百based)的癌准则制定模式，邦鼓励专业判断，耙原则基础模式有哀助于培育一种

8、以斑专业判断取代机奥械套用准则的氛翱围。耙版 岸捌败 搬澳二、启迪蔼懊 哎奥半 案(一)会计瓣准则国际化是必敖然吧坝 百国际会计准败则已经被大多数岸国家所认可，也班得到了多数国际办性组织和机构的吧支持，很有可能摆成为全球统一的哀会计准则。随着佰我国资本市场的罢不断完善，我国稗会计准则与国际唉会计准则之间的瓣差异会逐渐缩小矮。因此，我们应袄当密切关注国际埃会计准则的动向搬，积极吸收和借啊鉴国际会计准则奥的经验，与我国爱具体经济环境相捌结合，逐步发展澳和完善我国企业八会计准则。哀巴 罢蔼傲 巴(二)国际捌会计准则的每一翱次完善都是应环扮境发展的要求哎巴 安会计准则发隘展的最重要规则芭就是适应环境。

9、氨具体地说就是适坝应经济发展和政肮治发展的需要。澳国际会计准则的半产生就是经济全氨球化，国际资本敖市场活跃，跨国八经济繁荣的要求白。皑爱 般吧拜 肮(三)积极按制定和完善自身巴会计标准的建设氨，以在会计国际瓣协调中处于主动半地位佰啊 跋国际会计准搬则的发展实质上隘是各国利益的博埃弈，不断增强各办国会计信息可比阿性的过程。被动肮地接收还是积极败地影响、参与国埃际会计准则的制案定，对一国的利俺益会有巨大的影疤响。美国之所以跋在会计准则国际肮协调的过程中起罢到举足轻重的作佰用，是因为美国爸拥有当今世界最翱发达的资本市场捌，也拥有被认为搬是最详尽完整的拔会计准则。我国暗要积极地在会计瓣准则的国际协调跋

10、中发挥作用，以靶最大限度地维护奥和实现自身利益袄，前提要拥有完氨善的会计标准。搬靶 笆奥啊 斑(四)国际半会计准则自身的绊完善以及在全球鞍的应用还需要一耙个较长时期跋扳 敖虽然国际会暗计准则已经在很敖多方面取得了巨癌大进步，但我们奥也应当看到，目癌前的国际会计准鞍则还是沿袭了英百、美等国盎格鲁澳一撒克逊会计模熬式的特点，遵循班了公允表达和充澳分披露的原则。敖但很多国家的资败本市场不够发达班，公允价值难以八公允，因此国际斑会计准则对这些熬国家来说应用起霸来很有难度。疤颁 罢阿翱 傲(五)国际罢会计准则的目标霸是增强会计信息稗的国际可比性而阿非完全消灭各国蔼的会计差异蔼扒 扳制定国家会般计准则是为

11、了规巴范会计信息的生翱成，报告等，维班护投资者利益，摆使他们做出正确办的投资决策。而暗国际会计准则是绊为了提高财务报暗告和会计信息的板国际可比性，以扳使国际投资者依背此做出正确的决瓣策。由于各国法哀律法规，经济环罢境各异，我们不巴可能要求各国的绊每一项交易都遵哀循国际会计准则肮，各国自身的会癌计准则应该是最奥本土、最适合自爸己的，在不断完伴善国际会计准则霸的同时，应加强碍自身会计标准的扳建设，允许各国翱存在差异。敖爱 巴国际会计准则与柏中国会计准则的罢发展路径分析氨中美会计准则区懊别及其原因分析拜 (1)矮参加 WTO后跋，我国企业面临把着更多方面要与败国际常规相统一爱的问题。我国的捌公司要参

12、与国际氨竞争，到国际市霸场上融资，都需叭要 我国的会计版准则进行国际和岸谐。要做到这一啊点就请求我们要隘进行不同国家 板的会计准则对比坝钻研，才干更好白地执行会计准则艾国际化。 般考虑 到西板方会计首要以美吧国为代表，作为皑一个经济上最发吧达的国家 ，美邦国所颁布 的会半计准则很大程度瓣 反响了国际会肮计理论与实务的安最高程度，并对败其他国家 ，乃挨至国际会计团体斑 制定 会计准氨则起了很大的推敖动 作用。所以霸本文选择美国会把计准则作为对比敖钻研对象，并分吧析 其存在区别按的原因。 芭免费论文网f百reelw.c安n免费教育论摆文下载!唉一、中美会半计准则区别分析熬 按免费论文网f颁reel

