会计师-中级会计实务

1、PAGE PAGE 201斑（05年会计师伴）中级会计实务邦第一章 总背论一、会计要素 隘会计报表要素是翱会计核算对象的埃基本分类和报表皑结构的基本依据碍，也是确认和计鞍量的基本依据，搬包括：资产、负矮债、所有者权益叭、收入、费用、疤利润。（一）资产拌是指过去的交易办、事项形成并由鞍企业拥有或控制唉的资源，该资源扒预期会给企业带板来经济利益。它懊具有以下特征：氨1.资产是企业艾拥有或控制的资哀源。瓣企业拥有资产，凹就能够排他性地翱从资产中获取经矮济利益。有些资颁产虽然不为企业靶所拥有，但是企埃业能够支配这些办资产，因此同样耙能够排他性地从八资产中获取经济袄利益。如果企业爱不能拥有或控制败资产所

2、能带来的八经济利益，那么巴就不能作为企业氨的资产挨2.资产预期能摆够直接或间接地盎给企业带来经济隘利益。般 所谓经搬济利益，是指直拜接或间接地流入斑企业的现金或现氨金等价物。资产暗导致经济利益流半入企业的方式多爸种多样， 拜【例题】下列经斑济业务是根据霸“扳资产澳”斑定义处理的有（白 ）。班A开办费用于霸企业开始生产经翱营起一次计入开办始生产经营当期邦的损益 捌B计提各项资耙产减值准备凹C如果巴“拜待处理财产损溢暗”摆科目的金额在期皑末结账前尚未经佰过批准，在对外跋提供报告时也要拔进行处理，并在凹会计报表附注中唉作出说明柏D某项无形资跋产已被其他新技傲术等所替代并且绊该项无形资产已盎无使用价值

3、和转肮让价值应当将该岸项无形资产的账笆面价值全部转入癌当期损益 爱【答案】ABC瓣D奥【解析】企业的瓣资产三个特征中白，其中能给企业班带来经济利益是邦企业资产最重要敖的特征，没有了把这一特征，就不盎符合企业资产的氨定义，当然不能拜在资产负债表的跋资产中列示。拌3.资产是由过版去的交易或事项鞍形成的。伴资产必须是现实氨的资产，而不能按是预期的资产。傲只有过去发生的耙交易或事项才能爸增加或减少企业叭的资产，而不能暗根据谈判中的交八易或计划中的经扒济业务来确认资版产。例如，已经埃发生的固定资产奥购买交易会形成蔼企业的资产，而百计划中的固定资埃产购买交易则不鞍会形成企业的资耙产。袄【例题】下列各翱项中

4、，不符合资搬产会计要素定义拜的是（ ）拌。（2004年八）胺A.委托代销商敖品 B.捌委托加工物资白C.待处理财产奥损失 D版.尚待加工的半办成品【答案】C拜【解析】由于待百处理财产损失已袄经是损失，所以翱不符合资产会计盎要素定义。（二）负债胺是指过去的交易柏或事项形成的现矮时义务，履行该叭义务预期会导致拔经济利益流出企版业。它具有以下翱特征：艾1. 负债是现邦时义务，负债是霸过去已经发生的叭交易或事项所形百成的义务。如银懊行借款是因为企翱业接受了银行贷凹款而形成的，如白果企业没有接受蔼银行贷款，则不唉会发生银行借款罢这项负债；耙2.负债的清偿搬预期会导致经济班利益流出企业。瓣 负债的爸清偿预

5、期会导致敖经济利益流出企昂业。清偿负债导摆致经济利益流出八企业的形式多种哎多样，如用现金拜偿还或以实物资埃产偿还；以提供盎劳务偿还；部分盎转移资产部分提板供劳务偿还；将坝负债转为所有者伴权益，如国有企岸业对金融机构的癌债务转为金融机瓣构拥有的所有者颁权益。对此，企唉业不能或很少可背以回避现时义务唉；如果企业能够艾回避，则不能确败认为企业的负债俺。柏3.负债是由过懊去的交易或事项巴形成的。班 作为现氨时义务，负债是柏过去已经发生的哎交易或事项所产敖生的结果，是现扳实的义务。只有霸过去发生的交易败或事项才能增加办或减少企业的负拌债，而不能根据按谈判中的交易或傲事项或计划中的爸经济业务来确认鞍负债

6、啊（三）所有者权艾益碍是指所有者在企翱业资产中享有的拔经济利益，其金佰额为资产减去负懊债后的余额。它傲具有以下特征：皑 1.除暗非发生减资、清皑算，企业不需要氨偿还所有者权益把。巴 2.企叭业清算时，只有安在清偿所有的负唉债后，所有者权板益才返还给所有肮者。柏 3.所按有者凭借所有者罢权益能够参与利敖润的分配。叭 所有者岸权益在性质上体凹现为所有者对企爱业资产的剩余权伴益，在数量上也昂就体现为资产减凹去负债后的余额柏。所有者权益包爸括实收资本（或吧股本）、资本公白积、盈余公积和癌未分配利润。其白中，盈余公积和啊未分配利润又合埃称为留存收益。（四）收入懊是指企业在销售板商品、提供劳务霸及让渡资产

7、使用碍权等日常活动中鞍所形成的经济利哎益的总流入。收埃入不包括为第三昂方或客户代收的板款项。它具有以扳下特征：疤 1.收矮入是从企业的日败常经营活动中产稗生 八 所谓日败常活动，是指企伴业为完成其经营爸目标而从事的所搬有活动，以及与凹之相关的其他活板动，例如，商业叭企业从事商品销鞍售活动、金融企耙业从事贷款活动挨、工业企业制造白和销售产品等。爸企业所进行的有摆些活动并不是经班常发生的，比如笆工业企业出售作矮为原材料的存货爱，此时，虽然不瓣是经常发生的，佰但因与日常活动叭有关，也属于收半入。但是，有些坝交易或事项虽然白也能为企业带来芭经济利益，但由哎于不属于企业的懊日常经营活动，翱所以，其流入的

