企业会计基本准则

1、巴企绊 俺业伴 碍会吧 安计办 把准半 笆则扒摆基本准则安 南昌大学会计系叭 昂 芭 半 扒余朝晖盎第一章捌 碍 八总则绊一、财务会计目八标耙 阿 白财务会计报告的盎目标是向财务会稗计报告使用者提耙供与企业财务状绊况、经营成果和哀现金流量等有关吧的会计信息，反扳映企业管理层受岸托责任履行情况霸，有助于财务会八计报告使用者作半出经济决策。熬 矮 昂财务会计报告使爱用者包括投资者哀、债权人、政府熬及其有关部门和八社会公众等。半二、会计基本假懊设爱 1.靶会计主体霸 背 半 翱 佰是指会计信息所伴反映的特定单位捌（能进行独立的绊经济核算）。懊 按 艾它不同于法律主稗体的范围。明确盎会计主体，才能暗划

2、定会计所要处扳理的经济业务事坝项的范围，才能爸把握会计处理的办立场，才能将会肮计主体的经济活哀动与会计主体所背有者的经济活动疤区分开来。2.持续经营凹 俺 把是指在可以预见霸的将来，企业将跋会按照当前的规吧模和状态继续经靶营下去，不会停傲业，也不会大规阿模消减业案务。持续经营前唉提的主要作用是碍它对企业选择会办计政策产生很大柏影响。3.会计分期皑 癌 肮是指将一个企业爸持续经营的生产扒经营活动划分为蔼一个个连续的、哎长短相同的期间芭。由于会计分期坝，产生了当期与芭其他期的差别，佰从而出现权责发半生制和收付实现埃制的区别，出现百应收、应付、递叭延、预提这样的蔼会计处理方法。般 肮 阿会计期间分为

3、年捌度和中期。中期爱是指短于一个完袄整的会计年度的般报告期间。碍 4.货币计量败 耙 拜是指采用货币作百为计量单位，记案录和反映企业的澳生产经营活动。凹我国采用人民币霸为记账本位币，扒如果以捌某种外币作为记办账本位币，提供八给境内的财务会熬计报告应当折算澳为人民币。盎三班. 半会皑 叭计哎 邦基吧 氨础盎权责发生制：指靶会计核翱算中确定本期收挨益和费稗用的方法。即凡傲属本期的收入，绊不论款项是否收爱到，均作为本期叭收入处理；不属鞍本期的收入，即巴使本期收到的款拔项也只作为预收板款项处理，而不隘作为本期收入。癌凡属本期的费用版，不论款项是否唉支出，均作为本氨期费用处理；不搬属本期的费用，奥即使在

4、本期支出奥，也不能列入本扒期费用。皑 澳【埃例题坝1扮】氨导致权责发生制笆的产生，以及预傲提、摊销等会计鞍处理方法的运用扮的基本前提和原耙则是（傲 芭）矮A.扳谨慎性原则哎 哎 B.捌历史成本原则败C.拔会计分期把 傲 D.翱货币计量扮第二章捌 肮会计信息质量要坝求爱 1.可靠性叭（办1败）以实际发生的爱交易或者事项为白依据进行确认、笆计量和报告；昂（隘2阿）如实反映其所办应反映的交易或碍者事项；八（瓣3绊）在符合重要性绊和成本效益原则拔的前提下，保证芭会计信息的完整版性。2.相关性败相关性要求企业邦提供的会计信息绊应当与财务报告罢使用者的经济决坝策需要相关，有拔助于财务报告使拌用者对企业过去

5、癌、现在或者未来埃的情况作出评价败或者预测。3.可理解性笆可理解性要求企百业提供的会计信拔息应当清晰明了背，便于财务报告俺使用者理百解和使用。4.可比性癌同一企业对于不肮同时期发生的相半同或者相似的交唉易或者事项，应版当采用一致的会摆计政策，不得随笆意变背更；把不同企业发生的埃相同或者相似的办交易或者事项，吧应当采用规定的搬会计政策，确保霸会计信息口径一挨致、相互可比。笆【例题癌2耙】某股份有限公稗司的下列做法中懊，不违背会计核疤算可比性原则的癌有（俺 稗）。鞍A. 斑因专利申请成功俺，将已计入前期袄损益的研究费用吧转为无形资产成背本皑 懊B. 跋因预计发生的年瓣度亏损，不再计碍提资产减值准备

6、佰 扳C. 瓣因客户的财务状板况好转，将坏账啊准备的计提比例百由应收账款余额搬的芭30% 哎降为按15%阿D.扮 背因首次执行新准瓣则，按规定对改艾变计量基础的会办计业务作出追溯啊处理碍 奥E. 哀因减持股份而对斑被投资单位不再氨具有重大影响，奥将长期股权投资熬由权益法改为成败本法核算岸 板5.伴实质重于形式坝按照交易或者事隘项的经济实质进八行会计确认、计爱量和报告，不应懊仅以交易或者事阿项的法律形式为凹依据。典型运用唉有：融资租赁、芭售后回购、商业按汇票贴现等。6.重要性半企业提供的会计白信息应当反映与隘企业财务状况、败经营成果和现金稗流量有关的所有百重要交易或者事佰项；肮企业会计信息的斑省

7、略或者错报会肮对使用者的决策按产生误导，该信疤息就具有重要性邦。7.谨慎性矮（班1翱）熬企业对交易或者暗事项进行会计确埃认、计量和报告阿时应当保持应有氨的谨慎，不应高隘估资产或者收益版、低估负债或者百费用；败不允许企芭业设置秘把密准备。8.及时性绊（巴1岸）及时收集会计按信息；（搬2翱）及时处理会计邦信息；（吧3背）及时传递会计班信息。癌第三章般 笆 俺资产把 1.资产捌资产，是指企业敖过去的交易或者碍事项形成的、由芭企业拥有或者控疤制的、预期会给罢企业带来经济利版益的资源。伴将一项资源确认吧为资产，需要符艾合资产的定义，安并同时满足以下般两个条件：艾(1)坝与该资源有关的伴经济利益很可能敖流

8、入企业岸;背(2)矮该资源的成本或瓣者价值能够可靠百地计量。斑符合资产定义和靶资产确认条件的氨项目，应当列入昂资产负债表；符懊合资产定义、但哎不符合资产确认邦条件的项目，不伴应当列入资产负岸债表。挨 跋第四章艾 叭负岸 傲债叭 胺负债，是指企业艾过去的交易或者盎事项形成的、预袄期会导致经济利肮益流出企业的现艾时义务。拌将一项义务确认绊为负债，需要符扮合负债的定义，版并同时满足以下扳两个条件：跋（吧1捌）与该义务有关盎的经济利益很可坝能流出企业；耙（翱2般）未来流出的经癌济利益能够可靠百地计量。背符合负债定义和吧负债确认条件的啊项目，应当列入凹资产负债表；符耙合负债定义，但耙不符合负债确认艾条件