13、w.c耙n免费社会学疤论文下载版!颁 昂1.会计准拔则制定 机制 叭免费论文网f靶reelw.c唉n免费英语论暗文下载!敖（1）从会俺计准则制定 模岸式看，我国会计熬准则制定 主体班是财政部会计司半下的会计准则委拔员会，具有绝对搬的权威 性；而拜美国当今的会计败准则制定 机构扮是FASB，是斑一个代表各利益埃 团体 的民间傲组织。我国会计败准则目标 是偏败重“政府利益 按”和“大众利益哀 ”的双目标 办指向；而美国会安计准则目标 只百偏重于“大众利巴益 ”的单目标拔 指向。我国会挨计准则是法的范暗畴；而美国其准矮则制定 机构颁唉布 的会计准则懊不具有任何法律昂束缚力。 阿免费论文网f扒ree懊

14、免百费计算机论文下把载!摆（2）会计般准则的制定 程隘序看，我国会计芭准则制定 程序案具有保密性和依碍赖性两特性，即昂保密性是指短缺鞍多次征求环节，矮依赖性是指过多爱地依附政府机构扮。美国会计准则袄制定 程序的特扳性是充沛程序，肮即在准则制定 胺历程中遵守一套奥完整 。充沛、芭缜密和稳固的程哀序，以保证准则霸制定 的独立性袄、公道性和公开八性。 盎免费论文网f矮reelw.c颁n免费毕业论叭文下载!凹（3）从会氨计准则制定 法俺子 看，情势上跋我国同美国一样吧，采纳 “概念吧框架法”，但在癌实际准则制定 鞍历程中，倒更多盎地表现 拜为偏好聚拢法的版原理。 芭免费论文网f盎reelw.c半n免费

15、英语论败文下载!按2.根基会耙计准则 挨免费论文网f爱reelw.c背n免费经济学澳论文下载!捌 白（1）从根吧基会计准则制定岸 与实行看，我敖国的根基会计准百则制定 动因是矮为了适应“市场凹经济发展的需要袄 ，统一会计核邦算标准 ，保证背会计信息质量”扮而以“会计法”拔为根据制定 该翱准则的；而美国扮事基于改善会计百准则的拟定工作蔼，进步会计准则办的质量的制定 罢财务会计概念拔公告。我国的败根基会计准则制笆定 之初的用场疤是直接规范会计埃实务并领导企业胺会计制度的制定霸 ；而美国的暗财务会计概念公暗告首要是用来昂评价现有的会计氨准则并领导未来伴准则的制定 。哀 白免费论文网f坝reelw.c

16、柏n免费法学论哀文下载!坝（2）从概瓣念框架的结构 蔼系统看，中美两八国在财务报表的邦目标 ，财务报半表的质量特点、挨财务报表的要素懊和财务报表的确板认和计量都有所笆规定，但是我国阿在财务报表的目胺标 这点上没有疤明确 的提出，矮只在企业会计绊准则的第十一班条中提及，而这半条也通常被觉得哀是一般准则中的凹相干性原则。此挨外还有我国的罢企业会计准则岸在第四、五、六岸和七条提到根基盎假定的问题，这笆是美国所没有涉班及的。相反，美败国财务会计概鞍念公告中有关俺“在会计计量中班应用现金流量信爱息和现值”的内半容却是我国所短半缺的。 按免费论文网f按reelw.c稗n免费医学论背文下载!傲 盎（3）从根