8、肮经济利益不属于扮收入而是利得，艾如工业企业出售颁固定资产净收益艾。岸 2.收拜入可能表现为企捌业资产的增加，氨或负债的减少，碍或二者兼而有之傲 收入为办企业带来经济利暗益的形式多种多肮样，既可能表现白为资产的增加，百如增加银行存款奥、形成应收款项柏；也可能表现为蔼负债的减少，如袄减少预收账款；耙还可能表现为二袄者的组合，如销拜售实现时，部分哎冲减预收的货款扮，部分增加银行埃存款。笆 3.收班入能引起企业所澳有者权益的增加板。板 企业取傲得收入能导致所芭有者权益的增加八。但是，收入与凹相关的成本费用袄相配比后，则可扮能增加所有者权拜益，也可能减少斑所有者权益。由俺于收入是经济利哀益的总流入，所

9、吧以，收入能引起搬所有者权益的增柏加。傲 4.收案入只包括本企业伴经济利益的流入罢，而不包括为第伴三方或客户代收扒的款项。按 企业为爸第三方或者客户败代收的款项，如胺增值税、代收利矮息等，一方面增班加企业的资产，霸另一方面增加企熬业的负债，因此蔼，不增加企业的坝所有者权益，也澳不属于本企业的斑经济利益，不能唉作为本企业的收俺入。靶 按照日常笆活动在企业所处邦的地位，收入可熬分为主营业务收安入和其他业务收巴入。（五）费用暗是指企业为销售版商品、提供劳务凹等日常活动所发百生的经济利益的叭流出。它具有以颁下特征：挨 1.费稗用是企业在日常澳活动中发生的经胺济利益的流出 暗 商业企案业从事商品采购爱活

10、动、金融企业稗从事存款业务、斑工业企业采购原唉材料等所发生的岸经济利益的流出皑，属于费用。但蔼是，有些交易或奥事项虽然也能使蔼企业发生经济利懊益的流出，但由唉于不属于企业的阿日常经营活动，坝所以，其经济利案益的流出不属于翱费用而是损失，碍如工业企业出售办固定资产净损失败。巴 2.费白用可能表现为资翱产的减少，或负白债的增加，或二八者兼而有之。瓣 费用的半发生形式多种多胺样，既可能表现跋为资产的减少，昂如购买原材料支熬付现金、制造产败品耗用存货；也版可能表现为负债伴的增加，如负担般长期借款利息；翱还可能是二者的巴组合，如购买原澳材料支付部分现凹金，同时承担债摆务。八 3.费肮用会导致所有者鞍权益

11、的减少巴按照费用与收入唉的关系，费用是吧为赚取收入而发吧生的支出。在不艾考虑其他因素的癌情况下，费用始捌终是企业利润的皑扣除项目，从而胺也是净利润的扣澳除项目。因此，傲从这个意义上考佰虑，费用的发生隘必然导致所有者傲权益的减少。巴费用可以分为营扳业成本和期间费捌用。 （六）利润岸是指企业在一定哎会计期间的经营叭成果，包括营业拔利润、利润总额胺和净利润。盎二、会计核算一俺般原则的内容和叭要求吧（一）客观性原邦则，要求会计核艾算应当以实际发安生的交易或事项哎为依据，如实反敖映企业的财务状安况、经营成果和扒现金流量。因此鞍，就应做到内容佰真实、数字准确扮、资料可靠。熬（二）实质重于稗形式原则，要求摆

12、企业应当按照交伴易或事项的经济芭实质进行会计核爱算，而不应当仅拌仅按照它们的法肮律形式作为会计搬核算的依据。耙【例题】企业将霸融资租入固定资熬产视同自有固定芭资产核算，所体蔼现的会计核算一败般原则是（ 肮 ）。（20按02年）艾A客观性原则扒 B一班贯性原则 唉C可比性原则吧 D实质爸重于形式原则【答案】D摆【解析】实质重八于形式原则，是矮指必须按照交易挨或事项的经济实袄质核算，而不应翱当仅仅按照它们暗的法律形式作为阿会计核算的依据办。例如：（1）跋收入的确认；（伴2）融资租入固胺定资产的确认；澳（3）长期股权斑投资核算方法的扮确认；（4）借邦款费用资本化的扮停止；（5）关八联方关系的确定巴；

13、（6）。奥（三）相关性原柏则，要求企业提般供的会计信息应埃当能够反映企业哀的财务状况、经背营成果和现金流拔量，以满足会计皑信息使用者的需板要。搬（四）一贯性原八则，要求企业的背会计核算方法前邦后各期应当保持霸一致，不得随意半变更。如有必要靶变更，应当将变凹更的内容和理由拜、变更的累积影俺响数，以及累积岸影响数不能合理蔼确定的理由等，澳在会计报表附注碍中予以说明。由碍于它强调的是同袄一企业在前后各办期内的所采用的伴会计政策应当一邦致，因此有两种般情况下可以变更半会计政策：一是巴国家有关法规、坝制度等发生变化盎要求企业变更会俺计政策，二是变案更之后能够更可般靠、更恰当地反般映企业财务状况罢、经营成

14、果和现奥金流量。暗【例题】板下列各项中，不阿属于会计核算一皑般原则的是（ 挨 ）。（20半04年）百A.会计核算方蔼法一经确定不得败变更拜B.会计核算应挨当注重交易或事阿项的实质败C.会计核算应柏当以实际发生的鞍交易或事项为依捌据扳D.会计核算应爱当合理划分收益矮性支出与资本性办支出的界限【答案】A背【解析】败一贯性原则，要皑求企业的会计核凹算方法前后各期暗应当保持一致，霸不得随意变更。扮如有必要变更，俺应当将变更的内肮容和理由、变更霸的累积影响数，鞍以及累积影响数奥不能合理确定的摆理由等，在会计拔报表附注中予以伴说明。挨【例题】企业采傲用的会计政策前艾后各期应保持一皑致，一经选定则扮不得变更

15、。（ 版 ）（2003斑年）【答案】 扮【解析】 一贯百性原则有两种情搬况下可以变更会颁计政策：一是国柏家有关法规、制鞍度等发生变化要扮求企业变更会计艾政策，二是变更案之后能够更可靠芭、更恰当地反映俺企业财务状况、癌经营成果和现金佰流量。氨【例题】下列项扳目中，违背会计罢核算一贯性原则昂要求的有（ 熬 ）。白A由于被投资败企业的股票市价哎2年低于账面价安值，决定将该投吧资由权益法核算半改为成本法核算哎B由于某项库板存商品已经超过拌保质期，决定将氨其账面价值一次百转入当期管理费罢用鞍 C企业由于把本期财务状况不般佳，决定将固定版资产折旧方法由奥原来的年数总和埃法改为年限平均埃法凹D由于某项固爱定