9、的项目，不伴应当列入资产负皑债表。扒 背第五章哎 稗所有者权益颁 皑所有者权益，是挨指企业资产扣除澳负债后，由所有败者享有的剩余权般益。所有者权益班是所有者对八企业资产的剩余傲索取权。伴由于所有者权益胺体现的是所有者蔼在企业中的剩余板权益，因此，所爸有者权益的确认笆主要依赖于资产皑和负债的计量。吧所有者权益的来隘源包括所有者投捌入的资本（实收安资本或股本以及罢资本公积）、直办接计入所有者权败益的利得和损失罢、留存收益等（碍盈余公积，未分柏配利润）。哎直接计入所皑有者权益的利得扒和损失，是指不胺应计入当期损益板、会导致所有者哎权益发生增减变绊动的、与所有者翱投入资本或者向板所有者分配利润捌无关的

10、罢利得或者损失。翱利得是指由企业啊非日常活动所形翱成的、会导致所跋有者权益增加的半、与所有者投入皑资本无关的经济岸利益的拌流入。般损失是指由企业班非日常活动所发皑生的、会导致所唉有者权益减少的吧、与向所有者分败配利润无关的经芭济利益的流出。癌资产负债阿+鞍所有者权益绊费用皑+昂资产负债耙+哎所有者权益鞍+昂收入搬资产负债捌+蔼所有者权益柏+爱收入费用班第六章颁 隘 坝收入跋 败收入，是指企业百在日常活动中形哀成的、会导致所安有者权益增加的胺、与所有者投入敖资本无关的经济搬利益的总流入。拔收入具有以下几扮个方面的特征：稗收入的确认至少傲应当符合以下条艾件：颁与收入相关的经矮济利益应当很可拔能流入

11、企业；背经济利益流入企拌业的结果会导致碍企业资产的增加隘或者负债的减少般；背经济利益的半流入额能够胺可靠地计量。霸第七章伴 扮费爸 傲用绊 氨费用，是指企业把在日常活动中发办生的、会导致所啊有者权益减少的俺、与向所有者分扮配利润无关的经板济利益的总流出爱。绊费用的确认至少挨应当符合以下条佰件：巴与费用相关的经拌济利益应当很可绊能流出企业；矮经济利益流出企袄业的结果会导致巴资产的减少或者半负债的增加；邦经济利益的流出把额能够可靠计量邦。半第八章笆 板利岸 捌润傲 跋利润，是指企业唉在一定会计期间爱的经营成果。反昂映的靶是企业的经营业办绩情况，是业绩般考核的重要指标拔。利润包括:按收入减去费用后隘

12、的净额拔,疤反映的是企业日吧常活动的业绩岸;哎直接熬计入熬当期利润的利得阿和损失瓣,蔼反映的是企业非澳日常活动的业绩耙。袄利润的确认主要拜依赖于收入和费爸用以及利得和损案失的确认，其金拌额的确定也主要疤取决于收入、费阿用、利得、损失傲金额的计量。澳直接计入利润的斑利得包括：罚没熬利得、债务重组埃利得、接受捐赠啊利得、盘盈利得扒、处置固定资产熬无形资产利得等把。疤直接计入利润的颁损失包括：罚没挨损失、债务重组罢损失、对外捐赠邦损失、盘亏损失般、处置固定资产班无形资产损失、坝非正常损失等。盎【例题敖3办】以下表述正确凹地有（熬 斑）笆不具有导致现金巴和现金等价物流艾入企业潜力的资般源不列示为资产袄

13、会导致经济利益版流出企业的奥现实义务，不论挨是法定义务瓣还是推定义务，奥都是企业的负债扮处置固定资产净版收益不属于企业搬收入而是利得安意外灾害导致的爱存货净损失不属皑于企业费用而是爱损失爸直接计入所有者霸权益的经济利益暗也属于企业收入啊【例题爱4敖】在我国会计实袄务中，下列项目袄能引起资产总额八增加的有（安 胺）。伴在建工程完工结癌转固定资产班计提未到期长期昂债券投资的利息笆长期投资权益法胺下实际收到的股埃利半支付融资租入固吧定资产到期行使澳购买权的公正价盎值袄转让短期债券取颁得净收益碍第九章澳 伴会计计量安 肮计量属性反映的皑是会计要素金额碍的确定基础，它把主要包括历史成澳本、重置成本、爸可

14、变现净值、现艾值和公允价值等稗。1.历史成本柏在历史成本计量摆下，资产按照购败置时支付的现金霸或现金等价物的把金额，或者按照颁购置资产时所付阿出对价的公允价唉值计量；负债按办照因承担现时义肮务而实际收到的挨款项或者资产的拜金额，或者承担哎现时义务的合同矮金额，或者按照碍日常活动中为偿靶还负债预期需要把支付的现金或者挨现金等价物的金爸额计量。2.重置成本疤在重置成本计量扒下，资产按照现氨在购买相同或者把相似资产所需支俺付的现金或者现皑金等价物的金额肮计量；负债按照唉现在偿付该项债岸务所需支付的现班金或者现金等价肮物的金额计量。3.可变现净值敖在可变现净皑值计量下，版资产按照其正常翱对外销售所能收

15、胺到现金或者现金摆等价物的金额扣伴减该资产至完工俺时估计将要发生凹的成本、估计的叭销售费用以及相俺关税费后的金额拜计量。扒 4.现值傲在现值计量下，吧资产按照预计从稗其持续使用和最澳终处置中所产生版的未来净现金流白入量的折现金额埃计量；负债按照笆预计期限内需要瓣偿还的未来净现艾金流出量的折现熬金额计量。办5.伴公允价值搬在公允价值计量扒下，资产和负债岸按照在公平交易般中，熟悉情况的吧交易双方自愿进瓣行资吧产交换或者债务肮清偿的金额计量邦。叭企业在对会计要吧素进行计量时，般一般应当采用历隘史成本；芭在某些情况下，白按照企业会计准爸则规定允许采用皑重置成本、可变百现净值、现值、凹公允价值计量的碍，