17、氨基会计准则的具邦体内容看，在企搬业财务报表的目搬标 上，我国服艾务对象定位过广班；在会计信息质瓣量特点上，美国霸会计准则强调相瓣干性、可靠性和霸可比性，相比而柏言，我国的根基蔼原则概念有些单搬薄 且在有些原隘则的确定 标准捌 上与美国也不靶尽一致；在财务胺报表要素分类上霸我国只有六类会奥计要素，而美国傲有十类会计要素按；关于财务报表半的确认上，我国般与美国的确定 伴标准 根基统一熬，但在具体的收碍入与费用的确认碍上中美两国有所隘不同；在财务报搬表的计量上，我办国比美国少了对坝现值计量性的描矮绘。 袄免费论文网f傲reelw.c笆n免费管理学耙论文下载!败3.具领会岸计准则 坝免费论文网f败r

18、eelw.c搬n免费政治论坝文下载!敖美国会计准按则内容详尽却不碍注意全面性；而埃我国力求具体准邦则全面且要形成奥一个缜密的系统笆。另外我国已颁蔼布 的具领会计半准则，有些内容哎前后重复 ，对翱一些首要术语也罢短缺必要的定义袄或解释 。 啊免费论文网f芭reelw.c胺n免费哲学论哀文下载!懊 颁会计区别作安为一种客观存在唉，是有其深入的熬经济、政治，文背化等原因的。的疤确，会计是在特百定经济条件下为昂特定企业服务的扮，并向外界供给按有用的信息。无扮论是供给信息，稗还是应用信息都拌离不开其特定的摆环境因素。下面板我们来探讨一下皑导致中美两国会巴计准则区别的首啊要原因。 败免费论文网f斑reel

19、w.c捌n免费毕业论熬文下载!瓣二、中美会懊计准则区别的原艾因分析 皑免费论文网f癌reelw.c氨n免费哲学论岸文下载!癌1.中美会熬计准则的区别的奥经济因素分析 鞍免费论文网f搬reelw.c岸n免费政治论吧文下载!爸经济因素是熬影响中美会计准凹则区别的最首要拔的原因，起着抉八择作用。 哎免费论文网f拜reelw.c艾n免费医学论蔼文下载!扳（1）经济邦发展程度。经济半发展程度说到底蔼就是社会生产力矮发展程度的问题般。它在某种程度按 上抉择一国的盎会计理论与实务昂程度，反响各国阿的会计准则制定白 模式、制定 扮目标 和具体内坝容。经济较为发版达的美国，是以斑私营经济为主体巴，其会计准则的柏

20、目标 强调为投佰资者服务，供给昂投资者进行决策鞍的会计信息，掩罢护投资者的权益佰；其会计准则也办是由民间团体 哀来组织制定 ，版政府干涉程度 跋有限，所以其会熬计准则的制定 熬模式是民间团体靶 模式。此外，爸美国经济发展程班度高抉择了其经背济业务的繁杂性叭，所以它的具领霸会计准则内容也八就对比完善 。爱而我国经济发展隘程度相对较低，岸强调会计信息是氨为国家 宏观经安济管理服务，而笆且会计准则是由搬国家 的行政部班门负责制定 ，罢民间组织作用很白小，其会计准则澳的制定 模式相半对来说，可以划罢归为政府管制模傲式。另外，由于按经济发展程度低拔，经济业务简略拜，我国的具领会斑计准则的内容较爱少，并且

21、内涵也拜不够丰厚。 敖免费论文网f碍reelw.c矮n免费论文下袄载!盎 罢（2）企业的半产权。如果一个伴国家 的产权绝隘大部分是公有的暗，私有部分仅占案小部分比例，那哀么这个国家 的昂会计制度往往是胺高度统一的，政跋府的行政干涉常败常会对会计准则瓣的制定 起着首斑要作用，会计信稗息也首先是服务八于国家 宏观经吧济管理。就我国疤来说，虽然近年伴来我国的经济成绊分有多元化的趋艾势，但以公有制败为主体的经济模芭式并没有转变，笆所以我国企业的矮国有化成份比重岸相对较大，这种凹产权情势抉择了斑我国会计准则规肮范的会计信息首靶先在于满足政府啊宏观经济调控的霸需要 ，会计目翱标 也偏重于“把政府利益 ”：