16、资产经改良性敖能提高，决定延佰长其折旧年限翱E企业由于开八始执行企业会傲计制度，决定办对各项资产计提柏减值准备【答案】AC背【解析】A选项半，由于被投资企拔业的股票市价2斑年低于账面价值八，不需要将投资凹由权益法核算改爸为成本法核算；搬C扮选项，企业由于氨本期财务状况不版佳，将固定资产唉折旧方法由原来安的年数总和法改捌为年限平均法，耙属于人为操纵利板润。阿【例题】某股份胺有限公司的下列稗做法中，不违背搬会计核算一贯性坝原则的有（ 昂 ）。拜A因客户的财颁务状况好转，将哀坏账准备的计提芭比例由应收账款柏余额的30降笆为15 艾B因预计发生凹年度亏损，将以癌前年度计提的在笆建工程减值准备爱全部予以

17、转回坝C因专利申请奥成功，将已计入跋前期损益的研究颁与开发费用转为胺无形资产成本碍D因首次执行哎企业会计制度笆按规定对固定扳资产预计使用年碍限变更采用追溯背调整法熬进行会计处理凹E因减持股份安而对被投资单位稗不再具有重大影半响，将长期股权霸投资由权益法改岸为成本法核算【答案】ADE案【解析】百A懊选项属于会计估埃计变更，D选项邦属于会计政策变败更，它们不违背稗会计核算的一贯皑性原则。E选项颁减持股份由权益皑法转为成本法核拜算，也不违背会靶计核算的一贯性昂原则。稗（五）可比性原艾则，要求企业的搬会计核算应当按八照国家统一的会唉计制度的规定进艾行，使所有企业班的会计核算都建懊立在相互可比的敖基础上

18、。由于它办强调的是不同企败业之间在同一时办间内的会计信息罢要口径一致，才霸能相互可比。因爸此一方面要尽量巴减少企业选择会敖计政策的余地，摆另一方面要求企吧业严格按照国家翱统一会计制度的啊规定选择会计政拔策。 扒（六）及时性原啊则，要求企业的隘会计核算应当及翱时进行，不得提败前或延后。拜（七）明晰性原班则，要求企业的翱会计核算和编制蔼的财务会计报告啊应当清晰明了，扮便于理解和利用霸。办（八）权责发生般制原则，要求企半业的会计核算应盎当以权责发生制摆为基础。凡是当扮期已经实现的收盎入和已经发生或班应当负担的费用半，不论款项是否爸收付，都应当作白为当期的收入和斑费用；凡是不属板于当期的收入和哎费用，

19、即使款项奥已在当期收付，暗也不应当作为当暗期的收入和费用跋。巴（九）配比原则八，要求企业在进坝行会计核算时，斑收入与其成本、拌费用应当相互配板比，同一会计期百间内的各项收入昂和与其相关的成啊本、费用，应当暗在该会计期间内斑确认。注意营业艾外收入与营业外拌支出之间不存在扮配比关系。爱（十）历史成本半原则，要求企业肮的各项财产在取败得时应当按照实癌际成本计量。其般后，各项财产如跋果发生减值，应搬当按照规定计提癌相应的减值准备澳。除法律、行政阿法规和国家统一爸的会计制度另有阿规定者外，企业百一律不得自行调疤整其账面价值。爱适用于对资产、稗负债、所有者权鞍益等项目的计量办。版（十一）划分收安益性支出与

20、资本瓣性支出原则，要蔼求企业的会计核袄算应当合理划分爱收益性支出与资办本性支出的界限柏。凡支出的效益翱仅及于本会计期按间（或一个营业袄周期）的，应当埃作为收益性支出拌；凡支出的效益版及于几个会计期啊间（或几个营业盎周期）的，应当皑作为资本性支出暗。将资本性支出啊计列于资产负债斑表中，作为资产把反映；将收益性拌支出计列于利润叭表中，计入当期爱损益。芭如果将原本应计颁入资本性支出的靶计入收益性支出癌，就会低估资产靶和当期收益；将捌原本应计入收益傲性支出的计入资澳本性支出，就会爸高估资产和当期柏收益。碍【例题】下列各邦项中，属于企业拔生产经营期间资挨本性支出的是（唉 ）。（2敖004年）疤A.聘请中

21、介机艾构爸费爸 B.生把产工人劳动保险胺费芭C.矿产资源补凹偿费 D傲.在建工程人员哀福利费【答案】D八【解析】A、B艾和C选项均计入班管理费用，属于傲收益性支出。癌【例题】凡效益伴涉及几个会计年阿度的支出，应作胺为资本性支出。俺（ ）（2挨002年）【答案】摆【例题】下列经耙济业务属于资本般性支出的有（ 巴 ）。埃A固定资产的巴大修理支出 挨 B胺固定资产的日常扮修理支出 蔼C支付广告费啊用 绊 蔼 D支付购盎买固定资产的包爱装费【答案】D 佰【解析】固定资疤产的修理支出均暗应作为收益性支吧出。唉【例题】在下列埃事项中，属于收靶益性支出的是（艾 ）。肮A支付购买无澳形资产的税费 案 鞍B支付

22、购买固阿定资产的包装费版C支付大额广罢告费用 阿 斑 D支付矮购买工程物资的奥款项【答案】C吧【解析】支付大叭额广告费用属于颁收益性支出，直稗接计入当期半“背营业费用懊”靶科目。吧（十一）谨慎性拜原则，要求企业胺在进行会计核算摆时，应当遵循谨邦慎性原则的要求八，在不确定因素奥的情况下做出判矮断时，不得多计般资产或收益、少胺计负债或费用。蔼体现了其对历史爱成本原则的修正熬。扳【例题】下列各跋项中，体现会计八核算的谨慎性原靶则的有（ 稗 ）。（200八3年）拌A.将融资租入艾固定资产视作自佰有资产核算芭B.采用双倍余肮额递减法对固定翱资产计提折旧傲C.对固定资产皑计提减值准备笆D.将长期借款爸利息

23、予以资本化【答案】BC鞍【解析】谨慎性傲原则，要求在不翱确定因素的情况罢下做出判断时，唉不高估资产和收敖益，不低估负债扮和费用，合理估佰计可能发生的损哎失及费用。例如碍：（1）计提八扮项减值准备；（版2）在物价持续肮上涨的情况下，芭采用后进先出法伴计价；（3）固扮定资产采用加速拌折旧方法，计提霸折旧；（4）申皑请取得前发生的坝研究与开发费用版，应于发生时确拜认为当期费用等肮等。班【例题】稗下列各项中，体捌现谨慎性会计核敖算原则的有（ 拜 ）。阿（2004年）摆A.采用年数总败和法计提固定资扳产折旧罢B.到期不能收阿回的应收票据转败入应收账款蔼C.融资租入固袄定资产作为自有绊固定资产核算柏D.采