16、应当保证所确伴定的会计要素金柏额能够取得并可奥靠计量，如果这昂些金额无法取得澳或者可靠地计量埃的，则不允许采摆用其他计量属性翱。澳第十章昂 靶财务会计报告颁 耙财务报告，是指八企业对外提供的稗反映企业某一特皑定日期的财务状板况和某一会计期搬间的经营成果、埃现金流量等会计板信息的文件。敖财务报告财务安报表靶+按其他应当在财务半报告中披露的相背关信息和资料班财务报表资产办负债表扳+扒利润表班+凹现金流量表等报蔼表懊+罢附注，小企业编案制的财务报表可矮以不包括现金流懊量表。板企业会计准则第氨1耙号班 碍存般 扳货南昌大学会计系班 矮 艾 疤 笆 翱余朝晖版第一节袄 芭存货的确认和初皑始计量拔 哎一、

17、存货的概念挨及确认条件捌（一）存货的概隘念笆企业会计准则奥霸存货规定，存傲货是指企业在芭日常活动隘中持有以备出售皑的产成品或商品鞍、处在生产过程爱中的在产品、在鞍生产过程或提供爱劳务过程中耗用疤的材料和物料等按。办注意：以上概念罢中注意存货的用盎途，这就把颁“爱工程物资背”版项目排除在存货皑之外。艾企业的特种储备拌以及按国家指令版专项储备的资产按也不符合存货的啊定义，因而也不板属于企业的存货埃。坝存货属于企业的把流动资产。跋具体来讲，存货敖包括各类原把材料、在产品、翱半成品、产成品拜、商品以及懊周转材料伴、发出商品等。笆周转材料，是指懊企业能够多次使拔用、逐渐转移其翱价值但仍保持原捌有形态不确

18、认为摆固定资产的材料皑，如包装物和低盎值易耗品；企业胺（建造承包商）罢的钢模板、木模挨板、脚手架和其懊他周转材料等。班（二）存货的确版认条件阿按照企业会计岸准则艾八存货的规定，般存货在同时满足盎以下两个条件时啊，才能加以确认疤：一是与该存货敖有关的经济利益熬很可能流入企埃业；二是该存货罢的成本能够可靠隘地计量。熬某个项目要确认暗为存货，懊首先要符合存货爱的定义，在此前班提下，应当符合暗上述存货确认霸的两个条件。俺关于存货的确认般需要说明以下几搬点：傲第一，关于企业跋采用支付手续费氨方式代销的商品哀。哀代销商品（也称唉为托销商品）是艾指企业采用支付矮手续费方式，委鞍托另一方代其销皑售商品。从商品

19、坝所有权的转移来哎分析，代销商品俺在售出以前，所背有权属于委托方跋，受托方只是代百对方销售商品。拔因此，代销商品坝应作为委托方的挨存货处理。但为懊了使受托方加强安对代销商品的核败算和管理，企业芭会计准则也要求白受托方对其受托暗代销商品纳入账斑内核算。败板 佰第二，关于在途鞍商品。鞍对于销售方按销爱售合同、协议规氨定已确认销售（疤如已收到货款等唉），而尚未发运熬给购货方的商品安，应作为购货方柏的存货而不应再肮作为销货方的存哀货；对于购货方板已收到商品但尚肮未收到销货方结案算发票等的商品拔，购货方应作为把其存货处理；对爱于购货方已经确懊认为购进（如已凹付款等）而尚未背到达入库的在途叭商品，购货方应

20、暗将其作为存货处啊理。凹第三，关于购货版约定。捌对于约定未来购隘入的商品，由于柏企业并没有实际白的购货行为发生百，因此，不作为癌企业的存货，也坝不确认有关的负百债和费用。霸二、存货的初始八计量爱（确认时点的确安认金额）奥（一）存货胺入账价值的基础俺及其构成班企业会计准则俺熬存货规定：罢“阿存货应当按照柏成本般进行初始计量懊”搬。这表明企业在癌持续经营的前提安下，存货入账价昂值的基础也即初拜始计量的基础是罢历史成本或者说翱实际成本。拜（二）存货成本唉的构成百1.胺存货成本的构成哀企业会计准则佰背存货规定：般“蔼存货成本包括采板购成本、加工成伴本和其他成本澳”昂。八存货的斑采购成本斑，包括购买价款

21、暗、相关税费、运般输费、装卸费、摆保险费以及其他爸可归属于存货采八购成本的费用。熬企业（商品流通俺）在采购商品过捌程中发生的运输霸费、装卸费、保班险费以及其他可芭归属于存货采购绊成本的费用等进办货费用，应吧当计入存货采购熬成本，也可以先稗进行归集，期末癌根据所购商品的奥存销情况进行分蔼摊。对于已售商叭品的进货费用，班计入当期损益；碍对啊于未售商品的进般货费用，计入期胺末存货成本。企胺业采购商品的进笆货费用金额较小扒的，可以在发生奥时直接计入当期懊损益。（新）敖存货的拌加工成本懊，包括直接人工罢以及按照一定方把法分配的制造费叭用。制造费用，埃是指企业为生产办产品和提供劳务颁而发生的各项间哀接费用

22、。企业应爱当根据制造费用挨的性质，合理地隘选择制造费用分斑配方法。在同一盎生产过程中，同耙时生产两种或两岸种以上的产品，懊并且每种产品的跋加工成本不能直傲接区分的，其加隘工成本应当按照邦合理爱的方法在各种产拌品之间进行分配佰。碍存货的暗其他成本半，是指除采购成稗本、加工成本以佰外的，使存货达盎到目前场所和状搬态所发生的其肮他支出。昂 碍2.爸企业提供劳务的伴，所发生的从事袄劳务提供人员的邦直接人工和其他埃直接费用以及可爸归属的间接费用翱，计入存货成本疤。拔3.懊不应当包括在存捌货成本中的费用懊在确定存货成本柏的过程中，需要半注意的是，下列熬费用应当在发生班时确认为当期损拌益，不计入存货盎成本：

23、把（暗1芭）非正常消耗的唉直接材料、直接败人工和制造费用佰；八（袄2颁）仓储费用（不八包括在生产过程皑中为达到下一个拜生产阶段所必需癌的费用，比如酒颁类企业）；坝（绊3扳）不能归属于傲使存货达到目前斑场所和状态的其叭他支出。埃 【注意】芭存货在不同阶段办发生的仓储费用吧，相应的会计核瓣算有区别，比较拔如下：哀（斑1绊）存货在采购的啊过程中发生的仓袄储费用，应计入邦存货的采购成本稗。傲（傲2伴）存货在采购入捌库后领用前所发袄生的仓储费用，笆应计入当期损益叭。挨（耙3把）存货在生产过跋程中为达到下一艾个生产阶段所必案需的仓储费用，矮计入生产成本。癌4.绊特殊情形阿(傲注意与后续准则案的结合挨)柏（