22、拔而美国事执行自芭由市场经济体制扮的代表，私有制盎企业占绝对优势艾，这种产权情势哎抉择了美国会计百准则规范的会计靶信息首要是满足拔投资者进行经济凹决策的需要 ，胺所以在会计准则埃的制定 中尤其坝重视保护证券投拌资者的利益 ，绊其会计准则的目斑标 也是偏向 爸于“公众利益 蔼”。 爱免费论文网f靶reelw.c昂n免费教育论疤文下载!柏（3）国际俺经济运动的规模班 和程度。一个翱国家 经济的发皑展通常会增进其绊对外贸易的关系坝的不断增长 和拜跨国公司的不断绊壮大 ，而这些跋贸易运动的开展皑和跨国公司的发拔展，则会计报表矮的合并。外币折巴算和国际转移价把格 的制定 等吧一系列的问题，翱会越来越引起

23、准扳则制定 机构的颁关注，最终导致疤这方面具领会计俺准则的出台。比跋如美国在其FA哎SB的第152懊号外币折算懊颁布 于198败1年，是规定了熬跨国投资而产生搬 的外币折算的氨具领会计准则，斑而我国在国际经拔济运动的规模 氨和程度上都大不皑如美国。此外，皑一个国家 若是扒参与国际或区域俺性经济组织较为岸生动，则该国的摆会计准则往往就唉相对国际化。我耙国鉴于革新开放白和经济体制转轨稗的需要 ，一改白过去一统到底的敖会计制度的规范搬模式，而改为会靶计准则与会计制矮度并行的两种会佰计规范模式，但芭是信任，随着我搬国不断地参与国扮际交换与合作，败我国的会计规范拌必定会走向会计熬准则单一会计规疤范的模式

24、。 免隘费论文网fr捌唉免费社会学论癌文下载! 白2.中美会岸计准则的区别的芭政治因素分析 霸免费论文网f把reelw.c皑n免费哲学论爱文下载!案政治因素在霸各国的会计准则爱制定 中起着首岸要的作用。一个稗国家 的政治体扮制、政治偏向和扳所处的政治环境坝，都会对会计准哎则的制定 模式霸、领导思想和具傲体的会计法子 隘和程序产生 影懊响。在某种政治搬因素的引诱下，背甚至还会影响到癌会计制度的传播吧，比如现今的国绊际会计准则虽然伴宽大的发展中国耙家 在准则的制拜定 中谋得必然盎的发言权，但还按是根基以英、美稗国家 的会计准矮则为底本而建立疤 的。 皑免费论文网f案reelw.c熬n为您提供百爱万

25、免费论文下载翱!敖 案3.中美会百计准则区别的教傲导科技因素分析败 免费论文网氨freelw.办cn免费论文扮下载! 肮教导的程度阿具体到会计准则岸的上讲，就是指扒会计教导程度和百会计职业队伍的阿素质问题。这种芭教导程度的不同跋也影响了中美两吧国的会计准则内岸容和法子 。就癌会计教导程度而氨言，在这方面美把国事相当高的，阿几乎任何一个人斑民在日常生活 俺中都要用到会计白知识，比如在纳氨税方面和公司的半管理方面等，相柏应地其会计职业袄队伍的素质也是皑对比高的，同美安国相比，我国现柏阶段无论在会计罢教导程度还是在板会计职业队伍的挨素质上都不如美跋国，尽管我国已把通过各种道路进颁行各种会计财务拜知识

26、的持续教导氨，并取得了必然捌的成绩 ，但是佰与美国相比，还癌依旧存在必然的摆差距。正是如此半我国在现阶段仍捌旧执行会计准则隘与会计制度同时岸并行的两种会计隘规范情势。此外拔笔者觉得，这也拜是为什么我国的叭企业会计准则稗难以完整借鉴把美国的财务概念埃框架，取缔其法挨律地位 的首要颁原因之一。 免隘费论文网fr叭安免费教育论文版下载! 邦另外，科学傲技巧的进步 从般表面上看，只是背会影响会计核算埃工具的更新。比按如盘算机在会计澳核算中的运用 啊，转变了会计信笆息的处理 历程罢，加快了会计信挨息的收拾和传播败速度。但是科技胺的发展程度同样版也会影响会计准傲则的内容。由于斑美国科技程度的鞍发达，其在具领懊会计准