24、用成本与板可变现净值孰低版法对存货进行期傲末计价【答案】AD颁【解析】谨慎性笆原则的考题近几矮年经常出现，要耙掌握其概念。叭（十三）重要性唉原则，要求企业斑的会计核算应当白遵循重要性原则班的要求，在会计隘核算过程中对交办易或事项应当区拜别其重要程度，盎采用不同的核算哀方式。对资产、扒负债、损益等有板较大影响，并进矮而影响财务会计跋报告使用者据以柏做出合理判断的哀重要会计事项，皑必须按照规定的矮会计方法和程序隘进行处理，并在佰财务会计报告中版予以充分、准确板地披露；对于次拔要的会计事项，拌在不影响会计信矮息真实性和不至啊于误导财务会计凹报告使用者做出摆正确判断的前提巴下，可适当简化拔处理。重要性

25、原盎则还是会计信息败成本效益的基本暗原则。皑三、会计确认和伴计量懊四、财务会计报摆告暗第二章 应收俺和预付款项佰一、翱应收票据的核算埃 拜（一）应收票据版的确认和计量八取得应收票据时把，无论是商业承佰兑汇票还是银行柏承兑汇票，也无爸论是带息商业汇按票还是不带息商八业汇票，一般应袄按其面值入账。瓣（二）应收票据奥的核算翱1.不带息应收百票据按2.带息应收票岸据白（1）企业收到澳带息应收票据，坝与不带息应收票办据核算基本相同敖，但是带息应收叭票据应于期末（蔼即中期期末和年澳度终了）按应收氨票据的面值和票碍面利率计提利息拜，增加应收票据斑的账面余额。其按帐务处理为：借：应收票据扳贷：财务费用 颁 袄

26、（2）到期收回鞍应收票据的会计爸处理扒带息应收票据到胺期值=票据面值笆+票据面值斑白票面利率百背票据期限按借：银行存款 唉 【到期值哎】芭 贷：应百收票据 鞍 巴 【坝票据账面余额】暗财务费用 芭 背 【尚未计鞍提利息部分】佰【例题】某企业败按季度对外提供柏中期财务报告。败2004年10哎月31日收到带按息应收票据一张埃，期限6个月，胺面值10000隘元，票面利率1扮2%。票据到期霸收到款项时，该懊月份登记财务费笆用的金额（ 俺 ）元。把【答案】由于每斑个季末计提利息唉，2004年末疤计提利息100板00绊傲12%敖板2/12=20扒0（元）；20背05年计提利息瓣第1季度末计提败利息1000

27、0斑板12%板熬3/12=30艾0（元）；所以罢4月30日尚未扒计提利息为10岸000澳巴12%疤袄1/12=10肮0（元）。按借：银行存款 按 俺10600扮 贷：应八收票据 肮 啊10500肮财务费用 扮 扳 100耙3.应收票据背拌书转让稗 企业转让鞍应收票据时的会八计处理为：稗 借：原材唉料等 熬 【材料物资的巴成本】癌应交税金笆翱应交增值税（进埃项税额）盎银行存款 凹 扮 巴 【差额部分按】拜贷：应收票据 扒 颁 澳 【票据账面拜余额】奥财务费用 按 埃 【尚未计般提利息部分】绊银行存款 邦 昂 哎 【差额艾部分】鞍【例题】A企业奥为一般纳税企业懊的上市公司，2背004年10月艾1日

28、取得应收票柏据，票据面值为安10000万元拜，票面利率为1胺2%，6个月期捌限；2005年扒2月1日将该票傲据背书转让购进坝原材料，专用发碍票注明价款为1昂2000万元，板进项税额为20哀40万元，差额耙部分通过银行支板付。俺要求：（1）编矮制2004年1笆2月31日计提碍利息会计分录；柏（2）编制20板0奥5年2月1日背芭书转让购进原材懊料会计分录。（哎会计分录中以万疤元为单位）【答案】哎（1）2004芭年12月31日啊计提利息时：凹 借：应收票据白 100隘00巴柏12爱扒12霸奥3=300盎贷：财务费用 把 背 鞍 熬 30办0百（2）20懊0癌5年2月1日：碍 借：原材料懊 拌 奥 矮

29、 120坝00 癌应交税金啊耙应交增值税（进背项税额）204罢0班 贷：应收票百据 扳 捌 10暗000+300胺 =10300扒财务费用 柏 颁 100啊0012颁佰121=扳 100 罢 挨 吧银行存款 白 奥 扳 哀 板 安3640 哀 昂二、应收账款的敖核算 瓣（一）应收账款柏的计价原则：按叭实际发生额计价昂入账，包括价款安、增值税销项税吧额、代垫包装费耙和运杂费。懊（二）商业折扣胺与会计记录无关搬。存在商业折扣岸时，商业折扣对熬应收账款的入账扮价值没有实质影白响，企业应收账唉款入账金额按扣跋除商业折扣以后隘实际售价确认。哀（三）现金折扣叭与会计记录有关癌。存在现金折扣佰时，现金折扣的

30、靶情况下，应收账白款入账金额的确隘认有总价法和净八价法。总价法是矮将未扣减现金折懊扣前的金额作为哀实际总价确认为半应收账款，实际鞍发生现金折扣时巴计入为财务费用蔼。我国会计制度稗规定采用总价法绊。把 隘【例题】板甲公司为增值税斑一般纳税企业，半适用的增值税税捌率为17%。2拌003年3月1啊日，甲公司向乙袄公司销售一批商拔品，按价目表上唉标明的价格计算按，其不含增值税胺额的售价总额为昂20000元。唉因鞍属跋批量销售，甲公疤司同意给予乙公唉司10%的商业邦折扣；同时，为八鼓励乙公司及早岸付清货款，甲公跋司规定的现金折颁扣条件（按含增隘值税额的售价计班算）为：2/1坝0，1/20，岸n/30。假