24、板1扳）应计入存货成班本的借款费用，吧按照企业会计巴准则搬碍借款费用处理斑。摆 傲（背2板）投资者投入存埃货的成本，应当耙按照投资合同或啊协议约定的价值扮确定，但合同或拜协议佰约定价值不公允矮的除外。败 翱（跋3暗）收获时农产品跋的成本、非货币靶性资产交换、债傲务重组和企业合伴并取得的存货的拔成本，应当分别敖按照企业会计柏准则凹爸生物资产、啊企业会计准则背背非货币性资产交白换、企业会佰计准则傲盎债务重组和扮企业会计准则凹懊企业合并确定凹。般 颁 版三、取得存货的澳核算扮企业会计制度规柏定，存货日常核绊算可以按实际成艾本核算，也可以翱按计划成本核算罢。但在资产负债埃表日均应调整为碍实际成本核算。

25、摆下面重点讲按实澳际成本核算。奥存货按实际成本哎核算的特点是：矮从存货收发凭证拜到明细分类账和百总分类账全部按隘实际成本计价。皑实际成本法翱一般适用于规模爱较小、存货品种罢简单、采购业务捌不多的企业。霸（一）原材料的隘核算埃 般在实际成本法下把，取得原材料通阿过柏“暗原材料扒”阿和扮“挨在途物资拜”拔科目核算。（计扳划成本法下用袄“芭材料采购癌”哎科目）坝 暗1澳购入原材料的邦核算搬 昂企业外购材料时耙，由于结算方式板和采购地点的不唉同，材料入库和扒货款的支付在时氨间上不一定完全俺同步，相应地，暗其账务处理也有癌所不同。爸（岸1把）对于发票账单翱与材料同时到达绊的采购业务懊 矮（白2霸）对于已

26、经付款拔或已开出、承兑爸商业汇票，但材爸料尚未到达或尚肮未验收入库的采板购业务巴 伴（绊3哀）对于材料已到皑达并已验收入库瓣，但癌发票账单等结算爱凭证未到袄 隘（俺4颁）采用预付货款半的方式采购材料啊 皑例哀1疤：某企业经有关把部门核定为一般八纳税人，某日该绊企业拔购入原材料一批艾，取得的增值税蔼专用发票上注明捌的原碍材料价款为盎20 000袄元，增值税税额肮为胺3 400挨元，发票等结算鞍凭证已经收到，巴货款已通过银行奥转账支付。根据拌上述资料，应编吧制会计分录如下凹：傲 罢借：原材料熬挨 捌佰俺 白 败 2拌0 000啊 按 稗应交税费班笆应交增值税（进翱项税额）澳3 400盎 搬 办贷：

27、银行存款耙拜 稗拜哀般 坝 澳23 400半 按例拔2澳：沿用例盎1摆的资料，并假设艾购入材料业务的把发票等结算凭证按已到，货款已经癌支付，但材料尚白未运到。企业应按于收到发票等结傲算凭证时，编制挨会计分录如下：百 班借：在途物资盎跋 哀柏伴 20 摆000伴 邦 矮应交税费啊俺应交增值税（进拌项税额）碍 笆3 400胺 拜 爱贷：银行存款暗 昂柏霸稗 2把3 400吧 耙上述材料到达入鞍库时，再作如下岸账务处理：八 唉借：原材料颁 埃艾靶哎背 20 00爸0按 板 稗贷：在途物资哀 版盎八捌 20 敖000颁 鞍例隘3艾：假设例昂1班中购入材料业务半的材料已经运到败，并验收入库，捌但发票等结

28、算凭把证尚未收到，贷八款尚未支付。月瓣末，按照暂估价罢入账，假设其暂摆估价为班18 000爱元。有关会计分捌录如下：唉 颁借：原材料矮 皑板坝般 1爱8 000埃 傲 背贷：应付账款哀熬暂估应付账款背 爱爱 18 00傲0办 柏下月初用红字将澳上述分录原账冲百回佰 蔼借：原材料皑巴 笆唉矮 1昂8 000熬 俺 瓣贷：应付账款伴埃暂估应付账款矮 敖盎 18 00挨0霸 半收到有关结算凭挨证，并支付货款熬时翱 半借：原材料罢 皑把敖败 2按0 000凹 巴 百应交税费般拌扒应交增值税（进摆项税额）奥 案3 400凹 板 搬贷：银行存款般 熬盎佰埃 八23 400霸2隘自制、投资者哎投入的原材料的

29、爱核算凹 爱自制并已验收入懊库的原材料，按芭实际成本，借记伴“柏原材料熬”唉科目，贷记案“败生产成本傲”凹科目。安投资者投入原材隘料的成本，应当瓣按照投资合同或耙协议约定的价值背确定，但合同或巴协议约定价值不跋公允的除外。即唉，按投资合同或懊协议约定的价值板，借记盎“拜原材料靶”摆科目，按专用发肮票上注明的增值哀税额，借记坝“氨应交税费版扒应交增值税（进败项税额）败”疤科目，按确伴定的出资额，贷版记肮“氨实收资本啊”般（或埃“罢股本氨”哀）科目，按其差矮额，贷记坝“坝资本公积拌”佰科目。皑（二）委托加工氨物资的核算碍委托碍外单澳位加工完成的存鞍货，以实际耗用背的原材料或者半疤成品以及加工费袄运

30、输费、装卸费叭和保险费等费用耙以及按规定应计笆入成本的税金，颁作为实际成本。伴昂此处应注意受托搬方代收代缴消费癌税的会计处理。艾 胺委托加工物半资的会计处理如柏下：岸1.坝发给外单位加工敖的物资，按实际岸成本柏扮 拔借：委托加工物把资隘贷：原拌材料拔 啊爸埃 袄 八库存商品等八2.熬支付加工费用、背应负担的运杂费按等昂借：委托霸加工物资奥应交税拜费靶-班应交增值税（进板项税额）肮贷：银行笆存款等罢3.扮需要交纳消费税邦的委托加工物资佰，收回后直接用埃于销售的，应将摆受托方代收代缴邦的消费税计入委斑托加工物资成本白借：委托加肮工物资颁贷：应癌付账款笆银颁行存款等袄4.昂需要交纳消费税皑的委托加工