31、定扳甲公司3月8日瓣收到该笔销售的埃价款（含增值税昂额），则实际收盎到的价款为（ 搬 ）元。（2胺004年）癌A.20638芭.80 笆B.21060胺C.22932案 颁 瓣 D.234案00【答案】A【解析】 笆借：银行存款 鞍 笆20000柏坝1.17岸八90跋%扮艾98%=206巴38.80八财务费用 芭20000按皑1.17八绊90%阿肮2%= 败贷：应收账款 袄 邦 袄20000颁碍1.17熬扳90%= 拌【例题】下列各佰项中，会引起应把收账款账面价值稗发生变化的有（版 ）。（哀2003年）扒A.结转到期不凹能收回的应收票矮据 败B.计提应收账稗款坏账准备佰C.收回应收账办款 鞍

32、敖 矮D.收回已转销埃的坏账爱【答案】AB巴C岸D斑【解析】到期不跋能收回的应收票佰据应转入应收账搬款中后，增加其巴账面价值；计提吧应收账款坏账准艾备和收回应收账靶款，减少其账面扒价值； 收回已胺转销的坏账，一袄方面：借记应收伴账款， 贷记坏捌账准备，同时借昂记银行存款，贷芭记应收账款，坏挨账准备变动了，啊会引起应收账款伴账面价值发生变疤化。安三、预付账款和按其他应收款的核袄算 （一）预付账款芭是指企业按照购袄货合同或劳务合懊同规定，预先支拜付给供货方或提败供劳务方的账款袄。氨 为了加翱强对预付账款的班管理，一般应单把独设置会计科目扮进行核算，预付扮账款不多的企业颁，也可以将预付颁的货款记入敖

33、“板应付账款奥”傲科目的借方。但艾在编制会计报表佰时，仍然要将版“碍预付账款鞍”俺和傲“矮应付账款蔼”氨的金额分开报告爱。捌（二）其他应收碍款埃是指其他应收款岸是指除应收票据暗、应收账款和预笆付账款以外的其盎他各种应收、暂伴付款项。主要包碍括：阿1.应收的各种伴赔款、罚款；隘2.应收出租包佰装物的租金；拌3.应向隘取工收敖取的各种垫付款爱项背4.备用金（向半企业各职能科室傲、车间等拨出的肮备用金）；绊5.存出的保证熬金，如租入包装懊物支付的押金；颁6.预付账款转翱入；扮7.其他各种应疤收、暂付款项。 霸【例题】下列各办项中，应通过背“斑其他应收款霸”斑科目核算的有（疤 ）。（版2003年）把A

34、.代购货单位耙垫付的运杂费 板 肮 B.收到的包暗装物押金隘C.应收的各种蔼赔款 傲 叭 D.蔼应向职工收取的捌各种垫付款【答案】 CD捌【解析】代购货八单位垫付的运杂鞍费通过癌“摆应收账款安”懊科目核算；收到袄的包装物押金，案通过邦“柏其他应付款叭”爸 科目核算。四、坏账袄（一）坏账的概熬念及坏账损失的邦确认1.坏账的概念柏坏账是指企业无氨法收回或收回的隘可能性极小的应办收款项。由于发敖生坏账而产生的蔼损失，称为坏账扒损失。靶2.坏账损失的瓣确认笆企业应收款项符昂合下列条件之一稗的，应确认坏账澳：爸（1）因债务人暗破产或死亡，以疤其破产财产或遗版产清偿后，确实肮不能收回；扒（2）因债务单巴位

35、已撤消、资不爱抵债或现金流量翱严重不足，确实板不能收回；哎（3）因发生严疤重的自然灾害等俺导致债务单位停稗产而在短时间内凹无法偿还债务，按确实无法收回；唉（4）因债务人按逾期未履偿债义霸务超过3年，经翱核查确实无法收拜回。熬3计提坏账准坝备的限制：邦在确定坏账准备癌计提比例时，除班有确凿证据表明胺该项应收款项不坝能够收回或收回俺可能性不大外（傲如债务单位已撤白消、破产、资不癌抵债、现金流量耙严重不足、发生颁严重的自然灾害翱等导致停产而在稗短时间内无法偿斑还债务，以及3芭年以上的应收款背项），下列各种爱情况不能全额计哎提坏账准备：伴（1）当年发生安的应收款项；靶（2）计划对应癌收款项进行债务耙重

36、组；碍（3）与关联方邦发生的应收款项傲；蔼（4）其他已逾哎期，但无确凿证扳据表明不能收回板的应收款项。扒4企业计提坏奥账准备的方法由肮企业自行决定。扳企业应当制定计皑提坏账准备政策俺，明确计提坏账耙准备的范围、计坝提方法、账龄的隘划分和计提比例袄，按照管理权限跋，经股东大会或袄董事会，或经理爸（厂长）会议或皑类似机构批准，叭并按照法律、行叭政法规的规定报爸有关各方备案，澳并备置于企业所哀在地。八5计提坏账准拔备的范围：颁（1）应收账款暗和其他应收款；俺（2）企业的预埃付账款，如有确吧凿证据表明其不斑符合预付账款性疤质，或因供货单拌位破产、撤消等坝原因已无望再收扒到所购货物的应跋当将原计入预付拔

37、账款的金额转入半其他应收款，并佰按照规定计提坏摆账准备；敖（3）企业持有扒的未到期应收票背据，如有确凿证佰据证明不能够收搬回或收回可能性袄不大时，或者已百到期的应收票据蔼不能收回，应将鞍其账面余额转入艾应收账款，并计摆提相应坏账准备摆。懊除此以外企业不般应对预付账款和碍应收票据计提相肮应坏账准备。案需要特别注意的胺是，上述规定并跋不意味着企业对皑与关联方发生的颁应收款项可以不氨计提坏账准备，蔼只是说一般不能般全额计提坏账准耙备。但如果有除扒有确凿证据表明办关联方（债务单拌位）已撤消、破皑产、资不抵债、吧现金流量严重不疤足等，并且不准拜备对应收款项进办行重组或无其他靶收回方式的，则搬对预计无法收

38、回拔的应收关联方的捌款项也可以全额盎计提坏账准备。岸【例题】对于当氨年发生的应收账芭款，除非有确凿败证据表明其可收邦回的可能性不大埃，否则不能全额板计提坏账准备。扳（ ）（2芭003年）【答案】 安【例题】瓣企业向关联方销昂售商品形成的应安收账款不应计提芭坏账准备。（ 斑 ）（200昂4年）【答案】稗（二）坏账损失坝的核算懊1坏账准备计班提方法：直接转阿销法和备抵法。爸企业会计制度规跋定只允许采用备绊抵法。2备抵法绊按期估计坏账损巴失，形成坏账准半备，当某应收款败项全部或部分确阿认为坏账时，应挨根据其金额冲销碍坏账准备，同时暗转销相应的应收哎款项金额的一种芭核算方法。包括碍的方法：账龄分熬析法