31、物资邦，收回后用于连摆续生产应税消费拌品的，按规定准摆予抵扣的，按受奥托方代收代缴的按消费税皑 芭借：暗应交税费疤-碍应交消费税把贷：应斑付账款芭银半行存款等哎5.把收到加工完成验颁收入库的物资和俺剩余物资，按实吧际成本版借：原材料摆库存商捌品等翱贷：委稗托加工物资【注意】耙（半1案）（受托方）代伴收代交的消费税般消费税组成计邦税价格办消费税税率板 奥翱阿（材料实际成本皑加工费）（氨1罢消费税税率）伴 懊消费税税率耙（背2哎）委托方应交纳稗的增值税加工拔费（不含税价格懊）增值税税率 疤 唉例霸4哀：阿A案企业委托哀B敖企业加工材料一爸批（属于应税消鞍费品），原材料罢成本为爱10 000疤元，支

32、付的加工皑费为绊8 000懊元（不含增值税叭），消费税税率袄为蔼10吧，材料加工完鞍成验收入库，加瓣工费用等已经支肮付。双方适用的翱增值税税率为岸17拔。安A鞍企业按实际成本吧对氨原材料进行日常盎核算，有关会计百处理如下：艾 瓣（受托方）代收捌代交的消费税肮（版10000+8搬000碍）（扮1岸霸10颁）傲10佰稗20 000柏吧10暗昂2 000哎（元）八应交增值税矮8 000哎澳17澳办1 360搬（元）俺摆隘A巴企业收回加工后伴的材料用于连续蔼生产应税消费品碍时安 霸借：委托加工物斑资版 板隘 矮 熬8 000氨 八 吧应交税费案翱应交增值税（进笆项税额）白 1爸 360板 把靶 按应交

33、消费税吧 碍八背 2 000霸 疤 捌贷：银行存款案 叭耙耙爱 11 翱3氨60跋澳A白企业收回加工后白的材料直接用于斑销售时扳 爸借：委托加工物瓣资败 岸靶扒 矮10 000背 安 阿应交税费阿瓣应交增值税（进伴项税额）把 阿1 360隘 靶 埃贷：银行存款耙 叭 霸肮笆 11 稗360坝（般3挨）加工完成收回袄委托加工材料阿 阿办A疤企业收回加工后吧的材料用于连续颁生产应税消费品摆时百 阿借：原材料艾 疤八瓣颁 1昂8 00霸0斑 翱 碍贷：委托加工物啊资罢 昂澳岸 拔18 000敖 皑啊A澳企业收回加工后吧的材料直接用于哀销售时哎 熬借：原材料袄 败案鞍扳 2版0 000捌 办 蔼贷：委

34、托加工物熬资爸 芭盎鞍 啊20 000版（三）周转材料阿的核算吧企业购入、自制板、委托拜外单位加工完成矮并已验收入库的柏周转材料等，比百照绊“吧原材料靶”矮科目的相关规定把进行处理。俺第二节霸 巴存货发出的计价敖一柏、挨存货发出按实际叭成本核算（一）计价方法矮采用实际成本进罢行材料日常核算啊的，发出材料的扒实际成本，企疤业会计准则盎蔼存货规定可以澳采用氨先进先出法、加鞍权平均法（包括肮移动和全月一次暗）或个别认定法颁计算确定。胺对于性质和用途安相似的存货，应捌当采用相同的成蔼本计算方法确定懊发出存货的成本挨。扒对于不能替代使鞍用的存货、为特把定项目专门购入岸或制造的存货以哎及提供劳务的成拔本，

35、通常采用个安别计价法确定发昂出存货的成本。拜对于已售存货把，应当将其成本靶结转为当期损益奥，相应的存货跌昂价准备也应当予爱以结转。以下分俺别介绍这些方法白。耙 奥 1.拔先进先出法翱拜 岸先进先出法是败以先购入的存货笆先发出这样一种矮存货实物流转假捌设为前提佰，对发出存货进皑行计价的一种方蔼法。采用这种方安法，先购入的存爱货成本在后购入坝的存货成本之前翱转出，据此确定碍发出存货和期末伴存货的成本。拔 埃在明细账中，采氨用先进先出法计胺算发出存货和期矮末存货的成本。阿 澳采用先进先出法笆，存货成本是按艾最近购货确定的般，期末存货成本傲比较接近现行的拔市场价值，其优瓣点是使企业不能矮随意挑选存货计

36、肮价以调整当期利哎润，八缺点是工作量比爸较繁琐，特别对奥于存货进出量频笆繁的企业更是如俺此。而且当物价爸上涨时，会高估肮企业当期利润和昂库存存货价值；坝反叭之，会低估企业办存货价值和当期阿利润。拌 2.捌加权平均法碍（包括移动和全叭月一次）颁 澳以全月一次加权拌平均法为例，全颁月一次加权平均啊法指以本月全部扮进货数量加月初鞍存货数量作为权拌数，去除本月全般部进货成本加上疤月初存货成本，疤计算出存货的加盎权平均单位成本芭，从而确定存货挨的发出和库存成巴本。捌采用全月一次加啊权平均法，只在瓣月末一次计算加拔权平均单价，比哎较简单，而且在版市场价格上涨或熬下跌时所计算出板来的单位成本平巴均化，对存货

37、成澳本的分摊较为折坝中。但是，这种绊方法平时无法从柏账上提供发出和背结存存货的单价芭及金额，不利于挨加强对存货的管安理。3.个别计价法邦 俺个别计价法，又罢称个别认定法、柏具体辨认法、分瓣批实际法。采用疤这一方法是假设巴存货的成本流转挨与实物流转相一瓣致，按照各种存傲货，逐一辨认各氨批发出存货和期背末存货所属的购蔼进批别或生产批皑别，分别按其购哎入或生产时所确鞍定的单位成本作蔼为计算各批发出傲存货和期末存货般成本的方法。扮采用这种方法，暗计算发出存货的昂成本和期末存货斑的成本比较合理罢、准确，但这种隘方法的前提是需芭要对发出和结存拌存货的批次进行跋具体认定，以辨瓣别其半所属的收入批次拜，所以实

38、务操作爱的工作量繁重，埃困难较大。凹个别计价法适用办于一般不能替代碍使用的存货以及罢为特定项目专门盎购入扒或制造的存货，啊如珠宝、名画等八贵重物品。（二）会计处理奥企业生产经营领盎用原材料，按实半际成本，借记耙“碍生产成本靶”鞍、捌“哀制造费用案”绊、办“凹销售费用袄”隘、懊“肮管理费用背”傲等科目，贷记柏“疤原材料叭”背科目；爸企业发出委托外埃单位加工的原材唉料，借记背“敖委托加工物资懊”疤科目，贷记埃“艾原材料罢”哀科目。搬 啊基建工程、福利拜等部门领用的原办材料，按实际成暗本加上不予抵扣埃的增值税额等，捌借记唉“罢在建工程袄”昂、背 “哎应付职工薪酬艾”阿等科目，按实际瓣成本，俺贷记伴“

39、肮原材料邦”袄科目，按不予抵捌扣的增值税额，佰贷记艾“拌应交税费隘安应交增值税（进翱项税额转出）岸”爱科目。蔼 癌对于出售的耙原材料，企熬业应当按已收或百应收的价款，借背记霸“摆银行存款翱”半或伴“隘应收账款拌”氨等科目，按实现吧的营业收入，贷胺记柏“哀其他业务收入半”安等科目，按应交奥的增值税额，贷耙记班“俺应交税费敖皑应交增值税（销埃项税额）板”氨科目；月度终了捌，按出售原材料按的实际成本，借奥记绊“皑其他业务成本班”矮科目，贷记胺“瓣原材料岸”袄科目。爱（三）发出周转瓣材料的核算吧“笆周转材料碍”百科目核算企业周哀转材料的计划成般本或实际成本，盎包括包装物、低肮值易耗品，以及挨企业（建造

40、承包扒商）的叭钢模板、木模板柏、脚手架等。企靶业的包装物、低邦值易耗品，也可熬以单独设置埃“氨包装物捌”哀、肮“叭低值易耗品稗”隘科目。靶“把周转材料啊”俺科目鞍可按澳周转材料的种类靶，分别跋“矮在库碍”埃、爸“翱在用挨”班和鞍“颁摊销佰” 坝进行明细核算。懊包装物和低值易矮耗品，应当采用翱一次转销法或者佰五五摊销法进行笆摊销，计入相关扒资产的成本或者把当期损益；企业艾（建造承包商）笆的钢模板、木模八板、脚手架和其哎他周转材料等，艾可以采用一次转暗销法、五五摊销斑法或者分次摊销扮法进行摊销。般1.颁采用一次转销法扒的，领用时应按碍其账面价值，借昂记扳“吧管理费用把”岸、罢“懊生产成本拌”瓣、翱

41、“颁销售费用艾”疤、皑“耙工程施工澳”奥等科目，白贷记啊“阿周转材料跋”百科目拜。皑周转材料报废时跋，应按报废周转白材料的残料价值拜，借记罢“袄原材料吧” 哎等科目，贷记耙“盎管理费用芭”扳、吧“矮生产成本矮”敖、哀“扮销售费用爱”霸、败“绊工程施工安” 背等科目。八2.爸采用其他摊销法版的，领用时应按耙其账面价值，借案记哀“隘周转材料皑”霸科目（在用），岸贷记鞍“爱周转材料碍”懊科目（在库）；艾摊销时应按摊销肮额，借记拜“巴管理费用案”办、邦“扮生产成本凹”霸、俺“懊销售费用般”碍、八“懊工程施工袄”半等科目，贷记瓣“吧周转材料蔼”哀科目（摊销）。袄周转材料报废时安应补提摊销额，案借记颁“佰

42、管理费用皑”搬、隘“耙生产成本捌”爸、埃“疤销售费用安”唉、艾“芭工程施工稗”柏等科目，贷记唉“靶周转材料碍”背科目（摊销）；昂同时，按报废敖周转材料的残料爸价值，借记稗“把原材料艾”拜等科目，贷记绊“懊管理费用稗”矮、佰“败生产成本敖”爸、瓣“斑销售费用搬”蔼、芭“柏工程施工傲”把等科目；并转销百全部已提摊销额邦，借记癌“阿周转材料邦”敖科目（摊销），靶贷记柏“绊周转材料艾”绊科目（在用）。霸 伴二、发出存货按扳计划成本核算拔计划成本法笆是指存货的日常爸收入、发出和结氨存均按预先制定安的计划成本计价艾，并设置哀 “佰材料成本差异笆” 案科目登记实际成百本与计划成本之皑间的差异，月末暗，再通过

43、对存货挨成本差异的分摊氨，将发出存货的扒计划成本和结存版存货的计划成本安调整为实际成本翱进行反映的一种爱核算方法。叭平时采购：借拜：材料采购（实败际成本）叭 瓣 爸 班 绊 矮贷：银行存款碍 拜平时领用：借：败生产成本拜 阿 啊 拔 岸 俺 翱贷：原材料（计八划成本）昂 败月末入库：借拔：原材料稗 吧 坝 跋 阿 唉 霸贷：材料采购扮 傲 爱 暗 板借或贷：材料成疤本差异哀 拌三、存货的简化哀核算方法（一）毛利率法疤毛利率法是根据跋本期销售净额乘败以前期实际（或八本月计划）毛利办率匡算本期销售哀毛利，并计算发败出癌存货成本的一种笆方法。计算公式白如下：半销售净额商品邦销售收入销售败退回与折让吧

44、销售毛利销售皑净额毛利率隘销售成本绊销售净额唉销售毛利摆期末存货成本肮期初存货成本班本期购货成本佰本期销售成本【归纳】扮（安1瓣）本期销售成本板销售净额盎罢销售毛利版敖碍 叭销售净额矮背销售净额毛利吧率斑班叭 阿销售净额（袄1捌毛利率）鞍隘凹 澳（商品销售收艾入霸扳销售退回与销售芭折让）（扒1拌毛利率）拜（板2绊）期末存货成本靶期初存货成岸本本期购货成碍本本期销售成安本奥即：期末存货成跋本期初存货成按本本期购货成霸本商品销售净摆额（艾1版毛利率）昂例八7稗：某商场月初纺稗织品存货安146 000吧元，本月购货鞍850 000按元，销货傲1 200 0阿00瓣元，销售退回与白折让合计半10 00

45、0爸元，上季度该类挨商品毛利率为氨25拔，计算本月已扳销存货和月末存暗货的成本。凹 艾本月销售净额耙1 200 0把00伴败10 000版凹1 190 0拌00斑（元）俺 巴销售毛利扳1 190 0拔00挨扮25霸矮297 500哀（元）暗 罢销售成本摆1 190 0鞍00暗安297 500八按8叭92 500肮（元）扳 办月末存货成本伴146 000吧班850 000伴蔼892 500办敖103 500罢（元）败版 颁上述销售成本的盎计算公式可以简班化为：销售成本哎销售净额（奥1案毛利率）把 蔼以上例，销售成熬本八1 190 0搬00安（疤1安翱25瓣）碍892 500凹（元）澳 澳用毛利率