39、、应收款项艾余额百分比法、癌销货百分比法、昂个别认定法。佰3计提坏账准暗备会计处理：爱“隘坏账准备耙”柏科目在期末（中案期期末或年末）胺时，如有余额，安一定为贷方余额鞍，并且等于本期熬估计坏账损失，吧即期末应收款项办余额乘以估计坏班帐百分比或根据哀确定的方法按各岸类账龄分别估计隘的坏账损失；各案期估计坏账损失隘应同账面上原有肮的坏账准备进行八比较，并调整暗“班坏账准备哎”皑 科目使之与估靶计的本期坏账准板备相符。为此在百核算时应先确定奥“阿坏账准备懊”耙科目期末余额，白然后在确定本期耙应计提的坏账准昂备数额。无论哪氨种情况，在调整邦“隘坏账准备笆”傲科目余额后，阿“碍坏账准备拔”扳科目贷方余额

40、应案正好等于本期所哀估计的坏账数额阿。摆（1）账龄分析跋法，是根据应收傲账款账龄的长短捌来估计坏账损失耙的方法。【例题】P30拌需要说明的是，绊采用账龄分析法碍计提坏账准备时傲，收到债务单位艾当期偿还的部分班债务后，剩余的俺应收账款，不应按改变其账龄，仍隘应按原账龄加上罢本期应增加的账吧龄确定；在存在矮多笔应收账款、百且各笔应收账款背账龄不同的情况安下，收到债务单俺位当期偿还的部百分债务，应当逐把笔认定收到的是肮哪一笔应收账款阿；如果确实无法俺认定的，按照先背发生先收回的原傲则确定，剩余的皑应收账款的账龄颁按上述同一原则吧处理。败（2）应收款项芭余额百分比法，百是根据会计期拜本扳应收账款的余额

41、拌和估计坏账率，笆估计坏账损失，疤据此提取坏账准扮备。【例题】P31哎注意：备抵法下蔼转回的处理：如罢果已确认并转销矮的坏账以后又收班回，则应按收回扮的数额，先编制办“八还原吧”芭会计分录，以恢版复企业债权并冲柏回已转销的坏账斑准备数额，借记芭“凹应收账款皑”懊、瓣“懊其他应收款熬”瓣科目，贷记凹“碍坏账准备胺”办科目，然后再编俺制正常收回款项蔼的会计分录，借澳记隘“袄银行存款捌”跋科目，贷记罢“拌应收账款隘”矮 、吧“八其他应收款百”俺科目。拔（3）个别认定白法，根据每一项扳应收款项的情况捌来估计坏帐损失扮的方法。案在采用账龄分析挨法、余额百分比把法等方法的同时扳，能否采用个别懊认定法，应视

42、同俺具体情况而定：叭如果某项应收账霸款的可收回性与扮其他各项应收账阿款存在明显的差柏别（例如，债务办单位所处的特定癌地区），导致该百项应收账款如果斑按照与其他应收奥账款同样的方法皑计提坏帐准备，稗将无法真实地反斑映其可收回金额熬的，可对该项应八收账款采用个别熬认定法计提坏帐靶准备。在同一会疤计期间内运用个半别认定法的应收胺账款应从用其他奥方法计提坏帐准懊备的应收账款中百剔除。叭【例题】某企业唉采用应收账款余疤额百分比法计提瓣坏账准备，计提蔼比例为5%。2颁002年12月鞍1日，半“唉坏账准备爸”罢科目借方余额为蔼3万元。200吧2年12月31稗日，盎“盎应收账款按”埃科目借方余额为阿70万元，

43、皑“拔应收票据啊”矮科目借方余额为板20万元，盎“败其他应收款叭”埃科目借方余额为拌10万元。该企熬业2002年1板2月31日应补按提的坏账准备为把（ ）万拌元。（2003埃年）八A.1 爱 B.捌6.5版C.7 哎 .俺【答案】C败【解析】 应补艾提的坏账准备=敖（7010）鞍靶5%3=7（爸万元）笆【例题】甲企业拜采用应收款项余肮额百分比法计提爱坏账准备，20霸04年年末澳“鞍应收账款班”扒总账余额：70瓣000元（借方癌余额）；其明细叭账余额分别为：哎A公司8000肮0元（借方余额傲）、B公司20坝000元（借方霸余额）、C公司般30000元（办贷方余额）。计案提比例0.5%隘；拔“叭坏

44、账准备翱”按科目年末调整前办为借方余额10百0元。年末资产熬负债表中斑“傲应收账款矮”伴项目金额（ 坝 ）元。 唉A69650埃 奥 B伴99500般C69550疤 昂 D澳99650【答案】B颁【解析】肮“鞍应收账款稗”瓣项目 = 应收版账款余额100岸000元坏账哎准备余额500摆元= 9950哀0元。注意：资哀产负债表中肮“暗应收账款爱”邦项目是根据应收伴账款明细账的借氨方余额合计金额班填列，所以艾“白应收账款般”办余额=8000巴020000办=100000般元；伴“败坏账准备挨”办余额=1000爸00哀按0.5%=50蔼0元翱【例题】A公司绊2003年1月稗1日成立并开始扮采用账龄分

45、析法败计提坏帐准备。熬 2003年末皑应收账款余额7暗50万元，其中拜1个月内未到期唉应收账款300背万元，计提准备板比例1%，1个稗月以上逾期应收扮账款450万元半，计提准备比例啊5%；2004爱年6月确认坏帐搬损失4.5万元跋，2004年1翱1月收回已作为凹坏帐损失处理的八应收账款3万元颁，2004年末安应收账款余额6胺00万元，其中安1个月内未到期爸应收账款300班万元、1个月以败上逾期应收账款安也为300万元搬，计提准备比例笆同上年。则该企澳业2004年末拜资产负债表中八“按应收账款阿”按项目填列金额是半（ ）芭万元。板A582 扒 摆 摆 安 B276靶C574.5挨 熬 伴 D盎5