46、法计算扮本期销售成本和瓣期末存货成本，佰在商品流通企业版较为常见，特别罢是商品批发企业八，若按每种商品皑计算并结转销售佰成本，工作量较阿为繁重，而且商矮品批发企业的同邦类商品毛利率大捌致相同，采用这敖种存货计价方法半也比较接近于实鞍际。巴 敖（二）售价鞍金额核算法岸在我国的会计实耙务中，商品零售暗企业广泛采用售阿价金额核算法。板这种方法是通过摆设置敖“盎商品进销差价柏”扒科目进行处理癌的，平时商品暗存货的进、销、盎存均按售价记账斑，售价与进价的艾差额记入暗“皑商品进销差价拌”傲科目，期末通过艾计算进销差价率岸的办法计算本期盎已销商品应分摊吧的进销差价，并熬据以调整本期销澳售成本。计算公熬式如下

47、：叭进销差价率（坝期初库存进销差般价癌+败本期购入商品差袄价）扳/捌（期初库存商品八售价本期商品板售价）翱100%扳本期已销商品应坝分摊的差价本癌期商品销售收入摆差价率扳鞍本期销售商品的埃实际成本本期奥商品销售收入搬本期已销商品应癌分摊的进销差价按败期末结存商品的爱实际成本期初皑库存商品的成本熬+昂本期购进商品的把城里人成本本扒期销售商品的实吧际成本佰例蔼8.盎甲商场采用售价背金额核算法对库耙存商品进行核算伴。稗 2004啊年绊3袄月，月初库存商俺品的进价成本为懊21熬万元，售价总额败为啊30笆万元月购进商品艾的进价成本为爸31哎万元，售价总额案为碍50哀万元；本月销售埃商品的售价总额绊为爱6

48、0摆万元。假定不考拔虑增值税及其他斑因素，计算甲公罢司拜2004哎年扮3蔼月末结存商品的懊实际成本。笆差价率靶(30-21+捌50-31)/盎(30+50)伴=35坝，隘 癌已销商品应分摊霸的进销差价啊60霸斑35罢罢21爸，哎 佰本耙期销售商品的实肮际成本绊60哀凹21八昂39芭，般 奥期末结存商品的霸实际成本伴21八瓣31爱懊39绊八13柏，爸 敖具体会计处理如柏下柏：购入时：巴借：库存商品班稗芭安哀 阿 阿贷：材料采购八拔按白吧坝案 版商品进销差价阿耙啊扒伴记录本期销售收吧入：蔼借：银行存款伴斑捌班版笆 疤贷：主营业务收办入暗熬扳瓣颁拌平时结转商品销跋售成本：巴借：主营业务成哀本拜绊胺皑

49、颁坝 拔贷：库存商品般盎奥把碍般根据已销商品应唉分摊的进销差价傲冲转销售成本：翱 坝借：商品进销差阿价案 霸盎碍捌 瓣 哎贷：主营业务成拜本爱 败肮般鞍第三节埃 癌存货的期末计量埃 瓣会计期末，为了隘客观地反映企业翱期末存货的实际蔼价值，企隘业在编制资产负绊债表时，应当准隘确地计量敖“啊存货稗”叭项目的金额，即爱要确定期末存货昂的价值。正确地按进行存货的计量班，又取决于存货碍数量的确定是否疤准确和采用何种敖期末计价原则。扳一、存货的期末靶计价原则搬企业会计准则颁扒存货规定，疤“袄资产负债表日袄，存货应当按照昂成本与可变现净澳值孰低矮计量扮”芭。拔所谓办“般成本与可变现净把值孰低艾”颁，是指对期

50、末存邦货按照成本与可傲变现净值两者之八中较低者进行计啊价的方法。存货案成本高于其可变柏现净值的，应当氨计提存货跌价准把备，计入当期损捌益。扳这里所讲的捌“败成本巴”版是指存货的历史鞍成本，即按前面伴所介绍的以历史啊成本为基础的发把出存货计伴价方法（如先进颁先出法等）计算捌的期末存货的实柏际成本，如果企奥业在存货成本的捌日常核算中采用佰简化核算方法（鞍如计划成本法）吧，皑则案“八成本半”拔为经调整后的实氨际成本。搬“隘可变现净值败”扒是指在日常活动胺中，存货的估计胺售价减去至完工昂时估计将要发生邦的成本、估计的耙销售费用以及相笆关税费后的金额坝。翱 碍“蔼成本与可变现净皑值孰低澳”啊的理论基础主

51、要唉是使存货符合资坝产的定义。当存白货的可变现净值矮下跌至成本以下俺时，表明该存货哎给企业带来的未疤来经济利益低于哎其账面金额，因案而应将这部分损板失从资产价值中俺扣除，计入当期捌损益。否则，当傲存货的可变现净绊值低于其成本时百，如果仍然巴以其历史成本计办量，就会出现虚把计资产的现象。巴可变现净值的特绊征表现为存货的跋预计未来净现金哀流量，而不是存办货的售价或合同按价。企业预计的胺销售存货现金流艾量，并不完全等伴于存货的可变现扒净值。存货在销敖售过程中可能发哎生的销售费用和啊相关税费，以及皑为达到预定可销罢售状态还可能发摆生的加工成本等安相关支出，构成矮现金流入的抵减鞍项目。企业预计奥的销售存

52、货现金安流量，扣除这些版抵减项目后，才拔能确定存货的可霸变现净值。隘二、存货期末计佰量方法佰（一）傲 霸存货减值迹象的跋判断鞍企业每期都应当哀重新确定存货的矮可变现净值，企拌业在定期检查时斑，如果发现了以扒下情形之一，摆应当考虑计提存佰货跌价准备：扮（昂1哀）市价持续下跌佰，并且在可预见挨的未来无回升的挨希望；碍（碍2昂）企业使用该项哀原材料生产的产安品的成本大于产办品的销售价格；捌（昂3靶）企业因产品更唉新换代，原有库唉存原材料已不适爱应新产品的需要颁，而该原材料的爱市场价格又低于板其账面成本；暗（吧4熬）因企业所提供瓣的商品或劳务过邦时或消费者偏好班改变而使市场的扒需求发生变化，靶导致市场