46、91【答案】A百【解析】200扒4年末资产负债澳表中佰“笆应收账款拔”背项目填列金额=坝应收账款余额6案00阿“唉坏账准备矮”版科目余额300捌绊1%300罢伴5%=582（柏万元）。艾【例题】资料同扮上题。则该企业澳2004年提取翱坏账准备的金额捌是（ ）肮万元。昂A25.5 颁 霸 B蔼6笆C18 阿 爸 D肮18【答案】B艾【解析】200安4年末计提坏账佰准备的金额=期罢末拜“搬坏账准备把”扒科目的余额18耙万元调整前胺“皑坏账准备艾”案科目的余额24岸万元=6万元摆。般 傲 败 氨 坏账准备奥确认坏帐损失=扳4.5艾冲减坏账准备=板6颁期初余额：30鞍0拜罢1%450背哎5%=25.5

47、扳收回已作为坏帐百损失处理的应收百账款=3爱期末余额：30敖0盎佰1%300八拔5%=18暗五、安应收债权巴出售、唉融资氨 搬（一）般应收债权融资业吧务的会计处理原阿则扳企业将其按照销拌售商品、提供劳巴务的销售合同所坝产生的应收债权吧出售给银行等金拌融机构，在进行傲会计核算时，应安按照“实质重于爸形式”的原则，巴充分考虑交易的板经济实质。对于搬有明确的证据表皑明有关交易事项氨满足销售确认条敖件，如与应收债靶权有关的风险、俺报酬实质上已经肮发生转移等，应暗按照出售应收债蔼权处理，并确认岸相关损益。否则凹，应作为以应收拜债权为质押取得搬的借款进行会计埃处理。哎（二）爱以应收债权为质芭押取得借款的会

48、搬计处理按企业如将其按照蔼销售商品、提供坝劳务的销售合同挨所产生的应收债艾权提供给银行作邦为其向银行借款般的质押，在此情绊况下，与应收债耙权有关的风险和袄报酬并未转移，奥仍由持有应收债哎权的企业向客户班收款，并由企业芭自行承担应收债班权可能产生的风澳险，同时企业应拔定期支付自银行蔼等金融机构借入挨款项的本息。班1.拔在以应收债权取霸得质押借款的情柏况下吧借板：按银行存款翱【肮企业应按照实际半收到的款项癌】隘财务费用暗【皑按实际支付的手罢续费芭】吧贷哎：凹短期借款胺【败按银行贷款本金稗并考虑借款期限捌】斑2.扳企业在收到客户暗偿还的款项时罢借爸：半现金、银行存款贷：应收账款捌3.昂企业发生的借款

49、捌利息及向银行等袄金融机构偿付借捌入款项的本息时氨的会计处理，应柏按照企业会计鞍制度关于借款颁的相关规定执行傲。昂4.邦由于上述与用于昂质押的应收债权艾相关的风险和报坝酬并没有发生实扮质性变化，企业扳应根据债务单位版的情况，按照岸企业会计制度爸的规定合理计提斑用于质押的应收拔债权的坏账准备版。对于发生的与绊用于质押的应收半债权相关的销售拌退回、销售折让鞍及坏账等，应按疤照企业会计制哀度及相关会计扒准则的规定处理吧。【例题】肮企业应设置备查啊簿，详细记录质扳押的应收债权的百账面金额、质押坝期限及回款情况啊等。耙（三）澳应收债权出售的败会计处理案1艾不附追索权的应百收债权出售的会板计处理碍企业将其

50、按照销凹售商品、提供劳艾务相关的销售合按同所产生的应收扳债权出售给银行肮等金融机构，根板据企业、债务人昂及银行之间的协跋议不附有追索权佰的，即在所售应板收债权到期无法皑收回时，银行等哎金融机构不能够搬向出售应收债权版的企业进行追偿凹，所售应收债权肮的风险完全由银吧行等金融机构承岸担的情况下，应班按以下规定进行按会计处理：颁（1）吧出售应收债权笆借哀：百银行存款暗 吧 【隘企业应按与银行靶等金融机构达成隘的协议，按实际百收到的款项敖】绊其他应收款扳【矮按照协议中约定把预计将发生的销埃售退回、销售折耙让、现金折扣绊】扮坏账准备邦 奥 皑 般 【疤按售出应收债权半已提取的坏账准叭备金额皑】伴财务费用

51、办 佰 艾 班 巴 【把按照应支付的相斑关手续费的金额艾】把营业外支出应氨收债权融资损失斑 翱 班 肮 柏 败 【矮差额斑】耙贷吧：肮应收账款巴 罢 按 隘 傲 柏【白按售出应收债权般的账面余额柏】版营业外收入应扳收债权融资收益百 笆 皑 芭 敖 案【把差额拜】袄（2）氨企业实际发生的柏所售应收债权相盎关的销售退回及柏销售折让哀等班借：主营业务收版入哎 爱【应按实际发生矮的销售退回及销鞍售折让的金额】鞍应交税金应交皑增值税（销项税澳额）【按可冲减挨的增值税销项税胺额】傲财务费用坝 爱【捌应按实际发生的巴现金折扣熬】半贷：其他应收款袄 【艾预计销售退回和敖销售折让金额爱】背（3）拜企业实际发生的

52、搬与所售应收债权稗相关的销售退回扒及销售折让与原岸已记入“其他应胺收款”科目的金凹额如有差额捌颁对应补付给银行绊等金融机构的销百售退回及销售折敖让款借：其他应收款贷：银行存款 办佰对应向银行等金澳融机构收回的销艾售退回及销售折懊让款借：银行存款 贷：其他应收款碍企业上述销售退艾回或销售折让如拌属于资产负债表熬日后事项，应按拌企业会计制度暗及相关会计准昂则的规定处理。【例题】P35胺2懊附追索权的应收柏债权出售的会计凹处理傲企业在出售应收奥债权的过程中如办附有追索权，即叭在有关应收债权佰到期无法从债务啊人处收回时，银柏行有权力向出售傲应收债权的企业扒追偿，或按照协摆议约定，企业有芭义务按照约定金

53、岸额自银行等金融捌机构回购部分应阿收债权，应收债袄权的坏账风险由斑售出应收债权的版企业负担。在这稗种情况下，应按按本规定中关于对背以应收债权为质唉押取得借款的会盎计处理原则执行爱。邦（四）埃应收债权贴现的艾会计处理扳 安1颁企业在销售商品按、提供劳务以后瓣，以取得的应收败账款等应收债权盎向银行等金融机瓣构申请贴现，如绊企业与银行等金凹融机构签订的协芭议中规定，在贴佰现的应收债权到傲期，债务人未按坝期偿还时，申请澳贴现的企业负有邦向银行等金融机颁构还款的责任，瓣根据实质重于形凹式的原则，该类罢协议从实质上看暗，与所贴现应收霸债权有关的风险安和报酬并未转移颁，应收债权可能拌产生的风险仍由熬申请贴现

54、的企业鞍承担，属于以应柏收债权为质押取盎得的借款，申请癌贴现的企业应按奥照以应收债权为昂质押取得借款的蔼规定进行会计处熬理。叭企业以应收债权蔼取得质押借款时笆，按照实际收到拜的款项，借记“半银行存款”科目敖，按实际支付的跋手续费，借记“唉财务费用”科目罢，按银行贷款本叭金，贷记“短期班借款”等科目啊由于上述与用于啊贴现的应收债权罢相关的风险和报懊酬并没有实质性澳转移，不应冲减敖用于贴现的应收傲债权的账面价值艾。申请贴现的企哀业应根据债务单板位的情况，按照翱企业会计制度绊的规定合理计盎提与用于贴现的跋应收债权相关的爱坏账准备。对于绊发生的与用于贴捌现的应收债权相唉关的销售退回、胺销售折让及坏账按

55、等，应按照企哀业会计制度和稗相关会计准则的颁规定处理。巴2靶如果企业与银行俺等金融机构签订案的协议中规定，蔼在贴现的应收债爸权到期，债务人挨未按期偿还，申叭请贴现的企业不盎负有任何偿还责胺任时，应视同应背收债权的出售，败并进行般规定处理。爸企业以应收票据挨向银行等金融机爸构贴现，应比照版上述规定处理。第三章 存货岸一、存货的确认芭 爸（一）存货,指哀企业在正常生产袄经营过程中持有八以备出售的产成氨品或商品，或者吧为了出售仍然处鞍于生产过程中的胺在产品或商品，八或者将在生产过捌程和提供劳务过耙程中消耗的材料爸物料。岸（二）企业存货艾的范围,包括各爸类材料、在产品安、产成品、商品拌、包装物、低值矮

56、易耗品、委托加捌工存货、委托代矮销存货、在途存斑货等。工程物资胺、特种储备物资叭、国家指令专项俺储备、涉及诉讼稗中的财产、购货颁约定等都不属于般存货的范围。暗（三）存货的确笆认拜存货的确认要同肮时满足两个条件摆：昂1.该存货包含翱的经济利益很可邦能流入企业；氨2.该存货的成熬本能够可靠计量熬。翱【例题】下列各把项中，应包括在埃资产负债表岸“吧存货胺”扳项目的有（ 皑 ）。（200百2年）扮A委托代销商拜品成本 隘 霸 B稗委托加工材料佰成本 板C正在加工中暗的在产品成本 摆 疤 D分班期收款发出商品昂成本瓣【答案】ABC矮D办二、存货初始计背量 芭存货应当以其成柏本入账。存货成肮本包括采购成本

57、皑、加工成本和其班他成本。袄（一）外购的存八货唉外购的存货，其隘成本由采购成本耙的构成，一般包耙括采购价格、进鞍口关税和其他税肮金、运输费、装白卸费、保险费以拔及其他可以直接胺归属于存货采购板的费用。佰1采购价格，笆发票账单中列明败的价格。霸2. 其他税金拜，企业购买、自跋制或委托加工存罢货发生的消费税版、资源税和不能疤从销项税额中抵八扣的增值税进项把税额等。百3. 其他可以隘直接归属于存货柏采购的费用，包盎括存货采购过程般中发生的仓储费碍、包装费、运输拔途中合理损耗、凹入库前的挑选整癌理费用等。熬发生以上可归属斑于存货采购的费唉用，能分清负担皑对象的，应直接瓣计入该存货的采靶购成本；不能分啊

58、清负担对象的，鞍应选择合理的分隘配方法，分配计扮入有关存货的采稗购成本。分配方翱法通常包括按所氨购存货的重量或瓣采购价格比例进拌行分配。败注意问题，对于败采购过程中发生拜的物资毁损、短板缺等，除合理的挨途中损耗应当作懊为存货的可直接八归属于存货采购暗的费用计入采购盎成本外，应区别按不同情况进行会袄计处理：伴（1）应向供应颁单位、外部运输捌机构等收回的物八资短缺或其他赔背款，应冲减物资半采购成本；敖（2）因遭受意霸外灾害发生的损扳失和尚待查明原凹因的途中损耗不肮得增加物资采购扳成本，应暂作为碍待处理财产损溢捌核算，查明原因澳后再作处理。巴（3）商品流通般企业存货的采购邦成本只包括采购霸价格、进口

59、关税爸和其他税金。耙【例题】AS企靶业为增值税一般坝纳税人。购入原啊材料150公斤败，收到的增值税八专用发票注明价罢款900万元,隘增值税额153办万元。另发生运埃输费用9万元（坝运费抵扣7%增澳值税进项税额）哎,包装费3万元板，途中保险费用岸2.7万元。原坝材料运抵企业后懊，验收入库原材背料为148公斤跋，运输途中发生拜合理损耗2公斤鞍。该原材料入账疤价值为（ 埃）万元。把A911.7叭0 扮 皑 B. 914疤.70 瓣 C913.扮35 袄 败 D. 91隘4.07【答案】D板【解析】900版9拜班93%32翱.7=914.百07（万元） 隘 鞍4. 购入存货搬按实际成本的核捌算 扒它是

60、指原材料日白常收发及结存均爸按实际成本计价霸，核算时应设置瓣“懊原材料伴”扳、俺“癌在途物资阿”爱等科目，而不设白置班“百物资采购板”拜科目。核算时包案括以下内容：爱（1）货款已经芭支付（或已开出笆承兑商业汇票）芭，同时材料已验扳收入库时：澳 借：吧原材料罢 扮 应交税金翱拔应交增值税（进肮项税额）傲 扳 贷：银行存笆款（或应付票据扮）柏（2）货款已经隘支付（或已开出安承兑商业汇票）稗，材料尚未验收昂入库时：啊 借：瓣在途物资岸 皑 应交税金霸胺应交增值税（进佰项税额）皑 碍 贷：银行存芭款（或应付票据胺）验收入库时：熬 借：原隘材料凹 霸 贷：在途物资扒（3）货款尚未岸支付（或尚未开凹出承兑