53、价格逐俺渐下跌；鞍（俺5办）其他足以证明般该项存货实质上凹已经发生减值的芭情形。哀（二）暗 啊可变现净值的确氨定岸 1.癌确定可变现净值笆应考虑的主要因靶素败 八企业确定存货的般可变现净值，应百当以昂取得的确凿证据版为基础，并且考巴虑持有存货的目版的、资产负债表暗日后事项的影响扒等因素。百（笆1班）在对可变现净唉值加以确定时，办应罢以取得的确凿证瓣据为基础。存货拌可肮变现净值的确凿搬证据，是指对确板定存货的可变现搬净值有直接影响柏的客观证明，如跋产成品或商品的绊市场销售价格、盎与产成品或商品岸相同或类似商品暗的市场销售价格澳、销货方提供的搬有关资料和生产百成本资料等。熬（安2坝）应考虑持有存邦

54、货的目的。由于半企业持有存货的爸目的不同，确定袄存货可变现净值胺的计算方法也不搬同。如用于出售阿的存货和用于继癌续加工的存货，伴其可变现净值的摆计算就不相同，办因此，企业在确佰定存货的可变现奥净值时，应考虑按持有存货的目的哀。企业持有存货搬的目的，通常可耙以分为：一是持八有以备出售，如隘商品、产成品，扒其中又分为有合敖同癌约定的存货和没疤有合同约定的存背货；二是将在生盎产过程或提供劳矮务过程中耗用，办如原材料等。啊2.埃不同存货可变现霸净值的确定罢（俺1啊）产成品、商品俺和用于出售的材岸料等吧直接用于出售的皑商品存货靶，在正常生产经俺营过程中，应当摆以该存货的估计暗售价减去估计的蔼销售费用和相

55、关白税费后的金额，败确定其可变现净挨值。即：傲可变现净值版=盎估计售价啊-伴估计的销售费用吧和相关税费佰（叭2挨）班需要经过加工的跋材料存货扮，在正常生产经搬营过程中，应当岸以所生产摆的产成品的估计矮售价减去至完工靶时估计将要发生昂的成本、估计的瓣销售费用和相关般税费后的金额，艾确定其可变现净柏值。百即：罢可变现碍净值阿=案估计售价瓣-叭至完工估计将要白发生的成本啊-白估计的销售费用耙和相关税费。柏（搬3版）资产负债表日癌，同一项存货中蔼一部分有合同价半格约定、其他部鞍分不存在合同价般格的，应当靶分别凹确定其可变现净跋值，并与其相对艾应的成本进行比昂较，熬分别案确定存货跌价准蔼备的计提或转回昂

56、的金额。鞍3.霸可变现净值中翱估计售价的确定稗从上述伴“鞍可变现净值昂”昂的概念可以看出案，存货估计售价稗的确定对于计算碍其可变现净值非鞍常重要。扮企业在确定存货佰的估计售价时，奥应当扮以资产负债表日扮为基准，但是如柏果当月存货价格安变动较大时，则懊应当以当月该存拔货平均销售价格澳或资产负债表日绊最近几次销售价靶格搬的平均数，作为扮其估计售价的基霸础。此外，企业拜还应当按照以下扳原则确定存货的颁估计售价。啊 盎（碍1笆）为执行销售合捌同或者劳务合同吧而持有的存货，耙通常应当以产成跋品或商品的合同癌价格作为其可变耙现净值的计量基跋础。案 罢如果企业与购买芭方签订了销售合背同（或劳务合同版，下同）

57、，并且艾销售合同订购的矮数量大于或等于八企业持有的存货扒数量，在这种情跋况下，在确定与袄该项销售合同直绊接相关存货的可岸变现净值时，应罢当以销售合同价熬格作为其可变现隘净值的计量基础按。也就是说，如鞍果企业就其产成暗品或商品签订了罢销售合同，则该案批产成品或商品靶的可变现净值应懊当以合同价格作拔为板计量基础；如果扮企业销售合同所岸规定的标的物还扒没有生产出来，邦但持有专门用于氨该标的物生产的搬原材料，其可变按现净值也应当以般合岸同价格作为计量胺基础。这里所讲安的胺“奥销售合同阿”败是指固定销售合巴同，如价格固定爸、数量固定、标办的物的规格固定背、交货地点固定挨等。盎 罢例搬9凹：搬2007哎年

58、霸9俺月碍3矮日，新世纪公司埃与希望公司签订伴了一份销售合同扳，双方约定，搬2008稗年凹1白月瓣20翱日，新世纪公司伴应按每台傲310000半元的价格向希望肮公司提供稗W1蔼型机器板1啊2矮台。敖2007懊年百12俺月颁31版日，新世纪公司啊W1耙型机器的账面价颁值（成本）为癌2 800 0隘00搬元，数量为扒10拌台，单位成本翱为凹280 000疤元。捌2007矮年澳12版月埃31扒日，肮WI搬型机器的市场销凹售价格为暗300 000凹元台。哎 跋确定跋W1扒机器估计售价的熬过程如下：办根据新世纪公司拜与希望公司签订哎的销售合同规定半，该批捌WI矮型机器的销售价胺格已由销售合同跋约定，并且

59、其库鞍存数量小于销售瓣合同约定的数量哎，因此，在这种鞍情况下，计算颁W1吧型机器的可变现奥净值应以销售合按同约定的价格懊3 100 0拔00扒元（懊310 000挨稗10敖）作为计量基础岸，即估计售价为澳3 10000败0罢元。扳【注】假定新世扳纪公司向希望公般司销售稗W1拌型机器预计的销坝售费用为销售价艾格的澳10搬，则袄2007搬年跋1安2叭月岸31八日新世纪公司拜W1啊型机器的可变现袄净值巴31昂矮10搬案0瓣拔310耙哀10佰百279皑万元。该批暗W1巴型机器的可变现巴净值熬279阿万元低于其成本爸280坝万元（凹28斑奥10埃），发生减值把1坝万元。柏例伴10巴：按2007胺年佰12

60、凹月巴26碍日，新世纪公司败与希望公司签订佰了一份销售合同爱，双方约定，板2008碍年氨3吧月芭20鞍日，新世纪公司扳应按每台肮310 000邦元的价格向希望芭公司提供艾W2罢型机器邦10瓣台。胺2007扮年柏12懊月绊31盎日，新世纪公司板还没有生佰产该批矮W2板型机器，但持有盎库存原材料袄D板材料专门用于生百产该批捌W2扳型机器霸10般台，其账面价值扒（成本）为昂1 440 0袄0翱0巴元，市场销售价扒格瓣1 120 0熬00叭元。斑 叭确定袄D碍材料可变现净值办计量基础的过程哀如下：扳根据新世纪公司袄与希望公司签订哎的销售合同规定八，摆W2绊型机器的销售价斑格已由销售合同罢约定，新世纪公